名以清修利以义制绩以勤勉汇通天下课件

名以清修利以义制绩以勤勉汇通天下李安平新晋商理念名以清修利以义制李安平新晋商理念1山西振东集团系列培训教材之ZD－GF－15

：山西振东集团版权所有增值税培训宋琦光山西振东集团系列培训教材之ZD－GF－15：山西振东集团版2增值税概述一、增值税概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。二、增值税的三种类型1、生产型增值税（我国1994年-2008年）2、收入型增值税3、消费型增值税（2009年起）增值税概述一、增值税概念3增值税的征税范围一、生产销售货物1、有形动产类（含进口）有形动产包括电力、热力、气体在内。2、货物不包括土地、房屋和建筑物等不动产。二、劳务加工、修理修配劳务增值税的征税范围一、生产销售货物4增值税视同销售货物一、将货物交付其他单位或者个人代销二、销售代销货物（手续费缴纳营业税）三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外四、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人福利六、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户七、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者八、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人增值税视同销售货物一、将货物交付其他单位或者个人代销5混合销售与兼营的区别混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合、销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但两类经营项目不是在同一项销售行为中发生，即销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。混合销售与兼营的区别混合销售强调的是在同一项销售行为6混合销售与兼营的区别二者税务处理也有不同：混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分，只征一种税，即或者征增值税或者征营业税。兼营的纳税原则是分别核算、分别征税，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。混合销售与兼营的区别二者税务处理也有不同：混合销售的7增值税的税率及征收率一、一般纳税人1、17%：销售或进口货物、提供应税劳务2、13%：销售或进口税法规定的低税率货物3、零税率：出口免税并退税4、4%或6%的征收率：一般纳税人简易办法征收二、小规模纳税人1、3%：销售货物、提供应税劳务2、2%：销售自己使用过的固定资产或旧货增值税的税率及征收率一、一般纳税人8特殊销售方式的税务处理1、折扣销售：按折扣后的销售额作为销售额2、销售折扣：不得将折扣额从销售额中减除3、以旧换新：按新货物同期销售价格确定，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）4、还本销售：销售额是货物的销售价格，不扣减还本支出5、以物易物：双方分别以发出的货物核算销售额，以各自收到的合法发票抵扣进项税特殊销售方式的税务处理1、折扣销售：按折扣后的销售额作为销售9销售旧货和使用过的物品一、一般纳税人1、销售旧货与销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产依4%征收率减半征收增值税

☻增值税=售价÷（1+4%）×4%÷22、销售自己使用过的其他固定资产和除固定资产以外的物品，按正常销售征收增值税

☻增值税=售价÷（1+17%）×17%销售旧货和使用过的物品一、一般纳税人10销售旧货和使用过的物品二、小规模纳税人1、销售旧货和销售自己使用过的固定资产

▲减按2%征收率征收增值税

☻增值税=售价÷（1+3%）×2%2、销售自己使用过的除固定资产以外的物品

▲按3%征收率征收增值税

☻增值税=售价÷（1+3%）×3%案例见WORD版本销售旧货和使用过的物品二、小规模纳税人11生产企业出口货物应退税计算对下列出口货物劳务，实行免税和退还增值税政策：1、出口企业出口货物2、出口企业视同出口货物，具体是指：

出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。免税品经营企业销售的货物。生产企业出口货物应退税计算对下列出口货物劳务，实行免税和退还12生产企业出口货物应退税计算

④出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或国外政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。⑤生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。⑥出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。⑦出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。生产企业出口货物应退税计算④出口企业或其他单位销售给用13生产企业出口货物应退税计算

1、“免抵退”税含义

“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业出口货物应退税计算1、“免抵退”税含义14生产企业出口货物应退税计算

2、“免抵退”税计算（1）剔税免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征收率-出口货物退税率）-当期免税购进原材料价格×（出口货物征收率-出口货物退税率）（2）抵税当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额

生产企业出口货物应退税计算2、“免抵退”税计算15生产企业出口货物应退税计算

2、“免抵退”税计算（3）尺度免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免税购进原材料价格×出口货物退税率（4）确定应退税额-----当期期末未抵扣税额、当期免抵退税额两者中的较小者（5）确定免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

☻案例（见WORD版案例）生产企业出口货物应退税计算2、“免抵退”税计算16谢谢大家！谢谢大家！17名以清修利以义制绩以勤勉汇通天下李安平新晋商理念名以清修利以义制李安平新晋商理念18山西振东集团系列培训教材之ZD－GF－15

：山西振东集团版权所有增值税培训宋琦光山西振东集团系列培训教材之ZD－GF－15：山西振东集团版19增值税概述一、增值税概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。二、增值税的三种类型1、生产型增值税（我国1994年-2008年）2、收入型增值税3、消费型增值税（2009年起）增值税概述一、增值税概念20增值税的征税范围一、生产销售货物1、有形动产类（含进口）有形动产包括电力、热力、气体在内。2、货物不包括土地、房屋和建筑物等不动产。二、劳务加工、修理修配劳务增值税的征税范围一、生产销售货物21增值税视同销售货物一、将货物交付其他单位或者个人代销二、销售代销货物（手续费缴纳营业税）三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外四、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人福利六、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户七、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者八、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人增值税视同销售货物一、将货物交付其他单位或者个人代销22混合销售与兼营的区别混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合、销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但两类经营项目不是在同一项销售行为中发生，即销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。混合销售与兼营的区别混合销售强调的是在同一项销售行为23混合销售与兼营的区别二者税务处理也有不同：混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分，只征一种税，即或者征增值税或者征营业税。兼营的纳税原则是分别核算、分别征税，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。混合销售与兼营的区别二者税务处理也有不同：混合销售的24增值税的税率及征收率一、一般纳税人1、17%：销售或进口货物、提供应税劳务2、13%：销售或进口税法规定的低税率货物3、零税率：出口免税并退税4、4%或6%的征收率：一般纳税人简易办法征收二、小规模纳税人1、3%：销售货物、提供应税劳务2、2%：销售自己使用过的固定资产或旧货增值税的税率及征收率一、一般纳税人25特殊销售方式的税务处理1、折扣销售：按折扣后的销售额作为销售额2、销售折扣：不得将折扣额从销售额中减除3、以旧换新：按新货物同期销售价格确定，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）4、还本销售：销售额是货物的销售价格，不扣减还本支出5、以物易物：双方分别以发出的货物核算销售额，以各自收到的合法发票抵扣进项税特殊销售方式的税务处理1、折扣销售：按折扣后的销售额作为销售26销售旧货和使用过的物品一、一般纳税人1、销售旧货与销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产依4%征收率减半征收增值税

☻增值税=售价÷（1+4%）×4%÷22、销售自己使用过的其他固定资产和除固定资产以外的物品，按正常销售征收增值税

☻增值税=售价÷（1+17%）×17%销售旧货和使用过的物品一、一般纳税人27销售旧货和使用过的物品二、小规模纳税人1、销售旧货和销售自己使用过的固定资产

▲减按2%征收率征收增值税

☻增值税=售价÷（1+3%）×2%2、销售自己使用过的除固定资产以外的物品

▲按3%征收率征收增值税

☻增值税=售价÷（1+3%）×3%案例见WORD版本销售旧货和使用过的物品二、小规模纳税人28生产企业出口货物应退税计算对下列出口货物劳务，实行免税和退还增值税政策：1、出口企业出口货物2、出口企业视同出口货物，具体是指：

出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。免税品经营企业销售的货物。生产企业出口货物应退税计算对下列出口货物劳务，实行免税和退还29生产企业出口货物应退税计算

④出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或国外政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。⑤生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。⑥出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。⑦出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。生产企业出口货物应退税计算④出口企业或其他单位销售给用30生产企业出口货物应退税计算

1、“免抵退”税含义

“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业出口货物应退税计算1、“免抵退”税含义31生产企业出口货物应退税计算

2、“免抵退”税计算（1）剔税免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征收率-出口货物退税率）-当期免税购进原材料价格×（出口货物征收率-出口货物退税率）（2）抵税当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣