非居民企业所得税管理源泉扣缴课件

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——源泉扣缴

滁州市国税局刘洪亮主要内容:第一部分非居民企业概述第二部分源泉扣缴管理教师在教学过程中，不仅要教给学生知识，更主要的是要教会学生以方法，使学生“学会求知、学会做人、学会审美、学会制造、学会发展”，让学生成为真正的学习主人。而我们在课堂上，我们总能发现部分优生是老师的宠儿，他们在课堂上思维活跃，反应灵敏，是老师导演下的学习“主角”，而大部分学生则是学习的“配角”。因而在同一课堂上，天赋高的、成绩好的学生往往比天赋低的、成绩差的获得更多的学习机会。本人认为，在课堂中实施自主学习是改变这一状况的有效途径之一。自主学习方式是学生在课堂、课外的主动、独立自我学习，从课堂的书本、课外的阅读以及生活体验中自我获取有用的信息来填补信息、知识和能力的不足，并得到心理上一种成功的满足，加上信息上的自我拓宽、知识上逐步自我积累和长期习惯的养成，使自己成为学习的主人。以下是我对学生进行自主学习的点滴体会：一、自主学习方式的认识“自主”即主动学习，就是要让学生主动地在语文实践中丰富人文素养，主动接受外界的刺激，对新知识信息不断进行加工、理解，由此构建新知识的意义。传统学习方式把学习建立在人的客体性、受动性、依赖性的一面上，从而导致人的主动性、能动性、独立性不断消蚀。转变学习方式就是要改变这种他主性、被动性的学习状况，把学习变成学生的主体性、能动性、独立性不断生成、张扬、发展、提升的过程。这是课改学习观的根本变革，学习不是一种异己的外在的控制力量，而是一种发自内在的精神解放运动。课程改革提倡以弘扬人的主体性、能动性、独立性为宗旨的自主学习。学习是学生自己的事，自主学习就是先要端正态度，树立主体意识。主动性是现代学习方式的首要特征，而这一特征的具体活动表现为“我要学”。“我要学”基于学生对学习的一种内在需要。这种内在需要一方面表现为学习兴趣。兴趣有直接或间接之分，直接兴趣指向过程本身，间接兴趣指向结果。学生有了学习兴趣，特别是直接兴趣，学习活动对他来说不是一种负担，而是一种享受，一种愉快的体验，学生会越学越想学，越要学，有兴趣的学习事半功倍。另一方面表现了学习的责任。学习是学生的事情，只有学生把学习跟自己的生活、生命、成长、发展有机联系起来，才是真正的自我学习，学生的学习才是一种真正有意义的学习。二、学习的形式（方式）学生的学习活动一般就是两种形式，就是课堂学习和课外学习。课堂学习就是诸多学生在同一空间（教室），在老师组织下进行共同学习活动的一种形式。课堂学习又可分为学生主动学习和学生被动学习两种。而传统教学中又以学生被动学习的形式为主。课改后是以学生主动学习（自主学习）的形式为主，应该怎样在课堂上实施学生的自主学习呢？课堂自主学习的实施的关键是要创设良好环境和氛围，增进民主教学，消除学生在课堂上的紧张感，压抑感和焦虑感。学生是学习的主人，一切活动都离不开学生自主性的发挥。课堂自主学习的实施，就是要改变传统教学中常见的模式：“老师滔滔讲授，学生默默领悟。”在课堂中给学生更多自主支配的时间，去自读自悟，自得自用，发展自己，去提高语文素养。正如课程标准强调，“阅读是学生个性化行为”。既然如此，老师要大胆地把课堂时间还给学生，让学生在读书中去理解、体会，学生自己能解决的问题放手让学生自己去解决；让学生自己去进行阅读实践，自己去感受、思考，在积极的思维和情感活动中，加深理解和体验，从中得到营养。生活中处处有语文，语文和生活的联系又密不可分，在语文课上学语文当然是主要的，但是也不要忽视学生课外自主学习语文的机会。老师应当鼓励学生自觉的扩大语文学习的空间，把语文学习放飞到大自然、到社会、到网络中去寻觅丰富的食粮，与自然对话，和自然交朋友，走进大社会，让学生感受社会和生活的变化，引发学生关注生活中的语文，语文和生活的联系。七年级上册的《漫游语文世界》、《感受自然》、《我爱我家》等综合实践活动就是培养学生养成课外自主学习习惯的力证。三、养成自主学习习惯，成为学习的主人“学生是语文学习的主人”，所以在初中语文教学过程中无论课内、课外都要“注意培养学生的自主学习意识和习惯”，老师必须根据学生身心发展和语文学习的特点，关注学生自主学习过程的各种需求，爱护学生的好奇心、求知欲，充分激发学生的主动意识和进取精神，倡导自主学习的方式，使其养成良好的自主学习习惯，真正成为语文学习的主人。随着新一轮课程改革的深入，农村课堂教学也受到了巨大的冲击和影响。由于农村学校学生的家庭环境、成长环境各不相同，因而学生学前教育严重缺乏，学生个体差异较大。再加上农村学校基础设施缺乏、教育投入、师资力量严重不足，相当一部分学校存在教学条件差、教师工作量大等问题。因此农村课堂上要实现以学生为主体，面向全体学生的教学，是不可能实现的。为了完成教学任务，因材施教、充分发挥学生的主动性，也就成了一句空话。然而，随着新课标的进一步深入以及教师们意识的逐步加强，关注学生的人文性在农村课堂教学中逐步得到体现。如例一：举左手、右手的启示。一位中年教师上的六年级的数学随堂课，上课时，孩子们坐得端端正正（连手脚是怎么放的都规范要求）然而，随着教师教学的进行，课堂气氛很是活跃，当教师讲完一个问题，提问学生们是否理解时，让大家举左手或右手示意。听课教师大为诧异。课堂继续着。当教师又提问大家并用左手或右手示意时，整个课堂，有很多学生举的右手，也有不少学生举的左手，随后，教师会提问举左手的学生，对没有理解的地方再慢慢疏导。下课后，与教师交谈疑问：学生不懂不举手不也一样吗？教师笑了，娓娓道来：为了培养学生的良好习惯，举左手、右手他们班已规范性要求达两年之久，长期举手可以培养学生的自信心，可以保护学生的自尊心，特别是后进生，虽然没懂，我也可以举手，这样走出了课堂上只有弄懂的学生才能举手，或者只有不懂的学生举手的单向的常规要求。长期这样还可以培养学生学会证实自己、学会承认自己。哦！原来举手也有这样特定的含义，看似简单的一个举手动作却饱含了深刻的人文性。例二：把你会认的读给大家听。这是一位青年教师上的一年级的识字课，该班共有80人，上课时，学生进教室参差不齐。上课几分钟后，学生开始有点坐不住了，但孩子们读生字时声音依然洪亮、整齐，让听课教师很受感染。当抽读学生时，很多孩子却不能认读，到后来，有的孩子甚至不敢吱声了。教师马上改变了策略，再教学生读几遍，然后请学生到黑板前只读你会的生字。教师抽了一位平时掌握生字较差的学生到讲台上，孩子的声音有点怯生生的，他终于认读了两个生字，教师大加表扬，奖励了一朵小红花。当教师问还有小朋友会认吗，此时教室里气氛热烈，孩子们争先恐后，识字的积极性调动起来了，这堂课几乎有85％的学生掌握了生字，效果非常好。是啊，就一句“把你会认的读给大家听”就充分调动了学生的积极性。可见，孩子们对教师的评价要求是不高的。就这一句简单的话体现了教师把学生真正看成了学习的主人，体现了教师对学生个体差异的真正理解和对学生的认可，是一堂真正把学生看成学生的人文课堂。这节课一改了原来抽读学生从一而终、必须读完、读错了教师纠正、再教读的给学生造成巨大思想压力、严重伤害学生自尊和自信的常规做法。如果我们每位教师都这样从课堂中的一个个细微小节做起，从自己的举手投足做起，从自己的每一句话做起，随着那一堂堂课潜移默化的影响，学生的人文性就会在课堂教学中得到体现。非居民企业所得税管理源泉扣缴非居民企业所得税管理源泉扣缴非居非居民企业所得税管理

——源泉扣缴

滁州市国税局刘洪亮非居民企业所得税管理

——源泉扣缴

滁2主要内容:第一部分非居民企业概述

第二部分源泉扣缴管理主要内容:第一部分非居民企业概述3第一部分非居民企业概述一、非居民企业的概念和分类（一）非居民企业的概念

非居民企业与居民企业是相对称的，是相对于居民企业而言的。《企业所得税法》第二条对居民企业和非居民企业进行了明确界定。第一部分非居民企业概述一、非居民企业的概念和分类（4（一）非居民企业的概念企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（一）非居民企业的概念企业分为居民企业和非居民企业。5（一）非居民企业的概念外国投资者A，其在中国境内设立的全资子公司B，B是否属于非居民企业？也可以这样判断，如果外国投资者在中国境内成立的机构场所，具有法人资格，独立承担民事责任，形成母子关系，则该机构应界定为居民企业；如果不具有法人资格，不能独立承担民事责任，形成总分关系，则该机构一般应界定为非居民企业（实际管理机构在境内的除外）。（一）非居民企业的概念外国投资者A，其在中国境内设立的全资6（二）非居民企业分类

按照是否设立机构场所，可以将非居民企业分为两类：一类是是在中国境内设立机构场所的，应当就其所设机构场所所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。这类非居民企业一般自行申报计算纳税，特殊情况下实行源泉扣缴。（如非居民来华承包工程作业和提供劳务）（二）非居民企业分类按照是否设立机构场所，可以将7（二）非居民企业分类另一类是在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。这类这类非居民企业一般实行源泉扣缴，缴纳的税款称为预提所得税。注意：这里讲的预提所得税是属于企业所得税的一项特殊内容。（二）非居民企业分类另一类是在中国境内未设立机构8（三）非居民企业的所得额范围《企业所得税法》第三条对非居民企业的所得额范围进行了明确规定：1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）非居民企业的所得额范围《企业所得税法》第三9（三）非居民企业的所得额范围同时，企业所得税法第十九条规定非居民企业取得所得具体项目如何计算应纳税所得额作出了明确规定：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）非居民企业的所得额范围同时，企业所10居民企业与非居民企业对比表项目居民企业非居民企业设立机构场所未设立机构场所所得额境内所得+全部境外所得境内所得+有实际联系的境外所得境内所得实际税率25%、20%、15%等25%10%或其他税收协定申报方式自行申报自行申报为主，个别源泉扣缴源泉扣缴居民企业与非居民企业对比表项目居民企业非居民企业设立机构场所11二、常设机构的判断标准（一）我国企业所得税法的判断标准对于常设机构，《企业所得税法实施条例》第五条明确指出，机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

二、常设机构的判断标准（一）我国企业所得税法的判断标准12（一）我国企业所得税法的判断标准1.管理机构、营业机构、办事机构；

2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

（一）我国企业所得税法的判断标准1.管理机构、营业机构13《企业所得税法实施条例》第五条还特别指出“非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。”此类机构一般表现为联络处，接受境外机构的委托并按照其指示处理委托事务，同时报告委托事务的处理情况或结果。如果不对这类营业代理人作出特别规定，企业就容易利用该营业代理人逃避纳税义务。《企业所得税法实施条例》第五条还特别指出“非居民企业委托营业14例如，与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率。

例如，与我国没有签订税收协定的国家和地区的15（二）税收协定的判断：1.国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》国税发[2010]75号对常设机构的认定。缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的，构成常设机构。

（二）税收协定的判断：1.国家税务总局关于印发《16例如：新加坡的勘察设计企业在中国境内设计大型音乐喷泉，按公历年度计算，每年在中国境内实际工作时间均没超过183天，但第一年10月至第二年9月连续12个月中，在中国境内实际工作时间超过了183天，则应视为构成了常设机构。

例如：新加坡的勘察设计企业在中国境内设计大型音乐喷泉，按公历17第二部分源泉扣缴管理概念

扣缴义务人法律责任

登记和备案

税款扣缴税收优惠核定征收

第二部分源泉扣缴管理概念18概念：源泉扣缴，是指对纳税人取得的所得，并不直接向纳税人征税，而是在所得发生地点，向支付人课征。此时支付人负有代为扣缴税款的法定义务。概念：19一、源泉扣缴的扣缴义务人（一）法定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人一、源泉扣缴的扣缴义务人（一）法定扣缴义务人20（一）法定扣缴义务人《企业所得税法》第三十七条明确规定：“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。”（一）法定扣缴义务人《企业所得税法》第三十七条21（一）法定扣缴义务人需要说明的是《企业所得税法》第三条第三款指的是预提所得税，现代税收国家对预提所得税的征收大都采用源泉扣缴制度，属于法定扣缴义务，不需要税务机关通知指定。《企业所得税法实施条例》第一百零四条进一步明确指出，企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。（一）法定扣缴义务人需要说明的是《企业22（二）指定扣缴义务人《企业所得税法》第三十八条规定：“对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。”（二）指定扣缴义务人《企业所得税法》第三十八条规定23（二）指定扣缴义务人《企业所得税法实施条例》第一百零六条同时指出，《企业所得税法》第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：

1.预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；

2.没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；

3.未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

（二）指定扣缴义务人《企业所得税法实施条例》第一百零六24（二）指定扣缴义务人《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令2009年第19号）第十四条指出，工程价款或劳务费的支付人所在地县（区）以上主管税务机关根据非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》送达被指定方。（二）指定扣缴义务人《非居民承包工程作业和提25（二）指定扣缴义务人可以这样理解，非居民企业在中国境内从事工程作业和劳务，如果构成常设机构，应当自行申报缴纳企业所得税。但考虑到工程作业和劳务所构成的常设机构不像代表机构那样具有固定性和永久性，为确保国家税款的及时入库，降低灭失的可能性，如果符合上述条件之一，就有必要指定支付人为扣缴义务人。与法定扣缴不同的是，在税务机关通知指定之前，支付人不需要履行扣缴义务，但当税务机关通知制定后，纳税人必须履行相应的扣缴义务。

（二）指定扣缴义务人可以这样理解，非居民企业在中国境内从事工26二、扣缴义务人的法律责任

（一）扣缴义务人是否应承担连带责任（二）对纳税人具有追缴税款的责任二、扣缴义务人的法律责任

（一）扣缴义务人是否应承担连带责任27（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《税收征管法》第六十九条指出：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《税收征管法》第六十九条指28（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）同时指出：“扣缴义务人违反《征管法》及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按《征管法》及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《国家税务总局关于贯彻<中29（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法》第三十九条指出：“依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。”（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法》第三十九条指30（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法实施条例》第一百零八条补充指出：“企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。”即赋予税务机关可以在该纳税人中国境内的其他收入项目追缴以前应扣未扣的税款。（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法实施条例》第一31（二）对纳税人具有追缴税款的责任

此外，税务机关还可以通知有关部门暂停付汇、阻止非居民企业法定代表人或非居民个人出境和通知境内发包方或劳务受让者协助追缴的办法进行追缴税款。（《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》国家税务总局令2009年第19号）（二）对纳税人具有追缴税款的责任此外，税32三、登记和备案（一）扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。（国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》国税发〔2009〕3号）三、登记和备案（一）扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第33三、登记和备案（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。（《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》国税发〔2009〕3号）三、登记和备案（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第34三、登记和备案（三）非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。（《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》国家税务总局令2009年第19号第五条）三、登记和备案（三）非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳35三、登记和备案境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。（《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》）三、登记和备案境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的36三、登记和备案（四）非居民企业为了证明股权间接转让行为具有合理商业目的，应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料……（《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》国税函〔2009〕698号文）注：为避免外国企业通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，以达到规避中国所得税的义务，发布了698号文,明确了非居民企业资料报送备案义务。三、登记和备案（四）非居民企业为了证明股权间接转让行为具有合37

四、税款扣缴

扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。（到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。）

（一）扣缴税款缴纳时间（二）扣缴税款的计算（三）税款追缴（四）法律后果

四、税款扣缴

扣缴义务人在每次向非居民企38（一）扣缴税款缴纳时间

扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。（《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》国税发〔2009〕3号）（一）扣缴税款缴纳时间

扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向39（一）扣缴税款时间同时《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》国税函〔2009〕698号第二条规定：“扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。非居民企业未按期如实申报的，依照税收征管法有关规定处理。”（一）扣缴税款时间同时《国家税务总局关于加强非居民企业股权转40对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前41（二）扣缴税款的计算扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：

（二）扣缴税款的计算扣缴企业所得税应纳税额=应42（二）扣缴税款的计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。

（二）扣缴税款的计算1.股息、红利等权益性投资43（二）扣缴税款的计算注意：1.总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知财税[2008]130号规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》第十九条及《中华人民共和国企业所得税实施条例》第一百零三条规定，在对非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。本规定自2008年1月1日起执行。”就是说从2008年开始，对非居民企业扣缴预提所得税时，计税依据不再扣除营业税。（因为财税字〔1998〕59号曾经明确指出，上述所得在征收所得税时允许扣除缴纳的营业税税款）（二）扣缴税款的计算注意：44（二）扣缴税款的计算2.扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。（《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》国税发〔2009〕3号）

（二）扣缴税款的计算2.扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第45（二）扣缴税款的计算3．价外费用的处理。在计算非居民企业的所得额时，《企业所得税法实施条例》第一百零三条明确指出，“收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。”（二）扣缴税款的计算3．价外费用的处理。在计算非居民企业的所46（二）扣缴税款的计算例如，提供专利权、专有技术所收取的特许权使用费，不仅包括特许权使用费收入，还包括与其相关的图纸资料费、技术服务费、人员培训费等。价外费用的另一个体现是合同规定由支付所得的中国境内机构承担境外机构派人来华的机票、住宿、餐饮等费用，这些价外费用也应该并入到计算预提所得税的所得额中。（二）扣缴税款的计算例如，提供专利权、专有技术所收取的特许权47（二）扣缴税款的计算此外，非居民企业转让中国居民企业的股权取得的股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。（《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》国税函〔2009〕698号）（二）扣缴税款的计算此外，非居民企业转让中国居民企业的股权取48扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在49（三）税款追缴扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。

（三）税款追缴扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务50（三）税款追缴非居民企业逾期仍未缴纳税款的项目所在地主管税务机关应自逾期之日起15日内，收集该非居民企业从中国境内取得其他收入项目的信息，包括收入类型，支付人的名称、地址，支付金额、方式和日期等，并向其他收入项目支付人（以下简称其他支付人）发出《非居民企业欠税追缴告知书》，并依法追缴税款和滞纳金。

（三）税款追缴非居民企业逾期仍未缴纳税款的项目所在地主管税务51（三）税款追缴非居民企业从中国境内取得其他收入项目，包括非居民企业从事其他工程作业或劳务项目所得，以及企业所得税法第三条第二、三款规定的其他收入项目。非居民企业有多个其他支付人的，项目所在地主管税务机关应根据信息准确性、收入金额、追缴成本等因素确定追缴顺序。

（三）税款追缴非居民企业从中国境内取得其他收入项目，包括非居52（四）法律后果欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居民个人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金又不提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。（四）法律后果欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居民个人在出53（四）法律后果对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清税款并已离境的，主管税务机关可制作《税务事项告知书》，通过信函、电子邮件、传真等方式，告知该非居民限期履行纳税义务，同时通知境内发包方或劳务受让者协助追缴税款。（四）法律后果对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清税款并54（四）法律后果境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。

（四）法律后果境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按规定55五、非居民企业税收优惠（一）《企业所得税法实施条例》第九十一条规定：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：

1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

3.经国务院批准的其他所得。五、非居民企业税收优惠（一）《企业所得税法实施条例56五、非居民企业税收优惠外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得，免征企业所得税。这部分所得的取得主体是外国政府，而且是贷款给中国政府的，往往是带有一定的援助意义，其利率也相对较低，给予其贷款利息免税，有利于中国政府获得更多的外国政府贷款，更好的满足经济建设的资金需求。五、非居民企业税收优惠外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所57五、非居民企业税收优惠国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，免征企业所得税。有利于缓解我国国内经济建设发展的资金紧缺，应该给予税收优惠上的鼓励措施。这里的国际金融组织包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行等。五、非居民企业税收优惠国际金融组织向中国政府和居民企业提供优58五、非居民企业税收优惠（二）审批：按照企业所得税法及其实施条例和相关税收法规规定，给予非居民企业减免税优惠的，应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。对未经审批或者减免税申请未得到批准之前，扣缴义务人发生支付款项的，应按规定代扣代缴企业所得税。（国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》国税发〔2009〕3号）五、非居民企业税收优惠（二）审批：按照企业所得税法及其实施59六、核定征收核定征收：《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》(国税发【2010】19号)

六、核定征收核定征收：《国家税务总局关于印发<非居民企业所得60六、核定征收非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

六、核定征收非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或61六、核定征收（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

六、核定征收（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确62六、核定征收（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

六、核定征收（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确63六、核定征收（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

六、核定征收（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于64六、核定征收税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

六、核定征收税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：65六、核定征收上述非居民企业的利润率标准并不是固定不变的，当税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额，而不受上述利润率区间的限制。六、核定征收上述非居民企业的利润率标准并不是固定不变的，当税66六、核定征收非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。六、核定征收非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合67六、核定征收非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

六、核定征收非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其68六、核定征收采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。六、核定征收采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中69六、核定征收[例题]某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，无法提供准确的收入总额和成本费用核算等资料，但经检查公司有支付各项费用，其中支付员工工资及福利费用55万元，物品采购费用80万元，汽车折旧费用8万元，办公室租金12万元，装修费用25万元，通讯费用5万元，业务出差费用15万元，其他费用20万元。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年各项费用总额＝55＋80＋8＋12＋25＋5＋15＋20＝220（万元），应纳所得税额＝220÷（1－40%－5%）×40%×25%＝40（万元）。

六、核定征收[例题]某非居民企业A公司在2010年所得额申报70六、核定征收外国企业常驻代表机构核定。六、核定征收外国企业常驻代表机构核定。71六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第一，固定资产不是分期摊进来的，而是一次性摊进来。购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第一，固定资产不是72六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第二，利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。不象企业所得税交际应酬费扣除还有个60%，这里没有，全部，因为发生的越多，我们征税就征的越多，而且是不扣成本费用的。六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第二，利息收入不得73六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第三，以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额；主要是鼓励在中国境内搞慈善，搞慈善可以宽点，不算。六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第三，以货币形式用于74六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第四，其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。所以它报的时候，要将经费的细目报给税务局，税务局去审查，哪些该算，哪些不算。

六、核定征收

外国企业常驻代表机构核定第四，其他费用包括：75

谢谢大家！谢谢大家！7666、节制使快乐增加并使享受加强。——德谟克利特

67、今天应做的事没有做，明天再早也是耽误了。——裴斯泰洛齐

68、决定一个人的一生，以及整个命运的，只是一瞬之间。——歌德

69、懒人无法享受休息之乐。——拉布克

70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭66、节制使快乐增加并使享受加强。——德谟克利特77非居民企业所得税管理源泉扣缴非居民企业所得税管理源泉扣缴非居民企业所得税管理源泉扣缴非居民企业所得税管理

——源泉扣缴

滁州市国税局刘洪亮主要内容:第一部分非居民企业概述第二部分源泉扣缴管理教师在教学过程中，不仅要教给学生知识，更主要的是要教会学生以方法，使学生“学会求知、学会做人、学会审美、学会制造、学会发展”，让学生成为真正的学习主人。而我们在课堂上，我们总能发现部分优生是老师的宠儿，他们在课堂上思维活跃，反应灵敏，是老师导演下的学习“主角”，而大部分学生则是学习的“配角”。因而在同一课堂上，天赋高的、成绩好的学生往往比天赋低的、成绩差的获得更多的学习机会。本人认为，在课堂中实施自主学习是改变这一状况的有效途径之一。自主学习方式是学生在课堂、课外的主动、独立自我学习，从课堂的书本、课外的阅读以及生活体验中自我获取有用的信息来填补信息、知识和能力的不足，并得到心理上一种成功的满足，加上信息上的自我拓宽、知识上逐步自我积累和长期习惯的养成，使自己成为学习的主人。以下是我对学生进行自主学习的点滴体会：一、自主学习方式的认识“自主”即主动学习，就是要让学生主动地在语文实践中丰富人文素养，主动接受外界的刺激，对新知识信息不断进行加工、理解，由此构建新知识的意义。传统学习方式把学习建立在人的客体性、受动性、依赖性的一面上，从而导致人的主动性、能动性、独立性不断消蚀。转变学习方式就是要改变这种他主性、被动性的学习状况，把学习变成学生的主体性、能动性、独立性不断生成、张扬、发展、提升的过程。这是课改学习观的根本变革，学习不是一种异己的外在的控制力量，而是一种发自内在的精神解放运动。课程改革提倡以弘扬人的主体性、能动性、独立性为宗旨的自主学习。学习是学生自己的事，自主学习就是先要端正态度，树立主体意识。主动性是现代学习方式的首要特征，而这一特征的具体活动表现为“我要学”。“我要学”基于学生对学习的一种内在需要。这种内在需要一方面表现为学习兴趣。兴趣有直接或间接之分，直接兴趣指向过程本身，间接兴趣指向结果。学生有了学习兴趣，特别是直接兴趣，学习活动对他来说不是一种负担，而是一种享受，一种愉快的体验，学生会越学越想学，越要学，有兴趣的学习事半功倍。另一方面表现了学习的责任。学习是学生的事情，只有学生把学习跟自己的生活、生命、成长、发展有机联系起来，才是真正的自我学习，学生的学习才是一种真正有意义的学习。二、学习的形式（方式）学生的学习活动一般就是两种形式，就是课堂学习和课外学习。课堂学习就是诸多学生在同一空间（教室），在老师组织下进行共同学习活动的一种形式。课堂学习又可分为学生主动学习和学生被动学习两种。而传统教学中又以学生被动学习的形式为主。课改后是以学生主动学习（自主学习）的形式为主，应该怎样在课堂上实施学生的自主学习呢？课堂自主学习的实施的关键是要创设良好环境和氛围，增进民主教学，消除学生在课堂上的紧张感，压抑感和焦虑感。学生是学习的主人，一切活动都离不开学生自主性的发挥。课堂自主学习的实施，就是要改变传统教学中常见的模式：“老师滔滔讲授，学生默默领悟。”在课堂中给学生更多自主支配的时间，去自读自悟，自得自用，发展自己，去提高语文素养。正如课程标准强调，“阅读是学生个性化行为”。既然如此，老师要大胆地把课堂时间还给学生，让学生在读书中去理解、体会，学生自己能解决的问题放手让学生自己去解决；让学生自己去进行阅读实践，自己去感受、思考，在积极的思维和情感活动中，加深理解和体验，从中得到营养。生活中处处有语文，语文和生活的联系又密不可分，在语文课上学语文当然是主要的，但是也不要忽视学生课外自主学习语文的机会。老师应当鼓励学生自觉的扩大语文学习的空间，把语文学习放飞到大自然、到社会、到网络中去寻觅丰富的食粮，与自然对话，和自然交朋友，走进大社会，让学生感受社会和生活的变化，引发学生关注生活中的语文，语文和生活的联系。七年级上册的《漫游语文世界》、《感受自然》、《我爱我家》等综合实践活动就是培养学生养成课外自主学习习惯的力证。三、养成自主学习习惯，成为学习的主人“学生是语文学习的主人”，所以在初中语文教学过程中无论课内、课外都要“注意培养学生的自主学习意识和习惯”，老师必须根据学生身心发展和语文学习的特点，关注学生自主学习过程的各种需求，爱护学生的好奇心、求知欲，充分激发学生的主动意识和进取精神，倡导自主学习的方式，使其养成良好的自主学习习惯，真正成为语文学习的主人。随着新一轮课程改革的深入，农村课堂教学也受到了巨大的冲击和影响。由于农村学校学生的家庭环境、成长环境各不相同，因而学生学前教育严重缺乏，学生个体差异较大。再加上农村学校基础设施缺乏、教育投入、师资力量严重不足，相当一部分学校存在教学条件差、教师工作量大等问题。因此农村课堂上要实现以学生为主体，面向全体学生的教学，是不可能实现的。为了完成教学任务，因材施教、充分发挥学生的主动性，也就成了一句空话。然而，随着新课标的进一步深入以及教师们意识的逐步加强，关注学生的人文性在农村课堂教学中逐步得到体现。如例一：举左手、右手的启示。一位中年教师上的六年级的数学随堂课，上课时，孩子们坐得端端正正（连手脚是怎么放的都规范要求）然而，随着教师教学的进行，课堂气氛很是活跃，当教师讲完一个问题，提问学生们是否理解时，让大家举左手或右手示意。听课教师大为诧异。课堂继续着。当教师又提问大家并用左手或右手示意时，整个课堂，有很多学生举的右手，也有不少学生举的左手，随后，教师会提问举左手的学生，对没有理解的地方再慢慢疏导。下课后，与教师交谈疑问：学生不懂不举手不也一样吗？教师笑了，娓娓道来：为了培养学生的良好习惯，举左手、右手他们班已规范性要求达两年之久，长期举手可以培养学生的自信心，可以保护学生的自尊心，特别是后进生，虽然没懂，我也可以举手，这样走出了课堂上只有弄懂的学生才能举手，或者只有不懂的学生举手的单向的常规要求。长期这样还可以培养学生学会证实自己、学会承认自己。哦！原来举手也有这样特定的含义，看似简单的一个举手动作却饱含了深刻的人文性。例二：把你会认的读给大家听。这是一位青年教师上的一年级的识字课，该班共有80人，上课时，学生进教室参差不齐。上课几分钟后，学生开始有点坐不住了，但孩子们读生字时声音依然洪亮、整齐，让听课教师很受感染。当抽读学生时，很多孩子却不能认读，到后来，有的孩子甚至不敢吱声了。教师马上改变了策略，再教学生读几遍，然后请学生到黑板前只读你会的生字。教师抽了一位平时掌握生字较差的学生到讲台上，孩子的声音有点怯生生的，他终于认读了两个生字，教师大加表扬，奖励了一朵小红花。当教师问还有小朋友会认吗，此时教室里气氛热烈，孩子们争先恐后，识字的积极性调动起来了，这堂课几乎有85％的学生掌握了生字，效果非常好。是啊，就一句“把你会认的读给大家听”就充分调动了学生的积极性。可见，孩子们对教师的评价要求是不高的。就这一句简单的话体现了教师把学生真正看成了学习的主人，体现了教师对学生个体差异的真正理解和对学生的认可，是一堂真正把学生看成学生的人文课堂。这节课一改了原来抽读学生从一而终、必须读完、读错了教师纠正、再教读的给学生造成巨大思想压力、严重伤害学生自尊和自信的常规做法。如果我们每位教师都这样从课堂中的一个个细微小节做起，从自己的举手投足做起，从自己的每一句话做起，随着那一堂堂课潜移默化的影响，学生的人文性就会在课堂教学中得到体现。非居民企业所得税管理源泉扣缴非居民企业所得税管理源泉扣缴非居非居民企业所得税管理

——源泉扣缴

滁州市国税局刘洪亮非居民企业所得税管理

——源泉扣缴

滁79主要内容:第一部分非居民企业概述

第二部分源泉扣缴管理主要内容:第一部分非居民企业概述80第一部分非居民企业概述一、非居民企业的概念和分类（一）非居民企业的概念

非居民企业与居民企业是相对称的，是相对于居民企业而言的。《企业所得税法》第二条对居民企业和非居民企业进行了明确界定。第一部分非居民企业概述一、非居民企业的概念和分类（81（一）非居民企业的概念企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（一）非居民企业的概念企业分为居民企业和非居民企业。82（一）非居民企业的概念外国投资者A，其在中国境内设立的全资子公司B，B是否属于非居民企业？也可以这样判断，如果外国投资者在中国境内成立的机构场所，具有法人资格，独立承担民事责任，形成母子关系，则该机构应界定为居民企业；如果不具有法人资格，不能独立承担民事责任，形成总分关系，则该机构一般应界定为非居民企业（实际管理机构在境内的除外）。（一）非居民企业的概念外国投资者A，其在中国境内设立的全资83（二）非居民企业分类

按照是否设立机构场所，可以将非居民企业分为两类：一类是是在中国境内设立机构场所的，应当就其所设机构场所所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。这类非居民企业一般自行申报计算纳税，特殊情况下实行源泉扣缴。（如非居民来华承包工程作业和提供劳务）（二）非居民企业分类按照是否设立机构场所，可以将84（二）非居民企业分类另一类是在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。这类这类非居民企业一般实行源泉扣缴，缴纳的税款称为预提所得税。注意：这里讲的预提所得税是属于企业所得税的一项特殊内容。（二）非居民企业分类另一类是在中国境内未设立机构85（三）非居民企业的所得额范围《企业所得税法》第三条对非居民企业的所得额范围进行了明确规定：1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）非居民企业的所得额范围《企业所得税法》第三86（三）非居民企业的所得额范围同时，企业所得税法第十九条规定非居民企业取得所得具体项目如何计算应纳税所得额作出了明确规定：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）非居民企业的所得额范围同时，企业所87居民企业与非居民企业对比表项目居民企业非居民企业设立机构场所未设立机构场所所得额境内所得+全部境外所得境内所得+有实际联系的境外所得境内所得实际税率25%、20%、15%等25%10%或其他税收协定申报方式自行申报自行申报为主，个别源泉扣缴源泉扣缴居民企业与非居民企业对比表项目居民企业非居民企业设立机构场所88二、常设机构的判断标准（一）我国企业所得税法的判断标准对于常设机构，《企业所得税法实施条例》第五条明确指出，机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

二、常设机构的判断标准（一）我国企业所得税法的判断标准89（一）我国企业所得税法的判断标准1.管理机构、营业机构、办事机构；

2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

（一）我国企业所得税法的判断标准1.管理机构、营业机构90《企业所得税法实施条例》第五条还特别指出“非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。”此类机构一般表现为联络处，接受境外机构的委托并按照其指示处理委托事务，同时报告委托事务的处理情况或结果。如果不对这类营业代理人作出特别规定，企业就容易利用该营业代理人逃避纳税义务。《企业所得税法实施条例》第五条还特别指出“非居民企业委托营业91例如，与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率。

例如，与我国没有签订税收协定的国家和地区的92（二）税收协定的判断：1.国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》国税发[2010]75号对常设机构的认定。缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的，构成常设机构。

（二）税收协定的判断：1.国家税务总局关于印发《93例如：新加坡的勘察设计企业在中国境内设计大型音乐喷泉，按公历年度计算，每年在中国境内实际工作时间均没超过183天，但第一年10月至第二年9月连续12个月中，在中国境内实际工作时间超过了183天，则应视为构成了常设机构。

例如：新加坡的勘察设计企业在中国境内设计大型音乐喷泉，按公历94第二部分源泉扣缴管理概念

扣缴义务人法律责任

登记和备案

税款扣缴税收优惠核定征收

第二部分源泉扣缴管理概念95概念：源泉扣缴，是指对纳税人取得的所得，并不直接向纳税人征税，而是在所得发生地点，向支付人课征。此时支付人负有代为扣缴税款的法定义务。概念：96一、源泉扣缴的扣缴义务人（一）法定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人一、源泉扣缴的扣缴义务人（一）法定扣缴义务人97（一）法定扣缴义务人《企业所得税法》第三十七条明确规定：“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。”（一）法定扣缴义务人《企业所得税法》第三十七条98（一）法定扣缴义务人需要说明的是《企业所得税法》第三条第三款指的是预提所得税，现代税收国家对预提所得税的征收大都采用源泉扣缴制度，属于法定扣缴义务，不需要税务机关通知指定。《企业所得税法实施条例》第一百零四条进一步明确指出，企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。（一）法定扣缴义务人需要说明的是《企业99（二）指定扣缴义务人《企业所得税法》第三十八条规定：“对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。”（二）指定扣缴义务人《企业所得税法》第三十八条规定100（二）指定扣缴义务人《企业所得税法实施条例》第一百零六条同时指出，《企业所得税法》第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：

1.预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；

2.没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；

3.未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

（二）指定扣缴义务人《企业所得税法实施条例》第一百零六101（二）指定扣缴义务人《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令2009年第19号）第十四条指出，工程价款或劳务费的支付人所在地县（区）以上主管税务机关根据非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》送达被指定方。（二）指定扣缴义务人《非居民承包工程作业和提102（二）指定扣缴义务人可以这样理解，非居民企业在中国境内从事工程作业和劳务，如果构成常设机构，应当自行申报缴纳企业所得税。但考虑到工程作业和劳务所构成的常设机构不像代表机构那样具有固定性和永久性，为确保国家税款的及时入库，降低灭失的可能性，如果符合上述条件之一，就有必要指定支付人为扣缴义务人。与法定扣缴不同的是，在税务机关通知指定之前，支付人不需要履行扣缴义务，但当税务机关通知制定后，纳税人必须履行相应的扣缴义务。

（二）指定扣缴义务人可以这样理解，非居民企业在中国境内从事工103二、扣缴义务人的法律责任

（一）扣缴义务人是否应承担连带责任（二）对纳税人具有追缴税款的责任二、扣缴义务人的法律责任

（一）扣缴义务人是否应承担连带责任104（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《税收征管法》第六十九条指出：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《税收征管法》第六十九条指105（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）同时指出：“扣缴义务人违反《征管法》及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按《征管法》及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”（一）扣缴义务人是否应承担连带责任《国家税务总局关于贯彻<中106（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法》第三十九条指出：“依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。”（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法》第三十九条指107（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法实施条例》第一百零八条补充指出：“企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。”即赋予税务机关可以在该纳税人中国境内的其他收入项目追缴以前应扣未扣的税款。（二）对纳税人具有追缴税款的责任《企业所得税法实施条例》第一108（二）对纳税人具有追缴税款的责任

此外，税务机关还可以通知有关部门暂停付汇、阻止非居民企业法定代表人或非居民个人出境和通知境内发包方或劳务受让者协助追缴的办法进行追缴税款。（《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》国家税务总局令2009年第19号）（二）对纳税人具有追缴税款的责任此外，税109三、登记和备案（一）扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。（国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》国税发〔2009〕3号）三、登记和备案（一）扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第110三、登记和备案（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。（《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》国税发〔2009〕3号）三、登记和备案（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第111三、登记和备案（三）非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。（《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》国家税务总局令2009年第19号第五条）三、登记和备案（三）非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳112三、登记和备案境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。（《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》）三、登记和备案境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的113三、登记和备案（四）非居民企业为了证明股权间接转让行为具有合理商业目的，应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料……（《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》国税函〔2009〕698号文）注：为避免外国企业通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，以达到规避中国所得税的义务，发布了698号文,明确了非居民企业资料报送备案义务。三、登记和备案（四）非居民企业为了证明股权间接转让行为具有合114

四、税款扣缴

扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。（到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。）

（一）扣缴税款缴纳时间（二）扣缴税款的计算（三）税款追缴（四）法律后果

四、税款扣缴

扣缴义务人在每次向非居民企115（一）扣缴税款缴纳时间

扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。（《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》国税发〔2009〕3号）（一）扣缴税款缴纳时间

扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向116（一）扣缴税款时间同时《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》国税函〔2009〕698号第二条规定：“扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。非居民企业未按期如实申报的，依照税收征管法有关规定处理。”（一）扣缴税款时间同时《国家税务总局关于加强非居民企业股权转117对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前118（二）扣缴税款的计算扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：

（二）扣缴税款的计算扣缴企业所得税应纳税额=应119（二）扣缴税款的计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。

（二）扣缴税款的计算1.股息、红利等权益性投资120（二）扣缴税款的计算注意：1.总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知财税[2008]130号规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》第十九条及《中华人民共和国企业所得税实施条例》第一百零三条规定，在对非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上