套期保值会计实务及难点问题讲义课件

套期保值会计及实务难点问题套期保值会计及1目录m、套期保值概述二、套期保值的分类套期保值会计的原理及适用条件四、套期保值会计的账务处理五、套期保值会计实务难点问题目录2备期保值概am●什么是套期保值?业务上的套期保值定义是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。传统的套期保值是指生产经营者在现货市场买进或卖出一定量的现货商品的同时,在期货市场上卖出或买进与现货品种相同、数量相当,但方向相反的期货商品(期货合约)以一个市场的盈利弥补另一个市场的亏损,达到规避价格波动风险的目的《企业会计准则第24号一套期保值》定义是指企业为规避外汇风险利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。关键词解析◆规避风险:套期保值业务的目的所在,套期保值绝对不是为了赚取超额利润,企业在准备开展套期保值业务时,千万要牢记这个最根本的目的赚该赚的钱,不该赚的别贪”,否则真正的风险就不远了。备期保值概am3备期保值概am◆套期工具:是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具,对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。PS:什么是新生工具?衍生工具是指具有下列符征的金融工具或其他合同(一)该工具的价值跟随标的物的价值波动,标的物可以是利率、汇率、大宗商品、有价证券、或者某个指数;(二)购买该工具不需要初始投入,或者远远小于直接购买标的物所需的初始投入(三)该工具在未来某个日期结算(可以净额结算)备期保值概am4备期保值概am需要注意的是,套期工具存在以下基本条件:(一)衍生工具通常可以作为套期工具;(二)非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具,但被套期风险为外汇风险时,某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具(例如可以用外币借款合同来作为美元债权汇率下跌风险的套期工具)(三)公允价值或现金流量应当能够可靠计量:(四)只有涉及报告主体(企业集团、集团内各企业或分部)以外的主体的工具才能作为套期工具。备期保值概am5备期保值概am般企业实务中几种常见的套期工具(金融业的套期工具如天上繁星)商品远期外汇远期掉期(互换)卖出套期商品期货买入套期套期衍生工具外汇期货指数期货看涨期权(认购)股票期权看跌期权(认沽)备期保值概am6备期保值概am◆被套期项目:是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的下列项目(一)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资(二)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资(三)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)PS:第(二)点和第(三)点只不过是第(-)点的扩展。备期保值概am7备期保值概eam通常情况下,下列项目不可以作为被套期项目:持有至到期投资的利率风险或提前还款风险,但被套期风险是信用风险或外汇风险的,持有至到期投资可以指定为被套期项目(利率变化或提前还款不符合持冇至到期投资的定义)衍生工具(无意义套期)·对子公司的股权投资和采用权益法核算的股权投资(改变长期股权投资的计量属性」发生在企业集团子公司或分部之间的交易及其往来款项(站在合并报表的角度没有意义)Ps:是否存在例外情况?(汇兑损关)企业的一般经营风险(哪种衍生工具可以应对经营风险?)备期保值概eam8备期保值概eam◆公允价值:是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格套期工具的公允价值如何确定套期工具的公允价值=合同标的物价格的变化值例1:2014年1月1日,甲公司以每吨20000元的价格卖出200手(每手5吨,共1000吨)棉花CF1409合约,合约总金额为2000万元。1月31日,棉花CF1409合约价格跌到每吨18000元1月1日此份期货合约公允价值为:0。1月31日此份期货合约公允价值为:(2000018000)*1000=200万假设甲公司继续持有至2月28日,当天棉花CF1409合约价格涨至每吨21000元2月28日此份期货合约公允价值为:(20000-21000)*1000=-100万被套期项目的公允价值=资产、负债的公允价值确定承诺涉及标的物价格的变化值备期保值概eam9期保值概述m◆现金流量由于套期工具基本没有初始投入且用净额结算,套期工具的现金流量就是其公允价值被套期项目的现金流量就是处置被套期资产或负债以及履行确定承诺所发生的现金流入或支出。◆抵销:顾名思义,就是对抵冲销的意思,但其隐含着一个套期保值的核心原则,即交易方向相反原则。期保值概述10套期保值会计实务及难点问题讲义课件11套期保值会计实务及难点问题讲义课件12套期保值会计实务及难点问题讲义课件13套期保值会计实务及难点问题讲义课件14套期保值会计实务及难点问题讲义课件15套期保值会计实务及难点问题讲义课件16套期保值会计实务及难点问题讲义课件17套期保值会计实务及难点问题讲义课件18套期保值会计实务及难点问题讲义课件19套期保值会计实务及难点问题讲义课件20套期保值会计实务及难点问题讲义课件21套期保值会计实务及难点问题讲义课件22套期保值会计实务及难点问题讲义课件23套期保值会计实务及难点问题讲义课件24套期保值会计实务及难点问题讲义课件25套期保值会计实务及难点问题讲义课件26套期保值会计实务及难点问题讲义课件27套期保值会计实务及难点问题讲义课件28套期保值会计实务及难点问题讲义课件29套期保值会计实务及难点问题讲义课件30套期保值会计实务及难点问题讲义课件31套期保值会计实务及难点问题讲义课件32套期保值会计实务及难点问题讲义课件33套期保值会计实务及难点问题讲义课件34套期保值会计实务及难点问题讲义课件35套期保值会计实务及难点问题讲义课件36套期保值会计实务及难点问题讲义课件37套期保值会计实务及难点问题讲义课件38套期保值会计实务及难点问题讲义课件39套期保值会计实务及难点问题讲义课件40套期保值会计实务及难点问题讲义课件41套期保值会计实务及难点问题讲义课件42套期保值会计实务及难点问题讲义课件43套期保值会计实务及难点问题讲义课件44套期保值会计实务及难点问题讲义课件45套期保值会计实务及难点问题讲义课件46套期保值会计实务及难点问题讲义课件47套期保值会计实务及难点问题讲义课件48套期保值会计实务及难点问题讲义课件49套期保值会计实务及难点问题讲义课件50套期保值会计实务及难点问题讲义课件51套期保值会计实务及难点问题讲义课件52套期保值会计实务及难点问题讲义课件53套期保值会计及实务难点问题套期保值会计及54目录m、套期保值概述二、套期保值的分类套期保值会计的原理及适用条件四、套期保值会计的账务处理五、套期保值会计实务难点问题目录55备期保值概am●什么是套期保值?业务上的套期保值定义是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。传统的套期保值是指生产经营者在现货市场买进或卖出一定量的现货商品的同时,在期货市场上卖出或买进与现货品种相同、数量相当,但方向相反的期货商品(期货合约)以一个市场的盈利弥补另一个市场的亏损,达到规避价格波动风险的目的《企业会计准则第24号一套期保值》定义是指企业为规避外汇风险利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。关键词解析◆规避风险:套期保值业务的目的所在,套期保值绝对不是为了赚取超额利润,企业在准备开展套期保值业务时,千万要牢记这个最根本的目的赚该赚的钱,不该赚的别贪”,否则真正的风险就不远了。备期保值概am56备期保值概am◆套期工具:是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具,对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。PS:什么是新生工具?衍生工具是指具有下列符征的金融工具或其他合同(一)该工具的价值跟随标的物的价值波动,标的物可以是利率、汇率、大宗商品、有价证券、或者某个指数;(二)购买该工具不需要初始投入,或者远远小于直接购买标的物所需的初始投入(三)该工具在未来某个日期结算(可以净额结算)备期保值概am57备期保值概am需要注意的是,套期工具存在以下基本条件:(一)衍生工具通常可以作为套期工具;(二)非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具,但被套期风险为外汇风险时,某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具(例如可以用外币借款合同来作为美元债权汇率下跌风险的套期工具)(三)公允价值或现金流量应当能够可靠计量:(四)只有涉及报告主体(企业集团、集团内各企业或分部)以外的主体的工具才能作为套期工具。备期保值概am58备期保值概am般企业实务中几种常见的套期工具(金融业的套期工具如天上繁星)商品远期外汇远期掉期(互换)卖出套期商品期货买入套期套期衍生工具外汇期货指数期货看涨期权(认购)股票期权看跌期权(认沽)备期保值概am59备期保值概am◆被套期项目:是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的下列项目(一)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资(二)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资(三)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)PS:第(二)点和第(三)点只不过是第(-)点的扩展。备期保值概am60备期保值概eam通常情况下,下列项目不可以作为被套期项目:持有至到期投资的利率风险或提前还款风险,但被套期风险是信用风险或外汇风险的,持有至到期投资可以指定为被套期项目(利率变化或提前还款不符合持冇至到期投资的定义)衍生工具(无意义套期)·对子公司的股权投资和采用权益法核算的股权投资(改变长期股权投资的计量属性」发生在企业集团子公司或分部之间的交易及其往来款项(站在合并报表的角度没有意义)Ps:是否存在例外情况?(汇兑损关)企业的一般经营风险(哪种衍生工具可以应对经营风险?)备期保值概eam61备期保值概eam◆公允价值:是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格套期工具的公允价值如何确定套期工具的公允价值=合同标的物价格的变化值例1:2014年1月1日,甲公司以每吨20000元的价格卖出200手(每手5吨,共1000吨)棉花CF1409合约,合约总金额为2000万元。1月31日,棉花CF1409合约价格跌到每吨18000元1月1日此份期货合约公允价值为:0。1月31日此份期货合约公允价值为:(2000018000)*1000=200万假设甲公司继续持有至2月28日,当天棉花CF1409合约价格涨至每吨21000元2月28日此份期货合约公允价值为:(20000-21000)*1000=-100万被套期项目的公允价值=资产、负债的公允价值确定承诺涉及标的物价格的变化值备期保值概eam62期保值概述m◆现金流量由于套期工具基本没有初始投入且用净额结算,套期工具的现金流量就是其公允价值被套期项目的现金流量就是处置被套期资产或负债以及履行确定承诺所发生的现金流入或支出。◆抵销:顾名思义,就是对抵冲销的意思,但其隐含着一个套期保值的核心原则,即交易方向相反原则。期保值概述63套期保值会计实务及难点问题讲义课件64套期保值会计实务及难点问题讲义课件65套期保值会计实务及难点问题讲义课件66套期保值会计实务及难点问题讲义课件67套期保值会计实务及难点问题讲义课件68套期保值会计实务及难点问题讲义课件69套期保值会计实务及难点问题讲义课件70套期保值会计实务及难点问题讲义课件71套期保值会计实务及难点问题讲义课件72套期保值会计实务及难点问题讲义课件73套期保值会计实务及难点问题讲义课件74套期保值会计实务及难点问题讲义课件75套期保值会计实务及难点问题讲义课件76套期保值会计实务及难点问题讲义课件77套期保值会计实