内部控制审计课件

第五章内部控制审计1第五章内部控制审计1开篇案例——我国第一份内部控制审计的否定意见报告2012年3月23日，信永中和会计师事务所为山东新华制药股份有限公司（以下简称新华制药）2011年12月31日财务报告内部控制的有效性出具了审计报告信永中和认为由于新华制药的内部控制存在重大缺陷及其对实现控制目标的影响，对其内控报告出具了否定意见从2006年证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始发布内部控制评价报告及审计意见起，这是我国第一份上市公司非标准的内部控制审计意见2开篇案例——我国第一份内部控制审计的否定意见报告2012年3开篇案例3开篇案例3开篇案例该重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项60,731千元，同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。2011年度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了48,585千元坏账准备。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使新华制药内部控制失去这一功能，因而信永中和对其内部控制审计报告出具了否定意见4开篇案例该重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其开篇案例结合案例分析并思考：信永中和是否对新华制药内部控制失效承担责任？注册会计师在内部控制审计中的主要风险点及如何控制？5开篇案例结合案例分析并思考：5本章框架内部控制概述内部控制基本理论内部控制审计6本章框架内部控制概述6内部控制概述内部控制的历史演进内部控制的现实意义我国内部控制法规的发展我国企业内部控制规范的框架体系7内部控制概述内部控制的历史演进7

内部控制的历史演进※内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求※内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架等四个不同的阶段，并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势8内部控制的历史演进※内部控制是组织运营和管理活动发展内部牵制阶段控制一词最早产生于17世纪，其原始含义是“由登记者之外的人对账册进行的核对和检查”20世纪以前，盛行的观念和实务都停留在内部牵制阶段。这一阶段社会生产力还相对落后，大规模商品生产尚不发达，内部牵制是适应这一阶段的时代背景而产生的9内部牵制阶段控制一词最早产生于17世纪，其原始含义是“由登记内部牵制阶段这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。”内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机械牵制和簿记牵制这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部控制的整体性，强调内部牵制机能的简单运用，不够系统和完善10内部牵制阶段这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单独控内部控制体系阶段这一阶段从时间上看大致为20世纪40年代至80年代适应这一时期资本主义经济快速发展、所有权与经营权进一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制由早期的内部牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的内部控制系统11内部控制体系阶段这一阶段从时间上看大致为20世纪40年代至8内部控制体系阶段1972年11月，审计准则执行委员会将内部控制一分为二，由此内部控制进入“制度二分法”或“二要素”阶段。这一阶段的内部控制正式被纳入制度体系之中，同时管理控制成为内部控制的一个重要组成部分美国会计准则委员会(ASB)《审计准则公告》的制定者，循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，在第1号公告(SASNo.1)中，提出了管理控制和会计控制12内部控制体系阶段1972年11月，审计准则执行委员会将内部控内部控制体系阶段13内部控制体系阶段13内部控制结构阶段进入20世纪80年代，人们对内部控制的研究重点逐步从一般含义向具体内容深化1988年美国AICPA发布的《审计准则公告第55号》首次以“内部控制结构”的概念代替“内部控制系统”，该公告认为，内部控制结构由下列三个要素组成：控制环境，会计系统和控制程序14内部控制结构阶段进入20世纪80年代，人们对内部控制的研究重内部控制结构阶段15内部控制结构阶段15内部控制结构阶段内部控制结构阶段对于内部控制的发展的贡献主要体现在两个方面：首次将控制环境纳入内部控制的范畴不再区分会计控制和管理控制，而统一以要素来表述16内部控制结构阶段内部控制结构阶段对于内部控制的发展的贡献主要内部控制整合框架阶段1992年9月，COSO发布了著名的《内部控制——整合框架》，并于1994年进行了修订该报告系内部控制发展历程中的一座重要里程碑，它对内部控制下了一个迄今为止最为权威的定义：“内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。”17内部控制整合框架阶段1992年9月，COSO发布了著名的《内内部控制整合框架阶段18内部控制整合框架阶段18内部控制整合框架阶段COSO报告还明确了内部控制的内容，即内部控制包括五个相互独立而又相互联系的构成要素控制环境风险评估控制活动信息与沟通和监控19内部控制整合框架阶段COSO报告还明确了内部控制的内容，即内内部控制整合框架阶段COSO内部控制整合框架20内部控制整合框架阶段COSO内部控制整合框架20企业风险管理整合框架阶段2004年9月，COSO发布了《企业风险管理——整合框架》（简称ERM框架）该框架指出，“全面风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险，以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证”。这一阶段的显著变化是将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识基于这一认识，COSO提出了战略目标、运营目标、报告目标和合规目标等四类目标，并指出风险管理包括八个相互关联的构成要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控21企业风险管理整合框架阶段2004年9月，COSO发布了《企业企业风险管理整合框架阶段内部环境目标设定事项识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通监控主体层次分部业务单元子公司战略报告经营合规企业风险管理整合框架22企业风险管理整合框架阶段内部环境目标设定事项企业风险管理整合框架阶段整合框架的创新点23企业风险管理整合框架阶段整合框架的创新点23内部控制的现实意义衡量一项制度的价值，不在于其历史渊源多么长久，而在于其在当今社会是否具有普遍的现实意义随着生产力的发展、企业经营方式的改变、企业制度的变迁，内部控制在企业经营管理活动中的重要性越发凸显，已经逐渐成为企业防范和抵御风险的有效屏障和保障企业实现健康、科学、可持续发展的保护伞24内部控制的现实意义衡量一项制度的价值，不在于其历史渊源多么长

内部控制的现实意义内部控制作为组织内部的一种制度安排，意义有以下三点：1实施内部控制有助于提升企业管理水平2实施内部控制有助于提高企业的风险防御能力3实施内部控制有助于维护社会公众的利益25

内部控制的现实意义内部控制作为组织内部的一种制度安排，我国内部控制法规的发展我国内部控制法规的起步阶段26我国内部控制法规的发展我国内部控制法规的起步阶段26我国内部控制法规的发展亚洲金融危机影响下我国内部控制法规的发展1999年10月新修订的《会计法》颁布，该法在第二十七条中明确提出：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”27我国内部控制法规的发展亚洲金融危机影响下我国内部控制法规的发我国内部控制法规的发展SOX法案推动下的我国内部控制法规建设2004年底和2005年6月，国务院领导就强化我国企业内部控制问题作出重要批示，要求“由财政部牵头，联合有关部委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引”金融危机和后危机时代我国内部控制法规的完善2008年5月，财政部等5部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求2009年7月1日起在上市公司范围内施行，并且鼓励非上市的大中型企业也执行基本规范2010年4月15日，财政部等5部委出台《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求2011年1月1日起在境内外同时上市的公司实行，在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司2012年1月1日起施行，并择机在中小板和创业板上市公司施行，同时也鼓励非上市大中型企业提前执行28我国内部控制法规的发展SOX法案推动下的我国内部控制法规建设我国企业内部控制规范的框架体系2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）2010年4月15日，又发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。内部控制基本规范和配套指引的发布，标志着我国内部控制规范体系的形成，是我国内部控制制度发展的里程碑29我国企业内部控制规范的框架体系2008年5月22日，财政部会我国企业内部控制规范的框架体系30我国企业内部控制规范的框架体系30我国企业内部控制规范的框架体系31我国企业内部控制规范的框架体系31我国企业内部控制规范的框架体系基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭作用，是制定应用指引、评价指引、审计指引和企业内部控制制度的基本依据内部控制目标规定了五个方面，即合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略基本规范32我国企业内部控制规范的框架体系基本规范是内部控制体系的最高层我国企业内部控制规范的框架体系《基本规范》第四条规定了企业建立与实施内部控制的五项原则：一是全面性原则；二是重要性原则；三是制衡性原则；四是适应性原则；五是成本效益原则《基本规范》第五条规定了内部控制的五要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督基本规范33我国企业内部控制规范的框架体系《基本规范》第四条规定了企业建我国企业内部控制规范的框架体系34我国企业内部控制规范的框架体系34我国企业内部控制规范的框架体系内部环境应用指引包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化等指引控制业务类应用指引是对各项具体业务活动实施的控制，此类指引包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等指引控制手段类应用指引包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引35我国企业内部控制规范的框架体系内部环境应用指引包括组织架构、我国企业内部控制规范的框架体系内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程内部控制评价指引主要内容包括：实施内部控制评价应遵循的原则、内控评价的内容、内控评价的程序、内控缺陷的认定以及内控评价报告内部控制评价指引36我国企业内部控制规范的框架体系内部控制评价是指企业董事会或类我国企业内部控制规范的框架体系内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计审计指引主要内容包括：审计责任划分、审计范围、整合审计、计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、出具审计报告以及记录审计工作内部控制审计指引37我国企业内部控制规范的框架体系内部控制审计是指会计师事务所接内部控制基本理论内部控制的定义 内部控制的目标 内部控制的原则内部控制的要素内部控制的局限性38内部控制基本理论内部控制的定义 38内部控制的定义根据《企业内部控制基本规范》的解释，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”39内部控制的定义39内部控制的定义内部控制是一种全员控制内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有责内部控制的“全员控制”与董事会、监事会和经理层在内部控制的建设和实施过程中的领导作用并不矛盾，领导者与普通员工仅仅是分工不同、承担的权责大小不同，但都是内部控制的参与主体40内部控制的定义内部控制是一种全员控制40内部控制的定义内部控制是一种全面控制内部控制是一种全面控制，是指内部控制的覆盖范围要足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，而且还要体现多重控制目标的要求应当注意的是，内部控制只能为控制目标的实现提供“合理保证”，而不是“绝对保证”，这是因为企业目标的实现除了受制于企业自身限制外，还会受到外部环境的影响，而内部控制无法作用于外部环境41内部控制的定义内部控制是一种全面控制41内部控制的定义内部控制是一种全程控制内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控制体系①时间顺序上看，可分为②内容上看，可分为事前控制事中控制事后控制制度设计制度执行监督评价42内部控制的定义内部控制是一种全程控制事前控制制度设计42内部控制的定义以上是从不同角度对内部控制的理解。内部控制的定义在内部控制概念框架中处于基础地位，是内部控制目标、原则、要素推演的理论依据和逻辑起点，也是企业设计和执行内部控制的最基本的要求只有真正做到了全员控制、全面控制和全程控制，内部控制的设计才不会出现盲点，内部控制的执行才会合理有效，内部控制的作用才能真正发挥43内部控制的定义以上是从不同角度对内部控制的理解。内部控制的定内部控制的目标44内部控制的目标44内部控制的目标经营管理合法合规目标经营管理合法合规目标是指内部控制要合理保证企业在国家法律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营经营管理合法合规是企业生存和发展的客观前提，是内部控制的基础性目标，是实现其他内控目标的保证45内部控制的目标经营管理合法合规目标45内部控制的目标资产安全目标资产安全目标主要是为了防止资产流失。保护资产的安全与完整是企业开展经营活动的物质前提资产安全目标有两个层次：——确保资产在使用价值上的完整性，主要是指防止货币资金和实物资产被挪用、转移、侵占、盗窃以及对无形资产控制权的旁落——确保资产在价值量上的完整性，主要是防止资产被低价出售，损害企业利益46内部控制的目标资产安全目标46内部控制的目标资产安全目标内部控制的基本思想在于制衡，因为有了制衡，两个人同时犯同一错误的概率大大减少，从而加大了不法分子实施犯罪计划、进行贪污舞弊行为的难度，从而保护企业的资产被非法侵蚀或占用，保障企业正常经营活动的顺利开展财务报告及相关信息真实完整目标财务报告及相关信息的真实完整目标是指内部控制要合理保证企业提供了真实可靠的财务信息及其他信息47内部控制的目标资产安全目标47内部控制的目标财务报告及相关信息真实完整目标为确保财务报告及相关信息真实完整应做到：

——应按照企业会计准则的有关会计制度如实地核算经济业务、编制财务报告，满足会计信息的一般质量要求——应通过内部控制制度的设计，包括不相容职务分离控制制度、授权审批控制制度、日常信息核对制度、惩罚制度等，来防止提供虚假会计信息，抑制虚假交易的发生48内部控制的目标财务报告及相关信息真实完整目标48内部控制的目标提高经营的效率和效果目标提高经营的效率和效果是内部控制要达到的最直接也是最根本的目标良好的内部控制可以从以下四个方面来提高企业的经营效率和效果：（1）组织精简、权责划分明确，各部门之间、工作环节之间要密切配合，协调一致，充分发挥资源潜力，充分有效的使用资源，提高经营绩效49内部控制的目标提高经营的效率和效果目标49内部控制的目标提高经营的效率和效果目标（2）优化与整合内部控制业务流程，避免出现控制点的交叉和冗余，也要防止出现内控盲点，要设计最优的内控流程并严格执行，最大限度地提高执行效率（3）建立良好的信息和沟通体系，提高管理层的经济决策和反应的效率（4）建立有效的内部考核机制，提高工作的效率和效果50内部控制的目标提高经营的效率和效果目标50内部控制的目标促进企业实现发展战略目标促进企业实现发展战略是内部控制的最高目标，也是终极目标。战略与企业目标相关联并且支持其实现的基础，是管理者为实现企业价值最大化的根本目标而针对环境做出的一种反应和选择51内部控制的目标促进企业实现发展战略目标51内部控制的目标内部控制目标之间的关系内部控制的五个目标不是彼此孤立的，而是相互联系、共同构成了一个完整的内部控制目标体系其中，战略目标是最高目标，是与企业使命相联系的终极目标；经营目标是战略目标的细化、分解与落实，是战略目标的短期化与具体化，是内部控制的核心目标；资产目标是实现经营目标的物质前提；报告目标是经营目标的成果体现与反映；合规目标是实现经营目标的有效保证52内部控制的目标内部控制目标之间的关系52内部控制的目标内部控制目标之间的关系53内部控制的目标内部控制目标之间的关系53内部控制的原则54内部控制的原则54内部控制的原则全面性原则全面性原则即内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项内部控制的建立在层次上应该涵盖企业董事会、管理层全体和员工，在对象上应该覆盖各项业务和管理活动，在流程上应该渗透到决策、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞总之，内部控制应该是全程控制、全员控制和全面控制55内部控制的原则全面性原则55内部控制的原则重要性原则内部控制的重要性原则即内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务和事项、高风险领域和环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。“三重一大”，是指“重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用”56内部控制的原则重要性原则56内部控制的原则重要性原则三重一大重大决策事项：企业贯彻执行党和国家的路线方针政策、法律法规和上级重要决定的重大措施，企业发展战略、破产、改制、兼并重组、资产调整、产权转让、对外投资、利益调配、机构调整等方面的重大决策，企业党的建设和安全稳定的重大决策，以及其他重大决策事项重要人事任免事项：企业直接管理的领导人员以及其他经营管理人员的职务调整事项重大项目安排事项：企业资产规模、资本结构、盈利能力以及生产装备、技术状况等产生重要影响的项目的设立和安排大额度资金运作事项：超过由企业或者履行国有资产出资人职责的机构所规定的企业领导人员有权调动、使用的资金限额的资金调动和使用57内部控制的原则重要性原则重大决策事项：企业贯彻执行党和国家内部控制的原则制衡性原则内部控制的制衡性原则要求内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率58内部控制的原则制衡性原则58内部控制的原则适应性原则适应性原则的思想是基于“权变”理论，根据权变理论，建立内部控制制度不可能一劳永逸，而应当与其经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。在当今日益激烈的市场竞争环境中，经营风险更具复杂性和多变性59内部控制的原则适应性原则59内部控制的原则成本效益原则内部控制的成本内部控制的设计成本：内部控制的实施成本内部控制的鉴证成本：聘请注册会计师实施内部控制审计的鉴证费用自行设计成本外包设计成本评价和监督人员的工资实施内部控制因降低了效率带来的机会成本内部控制制度嵌入到信息系统后的信息系统的运行和维护成本60内部控制的原则成本效益原则内部控制的设计成本：自行设计成本内部控制的原则成本效益原则成本效益原则要求实施内部控制应当权衡成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制成本效益原则要义值得说明的是，内部控制的建立和实施要符合成本效益原则，也是内部控制对目标的保证程度不是绝对保证、而是合理保证的重要原因之一努力降低内部控制的成本合理确定内部控制带来的经济利益61内部控制的原则成本效益原则努力降低内部控制的成本61内部控制的要素《企业内部控制基本规范》内部控制五要素框架图示62内部控制的要素《企业内部控制基本规范》内部控制五要素框架图示内部控制的要素63内部控制的要素63内部环境内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括：治理结构机构设置及权责分配内部审计人力资源政策企业文化等64内部环境内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括：64内部环境企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权65内部环境企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公内部环境监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作从内部控制角度来讲，决策权和经营权相分离，体现了内部控制理念。董事会和经理层应当厘清定位，履行各自相应的职责。董事会应更多地从战略角度对企业发展的重大问题进行决策，经理层应落实董事会决议，更多地抓好决策执行66内部环境监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高内部环境治理结构治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成的，决定公司内部决策过程和利益相关者参与公司治理的办法，主要作用在于协调公司内部不同产权主体之间的经济利益矛盾，克服或减少代理成本人力资源政策人力资源政策应当包括下列内容：员工的聘用、培训、辞退与辞职；员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定；有关人力资源管理的其他政策67内部环境治理结构人力资源政策67内部环境企业文化企业文化是一切从事经济活动的组织之中形成的组织文化，是企业在长期的经营实践中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则，是一种具有企业个性的信念和行为方式。企业文化包含四个要素：制度文化、物质文化、行为文化、精神文化。这四者相互影响、相互作用，共同构成企业文化的完整体系。企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识68内部环境企业文化68风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略69风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部风险评估风险评估由目标设定、风险识别、风险分析和风险应对构成风险评估是内部控制的重要环节，在企业生产经营过程中，只有进行科学的风险评估，自觉地将风险控制在可承受范围之内，才能实现企业的可持续发展70风险评估风险评估由目标设定、风险识别、风险分析和风险应对构成风险评估企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度——风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平71风险评估企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信风险评估72风险评估72风险评估——风险识别、分析与评估73风险评估——风险识别、分析与评估73风险评估——风险应对风险应对可以分为四类：避免风险：指采取措施退出会给企业带来高风险的活动减少风险：指减少风险发生的可能性或其影响转移风险：指通过转嫁风险或与他人共担风险，降低风险发生时对企业的影响度接受风险：指直接接受可能发生的风险及其影响

风险管理的目的不是去消灭风险，而是将企业风险发生的可能性和影响都控制在可接受的范围内74风险评估——风险应对风险应对可以分为四类：74风险评估——风险应对规避风险（排除Avoidance——不作为）

减少风险（损失预防与抑制Losspreventionandcontrol）共担风险（转移或保险Transfer）接受风险（保留或承担retentionorassumption）75风险评估——风险应对规避风险（排除Avoidance——不风险评估——风险应对规避风险采取措施退出会产生风险的活动风险规避可能包括退出一个产品线、减少向新地区市场的扩张或出售某分公司任何经济单位对风险的对策，首先考虑到的是避免风险，尤其是对静态风险尽可能予以避免76风险评估——风险应对规避风险76风险评估——风险应对规避风险避免风险的方法还可以分为完全避免和部分避免两种——完全避免，就要不惜放弃伴随风险而来的盈利机会——部分避免，主要取决于成本因素和非经济因素。如果避免收益大于避免成本，就可以考虑避免，否则可以不要避免77风险评估——风险应对规避风险77风险评估——风险应对规避风险对一些风险过大的方案应加以回避，如：——拒绝与不守信用的厂商业务往来——放弃可能明显导致亏损的投资项目——新产品在试制阶段发现诸多问题而果断停止试制对突发性、高风险，其损失巨大而又难以回避的，有意识地采取避险措施风险规避可以从三个层面展开：战略风险规避、项目性风险规避、方案风险规避78风险评估——风险应对规避风险78风险评估——风险应对减少风险减少风险—采取措施减少风险发生的可能性，减少风险的影响或者两者同时减少。这可能包括各种日常经营决策事先从制度、文化、决策、组织和控制上，从培育核心能力上提高企业的防御风险的能力减少风险主要有两方面意思：一是控制风险因素，减少风险的发生；二是控制风险发生的频率和降低风险损害程度79风险评估——风险应对减少风险79风险评估——风险应对减少风险80风险评估——风险应对减少风险80风险评估——风险应对共担风险通过转嫁风险或与他人共担风险，采取措施降低风险发生的可能性或降低风险对企业的影响

普通的风险共担技术包括购买保险产品、共同分担风险、参与套期交易或者外购活动81风险评估——风险应对共担风险81风险评估——风险应对共担风险企业以一定代价（如保险费、赢利机会、担保费和利息），采取某种方式（如参加保险、信用担保、租赁经营、套期交易、票据贴现等等），将风险损失转嫁给他人承担，以避免可能给企业带来灾难性损失

——向专业性保险公司投保——风险共担，如实行合资、联营、增发新股、发行债券、联合开发等——风险主体转移。如通过技术转让、特许经营、战略联盟、租赁经营和业务外包转让经营风险；通过委托开发、购买专利来转移技术风险82风险评估——风险应对共担风险82风险评估——风险应对共担风险由于风险转移必然带来利益的流失，因此，企业应当在识别风险的类型和大小，权衡得失后，选择恰当的方式转移。一般地，自然风险宜用投保，较大的财务风险宜用风险共担，过大的技术风险和生产风险宜用风险主体转移83风险评估——风险应对共担风险83风险评估——风险应对接受风险不采取任何行动而接受可能发生的风险及其影响如果企业有足够的财力和能力承受风险损失时，可以采取风险自担和风险自保，自行消化风险损失——风险自担，就是风险损失发生时，直接将损失摊入成本或费用，或冲减利润。——风险自保，就是企业预留一笔风险金或随着生产经营的进行，有计划计提风险基金如呆账损失、大修理基金等。这适用于损失较小的风险84风险评估——风险应对接受风险84控制活动控制活动是指结合具体业务和事项，运用相应的控制政策和程序，或称控制手段去实施控制控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等企业应通过采用手工控制与自动控制、防护性控制与发现性控制相结合的方法实施相应的控制措施85控制活动控制活动是指结合具体业务和事项，运用相应的控制政策和信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性86信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进内部监督分为日常监督和专项监督——日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查——专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定87内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，内部控制的局限性内部控制制度在保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略方面具有一定的作用但内部控制仅仅为以上目标的实现提供合理保证，而不是绝对保证，原因就在于内部控制本身具有一定的局限性88内部控制的局限性内部控制制度在保证企业经营管理合法合规、资产内部控制的局限性越权操作内部控制制度的重要实施手段之一是授权批准控制，授权批准控制使处于不同组织层级的人员和部门拥有大小不等的业务处理和决定权限，但是当内部人控制的威力超过内部控制制度本身的力量时，越权操作就成为了可能越权操作的危害极大，不仅打乱了正常的工作秩序和工作流程，而且还会徇私舞弊、违法违规创造了一定的条件89内部控制的局限性越权操作89内部控制的局限性合谋串通内部控制制度源于内部牵制的理念：因为相互有了制衡，在经办一项交易或事项时，两个或两个以上人员或部门无意识地犯同样的错误的概率要大大小于一个人或部门串通的结果则完全破坏了内部牵制的设想，消弱了制度的约束力，使内部控制制度无效90内部控制的局限性合谋串通90内部控制的局限性成本限制根据成本效益原则，内部控制的设计和运行是要花费代价的，企业应当充分权衡实施内部控制带来的潜在收益与成本，运用科学、合理的方法，有目的、有重点地选择控制点，实现有效控制。内部控制的实施受制于成本与效益的权衡。内部控制的根本目标在于服务于企业价值创造，如果设计和执行一项控制带来的收益不能弥补其所耗费的成本，就应该放弃该项控制91内部控制的局限性成本限制91内部控制审计审计范围与审计目标计划审计工作实施审计工作评价控制缺陷出具审计报告92内部控制审计审计范围与审计目标92审计范围与审计目标93审计范围与审计目标93审计范围与审计目标内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：注册会计师的胜任能力成本效益的约束投资者的需求对非财务报告内部控制审计的做法94审计范围与审计目标内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：审计范围与审计目标内部控制审计的业务范围界定我国内部控制审计的业务范围：我国《企业内部控制审计指引》中规定注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露95审计范围与审计目标内部控制审计的业务范围界定95审计范围与审计目标内部控制审计时间的确定方式96审计范围与审计目标内部控制审计时间的确定方式96审计范围与审计目标我国内部控制审计的时间范围：我国《企业内部控制审计指引》从三种方式的互动中寻求平衡，从程序上要求注册会计师应在特定期间对内部控制进行了解和有限测试，从结果上要求注册会计师针对特定时点的内部控制的有效性发表意见97审计范围与审计目标我国内部控制审计的时间范围：97审计范围与审计目标内部控制审计的目标2007年6月12日，PCAOB发布的AS5第3段规定，财务报告内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性发表意见COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项，那么就可以认为内部控制是有效的：他们了解公司的经营目标在何种程度上得到了实现；公布的财务报表是可信赖的；适用的法律和规章得到了遵循98审计范围与审计目标内部控制审计的目标98审计范围与审计目标内部控制审计的目标我国《企业内部控制审计指引》第四条规定，注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露99审计范围与审计目标内部控制审计的目标99审计范围与审计目标内部控制审计中注册会计师的责任我国《企业内部控制审计指引》指出，建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。按照本指引的要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任因此，注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻100审计范围与审计目标内部控制审计中注册会计师的责任100审计范围与审计目标财务报表审计内部控制审计调整实质性程序的性质、时间和范围考虑实质性程序中发现的问题，确定内部控制的审内部控制审计与财务报表审计的联系101审计范围与审计目标财务报表审计内部控制审计调整实质性程序的性审计范围与审计目标比较项目内部控制审计财务报表审计审计目标对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允的反映被审计单位的财务状况和经营成果发表意见了解和测试内部控制的目的了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效性发表意见财务报表审计按风险导向审计模式进行，了解内部控制是为了评估重大错报风险，测试内部控制是为了进一步证明了解内部控制时得出的初步结论，了解和测试内部控制的最终目的是服务于对财务报表发表审计意见的目的内部控制审计与财务报表审计的区别102审计范围与审计目标比较项目内部控制审计财务报表审计对财务报告审计范围与审计目标比较项目内部控制审计财务报表审计测试范围对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，都要了解和测试相关的内部控制在财务报表审计过程中，只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据；在其他情况下，注册会计师可以不测试内部控制测试时间对特定基准日内部控制的有效性发表意见，不需要测试整个会计期间，但要测试足够长的期间一旦确定需要测试，则需要测试内部控制在整个所审计期间的运行有效性103审计范围与审计目标对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，审计范围与审计目标比较项目内部控制审计财务报表审计测试样本量对结论可靠性的要求高，测试的样本量大对结论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度（或减少实质性程序工作量的程度），样本量相对要小报告结果（1）对外披露（2）以正面、积极的方式对内部控制是否有效发表审计意见（1）通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见；（2）以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务报表审计过程中发现的内部控制重大缺陷，但注册会计师没有义务专门实施审计程序，以发现和报告内部控制重大缺陷104审计范围与审计目标对结论可靠性的要求高，测试的样本量大对结论计划审计工作审计人员根据所掌握的控制环境及其对财务报告完整性的影响，制定审计计划，确定项目负责人和项目团队成员，界定角色、责任和资源，制定项目计划、方法和报告要求同时，将对风险的考虑贯穿整个计划过程，考虑利用其他相关人员的工作105计划审计工作审计人员根据所掌握的控制环境及其对财务报告完整性计划审计工作计划审计工作重点关注的内容：总体要求贯彻风险评估原则利用其他相关人员的工作整合审计编制审计工作底稿人员安排评估重要事项及其影响应利用内部审计人员的工作利用他人的工作计划审计工作计划审计工作重点关注的内容：人员安排利用内部审计106计划审计工作人员安排注册会计师进行内部控制审计业务，首先应当恰当地进行内部控制审计工作计划，配备具有专业胜任能力的注册会计师组成项目组总体要求107计划审计工作人员安排总体要求107计划审计工作评估重要事项及其影响在计划审计工作时，注册会计师需要评价下列事项对财务报表和内部控制是否有重要影响，以及有重要影响的事项将如何影响审计工作：与企业相关的风险，包括在评价是否接受与保持客户和业务时，注册会计师了解的与企业相关的风险情况以及在执行其他业务时了解的情况相关法律法规和行业概况总体要求108计划审计工作评估重要事项及其影响总体要求108计划审计工作企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项事业内部控制最近发生变化的程度与企业沟通过的内部控制缺陷重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷的相关因素对内部控制有效性的初步判断可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围此外，注册会计师还需要关注与财务报表发生重大错报的可能性和内部控制有效性相关的公开信息，以及企业经营活动的相对复杂程度109计划审计工作企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项1计划审计工作风险评估的理念及思路应当贯穿于整个审计过程的始终实施风险评估时，可以考虑固有风险及控制风险。在计划审计工作阶段，对内部控制的固有风险进行评估，作为编制审计计划的依据之一；根据对控制风险评估的结果，调整计划阶段对固有风险的判断，这是个持续的过程贯彻风险评估原则110计划审计工作风险评估的理念及思路应当贯穿于整个审计过程的始终计划审计工作在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人（包括企业的内部审计人员、内部控制评价人员、其他人员以及在董事会及其审计委员会指导下的第三方）的工作以及利用的程度，以减少可能本应由注册会计师执行的工作利用其他相关人员的工作111计划审计工作在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人计划审计工作整合审计的定义：

注册会计师可以可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行，即整合审计整合审计112计划审计工作整合审计的定义：整合审计112计划审计工作在实务中，注册会计师为什么更适合于进行整合审计？首先，内部控制审计与财务报表审计可以同时进行。其次，内部控制审计与财务报表审计两者很难分开。最后，由于内部控制审计和财务报表审计要在规定的时间内一同完成，同时企业要在同一时间同时公布审计报告和内部控制审计报告整合审计113计划审计工作在实务中，注册会计师为什么更适合于进行整合审计？计划审计工作内部控制审计工作底稿，是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录编制审计工作底稿114计划审计工作内部控制审计工作底稿，是注册会计师对制定的审计计计划审计工作审计工作底稿中应记录的内容：内部控制审计计划及重大修改情况相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果对识别的控制缺陷的评价形成的审计结论和意见其他重要事项编制审计工作底稿115计划审计工作审计工作底稿中应记录的内容：编制审计工作底稿11实施审计工作在实施审计工作阶段，按照自上而下的方法，注册会计师的工作主要包括从财务层面层次初次了解内部控制整体风险，识别与评价企业层面控制，识别重要账户、列报及其相关认定，了解错报的可能来源，选择拟测试的控制，测试控制设计的有效性，测试控制运行的有效性从财务报表层次初步了解内部控制整体风险识别与评价企业层面控制测试控制设计和运行的有效性评估控制风险并获取相关证据116实施审计工作在实施审计工作阶段，按照自上而下的方法，注册会计识别与评价企业层面控制企业层面控制的内容与内部环境相关的控制针对管理层（董事会、经理层）凌驾于控制之上的风险而设计的控制风险评估过程内部信息传递和财务报告流程的控制对控制有效性的内部监督和自我评价117识别与评价企业层面控制企业层面控制的内容117识别与评价企业层面控制评价企业层面控制的精确度某些企业层面控制与控制环境相关的控制，对及时防止或发现并纠正相关认定的错报的可能性有重要影响某些企业层面控制旨在识别其他控制可能出现的实效情况，能够监督其他控制的有效性，但还不足以精确到及时防止或发现并纠正相关认定的错报某些企业层面控制本身能够精确到足以及时防止或发现并纠正相关认定的错报118识别与评价企业层面控制评价企业层面控制的精确度118测试控制设计和运行的有效性注册会计师测试控制有效性实施的程序，按提供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查和重新执行其中，询问本身并不能为得出控制是否有效的结论提供充分、适当的证据执行穿行测试通常足以评价控制设计的有效性119测试控制设计和运行的有效性注册会计师测试控制有效性实施的程序评估控制风险并获取相关证据在测试所选定控制的有效性时，注册会计师需要根据与控制相关的风险，确定所需获取的证据与控制相关的风险包括控制可能无效的风险和因控制无效而导致重大缺陷的风险。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越多注册会计师通过测试控制有效性获取的证据，取决于实施程序的性质、时间安排和范围的组合就单项控制而言，注册会计师应当根据与该项控制相关的风险，适当确定实施程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的证据120评估控制风险并获取相关证据在测试所选定控制的有效性时，注册会评价控制缺陷内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的处理121评价控制缺陷内部控制缺陷的认定121内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的分类按其成因按其影响程度设计缺陷运行缺陷重大缺陷重要缺陷一般缺陷内部控制缺陷的认定内部控制缺陷的分类设计缺陷重大缺陷122内部控制缺陷的认定重大缺陷（MaterialWeakness）：一项或若干项缺陷具有能使年度或中期报告中的重大错报不能被有效预防或及时察觉的合理可能性，该缺陷构成实质性漏洞，它可以是一项缺陷，亦可以是若干项缺陷的组合（PCAOB,2004）重要缺陷（SignificantDeficiency）：控制缺陷或控制缺陷的组合，会对公司按照普遍接受的会计原则可靠的形成，授权，记录，处理，或报告外部财务数据造成不利影响，比如，很可能该公司的年度或中期财务报表的无关紧要的误报不会防止或发现（PCAOB,2004）123内部控制缺陷的认定重大缺陷（MaterialWeaknes内部控制缺陷的认定内部控制评价指引对内控缺陷的定义124内部控制缺陷的认定内部控制评价指引对内控缺陷的定义124内部控制缺陷的认定注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于：（1）控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性；（2）因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小控制缺陷的严重程度与账户余额或列报是否发生错报无必然对应关系，而取决于控制缺陷是否可能导致错报。评价控制缺陷时，注册会计师需要根据财务报表审计中确定的重要性水平，支持对财务报告控制缺陷重要性的评价125内部控制缺陷的认定注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的内部控制缺陷的处理财务报告内部控制缺陷的处理注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应当在内部控制审计报告中对重大缺陷作出详细说明126内部控制缺陷的处理财务报告内部控制缺陷的处理126内部控制缺陷的处理非财务报告内部控制缺陷的处理127内部控制缺陷的处理非财务报告内部控制缺陷的处理127完成审计工作对内部控制形成审计意见获取管理层书面声明沟通事项128完成审计工作对内部控制形成审计意见128对内部控制形成审计意见注册会计师需要评价从各种渠道获取的证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，以形成对内部控制有效性的意见在评价证据时，注册会计师需要查阅本年度与内部控制相关的内部审计报告或类似报告，并评价这些报告中提到的控制缺陷129对内部控制形成审计意见注册会计师需要评价从各种渠道获取的证据获取管理层书面声明管理层书面声明应当包括下列内容：企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础130获取管理层书面声明管理层书面声明应当包括下列内容：130获取管理层书面声明企业已向注册会计师披露识别出的所有内部控制缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷企业对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经采取措施予以解决企业在内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素131获取管理层书面声明企业已向注册会计师披露识别出的所有内部控制获取管理层书面声明企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告132获取管理层书面声明企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声沟通事项注册会计师需要与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷。对于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以书面形式与董事会和经理层沟通虽然并不要求注册会计师执行足以识别所有控制缺陷的程序，但是，注册会计师需要沟通其注意到的内部控制的所有缺陷133沟通事项注册会计师需要与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷出具审计报告我国《企业内部控制审计指引》指出，内部控制审计报告分为以下四种类型：标准内部控制审计报告带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告否定意见内部控制审计报告无法表示意见内部控制审计报告134出具审计报告我国《企业内部控制审计指引》指出，内部控制审计报标准内部控制审计报告当注册会计师出具的无保留意见的内部控制审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告成为标准内部控制审计报告135标准内部控制审计报告当注册会计师出具的无保留意见的内部控制审标准内部控制审计报告标准内部控制审计报告包括下列因素：标题收件人引言段企业对内部控制的责任段注册会计师的责任段内部控制固有局限性的说明段136标准内部控制审计报告标准内部控制审计报告包括下列因素：136标准内部控制审计报告财务报告内部控制审计意见段非财务报告内部控制重大缺陷描述段注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期137标准内部控制审计报告财务报告内部控制审计意见段137标准内部控制审计报告符合下列所有条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告：企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制138标准内部控制审计报告符合下列所有条件的，注册会计师应当对财务标准内部控制审计报告内部控制审计报告××股份有限公司全体股东：按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。一、企业对内部控制的责任按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。139标准内部控制审计报告内部控制审计报告139三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。四、财务报告内部控制审计意见我们认为，××公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。五、非财务报告内部控制的重大缺陷在内部控制审计过程中，我们注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷[描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度]。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。

××会计师事务所中国注册会计师：×××（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市××年×月×日140三、内部控制的固有局限性140带强调事项段的非标准内部控制审计报告注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提醒内部控制审计报告使用人注意的，需要在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见141带强调事项段的非标准内部控制审计报告注册会计师认为财务报告内带强调事项段的非标准内部控制审计报告内部控制审计报告××股份有限公司全体股东：按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。[“一、企业对内部控制的责任”至“五、非财务报告内部控制的重大缺陷”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]六、强调事项我们提醒内部控制审计报告使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响）。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

××会计师事务所中国注册会计师：×××（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市××年×月×日142带强调事项段的非标准内部控制审计报告内部控制审计报告142否定意见的内部控制审计报告注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，需要对财务报告内部控制发表否定意见注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还需要包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度143否定意见的内部控制审计报告注册会计师认为财务报告内部控制存在否定意见的内部控制审计报告内部控制审计报告××股份有限公司全体股东：按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。一、企业对内部控制的责任按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。144否定意见的内部控制审计报告内部控制审计报告144四、导致否定意见的事项

重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。[指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]

有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。五、财务报告内部控制审计意见

我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，××公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。六、非财务报告内部控制的重大缺陷[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

××会计师事务所

中国注册会计师：×××（签名并盖章）（盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市××年×月×日145四、导致否定意见的事项145无法表示意见注册会计师审计范围受到限制的，需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，需要在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由146无法表示意见注册会计师审计范围受到限制的，需要解除业务约定或无法表示意见内部控制审计报告××股份有限公司全体股东：我们接受委托，对××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制进行审计。一、企业对内部控制的责任按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。三、导致无法表示意见的事项[描述审计范围受到限制的具体情况。]147无法表示意见内部控制审计报告147四、财务报告内部控制审计意见由于审计范围受到上述限制，我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据，因此，我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见。五、识别的财务报告内部控制重大缺陷（如在审计范围受到限制前，执行有限程序未能识别出重大缺陷，则应删除本段）重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。尽管我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见，但在我们实施的有限程序的过程中，发现了以下重大缺陷：[指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。六、非财务报告内部控制的重大缺陷[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

××会计师事务所中国注册会计师：×××（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市××年×月×日148四、财务报告内部控制审计意见148期后事项与非标准内部控制审计报告注册会计师需要针对期后期间，询问并检查下列信息：在期后期间出具的内部审计报告或类似报告其他注册会计师出具的审计企业内部控制缺陷的报告监管机构发布的涉及企业内部控制的报告注册会计师在执行其他业务中获取的、有关企业内部控制有效性的信息149期后事项与非标准内部控制审计报告注册会计师需要针对期后期间，期后事项与非标准内部控制审计报告注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，需要对财务报告的内部控制发表否定意见注册会计师不能确定期后事项对内部控制的有效性的影响程度的，需要出具无法表示意见的内部控制审计报告150期后事项与非标准内部控制审计报告注册会计师知悉对企业内部控制39、把生活中的每一天，都当作生命中的最后一天。

40、机不可失，时不再来。

41、就算全世界都否定我，还有我自己相信我。

42、不为模糊不清的未来担忧，只为清清楚楚的现在努力。

43、付出才会杰出。

44、成功不是凭梦想和希望，而是凭努力和实践。

45、成功这件事，自己才是老板！

46、暗自伤心，不如立即行动。

47、勤奋是你生命的密码，能译出你一部壮丽的史诗。

48、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。

49、不要轻易用过去来衡量生活的幸与不幸！每个人的生命都是可以绽放美丽的，只要你珍惜。

50、给自己定目标，一年，两年，五年，也许你出生不如别人好，通过努力，往往可以改变%的命运。破罐子破摔只能和懦弱做朋友。

51、当眼泪流尽的时候，留下的应该是坚强。

52、上天完全是为了坚强你的意志，才在道路上设下重重的障碍。

53、没有播种，何来收获；没有辛苦，何来成功；没有磨难，何来荣耀；没有挫折，何来辉煌。

54、只要路是对的，就不怕路远。

55、生命对某些人来说是美丽的，这些人的一生都为某个目标而奋斗。

56、浪花总是着扬帆者的路开放的。

74、失败是什么？没有什么，只是更走近成功一步；成功是什么？就是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。

75、要改变命运，首先改变自己。

76、我们若已接受最坏的，就再没有什么损失。

77、在生活中，我跌倒过。我在嘲笑声中站起来，虽然衣服脏了，但那是暂时的，它可以洗净。

78、没有压力的生活就会空虚；没有压力的青春就会枯萎；没有压力的生命就会黯淡。

79、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有久久不会退去的余香。

80、最困难的时候，就是距离成功不远了。

81、知道自己要干什么，夜深人静，问问自己，将来的打算，并朝着那个方向去实现。而不是无所事事和做一些无谓的事。

82、出路出路，走出去了，总是会有路的。困难苦难，困在家里就是难。

83、人生最大的喜悦是每个人都说你做不到，你却完成它了！

84、勇士搏出惊涛骇流而不沉沦，懦夫在风平浪静也会溺水。

85、生活不是林黛玉，不会因为忧伤而风情万种。

86、唯有行动才能改造命运。

87、即使行动导致错误，却也带来了学习与成长；不行动则是停滞与萎缩。

88、光说不干，事事落空；又说又干，马到成功。

89、对于每一个不利条件，都会存在与之相对应的有利条件。

90、人的潜能是一座无法估量的丰富的矿藏，只等着我们去挖掘。

91、要成功，不要与马赛跑，要骑在马上，马上成功。

2、虚心使人进步，骄傲使人落后。

3、谦虚是学习的朋友，自满是学习的敌人。

4、若要精，人前听。

5、喜欢吹嘘的人犹如一面大鼓，响声大腹中空。

6、强中更有强中手，莫向人前自夸口。

7、请教别人不折本，舌头打个滚。

8、人唯虚，始能知人。满招损，谦受益。满必溢，骄必败。39、把生活中的每一天，都当作生命中的最后一天。151第五章内部控制审计152第五章内部控制审计1开篇案例——我国第一份内部控制审计的否定意见报告2012年3月23日，信永中和会计师事务所为山东新华制药股份有