公共预算与绩效审计2013年第二学期

2022/12/101

公共预算与绩效审计主讲人:曹中教授公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第1页!SN22022/12/10下午02:28《哈佛经济评论》专栏文章中国在管理上普遍存在两个半缺陷:

●一个是预算管理，大多数政府部门和企业不懂得如何进行预算。●一个是风险管理，目前几乎是一片空白。●半个是人力资源管理，大多数政府部门和企业实行的是人事管理，离人力资源管理还有一定距离。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第2页!审计业务的发展

随着市场经济的飞速发展，会计事务所的业务也越来越拓宽，财务收支审计、经济责任审计、重大专项结题审计、财政专项资金绩效评价、绩效审计、企业内部控制制度设计、企业内部控制体系设计、管理咨询和风险管理审计等业务的市场需求越来越广泛。2022/12/103公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第3页!SN42022/12/10下午02:28预算管理预算——是一定期间的正式计划。预算与财务计划的区别：

1、预算存在于企业生产经营活动的始末，是企业全方位的计划；而财务计划只是企业预算的一部分。

2、预算既可以用价值形式表示，也可以用实物等多种数量形式表示；而财务计划只能用价值形式表示。

3、预算是一个综合性的管理系统，具有很强的内部协调功能，它的执行过程、反馈和考评过程也是在不同的组织和部门中进行的；而财务计划主要是由财务部门组织编制、执行和控制的。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第4页!预算管理全面预算，又称总预算，是指根据企业战略性的长期目标，在科学的生产经营预测和决策的基础上，用数量和金额的表格形式全面反映一定预算期内企业的销售、生产经营、采购等各项经营业务以及投资、筹资、成本控制等各项财务活动的经营理财策略和预计经营成果、现金流量的一整套全面的综合的经营理财规划。

全面预算体系主要由日常业务预算、资本决策预算和财务预算三大部分组成。SN52022/12/10下午02:28公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第5页!SN62022/12/10下午02:28预算管理

预算管理的真正意义不在于预算工作本身,而在于要形成战略规划、预算控制和绩效评价三者严密的闭环，为企业的生产经营、战略发展起到有力的推动作用。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第6页!SN72022/12/10下午02:28预算管理

在财务独立经营的资本财务时代,风险应当构成财务的核心要素,风险管理应当成为财务的基本职能。（安永与CFOResearchServices）

风险管理、财务精细化管理、资本分配。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第7页!SN82022/12/10下午02:28预算管理预算管理发展沿革产生期——预算被引入企业管理，以此来计划、协调、控制企业的经营活动。发展期——参与型预算管理，注重动态管理。成熟期——会计信息化的发展，使管理者可以很快得出各种不同的预算方案，并对其进行比较，保证制定的预算更贴近实际。全面预算管理——企业进行计划、协调、控制和业绩评价的重要工具。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第8页!SN92022/12/10下午02:28公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第9页!SN102022/12/10下午02:28全面预算例：某企业生产甲产品年生产能力40000件，每件产品工时定额为0.5小时每小时变动成本(元)全年固定成本(元)

间接人工0.210000

间接材料0.151200

水电费0.081000

修理费0.18000折旧、保险费5500

如产量达到正常生产能力的110%,则固定成本中间接材料增加200元,修理费增加200元,间接人工增加500元,要求:

按正常生产能力的80%、90%、100%、110%分别编制制造费用弹性预算。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第10页!SN112022/12/10下午02:28全面预算编制公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第11页!SN122022/12/10下午02:28全面预算编制公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第12页!SN132022/12/10下午02:28全面预算编制(2)预计销售当月可收回货款60%,其余可在次月收回.(3)每月购货成本为下月计划销售额的70%,均为当月付款.(4)预交所得税5000元.(5)购买固定资产支出50000元,均在当月付清.(6)每月用现金支付的经营费用为5000元,每月发生的各种非经营费用为15000元.(7)消费税税率8%,增值税税率17%,城建税税率7%,

教育费附加率3%,假设流转税均需在当月支付,所得税税率33%.公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第13页!SN142022/12/10下午02:28预算考评和激励杜邦财务分析体系净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数总资产净利率

获利能力营运能力资本结构公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第14页!SN152022/12/10下午02:28预算考评和激励

解析（1）平均负债/(平均资产－平均负债)=1.5

资产负债率＝120000÷200000＝60％权益乘数＝1÷（1－60％）＝2.5营业收入＝90000÷30％＝300000元，营业成本＝300000－90000＝210000元，存货周转率＝210000÷60000＝3.5，应收帐款周转率＝300000÷40000＝7.5

流动资产周转率＝300000÷120000＝2.5，总资产周转率＝300000÷200000＝1.5，营业净利率＝[30000×（1-30％）]÷300000＝7％，总资产净利率＝7％×1.5＝10.5％。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第15页!SN162022/12/10下午02:28预算考评和激励

经济增加值（剩余收益、EVA）＝营业利润－营运资产＊要求的资本报酬率

公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第16页!SN172022/12/10下午02:28

投资额

利润

ROIEVAA4025%2－40＊10%=－2B60915%9－60＊10%=3

公司1001111%11－100＊10%=1A603.66%3.6－60＊10%=－2.4B60915%9－60＊10%=3

公司12012.610.5%12.6－120＊10%=0.6A4025%2－40＊10%=－2B10014.814.8%14.8－100＊10%=4.8

公司14016.812%16.8－140＊10%=2.8公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第17页!一、国内外研究发展状况1）起步探索阶段（20世纪初——20世纪70年代）。20世纪初，西方一些专门研究政府绩效的组织和学术团体开始把绩效管理引入政府改革实践中。早在1906年布鲁尔（Bruere）等人就发起成立了纽约市政亚研究局（BureauofMunicipalResearch）并进行了绩效管理的实践，首开公共部门绩效管理之先河。2022/12/1018公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第18页!一、国内外研究发展状况美国于1973年尼克松政府时期颁布了“联邦政府生产力测定方案”，卡特政府曾试图通过《公务员改革法》来提供更加灵活的政府人事管理机制。从20世纪80年代中期开始，政府绩效管理关注的焦点逐渐转向工作效益和顾客满意，公共服务质量及其公众满意度被提到了重要地位，绩效评估过程也更加规范化、系统化。2022/12/1019公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第19页!一、国内外研究发展状况克林顿总统宣誓就职之后三个月就成立了国家绩效评审委员会（NPR）,由副总统戈尔主持，目标是高举“政府再造”的大旗，通过引入私营部门管理方式，使政府重新振作起来，力求创造一个“少花钱多办事”的政府。2002年，小布什政府颁布了《总统管理议程》，力图简历一个治理型的政府，是改革成为政府自身持续性的要求而不断推进。2022/12/1020公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第20页!一、国内外研究发展状况甘肃模式：把绩效管理劝交给政策直接受益者——非公有制企业，把评估组织权交给“第三方”学术性中介组织，评估指标体系公开、评估过程透明、评估结果向社会公布，开创了中国“第三方”评估政府绩效的先河，形成了独具特色的“甘肃模式”。2022/12/1021公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第21页!一、国内外研究发展状况珠海模式：1999年，珠海市启动“万人评政府”活动，用无记名方式对被测评单位做出“满意”或“不满意”的评估，将公众的“切身感受”作为衡量政府绩效的尺度，贯穿“服务原则”和“公众满意原则”，逐步形成了以政府主导的民意测评为主的“珠海模式”。2022/12/1022公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第22页!一、国内外研究发展状况国内外关于政府绩效指标体系的相关研究

西方关与政府绩效指标的研究对政府绩效管理指标体系的研究，是国外政府绩效管理研究的焦点。20世纪70年代初，英国雷纳尔爵士负责的效率小组提出了“三E”评估模型，即包括“经济”（economy）、“效率”（efficiency）和“效益”（effectiveness）在内的“3E”评估指标体系，该模型并逐渐发展成为西方国家进行公共部门绩效管理的基本模型。2022/12/1023公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第23页!一、国内外研究发展状况近年来，欧洲行政学院提出了特有的特效管理模型——通用评估框架（CAF）,该框架包含促进（enables）和结果（results）两大要素，9个主要指标（Criterion）和27个次级指标（sub-Criterion）。2022/12/1024公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第24页!一、国内外研究发展状况

朱慧涛在《论政府绩效管理的定位及指标体系构建》中认为政府之所以发挥着经济职能是基于经济、质量、公平、稳定四个方面的原因。因此，应在这四个方面分别建立适当的指标对政府绩效进行系统的评估。蔡红英的《政府绩效管理与绩效预算》认为政府综合绩效的评估指标通常分为三大类：一是经济业绩评价指标；二是社会业绩评价指标；三是环境业绩评价指标。吴建南、孔晓勇的《地方政府绩效评价指标体系的构建：以乡镇政府为例》一文在借鉴绩效管理工具——平衡计分卡基本理念的基础上，设计出测评政府内部管理能力和为公众提供服务的“内外兼具”的绩效评价模型和指标体系。2022/12/1025公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第25页!一、国内外研究发展状况3）基于通用模式进行指标设计研究。国家人事部《中国政府绩效管理研究》课题组设计了一套适用于我国地方政府的绩效管理指标体系。该体系分三个层，由职能指标、影响指标和潜力指标的三个一级指标，11个二级指标以及33个三级指标组成，较为全面系统地评估我国地方各级政府，特别是市县级政府的绩效状况。2022/12/1026公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第26页!一、国内外研究发展状况倪星的《地方政府绩效管理指标的设计与筛选》将政府绩效管理体系设计为由人力资源、财政资金、政府执政能力、政府廉洁度、政府服务能力、政策制定与执行状况、经济发展水平、人民生活质量、政治民主程度、社会稳定与秩序、生态环境、科教文卫12个领域65个指标构成。2022/12/1027公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第27页!一、国内外研究发展状况1992年，在《LinkingtheBalancedScoredtoStrategy》中哈佛商学院的罗伯特·卡普兰和大卫·诺顿从企业发展的战略出发，开发出战略绩效管理新模型——平衡计分卡（BSC）。此后，该模型被引入政府绩效管理，发挥了重要的作用。2022/12/1028公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第28页!一、国内外研究发展状况在政府绩效管理实施的广度、深度上，均在阶段的基础上有较大程度的变化。第三阶段，20世纪末以来，我国很多地方开始借鉴西方发达国家新公共管理的经验，并结合本地区的实际情况，进行了政府绩效管理的探索和尝试，取得了一定的成果，可概括为甘肃模式、青岛模式、珠海模式、思明模式等模式。2022/12/1029公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第29页!2022/12/1030绩效评价：概念、理论和原则公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第30页!2022/12/1031

公共财政下的财政监督理论研究与实践探索公共财政框架下应着重推进科学监督。科学监督要正确处理三个关系：合规性监督与有效性监督的关系，财政监督中的防与治的关系，权力监督与理性监督的关系。在正确处理好这三个关系的基础上，还要从四个方面来具体推进科学监督：

1.从绩效观点出发，做好评价财政支出业绩的指标体系建设。

2.引入委托代理机制，采用多种方法进行绩效评价。

3.建立财政绩效监督结果的公示制度。

4.上下联系，做好财政支出专题监查。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第31页!2022/12/1032一、绩效管理与绩效评价新公共行政治理模式

——新技术革命尤其是信息革命带来了后工业社会，推动着政府的改革，为建立灵活、高效、透明的政府提供了可能性。这种状态下，各国为提高政府竞争力把眼光转向在私营组织中彼有成效的绩效管理，于是，新的政府公共行政治理模式以不同的称谓在世界各国出现。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第32页!2022/12/1033一、绩效管理与绩效评价

通过变革组织目标、责任机制、权力结构、组织文化等方面来大幅度提高公共组织的效率、效益、适应性以及创新能力。通过放松管制，代之以实施明确的绩效目标控制和加强对公共部门的绩效评估，对公共服务部门的服务改进提出指导性建议，使政府对公众的需求更为负责。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第33页!2022/12/1034一、绩效管理与绩效评价

绩效管理以政府新的治理形式出现主要为了解决政府存在的困扰，以绩效概念代替狭义的效率概念，以真实反映全面评价公共组织的表现和状况。当前，越来越多的国家把政府部门绩效管理作为改革的方向，绩效管理思想或理念作为公共管理思想的最新发展，越来越成为政府部门改革的指导思想。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第34页!2022/12/1035一、绩效管理与绩效评价

作为公共组织行为的政府管理绩效，其涉及的内涵主要是以下几个方面：——绩效首先是一种管理思想或理念，体现了人们对公共管理活动的复杂性的认识和对管理行为目的多元化的追求。——绩效体现了管理活动的成就（做了什么？），又体现了管理活动的行为或过程（如何做），是“结果”与“过程”的统一体。——绩效在意义上是多元的，其内含的节约、效率、效益、公平、公正等方面在管理和政策目标追求上同等重要。运行绩效主要指资源利用效率；产出绩效主要指效益、节约。（数量、结构、产出弹性、竞争力、公众满意度）公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第35页!2022/12/1036一、绩效管理与绩效评价效益（effectiveness）是指社会经济活动的劳动消耗与获得的符合社会需要的劳动成果的对比关系，也就是表明了投入后实现预定目标的程度。效益至少包含三层含义：——投入与产出（目标）的对比关系。投入的越少，产出的越多，与目标越接近，说明该活动越有效益，这体现了效益概念的相对性内涵。——劳动主体之间的竞争关系。这由层含义引申而来，是效益概念在市场经济中的价值内涵，投入多，产出少的劳动主体必然在市场竞争中失败。——产出必须符合社会需要。产出的质量和数量只有和社会需要相适应，才说明活动是有效益的，因此效益涉及社会公众满意度问题。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第36页!2022/12/1037一、绩效管理与绩效评价（2）绩效管理与绩效评价绩效管理——利用绩效信息协助设定的绩效目标，进行资源配置与优先顺序的安排，以告知管理者维持或改变目标计划，并且报告成功符合目标的管理过程。绩效评价——是根据一定的绩效考评目标、指标和方法考核管理活动的过程和结果，以反映出对目标实现的程度和对某些价值的体现程度。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第37页!2022/12/1038二、公共财政与绩效1.公共财政治理理念

公共财政治理的15项核心理念:公民参与、法治、政府透明性、回应性、合意导向（consensus）、公平、效率和效益、责任、战略视野、合法性、深谋远虑的资源利用、生态环境的考虑、授权、合作伙伴和以社区为基础。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第38页!2022/12/1039二、公共财政与绩效3．绩效评价的原则

20世纪80年代以来，西方国家从政府支出绩效评价实践中总结出了“3E”原则，即“经济性、效率性和有效性”。“3E”在绩效评价过程中，针对评价对象，评价目的的不同各有侧重，三要素之间互相区别，又互相联系，构成绩效评价的标准体系，并成为绩效评价的基本原则。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第39页!2022/12/1040平衡计分卡目标指标目的初始行动为了股东和顾客满意,应注意哪些业务流程?业务流程目标指标目的初始行动为了达到目的,我们应当如何面对顾客?顾客目标指标目的初始行动为了达到目的,应如何保持革新和改善的能力学习与成长目标指标目的初始行动为了财务的成功,我们应如何面对股东?财务远景与战略公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第40页!2022/12/1041成效目标测评指标完成情况目标测评指标管理与运行目标测评指标长效机制目标测评指标公众满意度规范化管理流程制度保证持续改进公众满意度＋规范化管理流程＝成功公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第41页![1]曹中：财政专项资金绩效评价研究，《届资产评估新发展国际论坛论文集》，经济科学出版社，2012年4月[2]曹中等：财政教育专项经费绩效评价体系研究，《规范·改革·绩效》，华东理工大学出版社，2008年10月[3]曹中等：财政促进就业专项资金绩效评价研究，《时代经贸》，2010年7月[4]陶爱元、曹中等：中国高等教育绩效评估指标体系的设计，《统计与决策》，2007年6月2022/12/1042公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第42页!2022/12/1043一、建立绩效评价指标体系的必要性和可行性1.建立绩效评价指标体系的必要性（1）经济、社会全面协调可持续发展的客观要求。（2）促进政府职能的转变的需要。（3）完善政府决策机制的需要。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第43页!2022/12/1044二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路

评价层次项目绩效评价部门绩效评价单位绩效评价其他综合绩效评价（1）（2）（3）（4）--------评价对象公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第44页!2022/12/1045二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路

项目绩效评价对象项目社会事业项目基础设施项目公共服务-------项目市政建设（1）（2）（3）（4）--------指标分类公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第45页!2022/12/1046二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路1.划分评价层次依照绩效评价主客体不同,根据绩效评价工作分级分层管理模式,将绩效评价分为四个评价层次:即部门绩效评价、单位绩效评价、项目绩效评价和综合绩效评价。评价层次的划分，既与政府职能机构设置相适应，又与目前财政决算体系相一致，将有利于绩效评价基础数据的采集和基础数据库的建立。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第46页!2022/12/1047二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路3.评价指标分类由于财政支出内容的复杂性、支出对象的层次性和支出效益的多样性等特点，决定了对财政支出绩效评价，必须建立一个与财政支出绩效评价分类体系相适应的、多层次的、不同类型的、立体的指标体系。一级指标：描述对评价项目（对象）进行综合评价的纬度构成，根据被评对象的不同特征和财政支出的性质，原则上从五个纬度来考核评价项目（对象）的绩效。即投入指标、产出与效果指标、满意率指标、条件与能力指标和其他指标（备选）。二、三级指标设置均按五个一级指标归类。

公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第47页!2022/12/1048二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路3.绩效评价指标分类体系的几个相关问题

(1)评价指标与绩效目标的关系

(2)合理分配评价指标的权重

(3)建立评价指标标准体系

(4)注重基础数据与资料的积累

(5)评价指标体系与信息化建设公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第48页!2022/12/1049一、绩效评价工作方案（编写提纲）

3.评价的主要依据（1）预算批复文件（2）相关的财政法律、法规文件（3）行业规范性文件（4）项目招投标文件（5）竣工验收报告（6）工程审价报告（7）财务审计报告（8）相关财务资料（9）其他相关资料公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第49页!2022/12/1050一、绩效评价工作方案（编写提纲）4.评价内容及重点（1）项目申报绩效目标完成情况（2）预算资金使用及营运情况（3）会计监管、财务管理情况（4）为完成绩效目标而制定的管理制度和措施（5）其他相关考核内容公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第50页!2022/12/1051一、绩效评价工作方案（编写提纲）4.指标权重和指标分值：指标权重和分值结构要科学、合理，比例分配重点考虑政府导向性指标和重点突出的指标，并用表格形式给予表述。5.分值标准和评价等级：①分值标准：具体采用的分值标准(如:行业标准、计划标准、历史标准、经验标准等）；②评价等级：采用百分制（90分以上为A，80-89分为B，70-79分为C，69分以下为D）。

公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第51页!2022/12/1052一、绩效评价工作方案（编写提纲）（３）公众问卷及抽样调查：根据评价指标需要，针对性的设计调查问卷，调查问卷的设计，必须考虑调查对象的覆盖面及调查对象的代表性，采取入户或现场发放问卷方式，对调查对象进行调查。（４）专家考评：对无法量化的定性指标，可聘请行业专家，采取对评价项目或对象进行客观描述和分析来反映评价结果。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第52页!2022/12/1053一、绩效评价工作方案（编写提纲）9.评价小组成员及人员分工

(1)确定评价小组负责人,明确其职责.(2)明确评价小组成员职责,对评价任务进行合理的分工.(3)评价小组应根据工作需要,设立阶段性业务会议,对遇到的情况和问题进行讨论、研究，并修正工作方向。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第53页!2022/12/1054一、绩效评价工作方案（编写提纲）11.评估小组成员及专家名册（姓名、单位、职称、联系方式等）12.编制评价经费预算（按照节约、公正、合理的原则编报）13.相关附件（调查问卷样本、其他相关资料）公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第54页!2022/12/1055二、绩效评价报告（编写提纲）评价报告总体结构：

1.评价报告封面

2.评价报告首页:项目实施单位及负责人,评价单位及负责人盖章签字

3.评价报告目录

4.评价报告概述:(对评价过程及评价结果的概述)5.正文内容

6.相关附件公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第55页!2022/12/1056二、绩效评价报告（编写提纲）3.项目评价过程

(1)评价原则和评价依据

(2)评价方式和评价方法(实施方式、方法的结果情况）

(3)评价指标体系（主要说明指标设置原则、指标构成及分值权重）

(4)项目执行情况

①项目执行过程中目标、计划调整情况②绩效目标完成情况③项目总投入及资金实际到位情况

公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第56页!2022/12/1057二、绩效评价报告（编写提纲）

④项目实际支出与节余情况（包括年初数和累计数）⑤经济和社会效益情况⑥环境影响和持续发展情况⑦财务管理情况⑧项目管理执行情况⑨其他需要说明的问题公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第57页!2022/12/1058二、绩效评价报告（编写提纲）8.评价报告相关附件包括评价小组成员及专家名册、调查问卷样本、调查情况汇总报告（分报告形式）、专家评审意见、论证会议纪要、评价依据及相关文件、其他相关资料等。9.评价报告文本格式公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第58页!SN592022/12/10下午02:28公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第59页!SN602022/12/10下午02:28公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第60页!SN612022/12/10下午02:28公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第61页!SN622022/12/10下午02:28公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第62页!SN632022/12/10下午02:28公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第63页!SN642022/12/10下午02:28《企业内部控制基本规范》第四章内部控制活动:

1.不相容职务分离控制2.受权审批控制

3.会计系统控制4.财产保护控制

5.预算控制6.运营分析控制

7.绩效评价与考核公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第64页!SN652022/12/10下午02:28预算管理预算与预测的区别：

预测是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性（风险）的主观判断。而预算则是在预测的基础上为防范风险而采取的一项重要的措施，它根据预测结果提出对策性方案和规划，以防范风险。全面预算——某一期的综合预算，它是由各种互相关联的预算组成，公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第65页!SN662022/12/10下午02:28预算管理财政部“关于企业实行预算管理的指导意见的通知”指出：

预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务资源及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第66页!SN672022/12/10下午02:28预算管理预算的作用（达到的目标）：

1、有利于明确经营目标计划；

2、有利于各部门间的工作协调；

3、有利于控制经营活动；

4、有利于经营活动的评价；

5、有利于激励、教育和沟通。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第67页!SN682022/12/10下午02:28预算管理战略、长期计划和总预算战略是企业选择用于实现长期目标和使命的途径，是企业编制计划和预算的起点。战略一般是通过长期计划、资本预算和全面预算来实现。预算细化了公司整体战略发展目标和年度经营计划。战略为长期计划的安排提供了一个框架。企业的长期计划主要是确定为实现企业的战略目标，企业在5—10年的计划期内需采取的哪些行动，包括资本预算。短期目标是由长期目标和计划、过去期间的经营成果、预计未来的经营状况和经济、产业、市场等内在的环境因素共同作用形成的，而这些短期目标反过来为一定期间的全面预算的编制提供了依据。全面预算必须与企业的战略和长期计划设立的目标保持一致。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第68页!SN692022/12/10下午02:28预算软件Oracle-----HyperionPilar预算解决方案

SAP------业务计划与模拟（BPS）又称全面预算管理。业务计划与模拟按照功能分成五大模块：用于创建动态和线性业务模型；设计模拟不同的各种环境，从而考虑各种环境下的业务风险。执行业务计划中的资源配置任务，可以制定跨部门的企业计划并进行滚动预算，设置关键绩效指标（KPI）进行业务监控。SMG———麦森哲、德勤、普华永道。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第69页!SN702022/12/10下午02:28全面预算编制作业成本预算——作业成本预算是一种侧重企业经营所需要的作业成本或成本动因的预算方法，它根据作业成本法确定的成本动因将成本归入不同的作业成本库，然后将所有的预算成本按成本是否随作业水平变动且近乎同比例变动的标准将其分配到不同层次的作业成本库，如单位、批次、产品和设备等。所以说，这种预算编制方法基于完成各种作业的成本，并将资源消耗与作业结合起来，在作业结合起来，在作业、成本和产出之间建立起清晰的关系，使管理者能够检验某些因素变动时对相关资源的需求情况。基于作业成本的预算系统可以很容易的将未来导向的成本数据融合进来，使预算和目标期更相关。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第70页!SN712022/12/10下午02:28全面预算编制例：（1）

某企业2013年前5个月的销售预算如下（单位：件）：

1月

2月

3月

4月

5月

10800

15600

12200

10400

9800

（2）该企业每月月末产品存货为第二月估计销售量的25％。

（3）1月1日该企业有2700件产品。

（4）每单位产品需用甲材料4千克，乙材料5千克；甲材料每千克10元，乙材料每千克5元。

（5）每月末该企业应保持下个月材料需要量的一半。

要求：编制2013年末第一季度的材料预算。

公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第71页!SN722022/12/10下午02:28全面预算编制例：某企业2012年有关资料如下：

（1）估计3～7月份的销售收入分别为40000，50000，60000，70000和80000元；每月销售收入中，当月收到现金30％，下月收到70％。

（2）各月直接材料采购成本按下一个月销售收入的60％计算。所购材料款于当月支付现金50％，下月支付50％。

（3）预计4～6月份的制造费用分别为4000元，4500元，4200元，每月制造费用中包括折旧费1000元。

（4）预计该企业4月份购置设备，需现金15000元。

（5）预计企业现金不足时，向银行借款（1000元的倍数），多余时归还银行借款（1000元的倍数），借款年利率12％。

（6）预计该企业期末现金余额最低为6000元。

要求：完成该企业4～6月份现金预算的编制工作。

公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第72页!SN732022/12/10下午02:28全面预算编制例:某企业2013年1月31日的资产负债表反映的部分数据如下(单位:元):

现金35000

应收账款79200

存货160000

固定资产250000

资产总计524200

补充资料如下:(1)销售收入预算:2月份100000元,3月份120000元.公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第73页!SN742022/12/10下午02:28全面预算编制(8)企业现金余额的范围为30000到40000元,现金不足向银行借款,借款为10000元的倍数,还款时支付借款利息,借款利率为6%.要求:计算2013年2月(1)经营现金收入、经营现金支出和现金余缺额；(2)需增加借款的余额;(3)预算的现金期末的余额;(4)预计税后利润总额(假设销售毛利率为30%);(5)28日的应收账款额;(6)28日的未交所得税税金.公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第74页!SN752022/12/10下午02:28预算考评和激励

案例分析某公司2011年度预算财务比率如下：资产负债率＝50％，应收帐款周转率＝7.4，存货周转率＝4.2，流动资产周转率＝3，营业净利率＝6.6％，总资产净利率＝12％。该公司2011年度实际部分财务数据如下：平均资产总额200000元（其中平均存货60000元，平均应收帐款40000元，平均流动资产120000元），营业毛利90000元，营业毛利率30％，利润总额30000元，产权比率1.5，所得税率30％。要求：根据上述资料计算该公司2011年度有关财务比率，并用杜邦财务分析体系说明实际与预算年度指标变动的趋势和原因。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第75页!SN762022/12/10下午02:28预算考评和激励（2）净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数预算：24％＝12％×2

实际：26.25％＝10.5％×2.5

主要原因：资本结构改变，负债比率提高所致。总资产净利率＝营业净利率×总资产周转率预算：12％＝6.6％×1.82

实际：10.58％＝7％×1.5

主要原因：资产使用效率下降所致。流动资产周转率应收帐款周转率存货周转率预算：37.44.2

实际：2.57.53.5

主要原因：存货周转速度减慢所致。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第76页!SN772022/12/10下午02:28预算考评和激励_经济利润(EVA)会计利润=收入—会计成本经济利润=收入—经济成本

=收入—会计成本—资本成本

=会计利润—资本成本会计利润为零：资本保全经济利润为零：资本保值经济利润大于零：资本增值公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第77页!

一、国内外研究发展状况1.国内外关于政府绩效管理的相关研究（1）西方政府绩效管理研究发展脉络西方国家政府绩效管理实践始于20世纪初期。纵观西方国家政策改革实践可以看出，以英美为代表的西方国家新公共管理运动本质上是以绩效管理理论为指导的改革运动。依据其发展的侧重点不同，可以把西方政府绩效管理的发展分为三个阶段：2022/12/1078公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第78页!一、国内外研究发展状况1928年，美国成立全国市政标准委员会，逐步开始建立政府服务效率的考核标准。在整个20世纪30年代，美国联邦政府随着新政的推行而在教育和公共健康领域实施了一些项目绩效管理活动。20世纪40至70年代，“古典公共行政”走向鼎盛，“效率至上”的价值观念进一步强化。20世纪60年代英国也开始对公共部门试行生产率测定。2022/12/1079公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第79页!一、国内外研究发展状况3）依法规范阶段（20世纪90年——现在）。1991年，撒切尔的继任者梅杰上任后发动了“公民宪章”以及“竞争求质量”等声势浩大的运动，以实现提高公共服务质量水平和效益的目标。1993年，美国国会通过了《政府绩效与结果宪法案》（GPRA）,这是世界范围内出台的部政府绩效管理方面的法律。2022/12/1080公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第80页!一、国内外研究发展状况（2）国内政府绩效管理研究发展脉络

现代意义的政府绩效管理进入我国是在改革开放时期，其发展大致经历了三个阶段。个阶段，从20世纪80年代中期到90年代初，政府“组织绩效管理主要在‘目标责任制’的旗帜下实施，并构成目标责任制实施的重要组成部分”。第二阶段，从20世纪90年代，绩效管理除了继续以目标责任制的形式出现外，还结合了政府的社会服务承诺制、效能监察、效能建设、公众评议政府等形式。2022/12/1081公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第81页!一、国内外研究发展状况青岛模式：自1999年起，青岛市委、市政府从战略管理的高度开展督查考核工作，把抓落实工作摆到了与制定决策同等重要的位置，变传统单一型督查为复合型督查，变传统封闭式的“决策——执行”为开放式“民主决策——督促检查——考核评人”模式，创造性地将督查工作与目标绩效管理相结合，形成了督事、评绩、考人、查纪“四位一体”的“青岛模式”。2022/12/1082公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第82页!一、国内外研究发展状况思明模式：2011年，厦门市思明区政府确立了打造“事要办好、钱要花少、人民还要满意”的绩效型政府的目标，进行公共管理体制和运作模式的多方面创新，依托高校成立课题组，在调研、论证的基础上建立了一个适应地方政府实际情况的公共部门绩效管理体系，实现绩效管理网络化操作，形成了较为成熟的“思明模式”。2022/12/1083公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第83页!一、国内外研究发展状况以美国希拉丘斯大学马克思韦尔学院帕特夏丽·英格拉姆教授为代表的部分学者，从管理能力的角度设计政府绩效的评估模型，主要体现在美国联邦政府绩效项目（GovernmentperformanceProject，简称GPP）中。2022/12/1084公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第84页!一、国内外研究发展状况(2)国内关于绩效管理指标的研究国内关于政府绩效管理指标的研究可以概括为基于政府职能的指标研究、基于政府价值取向的指标研究和基于通用模式进行绩效指标体系研究三大类。2022/12/1085公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第85页!一、国内外研究发展状况2）基于政府价值取向进行指标设计研究。有些学者从政府工作的价值取向角度进行研究，把反映政府绩效的指标分为客观的定量分析的经济效率指标和主观的定性分析的社会效益指标两大类。徐双敏通过《我国实行政府绩效管理的可行性研究》一文介绍了政府绩效评价指标中应构建可量化的“硬指标”和难以量化的“软指标”，卓越在《政府绩效管理指标设计的类型与方法》中从具体操作的角度把政府绩效评估的指标体系分为要素指标、证据指标、量化指标三个层次.2022/12/1086公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第86页!一、国内外研究发展状况

兰州大学中国地方政府绩效评价中心提出了市、州政府的绩效评价指标体系，由职能履行、依法行政、管理效率、廉政勤政、政府创新5个一级指标，14个二级指标，10个三级指标组成。省政府所属职能部门的绩效管理评价指标体系由职能发挥与政策水平、依法行政、政风与公务员素质、服务质量等4个一级指标，9个二级指标，31个三级指标构成。2022/12/1087公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第87页!一、国内外研究发展状况1）基于政府职能进行指标设计研究。孙荣、周晶的《以提高生活质量为目标构建我国政府绩效管理体系》提出，我国政府绩效管理体系应包括为五个方面：经济发展方面、社会管理方面、生活水平方面、人口素质指标和资源环境方面。郑方辉、吴铁在《地方政府绩效评价中的公众满意度调查》一文中提出了“5个领域层40个具体指标”的地方政府绩效管理指标体系，五个领域层概括就是“促进经济发展、维护社会公正、保护生态环境、节约运作成本”四个客观类指标和“达致公众满意”主观类指标。2022/12/1088公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第88页!一、国内外研究发展状况2）全面推进阶段（20世纪70年代——20世纪80年代末）。强调公共服务中的“顾客导向”和“结果导向”，使绩效管理史无前例地成为西方各国改革议程中的一个核心部分并且日益发挥着重要作用。这一时期的政府绩效管理价值取向由单纯追求效率而发展为对经济（Economy）、效率（Efficiency）和效益（Effectiveness）即“3E”目标的追求。2022/12/1089公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第89页![1]曹中：财政专项资金绩效评价研究，《届资产评估新发展国际论坛论文集》，经济科学出版社，2012年4月[2]曹中等：财政教育专项经费绩效评价体系研究，《规范·改革·绩效》，华东理工大学出版社，2008年10月[3]曹中等：财政促进就业专项资金绩效评价研究，《时代经贸》，2010年7月[4]曹中、陶爱元：中国高等教育绩效评估指标体系的设计，《统计与决策》，2007年6月2022/12/1090公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第90页!2022/12/1091一、绩效管理与绩效评价1.绩效管理的兴起从20世纪30年代起产生的绩效管理,首先被运用于企业的人力资源管理,20世纪70年代后形成体系,管理对象扩展为组织、团队和员工三个层次。绩效管理在许多企业中的成功运作使得政府在改革中看到了借鉴的必要。于是，20世纪80年代后期作为新公共管理被引入政府管理。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第91页!2022/12/1092一、绩效管理与绩效评价传统公共行政管理模式

——适应大工业时代的政府管制模式，该模式过分强调等级原则、计划和直接控制，不断把政府推向财政危机和官僚主义，致使政府规模庞大，滋生许多经济和政治问题，引发了公众对政府的信任危机。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第92页!2022/12/1093一、绩效管理与绩效评价20世纪90年代，绩效管理更加注重

——市场价值和竞争意识的重新回归；

——政府组织的“企业化”改造；

——绩效管理工具创新。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第93页!2022/12/1094一、绩效管理与绩效评价绩效管理的扩展伴随着社会公众财政问责的兴起，不仅引入到政府对公务员系统的管理以及组织管理等领域，还被广泛应用在公共财政活动中。政府纷纷将绩效评价与对公共部门、组织以及项目的财政支持和拨款联系起来，以对纳税人的关切做出响应。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第94页!2022/12/1095一、绩效管理与绩效评价2.“绩效”概念界定（1）绩效、效率和效益绩效（Performance）——执行、履行、表现、成绩

《牛津现代高级英汉词典》

绩效所表达的是一个系统的、全新的、多层次的内涵,是一种既内含了效率、效益等，又比之更宽泛、灵活的概念。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第95页!2022/12/1096一、绩效管理与绩效评价效率（efficiency）——是指最有效的使用社会资源以满足人类的愿望和需要，更确切的说，在不会使其他人的境况变坏的前提条件下，一项经济活动如果不再有可能增进任何人的经济福利，那么，该经济活动就是有效率。效率包括配置效率和生产效率。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第96页!2022/12/1097一、绩效管理与绩效评价绩效、效率和效益的关系——绩效是一个整体概念，效率或效益则属于局部概念；绩效表达着效率和效益的含义，但在内涵上又比之更宽泛、更丰富，效率、效益是绩效的关键标准之一，但又不是唯一的和所有的标准；效率和效益的提高，促进了整体绩效的提高，整体绩效的提高除效率、效益之外还依赖于其他标准的提高，如公平、公正和社会公众的反映等。单纯追求效率和效益并非绩效内涵的全部，绩效的其他价值追求同样重要。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第97页!2022/12/1098一、绩效管理与绩效评价（3）绩效预算与绩效拨款绩效预算——是阐述请求拨款是为了达到目标，为实现这些目标而拟订的计划需要多少资金以及用那些量化指标来衡量其在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况。绩效拨款——是落实绩效预算的规划目标，在拨款程序、拨款方法、拨款评价等政府财政拨款的各个环节均体现出绩效理念，实现拨款的效率、效益和公正。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第98页!2022/12/1099二、公共财政与绩效２．绩效预算与绩效评价

绩效预算是市场经济及社会发展到一定程度，加强公共资源管理和有效配置的客观选择．在政府公共支出管理中引入绩效评价机制，不仅可以健全和强化政府管理功能，而且还可以通过绩效评价的结果来监督和反馈政府工作信息，提高政府的管理能力．公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第99页!2022/12/10100二、公共财政与绩效4.对绩效管理中理论与技术的评价

“3E”——提供了粗线条的理论指南基准标杆法——K.Bruder＆E.Gray(1994)

平衡记分卡法——L。Mulholland＆M.Patrick(2002)

绩效契约化——公共支出绩效管理被视为一种联接有限财政资源和预期公共产出目标的隐性契约机制。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第100页!2022/12/10101平衡记分卡法平衡记分卡是一种全面，系统，有效的考察和评价企业经营业绩的财务和非财务指标体系。平衡记分卡法最大特点是把“战略”而不是“控制”置于绩效管理的中心地位。它根据公司的战略目标涉及测评指标，从财务、流程、客户、创新与学习能力等四个不同纬度对公司的经营管理绩效综合、全面、系统的测量和评价。既注重长效机制，又兼顾现实结果，考评全面、客观，注重特色与创新。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第101页![1]曹中：财政专项资金绩效评价研究，《届资产评估新发展国际论坛论文集》，经济科学出版社，2012年4月[2]曹中等：财政教育专项经费绩效评价体系研究，《规范·改革·绩效》，华东理工大学出版社，2008年10月[3]曹中等：财政促进就业专项资金绩效评价研究，《时代经贸》，2010年7月[4]陶爱元、曹中等：中国高等教育绩效评估指标体系的设计，《统计与决策》，2007年6月2022/12/10102公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第102页!2022/12/10103

建立财政支出绩效评价指标体系公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第103页!2022/12/10104一、建立绩效评价指标体系的必要性和可行性2.建立绩效评价指标体系的可行性（1）各级政府高度重视公共支出绩效评价工作。（2）“依法行政”的法制要求，为实行财政支出绩效评价创造了良好的法制条件和理念氛围。（3）公共支出绩效管理创新取得了一定的成绩。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第104页!2022/12/10105二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路部门（单位）绩效评价对象环境保护教育社会保障-------经贸农业（1）（2）（3）（4）--------指标分类公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第105页!2022/12/10106二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路

指标分类（一级指标）满意率投入产出与效果其他条件与能力25％45％10％15％5％二、三级评价指标根据评价对象内容按五个一级指标归类设置缺失一级指标的权重按比例到其余一级指标公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第106页!2022/12/10107二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路2.评价对象的分类依据不同评价层次,结合《2012年财政收支分类科目》及财政支出的功能和性质，可将部门、单位绩效评价分为教育、医疗卫生、社会保障、科技发展、文化体育、公共安全、环境保护和经贸农业等；项目绩效评价可分为基础设施项目、公共服务项目、社会事业项目、市政建设项目、河道水利项目、信息化项目和综合养护项目等；综合绩效评价可分为政府采购和各类基金等。评价对象的分类，将为建立指标库和基础数据库提供分类路径，为绩效评价工作实现信息化管理打好基础。公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第107页!2022/12/10108二、构建财政支出绩效评价指标体系分类框架的基本思路二级指标：主要作用是分解所属一级指标描述的评价纬度的概括特征，从内容上进一步分解和描述一级指标所包含的主要内容范围和测量含义。三级指标：为实测指标，其设定从指标意义上代表二级指标的主要评价内容，因此应考虑其计量的可行性与基础数据来源的相关性．公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第108页!2022/12/10109

绩效评价工作方案及绩效评价报告公共预算与绩效审计2013年第二学期共124页，您现在浏览的是第109页!2022/12/10110一、绩效评价工作方案（编写提纲）1.项目名称2.项目基本情况（1）项目单位