《财务会计(第2版)》课件项目十一 所有者权益的核算

项目十一

所有者权益的核算

所有者权益概述指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益也称为股东权益。所有者权益=全部资产—全部负债图示：负债30万元所有者权益70万元资产100万元项目任务任务一实收资本的核算任务二资本公积的核算任务三留存收益的核算本项目内容在资产负债表上的列示知识准备任务设计任务一

实收资本的核算

一、实收资本的概念实收资本是指实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。知识准备

直接投资

投资方式间接投资

指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。

指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。

知识准备

实收资本投资者公司制企业实收资本的核算实收资本增减变动账务处理一般企业股份有限公司形式货币资金实物资产无形资产企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。注意二、核算的账户设置实收资本实收资本的增加数额实收资本的减少数额余额：实收资本的总额明细帐：可按投资者设置知识准备

股本实际发行的股票票面总值经批准减少的股本数额余额：公司期末股本总额股份有限公司的账户设置：一、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资的核算【例11-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60％，25％和15％。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

任务设计

【工作过程】

步骤1：设置“实收资本”账户。公司会计人员开设“实收资本”总账和“实收资本——甲企业”、“实收资本——乙企业”、“实收资本——丙企业”明细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。步骤2：审核企业章程，验资报告和资产评估报告以及财产验收单等。

任务设计

步骤3：会计根据相关凭证记录经济业务。借：银行存款

2000000

贷：实收资本——甲

1200000——乙

500000——丙

300000步骤4：会计人员根据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”总账，出纳登记“银行存款日记账”。

任务设计

二、股份有限公司接受现金资产投资的核算【例11-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

任务设计

【工作过程】

步骤1：计算股本溢价：B股份有限公司应记入“资本公积”科目的金额=50000000—10000000=40000000（元），步骤2：记录经济业务。借：银行存款

50000000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价

40000000步骤3：会计人员根据审核的凭证登记“银行存款”、“股本”“资本公积”总账，登记“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。

任务设计

三、接受投入固定资产的核算【例11-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

任务设计

【工作过程】

步骤1：甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产

2340000

贷：实收资本——乙公司

2340000步骤2：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”总账。

任务设计

四、接受投入材料物资的核算【例11-4】乙有限公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。

任务设计

【工作过程】

步骤1：会计根据取得的凭证编制会计分录如下：借：原材料

100000

应交税费—应交增值税（进项税额）

17000

贷：实收资本—B公司

117000步骤2：会计人员据审核的凭证登记“原材料”、“应交税费”、“实收资本”总账，登记“应交税费”明细账。

任务设计

五、接受投入无形资产的核算【例11-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

任务设计

【工作过程】

步骤1：会计根据取得的凭证编制会计分录如下：借：无形资产——非专利技术

60000——土地使用权

80000

贷：实收资本——A公司

60000——B公司

80000步骤2：会计人员据审核的凭证登记“无形资产”、“实收资本”总账，登记“无形资产”、“实收资本”明细账。

任务设计

六、实收资本（或股本）增减变动的核算【例11-6】东方股份有限公司2015年经批准成立，注册资本为3000万元，是一家从事钢材制品生产与销售的大型企业。(1)2015年采取发起设立的方式成立公司，由发起人甲公司、乙公司、丙公司一次性认购全部普通股3000万股，每股面值1元，其中，甲公司认购900万股，乙公司认购1200万股，丙公司认购900万股。股款已足额缴至专用账户。(2)2017年6月10日，东方股份有限公司经股东大会决议后，以现金回购本公司股票500万股，支付回购款1200万元。(3)2017年6月30日，经批准按面值注销已回购的库存股，当日公司所有者权益总额为5000万元，其中股本3000万元(3000万股、每股面值1元)、资本公积1000万元(其中股本溢价800万元)、盈余公积400万元、未分配利润600万元。要求：根据上述业务进行账务处理。任务设计

【工作过程】

步骤1：2015年设立股份有限公司，应按收到的股款借记“银行存款”账户，按各股东认购的股份面值贷记“股本”账户。借：银行存款30000000贷：股本——甲公司9000000——乙公司12000000——丙公司9000000

任务设计

【工作过程】

步骤2：2017年6月10日东方股份有限公司以现金回购股份，应按实际支付的回购价款借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户。借：库存股12000000贷：银行存款12000000步骤3：2017年6月30日经批准注销库存股，应按注销股份的面值借记“股本”账户，按回购成本贷记“库存股”账户，按回购成本大于股份面值的差额借记“资本公积”账户。借：股本5000000资本公积——股本溢价7000000贷：库存股12000000任务设计

知识准备任务设计任务二

资本公积的核算

资本公积

资本溢价（股本）溢价

其他资本公积

投资者投入的资本大于其在企业注册资本中所占份额的数额指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。资本公积是资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及其他资本公积等。概念一、资本公积的概述知识准备

二、资本公积的账户设置资本公积资本公积的减少数额资本公积的增加数额资本公积的结余数额1.所有者权益类类账户；2.明细账：“资本溢价（或股本溢价）”

“其他资本公积”

知识准备

一、资本溢价的核算【例11-7】A有限责任公司有两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。

任务设计

【工作过程】

步骤1：设置“资本公积——资本溢价”账户。企业会计人员开设“资本公积”总账和明细账。步骤2：A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中，100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10000元属于资本溢价，应记入“资本公积—资本溢价”科目。借：银行存款

110000

贷：实收资本

100000

资本公积——资本溢价

10000步骤3：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”总账，登记“实收资本”、“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。

任务设计

二、股本溢价的核算【例11-8】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到股款已存入银行。

任务设计

【工作过程】

步骤1：公司收到受托发行单位的现金

＝50000000×4×（1－3%）＝194000000（元）应记入“资本公积”科目的金额＝溢价收入－发行手续费＝50000000×（4－1）－50000000×4×3%＝144000000（元）步骤2：会计根据取得的原始凭证记录经济业务借：银行存款

194000000

贷：股本

50000000

资本公积——股本溢价

144000000步骤3：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“股本”、“资本公积”总账，登记“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。

任务设计

三、其他资本公积的核算【例11-9】C有限责任公司于2016年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20％的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2016年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化。

任务设计

【工作过程】

步骤1：计算资本公积，C有限责任公司增加的资本公积=1000000×20％=200000（元）步骤2：F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资——F公司

200000

贷：资本公积——其他资本公积

200000步骤3：会计人员据审核的凭证登记“长期股权投资”、“资本公积”总账，登记“长期股权投资”、“资本公积”明细账。

任务设计

四、资本公积转增资本的核算【例11-10】2016年4月，经A公司股东会决议，将资本公积200万元转增资本，按股东甲、乙、丙、丁持股比例（均为25%）分配。

任务设计

【工作过程】

步骤1：

A公司将资本公积转增资本，应根据股东会决议、验资报告等，按转增的资本公积金额借方登记“资本公积”，按股东各自持股比例计算增加的资本额贷方登记“实收资本”。借：资本公积——股本溢价

2000000

贷：实收资本——甲

500000

——乙

500000——丙

500000——丁

500000步骤2：会计人员据审核的凭证登记“实收资本”、“资本公积”总账及相关明细账。任务设计

知识准备任务设计任务三

留存收益的核算

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。概念留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益的构成：留存收益盈余公积未分配利润来源于投资者投入，或是企业非日常经营活动所形成的利得和损失是企业生产经营的结果，来源于企业日常经营活动所实现的净利润知识准备

一、留存收益的概述利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。二、利润分配知识准备

利润分配的程序利润分配的核算先后弥补亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配普通股股利

无需专门核算利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。

来源账务处理法定盈余公积：10%但达到注册资本的50%不再提取。任意盈余公积：自行决定提取比例借：利润分配----提取法定盈余公积

----提取任意盈余公积贷：盈余公积---法定盈余公积

---任意盈余公积

三、盈余公积知识准备

四、留存收益的账户设置盈余公积用于补亏、转增资本以及派送新股等的数额提取的各项盈余公积的数额反映企业的盈余公积1.所有者权益类类账户；2.明细账：“法定盈余公积”

“任意盈余公积”

知识准备

借利润分配----贷按规定提取的盈余公积分配给股东或投资者的现金股利或利润分配给股东的股票股利企业用盈余公积弥补亏损历年积存的未分配利润历年积存的未弥补亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润年末从“本年利润”结转而来一、利润分配的核算【例11-11】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素。

任务设计

【工作过程】

步骤1：设置“利润分配”、“盈余公积”账户。企业会计人员开设“利润分配”总账和“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”、“利润分配——未分配利润”明细账，开设“盈余公积”总账和“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”明细账。步骤2：企业年末结转本年利润：借：本年利润

2000000

贷：利润分配—未分配利润

2000000[提示]如果企业当年发生亏损，则应借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

任务设计

步骤3：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配——提取法定盈余公积

200000

——应付现金股利

800000

贷：盈余公积

200000

应付股利

800000同时，借：利润分配——未分配利润

1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积

200000

——应付现金股利

800000步骤4：会计人员据审核的凭证登记“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”总账，登记“利润分配”明细账。

任务设计

二、提取盈余公积的核算【例11-12】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10％提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。任务设计

【工作过程】

步骤1：计算本年提取盈余公积金额=5000000×10％=500000（元）步骤2：记录发生的经济业务借：利润分配——提取法定盈余公积

500000

贷：盈余公积——法定盈余公积

500000步骤3：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”总账，登记“利润分配”、“盈余公积”明细账。

任务设计

三、盈余公积补亏【例11-13】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素。

任务设计

【工作过程】

步骤1：根据股东大会决议，会计记录发生的发生经济业务借：盈余公积

600000

贷：利润分配——盈余公积补亏

600000步骤2：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”总账，登记“利润分配”、“盈余公积”明细账。

任务设计

四、盈余公积转增资本【例11-14】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素。

任务设计

【工作过程】

步骤1：根据股东大会决议，会计记录发生的发生经济业务借：盈余公积

400000

贷：股本