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文档简介

第一篇会计系统++

第二章会计循环(一):

分录、记账与调整通过本章学习,您可以:1、掌握会计循环的步骤。2、学习账户、会计科目、复式记账等主要会计术语。3、了解借贷记账法的规则。4、学习会计凭证的填制与会计账簿的登记。5、掌握期末账项调整的方法。第二章会计循环(一):分录、记账与调整

一个企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记帐、试算、调整、结帐和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始,以会计期末终了,并循环往复,周而复始,因而,称为会计循环。企业大都每年结帐一次,所以一个会计循环通常历时一年。若按月结帐,则一个会计循环历时一个月。第二章会计循环(一):分录、记账与调整一、会计循环(Accountingcycle)概要第二章会计循环(一):分录、记账与调整一、会计循环概要2022/12/11上海交通大学成人教育学院5借:应收账款2,500

贷:销售收入2,5002.编审凭证

应收账款期初余额20,0002,500

22,5004.

期末计算各账户未调整余额,修正各账户的记录

应收账款

期初余额20,000开始于期初分类账账户余额7.编表

应收账款期初余额20,0002,500本期发生额2,500本期发生额0期末余额22,5006.结账5.试算,并完成工作底稿(非必要)

工作底稿现金24,800应收账款22,500

应收账款期初余额20,0002,5003.登记日记账和分类账账

现金流量表财务报表资产负债表利润表报表附注

1、账户(account)和会计科目(accounttitle)(1)定义

账户:对会计要素进行分类、核算的工具。第二章会计循环(一):分录、记账与调整二、账户和复式记账

1、账户(account)

(1)定义

会计科目(accounttitle):是账户的名称。是会计要素进一步分类的具体体现。第二章会计循环(一):分录、记账与调整二、账户和复式记账资产现金银行存款应收账款存货固定资产无形资产……负债短期借款应付账款预提费用长期借款递延税款……所有者权益实收资本……

1、账户(account)(2)账户基本结构

是指账户由哪几个部分组成,每个部分记录什么内容。第二章会计循环(一):分录、记账与调整二、账户和复式记账摘要借方余额贷方余额余额借/贷日期凭证号记录经济业务的日期表明账户记录所依据的会计凭证简要说明经济业务的内容账户名称(会计科目)增加金额、减少金额和余额

至于哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,则取决于账户本身的性质和所采用的记账方法

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额左方账户名称右方T字形账户结构第二章会计循环(一):分录、记账与调整二、账户和复式记账

1、账户(account)和会计科目(accounttitle)(2)账户基本结构第二章会计循环(一):分录、记账与调整二、账户和复式记账

2、复式记账(doubleentry)(1)复式记账定义和作用定义:复式记账是指对于任何一笔经济业务都要以相等的金额,在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系记录的一种记账方式。第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账2、复式记记账(doubleentry)(1)复式记记账定义义和作用用作用:★了解每一一项经济济业务的的来龙去去脉;★利用账户户进行试试算平衡衡,检查查账户记记录的正正确与否否。自动平衡、自动核对资产负债及所有者权益第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账2、复式记记账(doubleentry)(2)借贷记记账法((debit—creditbookkeeping)以“借(debit)”、“贷(credit)”作为记账账符号的的复式记记账法。。即任何一笔笔经济业业务记录录在有关关账户中中借方金金额和贷贷方金额额都必须须是相等等的。借方(Dr.)账户名称贷方(Cr.)T字形账户结构资产类账账户结构构借(Dr.)帐户名称称贷贷(Cr.)资产的增增加资资产产的减少少余额额第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账2、复式记记账(doubleentry)(2)借贷记记账法((debit—creditbookkeeping)〈1〉借贷记账账法的账账户结构构第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账2、复式记记账(doubleentry)(2)借贷记记账法((debit—creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构借方(Dr.)资产类账户贷方(Cr.)资产类账户结构期初余额×××本期增加额×××……本期减少额×××……本期增加额合计(本期发生额)期末余额本期减少额合计(本期发生额)期末余额的计计算公式:借方期末余额额=借方期初余额额+借方本期增加加额合计-贷方本期减少少额合计借(Dr.)帐户名称贷贷(Cr.)负债的减少负负债的的增加余额第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构负债类账户结结构借(Dr.)帐户名称贷贷(Cr.)所有者权益的的减少所所有者权权益的增加余额第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构所有者权益类类账户结构第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构期末余额的计计算公式:贷方期末余额额=贷方期初余额额+贷方本期增加加额合计-借方本期减少少额合计借方(Dr.)负债类和所有者权益类账户贷方(Cr.)负债类和所有者权益类账户结构期初余额×××本期增加额×××……本期减少额×××……本期增加额合计(本期发生额)期末余额本期减少额合计(本期发生额)借(Dr.)帐户名称贷贷(Cr.)收入的减少收收入的的增加第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构收入类账户结结构第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构借方(Dr.)收入类账户贷方(Cr.)收入类账户结构本期增加额×××……本期减少额或转销额×××……本期增加额合计(本期发生额)本期减少额合计(本期发生额)会计期末,本本期收入增加加额减去本期期收入减少额额后的差额为为转销额,转入“利利润”账户;;收入类账户一一般没有期末末余额。借(Dr.)帐户名称贷贷(Cr.)费用的增加费费用的的减少第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构费用类账户结结构第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构费用类账户一一般没有期末末余额。借方(Dr.)费用类账户贷方(Cr.)费用类账户结构本期增加额×××……本期减少额或转销额×××……本期增加额合计(本期发生额)本期减少额合计(本期发生额)第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)(2)借贷记账法法(debit——creditbookkeeping)〈1〉借贷记账法的的账户结构借方(Dr.)利润类账户贷方(Cr.)利润类账户结构期初余额(年度内利润)×××本期收入转入额期初余额(年度内亏损)×××本期成本费用转入额本期转入额合计(本期发生额)期末余额(年度内利润)本期转入额合计(本期发生额)期末余额(年度内亏损)第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账户和复复式记账2、复式记账((doubleentry)期末:借方(Dr.)费用类账户贷方(Cr.)本期增加额×××……期末结转×××……本期增加额合计本期减少额合计借方(Dr.)收入类账户贷方(Cr.)本期增加额×××……期末结转×××……本期增加额合计本期减少额合计借方(Dr.)利润类账户贷方(Cr.)本期收入转入额×××本期成本费用转入额×××本期转入额合计期末余额(年度内利润)本期转入额合计期末余额(年度内亏损)第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整二、账账户和和复式式记账账2、复式式记账账(doubleentry)年度终终了::未分配利润未弥补亏损未分配利润历年结存未分配利润借方(Dr.)利润类账户贷方(Cr.)利润类账户结构

结转净亏损

结转净利润第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账2、复式式记账账(doubleentry)(2)借贷贷记账账法(debit—creditbookkeeping)〈2〉〉借贷记记账法法记账账规则则有借必必有贷贷,借借贷必必相等等。分析经经济业业务时时需考考虑四四个步步骤::1.确定账账户的的名称称2.确定这这些账账户的的类别别3.确定增增加还还是减减少4.确定借借方还还是贷贷方第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账例题::五星公公司20×××年初有有关账账户的的期初初余额额如下下:期初余余额100000借方现金贷方期初余额30000借方银行存款贷方期初余额220000借方周转材料贷方借方固定资产贷方期初余额200000借方应付账款贷方期初余额40000借方实收资本(甲)贷方期初余额500000借方利润分配——未分配利润贷方期初余额10000第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务1购入原原材一一批,,价款款5000元,暂暂欠供供货单单位借方原原材料料贷贷方方期初余余额0①5000借方应应付账账款贷贷方方期初余余额40000①5000负债类类账户户资产类类账户户第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务2投资者者甲投投入100000元,已已划入入在银银行开开立的的存款款户借方银银行存存款贷贷方方期初余余额220000②②100000借方实实收资资本贷贷方方期初余余额500000②100000所有者者权益益类账账户资产类类账户户第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务3以银行行存款款归还还前欠欠购置置低值值易耗耗品款款20000元借方应应付账账款贷贷方期初余余额40000①①5000借方银银行存存款贷贷方方期初余余额220000②100000资产类类账户户负债类类账户户③20000③20000第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务4投资者者甲决决定,,抽回回投资资40000元,用用银行行存款款支付付借方实实收收资本本贷贷方方期初余余额500000①①100000借方银银行存存款贷贷方方期初余余额220000②100000资产类类账户户所有者者权益益类账账户2000040000④40000第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务5购买机机器设设备等等固定定资产产,共共计10000元,以以银行行存款款支付付借方固固定定资产产贷贷方方借方银银行存存款贷贷方方期初余余额220000②100000资产类类账户户资产类类账户户200004000010000期初余余额200000⑤10000第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务6给供货货单位位开出出商业业票据据一张张,金金额为为5000元,偿偿还前前欠货货款借方应应付付账款款贷贷方方借方应应付票票据贷贷方方负债类类账户户负债类类账户户期初余余额0⑥5000期初余余额40000①5000③20000⑥5000第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务7投资者者甲代代为偿偿还应应付账账款20000元,作作为对对该公公司投投资的的增加加借方应应付付账款款贷贷方方借方实实收资资本贷贷方方所有者者权益益类账账户负债类类账户户期初余余额40000①5000期初余余额500000②100000⑦20000④40000③20000⑥5000⑦20000第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务8五星公公司宣宣告发发放现现金股股利5000元借方应应付股股利贷贷方方负债类类账户户所有者者权益益类账账户利润分分配—借方未未分分配利利润贷贷方方期初余余额10000期初余余额0⑧5000⑧5000第二章章会会计计循环环(一一)::分录录、记记账与与调整整二、账账户和和复式式记账账五星公公司1月发生生以下下经济济业务务:经济业业务9投资者者甲将将其对对五星星公司司的投投资10000元转让让给乙乙公司司借方实实收收资本本—乙贷贷方方所有者者权益益类账账户所有者者权益益类账账户借方实实收收资本本—甲贷贷方期初余余额500000②100000⑦20000④40000⑨10000期初余额额0⑨10000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账月末,五星公司司将所有有的经济济业务登登记入账账以后,,可计算出出各账户户本期发发生额和和余额表五五星公公司月末末账借方库存现金贷方期初余额30000本期发生额0期末余额30000本期发生额0第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星星公司月月末账借方银行存款贷方期初余额220000②100000本期发生额100000期末余额250000本期发生额70000200004000010000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星星公司月月末账借方周转材料贷方期初余额100000本期发生额0期末余额100000本期发生额0第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星公公司月末末账

本期发生额5000

期末余额5000

本期发生额0借方原材料贷方

期初余额0①5000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星公公司月末末账

本期发生额10000

期末余额210000

本期发生额0借方固定资产贷方

期初余额200000⑤

10000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星公公司月末末账本期发生生额5000期末余额额5000本期发生生额0借方应应付票票据贷贷方方期初余额额0⑥5000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星公公司月末末账本期发生生额5000期末余额额0本期发生生额45000借方应应付账账款贷贷方方期初余额额40000①500020000⑥5000⑦20000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星公司司月末账账本期发生生额5000期末余额额5000本期发生生额0借方应应付股股利贷贷方期初余额额0⑧5000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星星公司月月末账本期发生生额120000期末余额额570000本期发生生额50000借方实实收资资本—甲贷贷方方期初余额额500000②100000⑦20000④40000⑨10000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星公公司月末末账本期发生生额10000期末余额额10000本期发生生额0借方实实收资资本—乙贷贷方方期初余额额0⑨10000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账表五五星星公司月月末账本期发生生额0期末余额额5000本期发生生额5000借方利利润润分配—未分配利利润贷贷方方期初余额额10000⑧5000第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账[举例]:A投资现金金20,000元,商品品20,000元,开设设利达商店店以后::1)以现金金10,000元购入商商品2)业主A以其权益益20,000元转让予予B。3)业主A增加投资资10,000元,投入入现金。。4)业主B提取现金金5,000元自用。。第二章会会计循循环(一一):分分录、记记账与调调整二、账户户和复式式记账2、复式记记账(doubleentry)2022/12/8上海交通通大学成成人教育育学院491)以现金金10,000元购入商商品借:库存商品品10,000贷:现金10,0002)业主A以其权益益20,000元转让予予B。借:实收资本本---A20,000贷:实收资本本---B20,0002022/12/8上海交通通大学成成人教育育学院513)业主A增加投资资10,000元,投入入现金。。借:现金10,000贷:实收资本本--A10,0004)业主B提取现金金5,000元自用。。借:实收资本本---B5,000贷:现金5,000借现现金贷贷借借库库存商品品贷贷期初20000(1)10000期初20000(3)10000(4)5000(1)10000余15000余30000实收资本本—A实收资本本---B(2)20000期初40000(4)5000(2)20000(3)10000余30000余15000利达商店店资产负负债表现金15,000实收资本本---A30,000库存商品品30,000实收资本本--B15,000合计45,000合计计45,000问::如果当期期增加这这样一笔笔业务::销售商商品收到到现金10000元,这些商品品的成本为6000元,则当期的的利润表和期末末的资产负债债表如何编制制?利达商店利润润表________________________________________收入10,000成本6,000利润4,000________________________________________利达商店资产产负债表________________________________________现金25,000实收资本---A30,000库存商品24,000实收资本---B15,000留存利润4,000________________________________________合计49,000合计49,000所谓会计分录录,就是对每每笔经济业务务的内容确定定其账户、金额和和记账方位((即借方和贷贷方)的记录。第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整三、会计分录录和会计凭证证1、会计分录((accountingentry)完整的会计分分录包含三要要素:-账户名称-应借应贷账账户方位-记账金额会计分录分为为简单分录和和复合分录-简单分录只只有一借一贷贷的对应关系系-复合分录有有一借多贷或或一贷多借或或多借多贷对对应关系借:原材料5000贷:应付账款款5000例:购入原材材料一批,价价款5000元,暂欠供货货单位。注意:¤贷记符号不能能写在借记符符号的同一行行上,¤贷记符号应写写在借记符号号的下面一行行,向右空一一格或二格,,¤借贷账户名称称及金额均应应叉栏列示。。例:购入入原材料一批批,价款20000元,以银行存存款支付14000元,余6000元暂欠。借:原材料料20000贷:银行存存款14000应付账款6000第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整三、会计分分录和会计计凭证1、会计分录录(accountingentry)第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整三、会计分分录和会计计凭证2、会计凭证证(accountingdocument)会计凭证,,简称凭证证,就是记记录经济业业务、明确确经济责任的的书面证明明,也是登登记账簿的的依据。会计凭证按按其填制的的程序和用用途,可分分为原始凭证和记账凭凭证。第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整三、会计分分录和会计计凭证2、会计凭证证(accountingdocument)(1)原始凭证证(originaldocument)按其取得的的来源不同同,可分为为:外来原始凭凭证是指在同外外单位发生生经济往来来关系时,,从外单位取取得的凭证证。如:发票票、单据等等。自制原始凭凭证是指在经济济业务发生生或完成时时,由本单位内内部经办部部门或人员员填制的凭凭证。如:进货货单、领料料单等。原始凭证填填制的要求求:1.真实2.完整、清楚楚、正确3.有经办人员员的签字或或盖章第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整三、会计分分录和会计计凭证原始凭证的的审核原始凭证必必须经过审审核,才能能作为记账账的依据审核的内容容:1.合法性、合合规性、合合理性2.完整性3.正确性第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整三、会计分分录和会计计凭证2、会计凭证证(accountingdocument)(2)记账凭证证(accountingvoucher)记账凭证,,又称传票票,它根据据原始凭证证编制,是是确定会计计分录、作作为记账依依据的一种种会计凭证证。可以分为专用记账凭凭证和通用用记账凭证证。记帐凭证((传票)::收款凭证((receiptvoucher):涉及货货币资金收收款的经济济业务付款凭证((disbursementvoucher):涉及货货币资金付付款的经济业务转账凭证((transfervoucher):不涉及及货币资金金收付款的的经济业务第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整三、会计分分录和会计计凭证记账凭证的的审核内容容:①是否附有原原始凭证②账户名称、、金额是否否正确,对对应关系是是否清晰③有关项目是是否填列齐齐全,有关关人员是否否签字或盖盖章第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿1、账簿(bookofaccounts)(1)账簿概念念:会计账簿简简称账簿,,是按照会会计科目开开设账户,,并由具有有一定格式式、互有联联系的若干干账页所组组成,以会会计凭证为为依据,序序时、分类类地记录各各项经济业业务的簿籍籍。(2)设置账簿簿的作用::①有利于全面面、系统地地记录和反反映企业生生产经营活活动的情况,把大量量而分散的的核算资料料进行归类类整理②便于会计工工作的分工工③是编制会计计报表的重重要依据④是企业重要要的经济档档案第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿1、账簿(bookofaccounts)第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿1、账簿(bookofaccounts)(3)账簿按用用途分类,,可以分为为序时账簿、、分类账簿簿和备查账簿簿。账簿序时账簿备查账簿分类账簿总分类账明细分类账现金日记账银行存款日记账第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿1、账簿(bookofaccounts)(4)序时账((chronologicalbook)序时账簿,,常称为日日记账,它它是对各项项经济业务按照发生时时间的先后后顺序进行行登记的账簿。摘要对方科目收入余额支出年凭证月日种类编号

现金日记账现金日记账账格式(三三栏式)第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿1、账簿(bookofaccounts)(5)分类账((ledger)分类账簿是是对各项经经济业务按照账户进进行分类登记的账簿,简简称分类账账。

总分类账摘要借方贷方余额借/贷年凭证月日种类编号总分类账格格式(三栏栏式)第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿

管理费用明细账摘要借方工资余额水电费年凭证月日种类编号办公费合计贷方摘要收入发出数量结存年凭证月日种类编号金额单价数量金额单价数量金额单价

库存商品明细账多栏式明细细分类账格格式数量金额式式明细分类类账格式第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿1、账簿(bookofaccounts)(6)备查账((memorandumaccount)备查账,又又称辅助账账,是对某某些在日记记账和分类账中未能记录的的经济事项项或记录不不全的经济济业务进行补补充登记的账簿。账簿之间的的关系:相互制约平行登记第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿1、账簿(bookofaccounts)第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿2、总分类账账与明细分分类账的平平行登记(1)平行登记记的概念所谓平行登登记,是指指经济业务务发生后,,根据会计计凭证,一方面登记记有关的总总分类账户户,另一方面又又要登记该该总分类账账户所属的的各有关明明细账户。。第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整四、会计账账簿2、总分类账账与明细分分类账的平平行登记(2)平行登记记的基本要要求¤平行登记的的依据必须须一致。¤平行登记的的期间必须须一致。¤平行登记的的金额必须须相等。¤平行登记的的记账方向向必须相同同。2022/12/8上海交通大大学成人教教育学院75五、试算算与调整1、试算表表(1)试算表依据据的原理(2)试算算表的用途途⊙验证会计计记录中计计算有无错错误。⊙便于编制制财务报表表。试算表表根据各分分类账的借借贷余额汇汇总编制而成成,依据试试算表编制制财务报表表将比直接接依据分类账更为方方便,对拥拥有大量分分类账的企企业而言,,尤为便捷捷。⊙粗略显示示财务状况况和经营成成果。(3)编制制方法2022/12/8上海交通大大学成人教教育学院76(3)试算表表编制实例例五星公司试算表20xx年1月31日帐户名称借方余额贷方余额库存现金30000银行存款250000周转材料100000原材料5000固定资产210000应付票据5000应付股利5000实收资本580000未分配利润5000合计5950005950002022/12/8上海交通大大学成人教教育学院77(4)试算表表的局限性性试算表借贷贷平衡不一一定表示账账户处理完完全正确,,有些错误误的发生并并不会使借借贷失衡。。这类错误误罗列如下下:⊙借贷同时时遗漏。⊙借贷同时时重复记账账。⊙借方或贷贷方发生相相同数额错错误。第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整(5)错账的更更正方法⊙划线更正法法在记账前,,如果发现现账簿记录录中有错误误,而其所所依据的记记账凭证无无错误,应应采用划线线更正法。。划线更正法法是:先将错误的文字字或数字用用一条单红红线划去,,表示注销;再在划线的上面面写上正确确的文字或或数字;并在划线处加盖盖更正人图图章,以示示负责。第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整(5)错账的更更正方法⊙红字更正法法由于记账凭凭证错误致致使账簿记记录发生错错误,从而而用红字冲销销原记账凭凭证,以更更正账簿记记录的一种方法法,适用于以下下两种情况况:-错错误是由记记账凭证所所列应借、、应贷会计计科目有错误而引引起的;-错错误是由记记账凭证所所填金额大大于应记金金额而引起的,而而应借、应应贷的会计计科目没有有错误。第二章会会计计循环(一一):分录录、记账与与调整(5)错账的更更正方法⊙补充登记法法如果发现账账簿记录的的错误是由由于记账凭凭证所填金金额小于应应记金额引引起的,而而应借、应应贷的会计计科目没有有错误。更正的方法法是:Δ按少少记记的的金金额额用用蓝蓝字字填填制制一一张张应应借借、、应应贷贷会会计计科科目目与与原错错误误记记账账凭凭证证相相同同的的记记账账凭凭证证;;Δ在““摘摘要要””栏栏中中写写明明““补补充充少少记记金金额额””以以及及原原错错误误记记账账凭凭证的的号号数数和和日日期期;;Δ并据据以以登登记记入入账账,,以以补补充充登登记记少少记记的的金金额额。。本期期收收入入和和费费用用的的不不同同确确定定方方法法形形成成权权责责发发生生制制与与收收付付实实现制制两两大大记记账账和和报报告告基基础础(1)收收入入和和费费用用的的收收支支期期间间与与归归属属期期间间1)概概念念收入入和和费费用用的的收收支支期期间间::收收入入收收到到了了现现款款和和费费用用用用现现款款支支付付了了的的会会计计期期间间。。收入入和和费费用用的的应应归归属属期期间间::应应获获得得收收入入和和应应负负担担费费用用的的会会计计期期间间。。第二二章章会会计计循循环环((一一))::分分录录、、记记账账与与调调整整2、会会计计基基础础2)两两者者的的关关系系收支支期期与与应应归归属属期期一一致致第一一种种情情况况::本本期期内内收收到到的的收收入入就就是是本本期期已已获获得得的的收收入入,,本期期已已支支付付的的费费用用就就是是本本期期应应负负担担的的费费用用。。第二二章章会会计计循循环环((一一))::分分录录、、记记账账与与调调整整五、、期期末末账账项项的的调调整整(2)两两者者的的关关系系收支支期期与与应应归归属属期期间间不不一一致致第二二种种情情况况::本本期期内内收收到到但但尚尚未未实实现现的的收收入入,,本本期期内内支支付付但不不应应当当由由本本期期负负担担的的费费用用。。第二二章章会会计计循循环环((一一))::分分录录、、记记账账与与调调整整五、、期期末末账账项项的的调调整整第二二种种情情况况案例例1:某企企业业房房屋屋出出租租,,每每年年1月份份把把该该年年的的租租金金收收入入一一次次收收讫讫,,而而1月份份应应该该获获得得的的租租金金收收入入仅仅为为全全年年收收入入的的1/12,其余余部部分分在在以以后后11个月月才才能能陆陆续续实实现现,,这这部部分分已已经经收收到到但必必须须在在以以后后月月份份内内才才能能实实现现的的收收入入,,从从1月份份看看来来,,就成成为为预收收收收入入。第二二章章会会计计循循环环((一一))::分分录录、、记记账账与与调调整整第二二种种情情况况案例例2:某企企业业在在1月份份把把全全年年的的报报费费一一次次付付讫讫,,则则1月份份应应当当负担担的的报报刊刊费费,,仅仅为为整整笔笔支支出出的的1/12,其其余余部部分分应应由由以以后后11个月月分分别别负负担担。。这这部部分分已已经经支支付付但但应应由由以以后后月月份份负负担担的费费用用,,从从1月份份来来看看,,就就成成为为预付付费费用用。第二二章章会会计计循循环环((一一))::分分录录、、记记账账与与调调整整五、、期期末末账账项项的的调调整整2)两两者者的的关关系系收支支期期与与应应归归属属期期间间不不一一致致第三三种种情情况况::本本期期应应当当获获得得而而尚尚未未收收到到的的收收入入,,本本期期应应当当负担担而而尚尚未未支支付付的的费费用用。。第二二章章会会计计循循环环((一一))::分分录录、、记记账账与与调调整整五、、期期末末账账项项的的调调整整第三三种种情情况况案例例3:每个个季季度度银银行行存存款款利利息息收收入入一一般般在在季季末末结结算算。。第第二二季季度的的利利息息收收入入在在6月末末才才能能收收到到。。5月份份应应获获得得的的利利息息收收入,,该该月月内内虽虽然然未未收收到到,,但但是是属属于于5月份份的的收收入入。。这这部部分已已经经实实现现,,但但尚尚未未收收到到的的利利息息收收入入,,在在5月末末就就称称为为应计计收收入入。第二二章章会会计计循循环环((一一))::分分录录、、记记账账与与调调整整五、、期期末末账账项项的的调调整整第三三种种情情况况案例例4:本月月份份耗耗用用的的水水电电费费,,要要到到下下月月份份才才予予以以支支付付。。这这部部分应应当当由由本本期期负负担担但但尚尚未未支支付付的的水水电电费费,,在在本本月月末末就就称称为为应计计费费用用。第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整五、期末账项项的调整有两种方法来来确定第二、、第三种情况况是否为本期期的收入和费费用:一种为收付实实现制,另一种为权责责发生制。(2)收付实现制制(cashbasis)即实收实付制、、现金收付制制收付实现制确确定本期的收收入和费用,,是以款项的实际际收付为标准,,不考虑预收收收入、预付费费用,以及应应计收入和应计费用的的存在。不存在于期末末对账簿记录录进行调整的的问题。第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整(3)权责发生制制(accrualbasis)即应收应付制、、应计制权责发生制确确定本期收入入和费用,以应收应付为为标准。它不问款项的的收付,而以以收入和费用用应否归属本本期为准。权责发生制中中最主要的概概念是配比原则。收入减去用于于取得这些收收入的费用,,就可以衡量经济活动动的盈利能力力。第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整收付实现制(cashbasis)权责发生制(accrualbasis)能够计算某个时期收到和支付的现金,但是它不能用来衡量企业在这个时期的盈利能力。以当期的收入和费用的归属为准,其目的是为了衡量当期企业的盈利能力(4)权责发生制制与收付实现现制的比较我国《企业会计准则则—基本准则》(新)要求会计确认、计计量和报告以以权责发生制制为基础。第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整在采用责权发发生制的情况况下,企业期期末需调整的的事项:应计账项(应计费用,应记收入))递延账项(预预付费用,预预收收入)估计账项(坏坏帐估计、折折旧估计)为什么需要进进行期末帐项项调整??收付实现制cashbasis权责发生制accrualbasis确定本期收入入和费用,以款项的实际际收付作为标标准,不问款项的收收付,而以收入和费费用应否归属属本期为标准准来处理。(1)应计帐项1)应计费用,,指本期发生(耗耗用)而尚未未支付现金的的各项费用。。第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整例如:某企企业本年一季季度预计短期期借款利息9000元,每月应计计利息支出为为3000元,3月份实际支付付短期借款利利息9230元。根据上述述资料,一季季度各月份应应做的调整分分录如下:1月份应计利息息支出的分录录:借:财务费用用3000贷:预提费用用30002月份应计利息息支出的分录录:借:财务费用用3000贷:预提费用用30003月份支付利息息9230元的会计分录录:借:财务费用用3230预提费用6000贷:银行存款款9230应计费用记录录法借银银行存款款贷贷借预预提费用用贷贷借财财务费用用贷贷31/3923031/3600031/13000-28/23000-31/1300028/2300031/33230(1)应计帐项2)应计收入指本会计期中中已实现(赚赚取)而尚未收现的的各项收入。。第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整例如:宏信公司于10月1日出租柜台,,租赁合同约约定每季1500元的租金,本本季租金于年年底收到,调调整分录如下下:10月、11月每月应收入入分录:借:其他应收收款500贷:其他业务务收入50012月底收到租金金,其分录是是:借:银行存款款1500贷:其他应收收款1000其他业务收入入500应计收入记录录法借其其他业务务收入贷贷借其其他应收收款贷贷借银银行存款款贷贷31/1050030/1150031/1250031/1050030/1150031/12100031/121500(2)递延帐项1)预付费用((prepaidexpense)例如:某企业2000年9月30日以银行存款款支付第四季季度厂房和机机器设备的保保险费3000元。这项费用用支付时应全全部做预付费费用处理,然然后于第四季季度按月予以以摊销。有关关调整分录如如下:第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整9月30日预付财产保保险费的分录录:借:待摊费用用3000贷:银行存款款300010月份摊销应负负担财产保险险费的分录::借:制造费用用1000贷:待摊费用用100011月份至12月份的摊销分分录与此相同同。预付费用记录录法借银银行存款款贷贷借待待摊费用用贷贷借制制造费用用贷贷30/9300030/9300031/10100030/11100031/12100031/10100030/11100031/121000(2)递延帐项2)预收收入((revenuereceivedinadvance)宏信公司于2000年7月1日预收定金6000元,分录如下下:借:银行存款款6000贷:预收账款款6000第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整假设8月1日,交付产品品,价款2000元,增值税340元,其成本为为1200元,则分录如如下:借:预收账款款2340贷:主营业务务收入2000应交税金340借:主营业务务成本1200贷:库存商品品1200预收收入记录录法借主主营业务收收入贷贷借预预收账款款贷贷借银银行存款款贷贷1/820001/823401/760001/76000借应应交税金贷贷1/8340借库库存商品贷贷1/81200借主主营业务成成本贷贷1/81200(3)估计项目1)固定资产折折旧估计原值-估计残值年折旧额=——————————估计使用年限限第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整例如:宏信公司于2000年12月1日购入办公用用设备61000元,假设估残值为为1000元,估计使用用年限为六年年。2000年12月折旧额计算算如下:[(61000-1000)÷÷6]÷12=833.33元这项经济业务务的会计分录录是:借:管理费用用833.33贷:累计折旧旧833.33固定资产折旧旧记录法借累累计折旧旧贷贷借管管理费用用贷贷31/12833.3331/12833.33(3)估计项目2)坏帐估计例如:已知宏信公司司2000年应收账款余余额计10000元,经估计约约有5‰无法收回。12月31日调整分录为为:借:资产减值值损失50贷:坏账准备备50第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整坏账准备记录录法借资资产减值值损失贷贷借坏坏帐准备备贷贷31/125031/1250(4)期末账项调调整小结期末账项调整整的目的第二章会会计循环环(一):分分录、记账与与调整3、期末账项的的调整一是计量收益益,每一个调调整分录至少少影响一个利利润表账户,或收入或费用用。二是使资产负负债表账户包包含最新和最最完整的信息息,分录的另另一方将会影影响资产和负负债。期末的调整过过程是针对在权责责发生制下需需要调整的非非现金交易而而言的。六、帐户与复复式记帐原理理的应用1、企业发生的的经济业务及及编制的会计计分录例题:东方有有限责任公司司20XX年12月初会计科目目余额如下::东方有限责任任公司20XX年12月初会计科目目余额第三章会会计循环环(二):结结账与编表库存现金3740银行借款324085银行存款70175应付账款1550应收账款6000

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