审计学第二章课件

第二章审计规范与审计准则第二章审计规范与审计准则1第一节审计规范一、审计规范的概念和特征（一）审计规范的概念和种类审计规范是指审计活动中应当遵守的行为准则。审计规范可以分为三类：国家审计规范内部审计规范社会审计规范第一节审计规范一、审计规范的概念和特征2（二）审计规范的基本特征审计规范除了具有一般社会规范的共同特征，作为基本行为准则，还具有以下基本特征：（1）审计规范是国家通过法律、法规、规章等形式加以规定或认可的行为规范。表现在以下几方面：①国家意志性②法定性（二）审计规范的基本特征3③强制性（2）审计规范是审计部门和审计人员开展审计工作中应当遵守的行为规范。（3）审计规范是参与审计活动的各方当事人应当遵守的行为规范。（4）审计法律规范对审计职业道德具有较大的包容性。③强制性4二、国家审计规范（一）国家审计规范的类型审计规范按照其特性、内容和约束力不同，分为审计法律规范和审计职业道德规范。审计职业道德规范是以人们的内心信念和舆论等手段维系并促进审计相关人员遵守的，规范审计人员行为的审计规范，往往表现为一定的审计职业道德理想、观念、习惯和标准等。二、国家审计规范5（二）国家审计规范的基本内容

我国审计规范主要由以下6类审计规范性文件组成：1、宪法2、审计法和有关国家审计的其他法律3、有关国家审计的行政法规4、有关国家审计的地方性法规5、审计署和国务院各部委依法发布的有关国家审计方面的命令、指示和规章等部门行政规章性规范，其中包括国家审计准则。6、地方人民政府依法颁布的有关国家审计的地方性行政规章。（二）国家审计规范的基本内容6三、社会审计规范我国社会审计规范体系是由独立审计技术规范、独立审计职业道德规范、独立审计质量控制规范、独立审计职业后续教育规范构成的完整体系。四、内部审计规范内部审计规范是由内部审计法律规范、内部审计法规规范、内部审计规章规范以及内部审计准则和内部审计人员职业道德构成。三、社会审计规范7

第二节审计准则一、审计准则的概念及其分类审计准则是在审计实践中逐渐形成，并为多数同行认可、参照执行的一种审计工作惯例。根据审计主体的不同及其作用范围的不同，审计准则可以分为国家审计准则、社会审计准则和内部审计准则。第二节审计准则一、审计准则的概念及其分类8二、国家审计准则

1、一般准则2、作业准则3、报告准则4、处理处罚准则三、社会审计准则1、一般准则2、外勤准则3、报告准则二、国家审计准则9四、内部审计准则1、我国内部审计准则的框架我国内部审计准则框架：基本准则、具体准则和实务指南2、内部审计准则的主要内容（1）一般准则（2）作业准则（3）报告准则（4）内部管理准则四、内部审计准则10

第三节审计职业道德一、审计职业道德的概念

审计职业道德是指审计人员在长期审计工作实践中逐步形成的与审计职业密切联系的一类职业道德。审计职业道德主要依靠审计人员的内心信念、社会舆论等手段，促使审计人员自觉在职业品德、业务能力、技术、对委托人的责任、对同业的责任等方面保持应有的态度和风范，以树立良好的职业形象，赢得社会对审计职业及审计人员的尊重和信赖。第三节审计职业道德一、审计职业道德的概念11二、审计职业道德的本质审计职业道德是社会道德的组成部分，也是职业道德的一种具体形式，它与社会道德和职业道德是特殊和一般、个性与共性的关系。因此，审计职业道德具有社会道德对经济关系的依赖性、历史性、阶段性和对以往道德的继承性等本质特征。

审计职业道德作为一类特殊的职业道德，也具有其职业的二、审计职业道德的本质12特殊性。这种特殊性主要表现在以下两方面：（1）审计职业道德是与审计职业密切联系并被审计行业所公认、多数审计人员自觉遵守的习惯、规矩或纪律等。（2）审计职业道德往往以成文的方式确定下来，有的还具有法律约束力。特殊性。这种特殊性主要表现在以下两方面：13三、审计职业道德与国家审计法律、法规的关系1、审计职业道德与国家法律、法规的联系（1）产生的基础相同（经济基础）

（2）内容上有一定程度的包含关系（3）两者在发挥作用时相互促进、相互凭借。三、审计职业道德与国家审计法律、法规的关系142、审计职业道德与国家审计法律、法规的区别

（1）二者产生和存续的时间、条件有所不同。

（2）二者的调整对象和作用范围不同。

（3）二者的表现形式不同。

（4）二者的约束力和实现方式不同。2、审计职业道德与国家审计法律、法规的区别15四、审计职业道德的基本内容1、独立性独立性是指审计机关和审计人员在从事审计职业活动中，应当保持独立的态度，不受个人和外界的干扰。

审计机关和审计人员保持自身独立性的要求如下：（1）审计机关和审计人员必须保持独立的态度。四、审计职业道德的基本内容16（2）排除来自自身的妨碍审计独立性的各种干扰。①树立恪尽职守、廉洁奉公思想；②加强各种形式的学习、教育和培训，努力提高审计业务水平；③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：（2）排除来自自身的妨碍审计独立性的各种干扰。17ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或经营管理活动；ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲及近亲关系的；ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与被审计单位或审计事项有其他利害关系可能影响公正执行公务的，应当回避。ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或经营管理活动；18（3）保持审计行为的独立性。审计机关应当根据法定职权，自行确定审计项目计划，自主安排工作，选派执行审计任务的审计人员。审计机关和审计人员应当独立确立审计方案和工作程序，独立实施审计、收集审计证据，独立做出判断，客观公正的发表意见，对违反国家规定的财政、财务收支行为在法定职权范围内依法独立进行处理处罚。（3）保持审计行为的独立性。审计机关应当根据法定职权，自行确19（4）排除来自外部的各种干扰。审计机关和审计人员应当依法独立行使审计监督职权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计人员要树立坚强的意志和决心，敢于坚持原则，抵御来自各方面的任何形式的干涉。（4）排除来自外部的各种干扰。审计机关和审计人员应当依法独立202、客观性客观性是指审计机关和审计人员应当具有客观公正、实事求是的工作作风，不带主观偏见地实施审计，作出审计结论。

客观性和独立性是紧密联系的，强调独立性是为了保证审计的客观性，独立性是条件，客观性是目的。保持审计客观性的要求如下：2、客观性21（1）对审计涉及的所有事项都应持客观公正、实事求是的态度。审计人员应当坦白、诚实、公正，一切从客观实际出发，不允许存在偏见和偏袒。（2）在审计准备过程中，审计人员应对选择何种审计技术、运用何种工作程序，对审计组工作人员如何进行分工等无偏见地加以控制。（3）在审计实施过程中，审计人员应对审查的范围、重点作出无偏见的安排。应客观地搜集审计证据，保证审计证据的客观性、相关性、充分性、合法性。聘请专门机构和专门人（1）对审计涉及的所有事项都应持客观公正、实事求是的态度。22员对特定问题进行鉴定、向专家咨询或与非审计人员合作时，应确保不影响审计人员的独立性和客观性。（4）审计机关和审计人员发表审计意见，作出审计结论时，应严格以事实为依据，以法律为准绳，考虑客观存在的事实及其影响和后果，按照搜集的审计证据，依照相应的法律、法规、规定，客观公正地作出审计判断，实事求是地进行审计评价和处理处罚。员对特定问题进行鉴定、向专家咨询或与非审计人员合作时，应确保233、稳健和谨慎稳健和谨慎是指审计机关和审计人员在办理审计事项时，应当保持严谨、稳健、负责的职业态度。稳健和谨慎的职业要求如下：3、稳健和谨慎24（1）审计机关和审计人员要严格依法审计，遵守法律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个步骤的检查、测试和手续。（1）审计机关和审计人员要严格依法审计，遵守法律、法规关于审25（2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前调查。（2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应确保对审计事项26（3）在审计实施过程中，审计人员所采用的技术、方法和程序等应当与具体审计事项的复杂程度相适应。审计人员要时刻对被审计单位内部控制系统的薄弱点、会计记录不健全或错误，以及异常的经济业务或结果等保持警惕，防止欺诈、非法或不当的开支及浪费、无效的经济行为得不到揭露。（3）在审计实施过程中，审计人员所采用的技术、方法和程序27（4）在审计实施过程中，审计人员发表审计意见、作出审计结论时，要确保审计结果是以审计证据为基础，并有充分的审计证据作支持的。（4）在审计实施过程中，审计人员发表审计意见、作出审计结论时28（5）审计人员在审计工作中，如果利用内部审计、社会审计或其他方面的工作成果，要持谨慎态度，要采取适当的方法对其进行复核，确保这些工作成果的可靠性。（5）审计人员在审计工作中，如果利用内部审计、社会审计或其他294、熟练的专业技能

专业技能是指审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和能力。基本要求如下：4、熟练的专业技能30（1）承办审计业务的审计人员应具备下列基本条件：1)熟悉有关的法律、法规和政策；2)掌握会计、审计及其他相关专业知识；3)有一定的会计、审计或其他相关专业工作经历；4)具有调查研究、综合分析和文字表达能力。（1）承办审计业务的审计人员应具备下列基本条件：31（2）培训和继续教育要求。审计机关应录用合格的审计人员，并根据拟承办的审计业务进行岗前培训，培训合格后才能独立承办审计业务。同时，审计机关应当建立继续教育和培训制度，保证审计人员具有熟练的专业知识和业务能力。（2）培训和继续教育要求。审计机关应录用合格的审计人员，并根325、保守秘密由于国家审计监督工作的特殊性，审计人员在执行审计业务过程中必然会接触到大量的国家秘密和被审计单位的商业秘密，审计人员必须严守秘密。5、保守秘密33保守秘密的基本要求如下：

（1）审计机关和审计人员对其在执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务，不得泄露。（2）审计人员在执行职务中取得的与被审计单位财政收支或财务收支有关的资料不得用于与审计工作无关的目的。（3）审计机关向政府有关部门通报或向社会公布审计结果时，应当遵守有关规定，依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密。保守秘密的基本要求如下：346、遵守廉政纪律审计质量和廉政纪律是审计的生命线。廉政纪律又是审计质量的重要保障。6、遵守廉政纪律35五、社会审计的审计职业道德规范

社会审计职业道德的主要内容有以下六个方面：基本要求、专业胜任能力的要求、技术规范、对被审计单位的责任、对同行的责任、业务承接中的职业道德。五、社会审计的审计职业道德规范36

1、基本要求注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。（1）独立性

独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其他机构。

1、基本要求37形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的身份是完全独立的。实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间实实在在无利益一致关系或利益相关关系：形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的身份是完全381）审计主体与审计对象没有关系，不参与其经营活动；2）有自己受法律保护的合法资金来源渠道，经济来源不受被审计单位经济活动的制约；3）审计人员与被审计单位人员、委托者无近亲关系，不受他人影响而能够进行不带偏见的、公正的审计活动。

1）审计主体与审计对象没有关系，不参与其经营活动；39独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备了独立性，才能做到客观公正，独立性原则是客观性、公正性原则的基础。为了确保形式上的独立性，遇到下列情形之一时，审计人员应当主动向自己工作的机构申请回避：独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备了独立性，才40

曾在委托单位任职，离职后未满2年的；持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；其他为保持独立性而应回避的事项。

会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系的，也应实行回避原则。曾在委托单位任职，离职后未满2年的；41（2）客观性

客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。

（3）公正性公正性是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公正地对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。（2）客观性422、专业胜任能力的要求注册会计师在执业过程中，必须拒绝承接无力完成的任务，除非能取得充分的建议和帮助，使注册会计师能满意地完成这些委托任务。2、专业胜任能力的要求433、技术规范

职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定：

（1）审计标准如《独立审计准则》

（2）会计标准（3）其他技术标准3、技术规范44除技术规范外，注册会计师协会还对一些重要问题做了专门规定：①不得对未来事项的可实现程度做出保证。②不得代行委托单位管理决策的职能。除技术规范外，注册会计师协会还对一些重要问题做了专门规定：454、对被审计单位的责任

主要由如下几方面：

（1）按时按质完成委托业务。（2）保密的责任（3）不按服务成果的大小决定收费的标准4、对被审计单位的责任465、对同行的责任对同行的责任主要有以下要求：（1）与同行保持良好的关系，配合同行的工作；

（2）不得诋毁同行，不得损害同行的利益；

（3）会计师事务所不得雇用已在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。5、对同行的责任47会计师事务所之间、各会计师事务所的注册会计师之间也应注意以下两点：（1）会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制，可以跨行业、跨区域执业；禁止会计师事务所搞地区封闭、行业垄断，禁止通过任何方式或任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥。会计师事务所之间、各会计师事务所的注册会计师之间也应注意48

（2）委托单位出于种种原因，可能辞去一家过去为其提供服务的会计师事务所转而委托另一家会计师事务所，或在某项业务尚未完成前对会计师事务所进行变更，后任注册会计师应与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的原因；变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括必要时提供以前年度工作底稿的资料。（2）委托单位出于种种原因，可能辞去一家过去为其提供服务的496、业务承接中的职业道德在承接业务过程中，会计师事务所和注册会计师应遵守以下职业道德要求：（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；（2）注册会计师执行的各项业务，均由会计师事务所统一接受委托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。（3）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择，干预会计师事务所在业务承接上的主动权。6、业务承接中的职业道德50（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以其能力进行广告宣传招揽业务。（5）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（6）会计师事务所不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位和个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣，也不得向被审计单位获取服务费之外的任何利益。（7）会计师事务所不得以降低服务费的方式招揽业务。（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以其能力进行广告宣传51（8）会计师事务所、注册会计师不得允许其他单位和个人借用本人和本所的名义承接、执行业务。六、内部审计的审计职业道德内部审计人员在履行职责时，应当遵守以下各项要求：

（1）严格遵守我国内部审计准则及我国内部审计协会制定的其他规定。（2）不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。（8）会计师事务所、注册会计师不得允许其他单位和个人借用本人52（3）做到独立、客观、正直和勤勉。（4）保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。（5）保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。（6）保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。（7）诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。（8）遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。（3）做到独立、客观、正直和勤勉。53（9）在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。（10）具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。（11）不断接受后续教育，提高服务质量。（9）在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。54第二章审计规范与审计准则第二章审计规范与审计准则55第一节审计规范一、审计规范的概念和特征（一）审计规范的概念和种类审计规范是指审计活动中应当遵守的行为准则。审计规范可以分为三类：国家审计规范内部审计规范社会审计规范第一节审计规范一、审计规范的概念和特征56（二）审计规范的基本特征审计规范除了具有一般社会规范的共同特征，作为基本行为准则，还具有以下基本特征：（1）审计规范是国家通过法律、法规、规章等形式加以规定或认可的行为规范。表现在以下几方面：①国家意志性②法定性（二）审计规范的基本特征57③强制性（2）审计规范是审计部门和审计人员开展审计工作中应当遵守的行为规范。（3）审计规范是参与审计活动的各方当事人应当遵守的行为规范。（4）审计法律规范对审计职业道德具有较大的包容性。③强制性58二、国家审计规范（一）国家审计规范的类型审计规范按照其特性、内容和约束力不同，分为审计法律规范和审计职业道德规范。审计职业道德规范是以人们的内心信念和舆论等手段维系并促进审计相关人员遵守的，规范审计人员行为的审计规范，往往表现为一定的审计职业道德理想、观念、习惯和标准等。二、国家审计规范59（二）国家审计规范的基本内容

我国审计规范主要由以下6类审计规范性文件组成：1、宪法2、审计法和有关国家审计的其他法律3、有关国家审计的行政法规4、有关国家审计的地方性法规5、审计署和国务院各部委依法发布的有关国家审计方面的命令、指示和规章等部门行政规章性规范，其中包括国家审计准则。6、地方人民政府依法颁布的有关国家审计的地方性行政规章。（二）国家审计规范的基本内容60三、社会审计规范我国社会审计规范体系是由独立审计技术规范、独立审计职业道德规范、独立审计质量控制规范、独立审计职业后续教育规范构成的完整体系。四、内部审计规范内部审计规范是由内部审计法律规范、内部审计法规规范、内部审计规章规范以及内部审计准则和内部审计人员职业道德构成。三、社会审计规范61

第二节审计准则一、审计准则的概念及其分类审计准则是在审计实践中逐渐形成，并为多数同行认可、参照执行的一种审计工作惯例。根据审计主体的不同及其作用范围的不同，审计准则可以分为国家审计准则、社会审计准则和内部审计准则。第二节审计准则一、审计准则的概念及其分类62二、国家审计准则

1、一般准则2、作业准则3、报告准则4、处理处罚准则三、社会审计准则1、一般准则2、外勤准则3、报告准则二、国家审计准则63四、内部审计准则1、我国内部审计准则的框架我国内部审计准则框架：基本准则、具体准则和实务指南2、内部审计准则的主要内容（1）一般准则（2）作业准则（3）报告准则（4）内部管理准则四、内部审计准则64

第三节审计职业道德一、审计职业道德的概念

审计职业道德是指审计人员在长期审计工作实践中逐步形成的与审计职业密切联系的一类职业道德。审计职业道德主要依靠审计人员的内心信念、社会舆论等手段，促使审计人员自觉在职业品德、业务能力、技术、对委托人的责任、对同业的责任等方面保持应有的态度和风范，以树立良好的职业形象，赢得社会对审计职业及审计人员的尊重和信赖。第三节审计职业道德一、审计职业道德的概念65二、审计职业道德的本质审计职业道德是社会道德的组成部分，也是职业道德的一种具体形式，它与社会道德和职业道德是特殊和一般、个性与共性的关系。因此，审计职业道德具有社会道德对经济关系的依赖性、历史性、阶段性和对以往道德的继承性等本质特征。

审计职业道德作为一类特殊的职业道德，也具有其职业的二、审计职业道德的本质66特殊性。这种特殊性主要表现在以下两方面：（1）审计职业道德是与审计职业密切联系并被审计行业所公认、多数审计人员自觉遵守的习惯、规矩或纪律等。（2）审计职业道德往往以成文的方式确定下来，有的还具有法律约束力。特殊性。这种特殊性主要表现在以下两方面：67三、审计职业道德与国家审计法律、法规的关系1、审计职业道德与国家法律、法规的联系（1）产生的基础相同（经济基础）

（2）内容上有一定程度的包含关系（3）两者在发挥作用时相互促进、相互凭借。三、审计职业道德与国家审计法律、法规的关系682、审计职业道德与国家审计法律、法规的区别

（1）二者产生和存续的时间、条件有所不同。

（2）二者的调整对象和作用范围不同。

（3）二者的表现形式不同。

（4）二者的约束力和实现方式不同。2、审计职业道德与国家审计法律、法规的区别69四、审计职业道德的基本内容1、独立性独立性是指审计机关和审计人员在从事审计职业活动中，应当保持独立的态度，不受个人和外界的干扰。

审计机关和审计人员保持自身独立性的要求如下：（1）审计机关和审计人员必须保持独立的态度。四、审计职业道德的基本内容70（2）排除来自自身的妨碍审计独立性的各种干扰。①树立恪尽职守、廉洁奉公思想；②加强各种形式的学习、教育和培训，努力提高审计业务水平；③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：（2）排除来自自身的妨碍审计独立性的各种干扰。71ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或经营管理活动；ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲及近亲关系的；ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与被审计单位或审计事项有其他利害关系可能影响公正执行公务的，应当回避。ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或经营管理活动；72（3）保持审计行为的独立性。审计机关应当根据法定职权，自行确定审计项目计划，自主安排工作，选派执行审计任务的审计人员。审计机关和审计人员应当独立确立审计方案和工作程序，独立实施审计、收集审计证据，独立做出判断，客观公正的发表意见，对违反国家规定的财政、财务收支行为在法定职权范围内依法独立进行处理处罚。（3）保持审计行为的独立性。审计机关应当根据法定职权，自行确73（4）排除来自外部的各种干扰。审计机关和审计人员应当依法独立行使审计监督职权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计人员要树立坚强的意志和决心，敢于坚持原则，抵御来自各方面的任何形式的干涉。（4）排除来自外部的各种干扰。审计机关和审计人员应当依法独立742、客观性客观性是指审计机关和审计人员应当具有客观公正、实事求是的工作作风，不带主观偏见地实施审计，作出审计结论。

客观性和独立性是紧密联系的，强调独立性是为了保证审计的客观性，独立性是条件，客观性是目的。保持审计客观性的要求如下：2、客观性75（1）对审计涉及的所有事项都应持客观公正、实事求是的态度。审计人员应当坦白、诚实、公正，一切从客观实际出发，不允许存在偏见和偏袒。（2）在审计准备过程中，审计人员应对选择何种审计技术、运用何种工作程序，对审计组工作人员如何进行分工等无偏见地加以控制。（3）在审计实施过程中，审计人员应对审查的范围、重点作出无偏见的安排。应客观地搜集审计证据，保证审计证据的客观性、相关性、充分性、合法性。聘请专门机构和专门人（1）对审计涉及的所有事项都应持客观公正、实事求是的态度。76员对特定问题进行鉴定、向专家咨询或与非审计人员合作时，应确保不影响审计人员的独立性和客观性。（4）审计机关和审计人员发表审计意见，作出审计结论时，应严格以事实为依据，以法律为准绳，考虑客观存在的事实及其影响和后果，按照搜集的审计证据，依照相应的法律、法规、规定，客观公正地作出审计判断，实事求是地进行审计评价和处理处罚。员对特定问题进行鉴定、向专家咨询或与非审计人员合作时，应确保773、稳健和谨慎稳健和谨慎是指审计机关和审计人员在办理审计事项时，应当保持严谨、稳健、负责的职业态度。稳健和谨慎的职业要求如下：3、稳健和谨慎78（1）审计机关和审计人员要严格依法审计，遵守法律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个步骤的检查、测试和手续。（1）审计机关和审计人员要严格依法审计，遵守法律、法规关于审79（2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前调查。（2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应确保对审计事项80（3）在审计实施过程中，审计人员所采用的技术、方法和程序等应当与具体审计事项的复杂程度相适应。审计人员要时刻对被审计单位内部控制系统的薄弱点、会计记录不健全或错误，以及异常的经济业务或结果等保持警惕，防止欺诈、非法或不当的开支及浪费、无效的经济行为得不到揭露。（3）在审计实施过程中，审计人员所采用的技术、方法和程序81（4）在审计实施过程中，审计人员发表审计意见、作出审计结论时，要确保审计结果是以审计证据为基础，并有充分的审计证据作支持的。（4）在审计实施过程中，审计人员发表审计意见、作出审计结论时82（5）审计人员在审计工作中，如果利用内部审计、社会审计或其他方面的工作成果，要持谨慎态度，要采取适当的方法对其进行复核，确保这些工作成果的可靠性。（5）审计人员在审计工作中，如果利用内部审计、社会审计或其他834、熟练的专业技能

专业技能是指审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和能力。基本要求如下：4、熟练的专业技能84（1）承办审计业务的审计人员应具备下列基本条件：1)熟悉有关的法律、法规和政策；2)掌握会计、审计及其他相关专业知识；3)有一定的会计、审计或其他相关专业工作经历；4)具有调查研究、综合分析和文字表达能力。（1）承办审计业务的审计人员应具备下列基本条件：85（2）培训和继续教育要求。审计机关应录用合格的审计人员，并根据拟承办的审计业务进行岗前培训，培训合格后才能独立承办审计业务。同时，审计机关应当建立继续教育和培训制度，保证审计人员具有熟练的专业知识和业务能力。（2）培训和继续教育要求。审计机关应录用合格的审计人员，并根865、保守秘密由于国家审计监督工作的特殊性，审计人员在执行审计业务过程中必然会接触到大量的国家秘密和被审计单位的商业秘密，审计人员必须严守秘密。5、保守秘密87保守秘密的基本要求如下：

（1）审计机关和审计人员对其在执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务，不得泄露。（2）审计人员在执行职务中取得的与被审计单位财政收支或财务收支有关的资料不得用于与审计工作无关的目的。（3）审计机关向政府有关部门通报或向社会公布审计结果时，应当遵守有关规定，依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密。保守秘密的基本要求如下：886、遵守廉政纪律审计质量和廉政纪律是审计的生命线。廉政纪律又是审计质量的重要保障。6、遵守廉政纪律89五、社会审计的审计职业道德规范

社会审计职业道德的主要内容有以下六个方面：基本要求、专业胜任能力的要求、技术规范、对被审计单位的责任、对同行的责任、业务承接中的职业道德。五、社会审计的审计职业道德规范90

1、基本要求注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。（1）独立性

独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其他机构。

1、基本要求91形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的身份是完全独立的。实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间实实在在无利益一致关系或利益相关关系：形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的身份是完全921）审计主体与审计对象没有关系，不参与其经营活动；2）有自己受法律保护的合法资金来源渠道，经济来源不受被审计单位经济活动的制约；3）审计人员与被审计单位人员、委托者无近亲关系，不受他人影响而能够进行不带偏见的、公正的审计活动。

1）审计主体与审计对象没有关系，不参与其经营活动；93独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备了独立性，才能做到客观公正，独立性原则是客观性、公正性原则的基础。为了确保形式上的独立性，遇到下列情形之一时，审计人员应当主动向自己工作的机构申请回避：独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备了独立性，才94

曾在委托单位任职，离职后未满2年的；持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；其他为保持独立性而应回避的事项。

会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系的，也应实行回避原则。曾在委托单位任职，离职后未满2年的；95（2）客观性

客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。

（3）公正性公正性是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公正地对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。（2）客观性962、专业胜任能力的要求注册会计师在执业过程中，必须拒绝承接无力完成的任务，除非能取得充分的建议和帮助，使注册会计师能满意地完成这些委托任务。2、专业胜任能力的要求973、技术规范

职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定：

（1）审计标准如《独立审计准则》

（2）会计标准（3）其他技术标准3、技术规范98除技术规范外，注册会计师协会还对一些重要问题做了专门规定：①不得对未来事项的可实现程度做出保证。②不得代行委托单位管理决策的职能。除技术规范外，注册会计师协会还对一些重要问题做了专门规定：994、对被审计单位的责任

主要由如下几方面：

（1）按时按质完成委托业务。（2）保密的责任（3）不按服务成果的大小决定收费的标准4