企业所得税法律制度《精品课程建设》a课件

企业所得税法律制度企业所得税法律制度1企业所得税法律制度所得税法概述历史发展

所得税诞生与战争经费的筹措密切相关。对所得的课税最早始于英国。

所得税与流转税：课税对象不同；流转税是间接税，所得税是直接税；流转税的课征比较简单，所得课税比较复杂；

征收范围的确定：应税所得，应具备的特征：

1、合法性2、连续性；3、净收入；4、物质上的所得；5、能够提高纳税能力的所得（真实性）企业所得税法律制度所得税法概述2企业所得税法律制度征税方式的确定

1、分类征税制；2、综合征税制；3、分类综合征税制

扣除费用的确定

1、分项扣除2、综合扣除企业所得税法律制度征税方式的确定3企业所得税法律制度居民管辖权——是按照属人主义原则确立的税收管辖权。一国政府对于本国居民的全部所得拥有的征税权，也称为居住管辖权。居民管辖权的特征是对本国居民纳税人来自国内外的所得同等课税。居民身份的确定：包括

1、自然人居民身份的确定：意愿原则、住所标准、时间标准2、法人居民身份的确定：管理中心标准、总机构标准企业所得税法律制度居民管辖权——是按照属人主义原则确立的税收4企业所得税法律制度收入来源地：即纳税人取得收入的地点，是一国政府对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。一个国家在考虑对某个人取得的来自其境内的收入或所得行使收入来源地管辖权时，必须首先明确该项收入或所得是否确实来源于其境内。从某国境内取得收入是指该项收入来源于该国境内，而不论其支付地点是否在该国境内。收入来源地的确定：由于收入的项目不同，各国采用的收入来源地标准也有区别。1、关于经营所得来源地的确定2、关于劳务所得来源地的确定企业所得税法律制度收入来源地：即纳税人取得收入的地点，是一国5企业所得税法律制度3、关于投资所得来源地的确定4、关于其他所得来源地的确定电子商务征税问题电子商务——通常是指通过开放性的如INTERNET或封闭性如AOL网络上处理和传输各种数字化资料，而在有关组织之间、个人之间，或者组织和个人之间发生的商业交易。1、是否征税2、电子商务对税收制度的影响企业所得税法律制度3、关于投资所得来源地的确定6企业所得税法律制度3、电子商务给税收征管带来的问题（1）无纸化操作对税收稽查（2）加密措施与税收征管（3）电子货币与传统征税方法4、电子商务给国际税收带来的问题（1）电子商务与常设机构概念（2）电子商务与税收管辖权（3）国际重复征税问题（4）国际避税问题5、加强对电子商务税收管理企业所得税法律制度3、电子商务给税收征管带来的问题7企业所得税法律制度一、公司所得税概述（一）公司所得税的实质与基本特征公司corporation所得税也称公司利润税，也简称公司税，是对公司的各种盈利征收的一种利润税。对公司所得税性质的观点：（1）公司资本税（2）经济利润税企业所得税法律制度一、公司所得税概述8企业所得税法律制度公司所得税的基本特征不同国家以及不同时期的公司所得税具有不同的特征。主要表现在：1、课税基础2、公司税制类型3、税率结构企业所得税法律制度公司所得税的基本特征9企业所得税法律制度（二）公司所得课税的理论基础赞成独立课征公司所得税的理由1、公司特别是大公司是明显的实体；2、公司享有社会赋予他的若干特权；3、公司税维护了个人所得税的完整性；4、从政府的收入需要和个人纳税人的税收负担来考虑，课征公司所得税是必要的；5、传统观点认为，公司税是一种累进税，而且主要是落在有较高收入的股东或资本所有者身上，符合税收的公平原则；6、从税务行政和财政收入意义上讲，公司所得税的存在确实有其必要性；7、公司所得税是实现税收政策目标的有力工具。企业所得税法律制度（二）公司所得课税的理论基础10企业所得税法律制度反对独立课征公司所得税的观点：1、持单一个人税观点的人认为，把所有公司所得包括在个人所得税税基中是公司税的唯一途径。其认为：全部税收归根到底必须由个人来承担。2、如果公司所得税是基于受益原则课征的，其理由是非常不充分的；3、公司所得税对经济、尤其是对公司行为造成扭曲效应。企业所得税法律制度反对独立课征公司所得税的观点：11企业所得税法律制度一般地讲，经济发展水平决定了税制结构。经济发达国家或者人均收入水平高的国家基本上是以所得税为主体税种。但是，在所得税中，个人所得税占大头，而公司所得税占小头，而且公司所得税还有不断下降的趋势。企业所得税法律制度一般地讲，经济发展水平决定了税制结构。经济12企业所得税法律制度二、企业所得税概述（一）企业所得税概念企业所得税与其他税种相比，具有以下特点：1、征税对象是特定的所得额，即总收入扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。2、征税以量能负担为原则3、一般实行按年计征，分期预缴的征收办法（二）企业所得税的立法原则企业所得税法律制度二、企业所得税概述13企业所得税法律制度三、纳税义务人、征税对象、税率（一）纳税义务人纳税义务人：也称所得税的纳税义务人，是指中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。注：新企业所得税纳税人规定：居民企业和非居民企业企业所得税法律制度三、纳税义务人、征税对象、税率14（二）征税对象

征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。但并非企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的征税对象。是否属于征税对象，应遵循以下原则（二）征税对象15企业所得税法律制度1、必须是合法来源的所得2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益；3、应纳税所得必须是实物或货币所得；4、企业所得税应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。注：不同国家之间的规定有差异企业所得税法律制度1、必须是合法来源的所得16（三）税率33%27%、18%新企业所得税税率25%20%、15%预提所得税率：10%（三）税率33%17企业所得税法律制度四、应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额确定

应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。

（二）收入总额

收入总额是指企业在纳税年度内各项收入的总称，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入企业所得税法律制度四、应纳税所得额的计算18新企业所得税的规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括下列九项：1、销售货物收入：从事货物生产、流通取得的收入；2、提供劳务收入：从事劳务服务取得的收入；3、转让财产收入：各类财产所有权转让取得的收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入：债券及其借款利息收入；6、租金收入：非主营财产出租收入；7、特许权使用费收入：知识产权使用权转让取得的收入；8、接受捐赠收入：接受他人捐赠货币或其它非货币资产取得的收入；9、其它收入新企业所得税的规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的19纳税人下列业务收入，可以分期确定，并计算应纳税所得额：（1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；（3）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。纳税人下列业务收入，可以分期确定，并计算应纳税所得额：（1）20新税法税收总额中不予征税的项目财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税项目新税法税收总额中不予征税的项目财政拨款21企业所得税法律制度（三）准予扣除的项目

1、准予扣除项目的基本范围准予扣除项目，是指按照企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。（1）成本：纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。直接成本间接成本企业所得税法律制度（三）准予扣除的项目22企业所得税法律制度（2）费用：即纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。但已经计入成本的有关费用除外。销售费用管理费用财务费用企业所得税法律制度（2）费用：即纳税人每一纳税年度生产、经营23企业所得税法律制度（3）税金：即纳税人依法缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、关税、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等，教育费附加，可视同税金。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

（4）损失：即纳税人在生产、经营过程中产生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。企业所得税法律制度（3）税金：即纳税人依法缴纳的消费税、营业24企业所得税法律制度

2、部分扣除项目的具体范围和标准以下项目，按照规定的范围和标准扣除：（1）借款利息支出纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（2）工资薪金支出纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。企业所得税法律制度2、部分扣除项目的具体范围和标准25企业所得税法律制度某公司有注册资本300万元。2003年1月1日向其关联企业借款200万元用于生产经营，借期2年，每年支付利息12万元。如果同期银行贷款利率为5%，该公司计算2002年度企业所得税应纳税所得额时，该项借款可以扣除的利息费用为（）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。公司注册资本为300万元，其50%为150万元，向关联企业借款200万元，只能按150万元计算支付的利息才能在税前扣除；同时，关联企业又属于非金融机构，支付的利息费用超过同期、同类金融机构的利息标准的部分，也不能在税前扣除。因此，公司2002年向其关联企业借款所支付的利息费用在企业所得税前准许扣除的金额为7.5万元。企业所得税法律制度某公司有注册资本300万元。2003年1月26企业所得税法律制度不实行计税工资办法的企业，按照下列原则处理：A、是经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除；B、对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。C、软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但要具备条件。D、事业单位执行国务院规定的企业单位工作人员制度的，严格按照规定的工资标准在税前扣除。企业所得税法律制度不实行计税工资办法的企业，按照下列原则处理27企业所得税法律制度某企业2000年度雇佣职工平均人数为78人，其中，固定职工40人，合同工30人，临时工8人。当地政府规定人均月工资标准为960元。该企业当年实发工资总额为1000000元，工会组织开具了专用缴拨款收据，收取了企业实际计提的工会经费。该企业计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）A、141120B、157248C、17752D、33880答案：B只有在确认扣除工资费用的前提下，才能准确确定三项经费的扣除金额。允许税前扣除的三项费用合计=960ⅹ12ⅹ78ⅹ(2%+14%+1.5%)=157248企业所得税法律制度某企业2000年度雇佣职工平均人数为78人28企业所得税法律制度（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。注：新规定：2%、14%和2.5%

（4）公益、救济性捐赠基本扣除3%，新规定12%A、这是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。B、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠企业所得税法律制度（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经29企业所得税法律制度C、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和政府部门向福利性、非盈利性的老年服务机构的捐赠D、自2001年7月1日起，企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和政府部门向农村义务教育的捐赠E、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和政府部门对公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠F、企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10%以内的部分企业所得税法律制度C、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通30企业所得税法律制度某企业2002年度实现会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年营业外支出帐户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元，贫困山区的捐赠10万元。该企业2002年度应缴纳的企业所得税为（）按照企业所得税法规定，通过教育部门向农村义务教育的捐赠5万元可在企业所得税前全额扣除；通过民政部门向贫困山区的捐赠10万元，属于扣除范围，但不得超过应纳税所得额的3%，超过部分不能扣除。该题中企业实现会计利润总额40万元，是扣除两项捐赠额后的余额。企业所得税法律制度某企业2002年度实现会计利润总额40万元31企业所得税法律制度因此计算企业所得税应纳税额时，先后将贫困山区捐赠的10万元加入利润总额中求得调整所得额50万元，计算出捐赠的限额1.5万元（50X3%）。然后计算应缴纳的企业所得税16.01万元(50-1.5)x33%企业所得税法律制度因此32企业所得税法律制度

（5）业务招待费全年销售（营业收入）净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的千分之五；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分营业收入的千分之三；（6）各类保险基金和统筹基金纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除（7）财产保险和运输保险费用企业所得税法律制度（5）业务招待费33企业所得税法律制度

某公司2001年度向其主管税务机关申报应纳税所得额3万元，全年销售收入金额6500万元，扣除了业务招待费26.5万元。该公司2001年度应缴纳企业所得税为（）该公司2001年度在税前只能扣除22.5万元（1500x5%.+5000x3%.=22.5）招待费用，多扣除的4万元业务招待费应调增应纳税所得额。2001年公司应纳税所得额应为7万元（3+4），税率为27%。企业所得税法律制度某公司2001年度向其主管税务机关申报应34企业所得税法律制度纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。（8）固定资产租赁费纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付的租赁费的扣除，分别按下列规定处理：以经营租赁方式从出租方取得固定资产而支付的租赁费，其符合独立纳税人交易原则的租金可以根据受益的时间，均匀扣除；以融资租赁方式取得固定资产，其发生租赁费不得扣除，但可以按规定提取折旧费用。企业所得税法律制度纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交35企业所得税法律制度

某贸易公司2001年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元，6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少？

企业所得税法规定，纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。本题中公司2001年3月1日以经营租赁方式租入的固定资产使用，租期1年，支付租赁费1.2万元，每个月应分摊0.1万元费用，2001年使用受益10个月，在税前应扣除的经营租赁费用为1万元。企业所得税法律制度某贸易公司2001年3月1日，以经营租赁36企业所得税法律制度（9）坏帐准备金和商品削价准备金纳税人按财政部的规定提取的坏帐准备金和削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。（10）国债利息收入纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券应按规定纳税。（11）固定资产转让费用纳税人转让固定资产发生的费用，允许扣除。

（12）资产盘亏、毁损净损失纳税人当期发生固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经审核后，准予扣除。企业所得税法律制度（9）坏帐准备金和商品削价准备金37企业所得税法律制度

某企业2001年末应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，应从丙公司收取周转款10万元。如果按5%。的比例计算，该企业年末应提取的坏帐准备金为（）

按照规定，计提坏帐准备的年末应收帐款是指纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫运杂费。年末应收帐款还包括应收票据的金额。纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。因此，本题中应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，可以计提坏帐准备金。企业所得税法律制度某企业2001年末应从甲公司收取销货款余38企业所得税法律制度（13）汇兑损益（14）支付给总机构的管理费（15）会员费（16）残疾人就业保障基金（17）住房公积金（18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用企业所得税法律制度（13）汇兑损益39企业所得税法律制度

亏损企业发生的研究开发费用，只能据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的，其实际发生额的50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不得再抵扣。企业所得税法律制度40企业所得税法律制度（19）资助科技开发费用

对社会力量，包括企事业单位（不含外商投资企业和外国企业），资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核被确定，自资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。企业所得税法律制度41企业所得税法律制度（20）技术改造国产设备投资

对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴已抵免的企业所得税税款。企业所得税法律制度（20）技术改造国产设备投资42企业所得税法律制度（21）广告费和业务宣传费

A、纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食白酒类广告费不得在税前扣除。B、自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。企业所得税法律制度（21）广告费和业务宣传费43企业所得税法律制度C、对从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。超过5年以上的，按上述8%的比例规定扣除。D、纳税人申报扣除的广告费支出要与赞助支出严格区分E、纳税人每一纳税年度发生的业务招待费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5%的范围内，可据实扣除；超过5%的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。业务宣传费与广告费要严格区分。凡是不符合广告费条件的，一律视同业务宣传费。企业所得税法律制度C、对从事软件开发、集成电路制造及其他业44企业所得税法律制度（22）差旅费、会议费、董事会费（23）佣金（24）加油机税控装置及相关费用（25）支付给职工的一次性补偿金企业所得税法律制度45加计扣除加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其它就业人员所支付的工资。加计扣除加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加46企业所得税法律制度（四）不得扣除的项目1、资本性支出指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。2、无形资产受让、开发支出指不得直接扣除的，纳税人购买或自行开发无形资产发生费用。无形资产出未形成资产的部分准予扣除。3、违法经营的罚款、被没收财物的损失指纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款，以及被没收财物的损失。

企业所得税法律制度（四）不得扣除的项目47企业所得税法律制度4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款指纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金、罚金，以及除前述应罚款之外的各项罚款。5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分指纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或者意外事故而由保险公司给予的赔偿。企业所得税法律制度4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款48企业所得税法律制度6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。7、各种赞助支出8、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等。9、与取得收入无关的其他各项支出10、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。企业所得税法律制度6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠49新税法中禁止扣除项目的表述（一）资本性支出；（二）纳税人购置或自行开发无形资产所发生的费用不得直接扣除；（三）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除；（四）企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除；（五）纳税人在生产经营过程中因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金（包括税收滞纳金）及被没收财务的损失；（六）企业所得税税款；（七）纳税人参加保险后，因故由保险公司给予的赔偿；（八）纳税人的非公益、救济性捐赠以及超过限额的公益救济捐赠；（九）各种赞助支出（广告性赞助支出计入广告费，按比例扣除）；（十）纳税人为其它独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息；（十一）纳税人销售货物给购货方的回扣；（十二）除经国家税收部门核定的准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金；（十三）保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、在保险业务，可按当年自留保费收入，提取不超过1%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产6%时，不再提取扣除；（十四）企业已经出售给职工个人的住房，自职工取得产权证明之日或职工停止缴纳房租之日起，不得在企业所得税前扣除；（十五）企业在省、自治区和直辖市人民政府规定的停止实物分房前向职工出售住房，要按国家规定的房改价格收取价款，凡实际售价低于国家核定的房改价格所形成的财产转让损失不得在企业所得税前扣除；除上述各项支出外，与本企业取得收入无关的各项支出，不得扣除。新税法中禁止扣除项目的表述（一）资本性支出；50企业所得税法律制度例题：按照企业所得税的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不准从收入总额中扣除的有（）A、销售货物时给购货方的回扣支出B、粮食类白酒的广告费支出C、纳税人加入工商联合会的会员费D、纳税人按照经济合同规定支付的违约金罚款答案：A、B企业所得税法律制度例题：51企业所得税法律制度11、纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可以提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除。12、企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。（五）亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。企业所得税法律制度11、纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价52企业所得税法律制度亏损弥补具体规定

1、联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补；2、投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的企业，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损。弥补亏损后还有盈余的，不再补税。3、企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不能相互弥补。企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补是指同一个国家内的盈亏，不同国家的盈亏不能相互弥补。企业所得税法律制度亏损弥补具体规定53企业所得税法律制度纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、调整后的数额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后45日内，将本年度纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。由税务机关审核。免税所得弥补亏损如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度的亏损。企业所得税法律制度纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税54企业所得税法律制度（六）关联企业间业务往来的税务处理税法规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。

关联企业如何认定？税务机关对其转移利润的反避税措施有哪些？1、关联企业的认定：中国的做法，注重的是是否存在实际的控制与被控制关系2、关联企业业务往来的限制性原则：要按照独立企业之间的业务往来收取价款、费用。3、税务机关调整定价的反避税措施：商品交易价格的调整、融资利息的调整、劳务费用的调整、财产收益和所得的调整；关联企业间不得摊计管理费用企业所得税法律制度（六）关联企业间业务往来的税务处理55企业所得税法律制度五、资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（二）无形资产的计价和摊销（三）递延资产的税务处理企业所得税法律制度五、资产的税务处理56企业所得税法律制度

六、应纳税额的计算

（一）核算征收应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额x税率应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额（二）核定征收应纳税额的计算

对部分中小企业采取的办法企业所得税法律制度六、应纳税额的计算57企业所得税法律制度核定征收办法

（1）定额征收：税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法；（2）核定应税所得率征收：税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。

应纳所得税额=应纳税所得额x适用税率应纳税所得额=收入总额x应税所得率或=成本费用支出额/（1-应税所得率）x应税所得率企业所得税法律制度核定征收办法58企业所得税法律制度应税所得率表

经营行业应税所得率（%）1、工业、交通运输业、商业7-202、建筑业、房地产开发业10-203、饮食服务业10-254、娱乐业10-255、其他行业10-30企业所得税法律制度应税所得率表59企业所得税法律制度某小型企业2001年向其主管税务机关申报收入110万元，成本、费用及销售税金共计120万元，全年亏损10万元。经审核，成本、费用真实，收入无法核准。当地税务机关确定的应税所得率为20%，该小型企业2001年应缴纳的企业所得税为（）中小型企业的成本、费用真实，收入无法核准，可按照成本、费用的换算公司将应纳税所得额计算正确，再乘以税率。计算过程为：应纳税所得额公式=成本费用支出额/（1-应税所得率）x应税所得率或收入总额x应税所得率应纳税所得额=120/(1-20%)x20%=30应纳税额=30x33%=9.9万元企业所得税法律制度某小型企业2001年向其主管税务机关申报收60企业所得税法律制度七、税额扣除（一）境外所得已纳税额的扣除企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。限额扣除，分国不分项计算。计算公式：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额x（来源于某外国的所得/境内、境外所得总额）企业所得税法律制度七、税额扣除61企业所得税法律制度（二）境内投资所得已纳税额的扣除境内投资所得主要是从投资的联营企业分回的税后利润和股份公司分回的股息。税法规定，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还已经缴纳的所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方从联营企业分回的税后利润按规定还原后并入企业收入总额计算缴纳所得税。计算公式为：来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额/（1-联营企业所得税税率）（1）税收扣除抵免额=来源于联营企业的应纳税所得额x联营企业所得税税率（2）企业所得税法律制度（二）境内投资所得已纳税额的扣除62企业所得税法律制度某企业适用企业所得税税率为33%。2001年度经营亏损15万元，经税务机关核实无误。年终从联营企业分回税后利润32.3万元，联营企业适用企业所得税税率为15%。该企业2001年度从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为（）A3.11B3.66C4.14D7.59答案：C企业所得税法律制度某企业适用企业所得税税率为33%。200163企业所得税法律制度解题思路：凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税法规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，应依法补缴企业所得税。同时，根据新的《企业所得税纳税申报表》的计算顺序，应先还原后补亏损。解题过程：1、来源于联营企业的应纳税所得额=32.3/(1-15%)=38万元2、弥补亏损15万元后，还有23万元3、应补交的税款23X（33%-15%）=4.44万元企业所得税法律制度解题思路：64企业所得税法律制度

企业所得税征收

（一）征收缴纳方法纳税年度：自公历1月1日起至12月31日止。缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴纳，多退少补。

（二）纳税地点企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。其所在地是指纳税人的实际经营管理地。企业登记注册地与实际经营管理地不一致的，以实际经营管理地为申报纳税所在地。企业所得税法律制度企业所得税征收65企业所得税法律制度某国有商业企业2000年度发生如下经济业务：商品销售收入2000万元，财产转让收入5万元。2004年7月1日兑付到期国债利息收入10万元，营业外收入20万元。全年产品成本1185万元。按税法规定缴纳增值税160万元，城市维护建设税10.5万元，教育费附加4.5万元，销售费用300万元，管理费用150万元，其中工会经费3万元，职工教育经费2.25万元，职工福利费21万元，财务费用100万元（其中金融机构利息70万元，向其他企业拆借资金200万元，支付借款利息30万元，银行贷款年利率为7%）。营业外支出30万元，其中缴纳税收滞纳金1万元。全年发放职工工资及各类奖金150万元，税务部门核定的计税工资总额120万元。企业所得税税率为33%。根据以上条件，计算该企业2000年度应纳税所得额和应纳所额税额。企业所得税法律制度某国有商业企业2000年度发生如下经济业务66企业所得税法律制度解法一：（1）应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目收入总额=营业收入+财产转让收入+国债利息收入+营业外收入=2000+5+10+20=2035万元准予扣除项目=1185+10.5+4.5+300+[150-(3-120x2%)-(2.25-120x1.5%)-(21-120x14%)]+[70+200x7%]+(30-1)-(150-120)+10=1737.75万元应纳税所得额=2035-1737.75=297.25万元（2）该企业应纳所得税额=297.25x33%=98.09万元企业所得税法律制度解法一：67企业所得税法律制度解法二：（1）计算企业应纳税所得额：收入总额=营业收入+财产转让收入+国债利息收入+营业外收入=2000+5+10+21=2035万元成本、费用、税金和损失=销售成本+经营费用+管理费用+财务费用+销售税金及附加+营业外支出=1185+300+150+100+10.5+4.5+30=1780万元利润总额=收入总额-成本费用税金和损失=2035-1780=255万元企业所得税法律制度解法二：（1）计算企业应纳税所得额：68企业所得税法律制度计算纳税调整增加额：A、允许扣除的工资支出为120万元，超过计税工资标准应调整增加应纳税所得额的工资为150-120=30万元；B、允许扣除的工会、职工教育经费、职工福利费，超过标准计提部分应调整增加应纳税所得额(3+2.25+21)-[120x(2%+1.5%+14%)]=5.25万元C、允许扣除的利息支出为70+200x7%=84万元。超过标准支付应调整增加应纳税所得额的利息支出为100-84=16万元D、营业外支出中列支的税收滞纳金1万元，按规定不许税前扣除，因此，应调整增加应纳税所得额1万元；企业所得税法律制度计算纳税调整增加额：69企业所得税法律制度纳税调整增加=30+5.25+16+1=52.25万元计算纳税调整减少额：按照税法规定，国债利息收入不计入应纳税所得额，因此纳税调整较少总额为国债利息收入10万元。应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额=255+52.25-10=297.25万元（2）计算该企业应纳所得税额：=297.25x33%=98.09万元企业所得税法律制度70企业所得税法律制度例题某内资企业1999年度有关会计资料如下：（1）实现利润总额240万元；（2）尚有1993年未弥补的亏损6万元；（3）未按期交纳税金、支付付款和滞纳金共计2万元；（4）国库券利息收入3万元；（5）收到股利收入6万元；（6）支付非公益性捐赠支出5万元；（7）罚款收入0.8万元；（8）支付金融机构借款利息0.6万元。其他事项均符合税法规定。分析计算该企业应纳所得税额。企业所得税法律制度例题71企业所得税法律制度例题：某乡镇企业主要生产粮食白酒，1999年度生产经营情况如下：（1）取得产品销售收入总额860万元（已扣除了给供货方的回扣20万元）；（2）应扣除产品销售成本540万元；（3）发生产品销售费用80万元（其中含白酒的广告费用10万元）、管理费用120万元、财务费用40万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元）（4）应缴纳的增值税30万元、其他销售税费70万元；企业所得税法律制度例题：72企业所得税法律制度（5）营业外支出14万元（其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款10万元、缴纳税收滞纳金4万元）（6）实发工资总额98万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工125人，已知该企业人均月计税工资标准为600元。计算该乡镇企业1999年度应缴纳的企业所得税额。企业所得税法律制度（5）营业外支出14万元（其中含通过当地希73企业所得税法律制度解：（1）会计利润总额=860-540-80-120-40-70-14=-4万元（2）计税工资标准=125x600x12=90万元（3）工资费用超标准=98-90=8万元（4）工会经费、福利费、教育经费超标准=98x(2%+1.5%+14%)-90x(2%+1.5%+14%)=1.4万（5）调整所得额=-4+20+10+8+1.4+10+4=49.4万元（6）准许扣除的公益、救济标准=49.4x3%=1.48万元（7）应纳税所得额=49.4-1.48=47.92万元（8）应纳企业所得税税额=47.92x33%x90%=14.23万元企业所得税法律制度解：（1）会计利润总额=860-540-874企业所得税法律制度例题：某城市一化工厂为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品，1999年度有关生产经营情况如下：（1）期初库存外购已税化妆品300万元，本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元，增值税额408万元，已验收入库；（2）生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元；（3）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元，零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元企业所得税法律制度例题：某城市一化工厂为增值税一般纳税人，主75企业所得税法律制度（4）1999年10月31日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为1999年3月1日购进并投入有效使用，支付外购金额90万元，使用时按10年期限计算摊销；（5）发生产品销售费用820万元。财务费用270万元，管理费用940万元（其中业务招待费用35万元，新产品、新技术、新工艺研究开发费用40万元。该企业上年度发生新产品、新技术、新工艺研究开发费用为30万元）；（6）7月发生以外事故损失库存的外购化妆品30万元（不含增值税额），10月份取得保险公司赔款5万元；企业所得税法律制度（4）1999年10月31日销售外购的商标76企业所得税法律制度（7）从联营企业分回税后利润38万元，联营企业为沿海经济开放区——生产性外商投资企业，联营企业当地未征收地方企业所得税。（注：化妆品、成套化妆品的消费税税率30%，教育费附加扣除率3%）要求：（1）分别计算该企业1999年应缴纳的各种流转税；（2）根据流转税计算城建税、教育费附加；（3）汇算清缴1999年度该企业应缴纳的企业所得税额。企业所得税法律制度（7）从联营企业分回税后利润38万元，联营77企业所得税法律制度（1）增值税销项税额=[6000+2340/(1+17%)]x17%=1360万进项税额=408-30x17%=402.9万元应纳增值税额=1360-402.9=957.1万元（2）消费税应缴纳消费税=[6000+2340/(1+17%)x30%-2500x30%=1650万元（3）营业税应缴纳营业税额=100x5%=5万元（4）应缴纳城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税=(957.1+1650+5)x7%=182.85万元教育费附加=(957.1+1650+5)x3%=78.36万元企业所得税法律制度（1）增值税78企业所得税法律制度（5）应扣除产品销售成本=(25+8)x94=3102万元（6）应扣除商标权销售成本60-(60/10/12x8)=56万元（7）应扣除的费用=820+270+940-(35-1500x5%-3500x3%-3100x2%)=2019.2万元（8）营业外支出=30x(1+17%)-5=30.1万元（9）应纳税所得额6000+2340/(1+17%)+100-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2019.2-30.1=976.49万元企业所得税法律制度（5）应扣除产品销售成本=(25+8)x979企业所得税法律制度（10）生产经营所得应缴纳企业所得税=(976.49-40x50%)x33%=315.64万元（11）分回联营利润应补企业所得税额=38/(1-24%)x(33%-24%)=4.5万元（12）1999年度企业共计应缴企业所得税额=315.64+4.5=320.14万元企业所得税法律制度（10）生产经营所得应缴纳企业所得税80企业所得税法律制度某国有企业2000年度有关资料如下：（1）实现利润总额9800000元；（2）1999年尚有未弥补完的亏损金额100000元；（3）未按期缴纳税金，支付罚款和滞纳金30000元；（4）该企业应收帐款的余额为180000元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备金40000元，2000年无坏帐准备金余额；（5）取得国库券利息收入71000元；（6）收到股利收入65000元；（7）从联营企业分得利润205000元，分回的利润已分别按15%和3%的税率在当地交纳了企业所得税和地方所得税。请分析计算该国有企业应缴纳的企业所得税税额。企业所得税法律制度某国有企业2000年度有关资料如下：81企业所得税法律制度（1）企业会计上计算的利润为9800000元；（2）1999年尚未弥补的亏损未超过弥补期，可以在税前继续弥补；（3）支付的罚款和滞纳金不能作为费用扣除项目扣除；（4）税法规定的坏帐准备的计提办法是余额百分比法，财政部规定的比例是应收帐款余额的5%，故准予扣除的坏帐准备金是：180000x5%=9000元，其超过部分(40000-9000)31000元不能扣除；（5）国库券利息收入免征所得税；（6）股利收入应缴所得税；企业所得税法律制度（1）企业会计上计算的利润为980000082企业所得税法律制度

（7）从联营企业分得的利润应缴纳所得税，其在联营企业已交的所得税可以抵扣应纳税额；（8）企业应纳税所得额为：9800000+30000+31000-71000-100000=9690000元；（9）应纳所得税额为：9690000x33%=3197700元；（10）税收扣除额为：205000/[1-(15%+3%)]x15%=37500元；（11）实际应缴纳的企业所得税税额为：3197700-37500=3160200元企业所得税法律制度

（7）从联营企业分得的利润应缴纳所得税，83企业所得税法律制度1、什么是所得税？所得税有哪些种类？2、所得税法律制度的模式有哪些？3、什么是应税所得？其特征是什么4、如何确定企业的应纳税所得额？5、什么是税收抵免？境外所得已纳税额如何扣除？6、什么是关联企业？简述对关联企业的法律规制。企业所得税法律制度1、什么是所得税？所得税有哪些种类？84企业所得税法律制度7、企业对外投资分回的利润如何缴纳所得税？8、什么是企业所得税的核定征收？9、什么是居民所得税管辖权？什么是所得来源地管辖权？10、对电子商务征税有什么认识和建议？11、对所得课税制度在比例税率和累进税率的选择上，各有什么优缺？企业所得税法律制度7、企业对外投资分回的利润如何缴纳所得税？85企业所得税法律制度企业所得税法律制度86企业所得税法律制度所得税法概述历史发展

所得税诞生与战争经费的筹措密切相关。对所得的课税最早始于英国。

所得税与流转税：课税对象不同；流转税是间接税，所得税是直接税；流转税的课征比较简单，所得课税比较复杂；

征收范围的确定：应税所得，应具备的特征：

1、合法性2、连续性；3、净收入；4、物质上的所得；5、能够提高纳税能力的所得（真实性）企业所得税法律制度所得税法概述87企业所得税法律制度征税方式的确定

1、分类征税制；2、综合征税制；3、分类综合征税制

扣除费用的确定

1、分项扣除2、综合扣除企业所得税法律制度征税方式的确定88企业所得税法律制度居民管辖权——是按照属人主义原则确立的税收管辖权。一国政府对于本国居民的全部所得拥有的征税权，也称为居住管辖权。居民管辖权的特征是对本国居民纳税人来自国内外的所得同等课税。居民身份的确定：包括

1、自然人居民身份的确定：意愿原则、住所标准、时间标准2、法人居民身份的确定：管理中心标准、总机构标准企业所得税法律制度居民管辖权——是按照属人主义原则确立的税收89企业所得税法律制度收入来源地：即纳税人取得收入的地点，是一国政府对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。一个国家在考虑对某个人取得的来自其境内的收入或所得行使收入来源地管辖权时，必须首先明确该项收入或所得是否确实来源于其境内。从某国境内取得收入是指该项收入来源于该国境内，而不论其支付地点是否在该国境内。收入来源地的确定：由于收入的项目不同，各国采用的收入来源地标准也有区别。1、关于经营所得来源地的确定2、关于劳务所得来源地的确定企业所得税法律制度收入来源地：即纳税人取得收入的地点，是一国90企业所得税法律制度3、关于投资所得来源地的确定4、关于其他所得来源地的确定电子商务征税问题电子商务——通常是指通过开放性的如INTERNET或封闭性如AOL网络上处理和传输各种数字化资料，而在有关组织之间、个人之间，或者组织和个人之间发生的商业交易。1、是否征税2、电子商务对税收制度的影响企业所得税法律制度3、关于投资所得来源地的确定91企业所得税法律制度3、电子商务给税收征管带来的问题（1）无纸化操作对税收稽查（2）加密措施与税收征管（3）电子货币与传统征税方法4、电子商务给国际税收带来的问题（1）电子商务与常设机构概念（2）电子商务与税收管辖权（3）国际重复征税问题（4）国际避税问题5、加强对电子商务税收管理企业所得税法律制度3、电子商务给税收征管带来的问题92企业所得税法律制度一、公司所得税概述（一）公司所得税的实质与基本特征公司corporation所得税也称公司利润税，也简称公司税，是对公司的各种盈利征收的一种利润税。对公司所得税性质的观点：（1）公司资本税（2）经济利润税企业所得税法律制度一、公司所得税概述93企业所得税法律制度公司所得税的基本特征不同国家以及不同时期的公司所得税具有不同的特征。主要表现在：1、课税基础2、公司税制类型3、税率结构企业所得税法律制度公司所得税的基本特征94企业所得税法律制度（二）公司所得课税的理论基础赞成独立课征公司所得税的理由1、公司特别是大公司是明显的实体；2、公司享有社会赋予他的若干特权；3、公司税维护了个人所得税的完整性；4、从政府的收入需要和个人纳税人的税收负担来考虑，课征公司所得税是必要的；5、传统观点认为，公司税是一种累进税，而且主要是落在有较高收入的股东或资本所有者身上，符合税收的公平原则；6、从税务行政和财政收入意义上讲，公司所得税的存在确实有其必要性；7、公司所得税是实现税收政策目标的有力工具。企业所得税法律制度（二）公司所得课税的理论基础95企业所得税法律制度反对独立课征公司所得税的观点：1、持单一个人税观点的人认为，把所有公司所得包括在个人所得税税基中是公司税的唯一途径。其认为：全部税收归根到底必须由个人来承担。2、如果公司所得税是基于受益原则课征的，其理由是非常不充分的；3、公司所得税对经济、尤其是对公司行为造成扭曲效应。企业所得税法律制度反对独立课征公司所得税的观点：96企业所得税法律制度一般地讲，经济发展水平决定了税制结构。经济发达国家或者人均收入水平高的国家基本上是以所得税为主体税种。但是，在所得税中，个人所得税占大头，而公司所得税占小头，而且公司所得税还有不断下降的趋势。企业所得税法律制度一般地讲，经济发展水平决定了税制结构。经济97企业所得税法律制度二、企业所得税概述（一）企业所得税概念企业所得税与其他税种相比，具有以下特点：1、征税对象是特定的所得额，即总收入扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。2、征税以量能负担为原则3、一般实行按年计征，分期预缴的征收办法（二）企业所得税的立法原则企业所得税法律制度二、企业所得税概述98企业所得税法律制度三、纳税义务人、征税对象、税率（一）纳税义务人纳税义务人：也称所得税的纳税义务人，是指中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。注：新企业所得税纳税人规定：居民企业和非居民企业企业所得税法律制度三、纳税义务人、征税对象、税率99（二）征税对象

征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。但并非企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的征税对象。是否属于征税对象，应遵循以下原则（二）征税对象100企业所得税法律制度1、必须是合法来源的所得2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益；3、应纳税所得必须是实物或货币所得；4、企业所得税应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。注：不同国家之间的规定有差异企业所得税法律制度1、必须是合法来源的所得101（三）税率33%27%、18%新企业所得税税率25%20%、15%预提所得税率：10%（三）税率33%102企业所得税法律制度四、应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额确定

应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。

（二）收入总额

收入总额是指企业在纳税年度内各项收入的总称，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入企业所得税法律制度四、应纳税所得额的计算103新企业所得税的规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括下列九项：1、销售货物收入：从事货物生产、流通取得的收入；2、提供劳务收入：从事劳务服务取得的收入；3、转让财产收入：各类财产所有权转让取得的收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入：债券及其借款利息收入；6、租金收入：非主营财产出租收入；7、特许权使用费收入：知识产权使用权转让取得的收入；8、接受捐赠收入：接受他人捐赠货币或其它非货币资产取得的收入；9、其它收入新企业所得税的规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的104纳税人下列业务收入，可以分期确定，并计算应纳税所得额：（1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；（3）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。纳税人下列业务收入，可以分期确定，并计算应纳税所得额：（1）105新税法税收总额中不予征税的项目财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税项目新税法税收总额中不予征税的项目财政拨款106企业所得税法律制度（三）准予扣除的项目

1、准予扣除项目的基本范围准予扣除项目，是指按照企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。（1）成本：纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。直接成本间接成本企业所得税法律制度（三）准予扣除的项目107企业所得税法律制度（2）费用：即纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。但已经计入成本的有关费用除外。销售费用管理费用财务费用企业所得税法律制度（2）费用：即纳税人每一纳税年度生产、经营108企业所得税法律制度（3）税金：即纳税人依法缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、关税、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等，教育费附加，可视同税金。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

（4）损失：即纳税人在生产、经营过程中产生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。企业所得税法律制度（3）税金：即纳税人依法缴纳的消费税、营业109企业所得税法律制度

2、部分扣除项目的具体范围和标准以下项目，按照规定的范围和标准扣除：（1）借款利息支出纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（2）工资薪金支出纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。企业所得税法律制度2、部分扣除项目的具体范围和标准110企业所得税法律制度某公司有注册资本300万元。2003年1月1日向其关联企业借款200万元用于生产经营，借期2年，每年支付利息12万元。如果同期银行贷款利率为5%，该公司计算2002年度企业所得税应纳税所得额时，该项借款可以扣除的利息费用为（）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。公司注册资本为300万元，其50%为150万元，向关联企业借款200万元，只能按150万元计算支付的利息才能在税前扣除；同时，关联企业又属于非金融机构，支付的利息费用超过同期、同类金融机构的利息标准的部分，也不能在税前扣除。因此，公司2002年向其关联企业借款所支付的利息费用在企业所得税前准许扣除的金额为7.5万元。企业所得税法律制度某公司有注册资本300万元。2003年1月111企业所得税法律制度不实行计税工资办法的企业，按照下列原则处理：A、是经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除；B、对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。C、软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但要具备条件。D、事业单位执行国务院规定的企业单位工作人员制度的，严格按照规定的工资标准在税前扣除。企业所得税法律制度不实行计税工资办法的企业，按照下列原则处理112企业所得税法律制度某企业2000年度雇佣职工平均人数为78人，其中，固定职工40人，合同工30人，临时工8人。当地政府规定人均月工资标准为960元。该企业当年实发工资总额为1000000元，工会组织开具了专用缴拨款收据，收取了企业实际计提的工会经费。该企业计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）A、141120B、157248C、17752D、33880答案：B只有在确认扣除工资费用的前提下，才能准确确定三项经费的扣除金额。允许税前扣除的三项费用合计=960ⅹ12ⅹ78ⅹ(2%+14%+1.5%)=157248企业所得税法律制度某企业2000年度雇佣职工平均人数为78人113企业所得税法律制度（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。注：新规定：2%、14%和2.5%

（4）公益、救济性捐赠基本扣除3%，新规定12%A、这是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。B、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠企业所得税法律制度（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经114企业所得税法律制度C、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和政府部门向福利性、非盈利性的老年服务机构的捐赠D、自2001年7月1日起，企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和政府部门向农村义务教育的捐赠E、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非盈利性的社会团体和政府部门对公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠F、企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10%以内的部分企业所得税法律制度C、企业、事业单位、社会团体等社会力量，通115企业所得税法律制度某企业2002年度实现会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年营业外支出帐户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元，贫困山区的捐赠10万元。该企业2002年度应缴纳的企业所得税为（）按照企业所得税法规定，通过教育部门向农村义务教育的捐赠5万元可在企业所得税前全额扣除；通过民政部门向贫困山区的捐赠10万元，属于扣除范围，但不得超过应纳税所得额的3%，超过部分不能扣除。该题中企业实现会计利润总额40万元，是扣除两项捐赠额后的余额。企业所得税法律制度某企业2002年度实现会计利润总额40万元116企业所得税法律制度因此计算企业所得税应纳税额时，先后将贫困山区捐赠的10万元加入利润总额中求得调整所得额50万元，计算出捐赠的限额1.5万元（50X3%）。然后计算应缴纳的企业所得税16.01万元(50-1.5)x33%企业所得税法律制度因此117企业所得税法律制度

（5）业务招待费全年销售（营业收入）净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的千分之五；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分营业收入的千分之三；（6）各类保险基金和统筹基金纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除（7）财产保险和运输保险费用企业所得税法律制度（5）业务招待费118企业所得税法律制度

某公司2001年度向其主管税务机关申报应纳税所得额3万元，全年销售收入金额6500万元，扣除了业务招待费26.5万元。该公司2001年度应缴纳企业所得税为（）该公司2001年度在税前只能扣除22.5万元（1500x5%.+5000x3%.=22.5）招待费用，多扣除的4万元业务招待费应调增应纳税所得额。2001年公司应纳税所得额应为7万元（3+4），税率为27%。企业所得税法律制度某公司2001年度向其主管税务机关申报应119企业所得税法律制度纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。（8）固定资产租赁费纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付的租赁费的扣除，分别按下列规定处理：以经营租赁方式从出租方取得固定资产而支付的租赁费，其符合独立纳税人交易原则的租金可以根据受益的时间，均匀扣除；以融资租赁方式取得固定资产，其发生租赁费不得扣除，但可以按规定提取折旧费用。企业所得税法律制度纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交120企业所得税法律制度

某贸易公司2001年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元，6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少？

企业所得税法规定，纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。本题中公司2001年3月1日以经营租赁方式租入的固定资产使用，租期1年，支付租赁费1.2万元，每个月应分摊0.1万元费用，2001年使用受益10个月，在税前应扣除的经营租赁费用为1万元。企业所得税法律制度某贸易公司2001年3月1日，以经营租赁121企业所得税法律制度（9）坏帐准备金和商品削价准备金纳税人按财政部的规定提取的坏帐准备金和削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。（10）国债利息收入纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券应按规定纳税。（11）固定资产转让费用纳税人转让固定资产发生的费用，允许扣除。

（12）资产盘亏、毁损净损失纳税人当期发生固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经审核后，准予扣除。企业所得税法律制度（9）坏帐准备金和商品削价准备金122企业所得税法律制度

某企业2001年末应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，应从丙公司收取周转款10万元。如果按5%。的比例计算，该企业年末应提取的坏帐准备金为（）

按照规定，计提坏帐准备的年末应收帐款是指纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫运杂费。年末应收帐款还包括应收票据的金额。纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。因此，本题中应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，可以计提坏帐准备金。企业所得税法律制度某企业2001年末应从甲公司收取销货款余123企业所得税法律制度（13）汇兑损益（14）支付给总机构的管理费（15）会员费（16）残疾人就业保障基金（17）住房公积金（18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用企业所得税法律制度（13）汇兑损益124企业所得税法律制