中级财务会计存货（讲义）课件

chap4存货中南财经政法大学·

会计学院INVENTORYChapter4

级会计学中

IntermediateAccounting主讲人沈烈chap4存货中南财经政法大学·3存货

通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点；掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货期末计价---成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求3存货通过本章学习，理解存货的核算范3存货

重点存货的核算范围、入账价值、发出计价方法，存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。

难点

期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点3存货重点教学重点与难点本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实际成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算四、存货的盘存制度（自学为主）五、存货清查的核算（自学为主）六、存货的期末计价本章小节本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件本章小节想一想：以下哪些属于存货库存商品库存原材料在用低易耗品库存包装物在途运入材料在途运出商品正在加工中的产品委托加工材料委托代销商品代修品代制品想一想：以下哪些属于存货库存商品一、存货的概念、内容与确认条件(一)概念存货是指企业日常活动中持有以备耗用或出售的各种具有实物形态的流动资产。

企业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）通过盘点可知其实有数量一般具有实物形态的持有的目的是耗用或出售流动资产(周转期较短)

3存货一、存货的概念、内容与确认条件3存货

（二）内容

（1）以备出售的产成品、库存商品等；（2）处在生产过程中的在产品、半成品等；（3）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、包装物、低值易耗品等；

（4）在途商品或材料；（5）委托代销和受托代销商品。

(三)确认

1、符合存货定义

2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业

3、该存货的成本能可靠计量。（二）内容二、存货按实际成本计价的核算（一）存货核算的账户

（形态多样，用以核算的账户也很多）（二）存货增加的核算

1、存货增加的初始计价（入账价值）取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用什么价格？二、存货按实际成本计价的核算（一）存货核算的账户取得方式入账委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价（不公允的除外）盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。3存货取得方式入账价值委托外单位加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税

2、存货增加的会计处理主要以外购原材料为例外购原材料付款与收货的三种情形：单料同到单到料未到料到单未到2、存货增加的会计处理主要以外购原材料为例料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。3存货单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料单均到借：原材料料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再3存货

例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。材料已验收入库。3存货例题A公司系增值税一般3存货

续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。

续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。3存货续前例假定A公司以商业承兑3存货

续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。下月初（7月1日）红字冲回3存货续前例假定6月30日该（三）存货减少的核算1、存货减少的途径生产领用出售抵债非货币性交换换出对外投资盘亏（三）存货减少的核算1、存货减少的途径2、存货的发出计价

个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法3存货我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。！2、存货的发出计价3存货我国企业会计准则（2006）3存货

例题

例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。3存货例题例：某公司对A商品采本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）3存货个别计价法本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）3存货先进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）3存货后进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存货加权平均法加权平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）三3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品3、存货减少的会计处理以发出原材料为例3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料

为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？3、存货减少的会计处理3存货借：生产成本（生产车间生3存货

例题

A公司2009年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用18000元，生产车间机物料消耗2000元，销售3000元，在建工程领用6000元，行政管理部门领用1000元。如何编制会计分录？3存货例题A公司2009年6中级财务会计存货（讲义）三、存货按计划成本计价的核算（一）核算要点取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本三、存货按计划成本计价的核算（一）核算要点取得存货时历史成本（二）账户设置3存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额（二）账户设置3存货账户名称反映内容材料采购反映企业3存货（三）账务处理材料购进单到

借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库

借：原材料（计划成本）借或贷：材料成本差异（超－借；节－贷）贷：材料采购（实际成本）料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料（计划成本）贷：应付帐款—暂估应付帐款3存货（三）账务处理材单到借：材料采购3存货

例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。材料已验收入库（假定计划成本为96万元）。3存货例题A公司系增值税一般3存货

续前例

假定A公司6月28日以商业承兑汇票购进该批材料，但当日该批材料尚未运抵A公司。

续前例

假定7月3日该材料运抵A公司（计划成本仍为96万元）。3存货续前例假定A公司6月28日3存货

续前例

假定A公司6月30日先收到该批已运抵的材料并验收入库，但发票账单未到。A公司按甲材料的计划成本（96万元）暂估入账下月初（7月1日）红字冲回3存货续前例假定A公司6月3材料领用

借：成本、费用等科目（计划成本）贷：原材料（计划成本）

借：成本、费用等科目（发出材料应分摊的超支差异）贷：材料成本差异（发出材料应分摊的超支差异）或借：材料成本差异（发出材料应分摊的节约差异）贷：成本、费用等科目（发出材料应分摊的节约差异）材料领用 3存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率3存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初例：三阳公司4月共发出原材料38万元（计划成本），其中产品生产领用30万元、生产车间一般耗用2万元，公司管理部门领用3万元，在建工程领用4万元，对外出售1万元。例：三阳公司4月共发出原材料38万元（计划成本），其中产品生同时计算结转材料成本差异例：续上例，三阳公司4初原材料的计划成本50000元，成本差异为－900元，本月入库材料计划成本400000元，成本差异为9900元材料成本差异率=－900＋990050000＋400000×100%＝本月发出材料应负担差异＝380000×同时计算结转材料成本差异例：续上例，三阳公司4初原材料的计划3存货

借：生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

在建工程

贷：材料成本差异编制结转材料成本差异率的会计分录3存货借：生产成本四、存货的盘存制度（自学为主）（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）3存货＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对四、存货的盘存制度（自学为主）3存货＋期初存货结存数（二）实地盘存制（physicalcountsystemorperiodicinventorysystem）3存货期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果（二）实地盘存制（physicalcountsystem3存货五、存货清查的核算（自学为主）盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：有关存货科目贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：有关存货科目（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益3存货五、存货清查的核算（自学为主）盘盈（库存存货>六、存货期末计价（一）基本方法

在资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低法”计量。

即对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)两者中较低者作为其结存存货价值的计价方法。3存货六、存货期末计价3存货

成本

可变现净值

前>后存在潜在跌价损失（应计提跌价准备）前<后不存在潜在跌价损失或潜在跌价损失恢复（不提或全部、部分冲减准备）比较范围——一般：单项比较特殊：按类别或合并比较如具相同的风险和报酬的存货可合并比较；数量多且单价低的存货可分类比较比较范围——一般：单项比较（二）可变现净值的计算1、什么情况下计算（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在减值迹象的情形（二）可变现净值的计算存货存在减值迹象的情形2、如何计算可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算确定存货可变现净值应注意三大问题：（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。

可变现净值就是市价吗？2、如何计算可变现净值可变现净用其生产的产品若预计未减值，则该存货应按成本计量可变现净值＝估计售价－估计的销售费用及相关税费

存货可变现净值准备出售的存货

准备耗用的存货（如材料）即使存货成本可能高于市价，也无需计算该存货的可变现净值用其生产的产品的如若预计减值，则应计算该存货的可变现净值该存货的可变现净值＝用以产成的产品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用及相关税费？用其生产的产品若预计未减值，则该存货应按成本计量可变现净值＝（3）可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数（a）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量）；（b）如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；（c）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。3存货（3）可变现净值中估计售价的确定3存货3存货（三）账务处理

1.确认存货跌价损失，计提存货跌价准备借：资产减值损失

贷：存货跌价准备例：某企业A库存商品期末成本300万元，可变现净值为210万元，发生减值90万元。3存货2、结转减少存货的已提准备借:存货跌价准备贷:生产成本主营业务成本其他业务成本

…2、结转减少存货的已提准备借:存货跌价准备3.期末调整已计提的存货跌价准备期末如存货价值得以恢复——应以原计提跌价准备为限转回

借：存货跌价准备贷：资产减值损失3000030000期末若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备

借：资产减值损失贷：存货跌价准备43.期末调整已计提的存货跌价准备期末如存货价值得以恢复——本章小节存货包括企业拥有或控制的在途、在库、在产的各种有形流动资产；存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种方法，其账户体系、核算过程及适用范围均有不同；存货期末计价是资产负债表观念和谨慎性原则在资产核算中的重要体现之一；存货期末计价的核心是正确计算确定存货的可变现净值；存货可变现净值的计算应根据持有存货的目的采取不同的思维与方法本章小节存货包括企业拥有或控制的在途、在库、在产的各种有形流3存货本章适用的会计准则

中国会计准则

《企业会计准则第1号——存货》国际会计准则

《IAS2——存货》3存货本章适用的会计准则中国会计准则chap4存货中南财经政法大学·

会计学院INVENTORYChapter4

级会计学中

IntermediateAccounting主讲人沈烈chap4存货中南财经政法大学·3存货

通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点；掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货期末计价---成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求3存货通过本章学习，理解存货的核算范3存货

重点存货的核算范围、入账价值、发出计价方法，存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。

难点

期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点3存货重点教学重点与难点本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实际成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算四、存货的盘存制度（自学为主）五、存货清查的核算（自学为主）六、存货的期末计价本章小节本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件本章小节想一想：以下哪些属于存货库存商品库存原材料在用低易耗品库存包装物在途运入材料在途运出商品正在加工中的产品委托加工材料委托代销商品代修品代制品想一想：以下哪些属于存货库存商品一、存货的概念、内容与确认条件(一)概念存货是指企业日常活动中持有以备耗用或出售的各种具有实物形态的流动资产。

企业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）通过盘点可知其实有数量一般具有实物形态的持有的目的是耗用或出售流动资产(周转期较短)

3存货一、存货的概念、内容与确认条件3存货

（二）内容

（1）以备出售的产成品、库存商品等；（2）处在生产过程中的在产品、半成品等；（3）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、包装物、低值易耗品等；

（4）在途商品或材料；（5）委托代销和受托代销商品。

(三)确认

1、符合存货定义

2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业

3、该存货的成本能可靠计量。（二）内容二、存货按实际成本计价的核算（一）存货核算的账户

（形态多样，用以核算的账户也很多）（二）存货增加的核算

1、存货增加的初始计价（入账价值）取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用什么价格？二、存货按实际成本计价的核算（一）存货核算的账户取得方式入账委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价（不公允的除外）盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。3存货取得方式入账价值委托外单位加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税

2、存货增加的会计处理主要以外购原材料为例外购原材料付款与收货的三种情形：单料同到单到料未到料到单未到2、存货增加的会计处理主要以外购原材料为例料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。3存货单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料单均到借：原材料料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再3存货

例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。材料已验收入库。3存货例题A公司系增值税一般3存货

续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。

续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。3存货续前例假定A公司以商业承兑3存货

续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。下月初（7月1日）红字冲回3存货续前例假定6月30日该（三）存货减少的核算1、存货减少的途径生产领用出售抵债非货币性交换换出对外投资盘亏（三）存货减少的核算1、存货减少的途径2、存货的发出计价

个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法3存货我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。！2、存货的发出计价3存货我国企业会计准则（2006）3存货

例题

例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。3存货例题例：某公司对A商品采本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

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8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）3存货个别计价法本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）3存货先进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）3存货后进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存货加权平均法加权平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）三3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品3、存货减少的会计处理以发出原材料为例3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料

为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？3、存货减少的会计处理3存货借：生产成本（生产车间生3存货

例题

A公司2009年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用18000元，生产车间机物料消耗2000元，销售3000元，在建工程领用6000元，行政管理部门领用1000元。如何编制会计分录？3存货例题A公司2009年6中级财务会计存货（讲义）三、存货按计划成本计价的核算（一）核算要点取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本三、存货按计划成本计价的核算（一）核算要点取得存货时历史成本（二）账户设置3存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额（二）账户设置3存货账户名称反映内容材料采购反映企业3存货（三）账务处理材料购进单到

借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库

借：原材料（计划成本）借或贷：材料成本差异（超－借；节－贷）贷：材料采购（实际成本）料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料（计划成本）贷：应付帐款—暂估应付帐款3存货（三）账务处理材单到借：材料采购3存货

例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。材料已验收入库（假定计划成本为96万元）。3存货例题A公司系增值税一般3存货

续前例

假定A公司6月28日以商业承兑汇票购进该批材料，但当日该批材料尚未运抵A公司。

续前例

假定7月3日该材料运抵A公司（计划成本仍为96万元）。3存货续前例假定A公司6月28日3存货

续前例

假定A公司6月30日先收到该批已运抵的材料并验收入库，但发票账单未到。A公司按甲材料的计划成本（96万元）暂估入账下月初（7月1日）红字冲回3存货续前例假定A公司6月3材料领用

借：成本、费用等科目（计划成本）贷：原材料（计划成本）

借：成本、费用等科目（发出材料应分摊的超支差异）贷：材料成本差异（发出材料应分摊的超支差异）或借：材料成本差异（发出材料应分摊的节约差异）贷：成本、费用等科目（发出材料应分摊的节约差异）材料领用 3存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率3存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初例：三阳公司4月共发出原材料38万元（计划成本），其中产品生产领用30万元、生产车间一般耗用2万元，公司管理部门领用3万元，在建工程领用4万元，对外出售1万元。例：三阳公司4月共发出原材料38万元（计划成本），其中产品生同时计算结转材料成本差异例：续上例，三阳公司4初原材料的计划成本50000元，成本差异为－900元，本月入库材料计划成本400000元，成本差异为9900元材料成本差异率=－900＋990050000＋400000×100%＝本月发出材料应负担差异＝380000×同时计算结转材料成本差异例：续上例，三阳公司4初原材料的计划3存货

借：生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

在建工程

贷：材料成本差异编制结转材料成本差异率的会计分录3存货借：生产成本四、存货的盘存制度（自学为主）（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）3存货＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对四、存货的盘存制度（自学为主）3存货＋期初存货结存数（二）实地盘存制（physicalcountsystemorperiodicinventorysystem）3存货期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果（二）实地盘存制（physicalcountsystem3存货五、存货清查的核算（自学为主）盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：有关存货科目贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：有关存货科目（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益3存货五、存货清查的核算（自学为主）盘盈（库存存货>六、存货期末计价（一）基本方法

在资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低法”计量。

即对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)两者中较低者作为其结存存货价值的计价方法。3存货六、存货期末计价3存货

成本

可变现净值

前>