审计学第四章审计目标

第四章审计目标、审计准则和审计依据审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第1页!节审计目标一、审计目标的含义

审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

。包括：总目标和具体目标两个层次。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第2页!根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）注：财务报表审计属于鉴证业务，CPA的意见旨在提高财务报表的可信赖程度，不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。

二、我国财务报表审计的总目标审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第3页!审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定。（一）、管理当局对财务报表的认定认定：被审计单位对会计报表的判断、声明、暗示等。例如：财务报表中的陈述：货币资金100000元（人民币）其中的内容包括：①企业有货币资金——货币资金是存在的；②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；④金额是100000元——没有错计；⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。存在或发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露三、审计的具体目标审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第4页!认定种类

性

质

特

点

4.估价或分摊

各项要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。

如有错误，一定影响金额5.表达与披露

会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。

如有错误，属分类不当、披露不充分。

审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第5页!认定

具体审计目标

关注要点

总体合理性

报表总体上是否合理

存在与发生真实性

有无高估完整性完整性

有无低估权利与义务所有权

是否影响所有权、处置权

估价与分摊估价

总值、净值、计价是否正确

截止

有无跨期入账机械准确性

记录、计算、加总等的准确性表达与披露

披露

会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。分类

各种资产、交易、事项是否恰当分类（三）具体审计目标审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第6页!管理当局认定应用于存货项目审计的具体目标1.总体合理性①全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。1.存在或发生2.真实性①资产负债表日，已记录的全部存货均存在2.完整性3.完整性①现有存货均盘点并计入存货总额3.权利和义务4.所有权公司对所有存货均拥有所有权存货未作抵押4.估价或分摊5.估价账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备，并计入当期损益6.截止年末采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的7.机械准确性①存货项目的明细账总计数与总账一致5.表达与披露8.披露存货主要种类和计价基础已揭示存货的抵押或转让已作揭示9.分类①存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第7页!（七）审计总目标与具体审计目标没有明显的对应关系，它们由管理当局对会计报表的认定来沟通。即要对会计报表发表总的意见（合法性、公允性），必须要确认所有会计报表认定正确；要确认会计报表认定正确，必须对每一会计报表项目的具体审计目标进行验证。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第8页!二、审计准则的作用1、公众信任；2、提高审计质量；3.维护审计组织和人员的合法权益；4.促进国际审计交流。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第9页!（一）执业准则建设的三个阶段1.制定执业规则阶段（1991－1993）从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第10页!3.完善与提高阶段（2006－）

随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第11页!（三）中国注册会计师执业准则体系

1.框架为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，财政部2006年颁布了《中国注册会计师准则》共48项，自2007年1月1日起施行。现行的《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。

审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第12页!中国CPA执业准则体系框架中国注册会计师执业准则体系（48项）鉴证业务准则（45）相关服务准则（2）执行商定程序（1）代编财务信息（1）鉴证业务基本准则（1）审阅准则（1）其他鉴证业务准则（2）审计准则（41）CPA业务准则（47）会计师事务所质量控制准则（1）审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第13页!编号的原理在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第14页!第三节

审计依据一、定义审计依据是注册会计师衡量审计对象公允性、合法性的尺度，是注册会计师据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第15页!三、审计依据的其他分类1.按其来源可分为外部依据和内部依据两类；2.按其性质可分为法律法规、规章制度、指标计划合同、经济技术标准四类；审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第16页!五、运用审计依据的原则（91）

1.具体问题具体分析的原则2.辩证分析问题的原则3.利益兼顾原则4.真实可靠原则审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第17页!公允反映是用来说明财务报表是合理的，并以公认方法反映了企业的财务状况和经营成果。公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：1.会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定并且是恰当的；2.影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当在表达和披露；3.会计报表中所反映的信息已得到合理的分类和汇总。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第18页!

认定种类

性

质

特

点

1.存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。

如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。

2.完整性

在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。

如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。

3.权利和义务

在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。

审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第19页!会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标项目审计目标一般审计目标审计程序审计证据审计结论审计意见(二)具体目标确定审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第20页!

（四）项目审计目标项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例来说明。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第21页!（五）.注册会计师应紧紧围绕具体审计目标收集证据。如果对所有认定都已查实，注册会计师就可对会计报表的合法性、公允性发表意见。

（六）审计总目标是针对会计报表总体而言，它是对会计报表的各组成部分（项目或业务循环）审查以后作出的综合评价。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第22页!第二节审计准则审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。一、审计准则的含义-审计准则是制约审计人员的行为准则；-审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；-审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；-审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第23页!三、中国注册会计师执业准则体系介绍

审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第24页!2.建立准则体系阶段（1994－2005）

中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2005年，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第25页!（二）加快执业准则建设的必要性企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第26页!

在这48项中，针对CPA的的47项：1个鉴证业务基本准则，41个审计准则，1个审阅准则，2个其他鉴证业务准则，2个相关服务准则；针对于注册会计师事务所的质量控制准则有1个。我国准则以序言、基本准则、具体准则、执业规范指南等为组成部分。审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第27页!改进后名称

中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号—第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—第3111号（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号—第4111号（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第28页!2.鉴证业务与相关服务的区别业务区别鉴证业务服务业务1、业务涉及的关系人不同三方关系人两方关系人2、业务关注的焦点不同关注适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用关注信息的生成、编制或对如何利用信息做出决策提供建议3、工作结果不同提供适当保证不对信息提供可信性保证4、独立性要求不同要求不要求审计学第四章审计目标共32页，您现在浏览的是第29页!二、审计依据的主要分类—按审计目的评价经济活动合法合规性的审计依据国家颁布的宪法、法律和各种财经法规地方和主管部门颁布的