预算会计课程要点总结课件

预算会计总复习参考提纲期末考试题型单项选择题多项选择题判断题计算分析题会计分录题综合应用题在试卷上署标明座位号审题对于要求计算的题目，写出计算过程90分钟开卷预算会计总复习参考提纲期末考试题型1预算会计概述预算会计的概念及体系按国家预算组成体系构建以货币为计量单位核算并监督各级政府、行政单位和事业单位预算资金运转过程及结果预算会计主体会计主体：对应的行政、事业单位行政单位核算对象：预算资金拨领、使用及结果事业单位核算对象：单位预算资金收支、经营收支、结果预算会计概述预算会计的概念及体系2预算会计及体系构成预算会计为预算管理服务，我国国家预算组成体系，与国家政权结构和行政区划相一致，一级政府相应设置一级预算。国家预算由中央预算和地方预算组成。国家预算按预算收支管理范围，又分为总预算和单位预算两类。根据国家预算组成体系，预算会计相应分为财政部门总预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。第一章复习思考题预算会计及体系构成第一章复习思考题3预算会计和企业会计的主要区别适用范围不同1预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计；2企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。会计核算的基础不同1预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础；2事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制；3企业会计均以权责发生制为会计核算基础。预算会计和企业会计的主要区别4会计要素构成不同预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素构成不同5会计等式不同

预算会计的恒等式：资产+支出=负债+净资产+收入企业会计的恒等式：资产=负债+所有者权益会计核算内容及方法有其特殊性在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。会计等式不同6预算会计核算的一般原则真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，清晰性，实际（历史）成本原则，配比原则，专款专用原则，全面性和重要性相结合的原则。预算会计的会计等式资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资产+收入预算会计核算的一般原则7预算会计核算方法会计科目按经济用途分：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类按核算层次分：总账科目（按会计制度设立）明细科目（按需设立）核算方法设置会计科目、确定记账方法、填制并审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表预算会计核算方法会计科目8事业单位资产的核算流动资产现金，银行存款应收票据，应收帐款预付帐款，其他应收款材料，产成品对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产事业单位资产的核算流动资产现金，银行存款9事业单位资产—现金严格现金收付手续合法的原始凭证作依据。各种收付原始单据，指定专门人审核，出纳按月连续编号，作为现金出纳账的顺序号。遵守库存现金的限额保证各单位使用现金的需要，防止积压现金，保障现金的安全银行对各单位核定库存现金限额：一般为不超过本单位3～5天日常零星开支所需现金。事业单位资产—现金严格现金收付手续10不得坐支现如实反映现金库存情况收付现金及时记账，每天结出余额，日清月结，账款相符。不得以借据或白条抵库。出纳将账面库存与实际库存核对，如发现长短款，及时查明原因并做出处理。事业单位资产—现金不得坐支现事业单位资产—现金11事业单位资产-银行存款账务处理银行存款收入借：银行存款贷：财政补助收入/经营收入/应收账款银行存款支出借：拨出经费/事业支出/应付账款贷：银行存款例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的帐款4000元已入帐。借：银行存款4000贷：预收帐款4000对应科目事业单位资产-银行存款账务处理对应科目12存货指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，含原材料、低值易耗品，办公用品，产成品等。材料的计价（入帐价值）属于小规模纳税人的事业单位，其购进材料按实际支付的含税价计算。属于一般纳税人的事业单位，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算（应交税金单列）事业单位资产—存货存货指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的13一般纳税人的事业单位购入材料并验收入库：借：材料（不含税价格）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据等（实付金额）小规模纳税人的事业单位购进材料并验收入库：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款、应付帐款等事业单位资产—存货一般纳税人的事业单位购入材料并验收入库：事业单位资产—存货14领用出库时：借：事业支出（经营支出等）贷：材料

材料的盘盈、盘亏盘盈时：借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时：借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）领用出库时：15产成品总括核算和监督各种产成品的收发、结存。核算生产并已验收入库产品的实际成本。事业单位资产—存货产成品事业单位资产—存货16材料转出时：自用：事业支出xxx材料xxx一般纳税人从事生产：成本费用xxx材料xxx完工验收入库：借:产成品xxx贷:成本费用xxx事业单位资产—存货材料转出时：事业单位资产—存货17销售时：借:经营支出xxx贷:产成品xxx借：银行存款/应收账款等贷：应交税金-应交增值税(销项税额)经营收入事业单位资产—存货销售时：事业单位资产—存货18应收账款核算的主要账户用来核算事业单位因销售产品、商品、提供劳务、开展服务等业务应收取的款项。本账户应按不同的债务人设置明细账。应收账款核算的账务处理经营收入发生应收账款代垫包装费和运杂费收到应收账款事业单位资产—应收及预付账款应收账款核算的主要账户事业单位资产—应收及预付账款19预付账款核算的内容按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本报告。账务处理支付预付账款借:预付账款贷:银行存款收到预订货物收到货物：借:材料、应交税金贷:预付账款3.补付货款：借:预付账款贷:银行存款事业单位资产—应收及预付账款预付账款核算的内容事业单位资产—应收及预付账款20其他应收款的核算核算的内容指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账。其他应收款的账务处理发生其他应收款，借记“其他应收款”其他应收款的结算，贷记“其他应收款”事业单位资产—应收及预付账款其他应收款的核算事业单位资产—应收及预付账款21对外投资的核算对外投资债券投资其他投资货币实物无形资产等对事业单位或企业投资事业单位主要从事非盈利活动，不同于企业会计操作（分为短期、长期投资）对外投资的核算对外投资债券投资其他投资货币实物无形资产等对事22对外投资的核算购入债券（按实际支付价做账）借:对外投资-债券投资贷:银行存款借:事业基金－一般资金贷:事业基金－投资基金增加的对外投资：同时增加投资基金减少的对外投资：同时减少投资基金债券持有期间不预计利息，实际取得时，列入“其他收入”账户(p.91)对外投资的核算购入债券（按实际支付价做账）23债券转让及到期兑付实收金额>账面金额借：银行存款（实收金额)贷：对外投资-债券投资（账面金额）其他收入（实收>账面）实收金额<账面金额借：其他收入（实收<账面）同时调整事业基金明细账借：事业基金-投资基金贷：事业基金-一般基金对外投资的核算债券转让及到期兑付对外投资的核算24小规模纳税人的事业单位对外投出材料

借：对外投资（评估价）贷：①材料（材料账面含税价值）

②事业基金--投资基金（评估价>账面）

同时借：事业基金--一般基金（材料账面含税价）贷：事业基金--投资基金（材料账面含税价）合同价与账面价的差额---事业基金(p.92)或Dr：评估价<账面对外投资的核算小规模纳税人的事业单位对外投出材料或Dr：评估价<账面对外投25投资转出无形资产借：对外投资-其他投资（评估价）贷：无形资产–场地使用权、版权等（账面原价）事业基金－投资基金（评估价>账面原价）同时:借：事业基金－一般基金(账面原价）贷：事业基金－投资基金（账面原价）以货币对外投资借：对外投资-其他投资贷：银行存款借：事业基金－一般基金贷：事业基金－投资基金或借:评估价<账面对外投资的核算投资转出无形资产或借:评估价<账面对外投资的核算26事业单位资产-固定资产固定资产的定义和标准使用年限在1年以上单位价值在规定标准以上（一般设备单价在500元以上，专用设备800元以上）在使用过程中保持原来物质形态的资产固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产事业单位资产-固定资产固定资产的定义和标准27事业单位资产—固定资产固定资产的入账价值按取得的实际成本入账，规则如下：（1）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价和调拨价及运杂费、安装费等入账。购置车辆支付的车辆购置附加费计入购价。（2）自制的固定资产，按开支的料、工、费记账。（3）在原有基础上进行改、扩建的固定资产，按改、扩建发生的支出减去由此造成的变价收入后的净增加值，增记固定资产。（4）接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价或根据有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，计入固定资产价值。事业单位资产—固定资产固定资产的入账价值28事业单位资产—固定资产（5）融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价后，再调整。事业单位资产—固定资产（5）融资租入固定资产，按租赁协议确29增加的核算1.购置固定资产的核算(按资金来源）

借：事业支出/经营支出--设备购置费或专用基金—修购基金、专款支出等贷:银行存款借:固定资产—一般设备、专用设备等贷:固定基金2.接受捐赠固定资产的核算(按市场价格确定入账价值)事业单位资产—固定资产增加的核算事业单位资产—固定资产30例：接受捐赠新专用设备价值50000元，发生运杂费1000元。借：事业支出-设备购置费1000贷：银行存款1000借：固定资产–专用设备51000贷：固定基金51000事业单位资产—固定资产例：接受捐赠新专用设备价值50000元，发生运杂费1000元313.融资租入固定资产

借:固定资产贷:其他应付款支付租金时借:事业支出-设备购置费(或有关支出账户）贷:固定基金同时:

借:其他应付款贷:银行存款

事业单位资产—固定资产3.融资租入固定资产事业单位资产—固定资产32融资租入设备1台，按协议规定，价款80000元，运输费3000，安装费8500，调试完毕交付使用。租赁分5年付清，通过银行支付第一年租赁费。固定资产-xxx91500其他应付款—应付租金91500其他应付款---应付租金18300银行存款18300事业支出18300固定基金18300融资租入设备1台，按协议规定，价款80000元，运输费30033根据《事业单位财务规则》的规定，固定资产的变价收入应当转入修购基金，但是，国家另有规定者除外。事业单位转让固定资产时，按实际收到的价款：借:银行存款贷；专用基金—修购基金同时，按固定资产原价：借：固定基金贷:固定资产事业单位资产—固定资产根据《事业单位财务规则》的规定，固定资产的变价收入应当转入修34事业单位通过“固定资产”与“固定基金”两个总账科目核算固定资产及其所占用的资金。一般情况下“固定资产”和“固定基金”两个科目期末余额是相等的。但在实务中两者存在着不同时增加且余额不相等的情况。融资租入固定资产、分期购进固定资产等(p.136)事业单位资产—固定资产事业单位通过“固定资产”与“固定基金”两个总账科目核算固定资35固定资产报废的核算因固定资产报废、毁损等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值：借:固定基金贷:固定资产报废毁损的固定资产残值变价收入及清理费列入专用基金账户中的修购基金。(p.99-100)行政单位：报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入计入其他收入，净支出计入经费支出。事业单位资产—固定资产固定资产报废的核算事业单位资产—固定资产36事业单位资产—无形资产无形资产核算的内容专利权商标权土地使用权非专利技术著作权商誉购入和自行开发无形资产的核算事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借:无形资产贷:银行存款事业单位资产—无形资产无形资产核算的内容37事业单位资产—无形资产摊销的核算各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”账户，一次摊销。实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销：借:经营支出贷:无形资产事业单位资产—无形资产摊销的核算38事业单位负债--应缴款项应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等应缴预算款（预算资金）：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。属于国家财政性资金，事业单位不能视为己有，应及时足额上缴财政，不得误入预算外资金“财政专户”。事业单位负债--应缴款项应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金39应缴预算款核算账户事业单位为了核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入，设置“应缴预算款”帐户事业单位负债--应缴款项应缴预算款核算账户事业单位负债--应缴款项40取得应缴预算收入时：借：银行存款/现金贷：应缴预算款上缴国库时：借：应缴预算款

贷：银行存款事业单位负债--应缴款项取得应缴预算收入时：事业单位负债--应缴款项41应缴财政专户款的核算（预算外资金）事业单位按代收应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金:按照《国务院关于加强预算外资金管理的决定》规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规及规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式全额上缴同级财政专户按比例上缴财政专户按预算外收支结余的数额上缴财政专户事业单位负债--应缴款项应缴财政专户款的核算（预算外资金）事业单位负债--应缴款项42事业单位负债--应缴款项事业单位负债--应缴款项43全额上缴返还（收支两条线）收到时：借：银行存款贷：应缴财政专户款（全额）上缴财政专户时：借：应缴财政专户款（全额）贷：银行存款财政专户返还时：借：银行存款贷：事业收入（本单位部分）其他应付款（下级单位部分）事业单位负债--应缴款项全额上缴返还（收支两条线）事业单位负债--应缴款项442.按比例上缴的单位取得收入时：借：银行存款（全额）贷：事业收入（留用部分）应缴财政专户款（按核定比例应缴部分）上缴财政专户时：借：应缴财政专户款（应缴部分）贷：银行存款事业单位负债--应缴款项2.按比例上缴的单位事业单位负债--应缴款项453.按收支结余上缴的单位取得收入时：借：银行存款贷：事业收入（全额记入）定期结算出[应缴财政专户]资金结余时：借：事业收入贷：应缴财政专户款（结余数）上交财政专户时，借：应缴财政专户款（结余数）贷：银行存款事业单位负债--应缴款项3.按收支结余上缴的单位事业单位负债--应缴款项46事业单位负债--应付和预收款项应付、预收款项是事业单位流动负债的主要内容应付票据的核算应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款，借记“材料”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。若不能如期支付，未签新票据前，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。票据不能按期支付，银行代为扣款或作为逾期借款，转为借入款项。P.118-120事业单位负债--应付和预收款项应付、预收款项是事业单位流动负47事业单位的净资产为资产减去负债后的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。净资产事业基金固定基金专用基金结余一般基金投资基金修购基金职工福利基金医疗基金住房基金事业结余经营结余转入结余分配事业单位净资产事业单位的净资产为资产减去负债后的差额。包括事业基金、固定基48会计科目核算内容及特性事业基金事业单位拥有的非限定用途的净资产，类似于企业未分配利润。包括一般基金和投资基金2个明细账户。固定基金事业单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金。专用基金事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。设：修够基金、职工福利基金、医疗基金等明细。净资产分类（p29）会计科目核算内容及特性事业基金事业单位拥有的非限定用途的净资49会计科目核算内容及特性事业结余事业单位在一定期间除经营收支以外的各项收支相抵后的余额。相当于企业实现的主营业务利润。经营结余事业单位在一定期间各项经营收入与经营支出相抵后的余额。相当于企业实现的其他业务利润。结余分配事业单位当年结余分配的情况和结果。包括应交所得税、提取职工福利基金等明细。类似于企业利润分配，但有所区别。会计科目核算内容及特性事业结余事业单位在一定期间除经营收支以50事业基金核算（按基金来源）期末将当期未分配结余转入‘事业基金’借：结余分配贷：事业基金－一般基金已完项目拨入专款结余形成的事业基金借:拨入专款贷:事业基金－一般基金对外投资中形成的事业基金（见以前‘对外投资’章节）事业单位净资产事业基金核算（按基金来源）事业单位净资产51注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中的一般基金只能为正数或者为零。事业单位净资产注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中反映，毋需再52固定基金核算修购基金的提取与核算按事业收入、经营收入一定比例提取，及按其他规定转入（如固定资产变价收入），用于事业单位固定资产维修及购置。（p.143-144）固定资产变价收入转为修购基金取得残值变价收入：借：银行存款贷：专用基金-修购基金有关清理费用在‘专用基金-修购基金’列事业单位净资产固定基金核算事业单位净资产53修购基金的提取与核算总提取额＝事业收入×提取率1＋经营收入×提取率2按各列50%比例分别在’事业收入提取额‘和’经营收入提取额‘中计提修缮费、设备购置费借：事业支出—修缮费（50％）—设备购置费（50％）经营支出—修缮费（50％）—设备购置费（50％）贷：专用基金—修购基金事业单位净资产修购基金的提取与核算借：事业支出—修缮费（50％）54职工福利基金职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。职工福利基金提取额＝可计提职工福利基金结余额×提取比例（其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税）事业单位净资产职工福利基金职工福利基金提取额＝可计提职工福利基金结余额×提55事业结余账务处理三个环节(p.148）非经营收入与支出转入‘事业结余’财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入（如利息收入）等转入‘事业结余’贷方拨出经费、事业支出、上缴上级支出、销售税金（非经营业务部分）、对附属单位补助、结转自筹基建等转‘事业结余’借方不含拨入专款、拨出专款（p.163）经营结余账务处理三个环节(p.148-149）(1、2）经营收入、支出等进‘经营结余’贷、借方，（3）贷方余额转入结余分配；借方余额不结转。结余分配（p.150)事业单位净资产事业结余账务处理三个环节(p.148）事业单位净资产56结余分配（1）分配步骤：按规定计提所得税按规定计提职工福利基金剩下的全部转入事业基金（2）分配过程事业单位净资产结余分配事业单位净资产57①借：事业结余经营结余贷：结余分配②借：结余分配贷：应交税金——应交所得税③借：结余分配贷：专用基金——职工福利基金④借：结余分配贷：事业基金—一般基金

结余分配账务处理事业单位净资产①借：事业结余结余分配账务处理事业单位净资产58事业单位净资产P.153习题一将各项非经营收入转入‘事业结余’贷方将非经营支出转入‘事业结余’借方将经营收入转入‘经营结余’将经营支出、销售税金转入‘经营结余’将‘事业结余’及‘经营结余’余额转入‘结余分配’计算应交所得税，入‘结余分配’借方计提职工福利基金，入‘结余分配’借方将‘结余分配’未分配余额转入‘事业基金-一般基金’作业：p.153习题一，p.152-153复习思考题1、3事业单位净资产P.153习题一59收入的分类p.158-159财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入经营收入其他收入基本建设拨款收入事业单位的收入收入的分类p.158-159事业单位的收入60财政补助收入的核算财政下拨的预算资金部分，是事业单位从财政部门取得的各类经费。拨款原则①按级次（预算级次和单位会计级次）拨款。②按支出用途③按季度分月计划和事业进度。事业单位的收入财政补助收入的核算事业单位的收入61事业单位的收入事业单位的收入62事业单位收到财政收入时（未纳入国库集中支付单位）借：银行存款贷：财政补助收入缴回时作相反分录年终结账时：将“财政补助”账户贷余额全数转入“事业结余”账户，借：财政补助收入贷：事业结余事业单位的收入事业单位收到财政收入时（未纳入国库集中支付单位）事业单位的收63单位收到上级补助收入借:银行存款贷:上级补助收入退回时借：上级补助收入贷：银行存款年末，贷方余额全数转入“事业结余”借:上级补助收入贷:事业结余上级补助收入事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入（相当于调剂收入）。事业单位的收入上级补助收入事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收64事业单位的收入事业单位的收入65事业单位的收入事业单位的收入66经营收入的核算在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算（向社会开放）经营活动取得的收入。经营性特点（与“事业收入”的区别）p.158-159非独立核算（与“附属单位缴款”的区别）p.159一般来说，事业单位的经营活动有条件进行独立核算，应尽可能地独立核算。事业单位的收入经营收入的核算事业单位的收入67事业单位的支出拨出款项拨出经费（财政预算资金，转拨财政补助部分）拨出专款（转拨或自有资金拨付，指定项目或用途）对附属单位补助（非财政预算资金，来自自有或附

属单位上缴收入）事业支出（专业及辅助活动）经营支出（专/辅活动之外，非独立核算经营活动）专款支出（财政部门、上级和其他单位拨入，指定项目或用途，需单独报帐）上缴上级支出（按照规定的定额或比例上缴）基本建设支出（用国家基建资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩/改建形成的支出）成本费用销售税金事业单位的支出拨出款项68事业支出-专业业务活动及其辅助活动发生的支出。如学校办公费，图书购置费，学生助学金。事业支出人员支出（p.181）对个人和家庭的补助(p.184-185)固定资产购建和大修理支出(p.185)日常公用支出（公用经费,p.182-183)事业支出-专业业务活动及其辅助活动发生的支出。如学校办公69经营支出发生：借：经营支出贷：银行存款/现金等实行内部成本核算，结转已销产品或成果，按实际成本借：经营支出贷：产成品期末，转入“经营结余”借：经营结余贷:经营支出专款支出（p191）按指定的项目或用途开支工、料费时：借：专款支出-xxx贷：银行存款材料项目完工单独列报时，借：拨入专款贷：专款支出结转自用结余：借：拨入专款-xxx贷:事业基金-一般基金事业单位的支出经营支出专款支出（p191）事业单位的支出70销售税金的核算(支出类）概念：事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等（不包括增值税和所得税）。月末:借：销售税金贷：应交税金/其他应付款交纳税金及附加时，借：应交税金/其他应付款贷：银行账款期末,将余额转“经营结余”或“事业结余”，借：经营结余/事业结余贷：销售税金事业单位的支出销售税金的核算(支出类）事业单位的支出71预算会计课程要点总结课件72预算会计课程要点总结课件73预算会计课程要点总结课件74事业单位会计报表会计报表及其种类分为静态报表和动态报表分为本级报表和汇总报表分为月报、季报和年报。会计报表的编写要求事业单位的年终清理结算和结账

书：p208事业单位会计报表会计报表及其种类75年终结账年终转账(会计分录)2.结清旧账转账后，收入类（除拨入专款），支出类（除拨出专款、专款支出、成本费用），应缴预算款、应缴财政专户款（年终前上缴完）都无余额。3.记入新账p.212事业单位会计报表年终结账事业单位会计报表76资产负债表反映事业单位一定时点财务状况的报表。一定日期的资产、负债、收入、支出、净资产。资产负债表向有关方面提供以下几方面的信息资料：（1）事业单位某一日期所掌握的经济资源及这些资源的分布和结构；（2）事业单位某一日期负债总额及其结构；（3）事业单位的净资产情况；（4）通过对资产负债表的分析，可以了解事业单位的财务实力，短期偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出事业单位资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。事业单位会计报表资产负债表事业单位会计报表77收入支出表反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表作用：（p.217）报表项目：按收支的构成和结余分配情况分项列示。本表只有“累计数”一栏，指从年初起至本期末止的收入、支出和结余的累计实际发生数。事业单位会计报表收入支出表事业单位会计报表78事业支出明细表反映一定时期事业支出的具体支出项目情况的报表。经营支出明细表反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。基本数字表反映定员定额和事业计划完成情况的报表。会计报表附注所采取的主要会计处理方法会计处理方法变更情况会计报表中有关重要项目的明细资料其他应说明的事项等事业单位会计报表-附表事业支出明细表事业单位会计报表-附表79编制会计报表的目的提供报表使用者有关事业单位一定时期财务状况和收支情况的信息；并为正确决策提供帮助财务分析主要指会计报表的分析，即根据报表的资料，深入进行调查研究。对财务报告(主要是会计报表)所提供的历史数据作进一步加工，比较、分析、评价和解释。事业单位会计报表编制会计报表的目的事业单位会计报表80财务分析的方法比较分析法本期实际执行和本期计划、预算进行对比实际数较计划数增减数额＝本期的实际完成数－本期的预算（计划）数预算（计划）完成的百分比＝本期的实际完成数/本期的预算（计划）数×100％本期实际与历史同期进行比较本期实际执行与同期进行比较事业单位会计报表财务分析的方法事业单位会计报表81注意：在计算经费自给率时，对有些临时性、一次性等特殊支出因素要予以扣除，如一次性专项资金安排的设备购置支出（专项支出）等。事业单位会计报表注意：在计算经费自给率时，对有些临时性、一次性等特殊支出因素82资产负债率衡量事业单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，反映债权人提供资金的安全保障程度。事业单位会计报表资产负债率事业单位会计报表83人员支出、公用支出占事业支出比率（支出结构的指标）事业单位会计报表人员支出、公用支出占事业支出比率（支出结构的指标）事业单位84行政单位会计行政单位会计85行政单位资产现金银行存款有价证劵暂付款库存材料固定资产类似事业单位会计操作的请自行看书回顾行政单位资产现金86属资产类。临时性待结算款项，如预付设备款、预借差旅费、备用金领用等。行政单位资产—暂付款属资产类。临时性待结算款项，如预付设备款、预借差旅费、备用金87暂付款账务处理发生时：借:暂付款贷:现金、银行存款等结算收回或转列支出时：借:经费支出、专款支出等贷:暂付款讲义例1：预支差旅费500暂付款-xx500银行存款500报销差旅费，退回50元经费支出450现金50暂付款-xx500行政单位资产—暂付款暂付款账务处理行政单位资产—暂付款88讲义例2：预付机器设备部分款暂付款-设备款40000银行存款40000

如实际支出40600，现金补足余款经费支出40600现金600暂付款-设备款40000同时：固定资产40600固定基金40600行政单位资产—暂付款讲义例2：预付机器设备部分款行政单位资产—暂付款89会计部门设“固定资产”和“固定基金”（净资产类）行政单位资产—固定资产会计部门设“固定资产”和“固定基金”（净资产类）行政单位资产90固定资产增加账务处理购入时：借：经费支出贷：银行存款同时：借：固定资产—一般设备、专用设备等贷：固定基金无偿调入，按调人固定资产帐面原值记：借：固定资产–明细科目贷：固定基金固定资产减少的账务处理固定资产的调出和变价出售。有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账。借:固定基金贷:固定资产同时按实际收到的变价款：借:银行存款贷:其他收入行政单位资产—固定资产固定资产增加账务处理行政单位资产—固定资产91固定资产的报废、损毁报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入，记入“其他收入”；净支出，记入“经费支出”‘零余额账户用款额度’账户（资产类）借方为财政授权的支出额度，贷方为用款单位已签发的支出数。余额一般为借方（尚未支用的额度）。可参照课外资料p.459行政单位资产—固定资产固定资产的报废、损毁行政单位资产—固定资产92行政单位负债应缴预算款暂存款应缴财政专户款行政单位负债应缴预算款93应缴预算款主要包括：预算管理范围内的行政性收费收入（公证、商标注册等）罚没收入应上缴国库的无主实物变价款执法机关及单位追回应上缴国库的款项其他（详见p265）应交预算款的账务处理（负债类）发生时，借：银行存款贷：应缴预算款上缴时，借：应缴预算款贷：银行存款行政单位负债应缴预算款主要包括：行政单位负债94暂存款（负债类）业务活动中发生的待结算债务。如：临时暂存资金（存入的押金、保证金等）；其他应付款项（购置材料等发生的未付款项）；不明性质的资金；收到外单位委托办事资金。行政单位负债暂存款（负债类）行政单位负债95暂存款账务处理行政单位收到暂存款,如押金的账务处理贷记暂存款-押金冲销或结算退还，如XX领回未领现金收入900元：借记暂存款-xx无主认领暂存款按规定转入应缴预算款借记暂存款行政单位负债暂存款账务处理行政单位负债96应缴财政专户款依法律、规章等收取、安排使用的未纳入国家预算管理的预算外资金。（详见p268）行政单位预算外资金上缴同级财政专户的方法：（1）全额上缴（2）按确定比例上缴（3）收支相抵后的结余上缴。账务处理（同事业单位）行政单位收到应上缴财政专户各项收入时：借：银行存款等贷：应缴财政专户款上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款行政单位负债应缴财政专户款行政单位负债97应缴财政专户款实行按比例上缴：借：银行存款贷：预算外资金收入贷：应缴财政专户款行政单位负债应缴财政专户款行政单位负债98行政单位净资产-固定基金固定基金账务处理行政单位增加固定基金时，借：固定资产贷：固定基金减少固定资产时，借：固定基金贷：固定资产例：某行政单位新建办公楼，造价5000000元，验收合格并交付使用，会计分录如下：借：经费支出5000000贷：银行存款5000000借：固定资产—房屋建筑物5000000贷：固定基金5000000行政单位净资产-固定基金固定基金账务处理99行政单位的净资产-结余行政单位的净资产-结余100拨入经费预算外资金收入其他收入行政单位的收入拨入经费行政单位的收入101拨入经费的核算资金性质:类似事业单位“财政补助收入”拨入经费的管理按领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。经费领拨的依据及方式p.278-280帐户设置“拨入经费”，收入类两个二级账户：拨入经常性经费、拨入专项经费行政单位的收入拨入经费的核算行政单位的收入102预算外资金收入财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。帐户设置行政单位的收入预算外资金收入行政单位的收入103其他收入p.286自行筹集、非正常公务取得，如食堂收入、有偿服务、证券及存款利息、固定资产变价收入等。核算内容拨入经费及预算外资金收入以外的零星杂项收入、利息等帐户设置行政单位的收入其他收入p.286行政单位的收入104行政单位的支出经费支出p.292-296按收支对象：人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产购建和大修理支出按支出性质：经常性支出、专项支出p.297包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建行政单位的支出经费支出p.292-296包括经费支出、拨出105（一）会计报表概述1、报表的意义、作用及编制要求p.307-3082、报表种类:月报、季报、年报(按报告时间）资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表（按报告内容）（二）编制年报的准备工作1、年终清理2、年终结帐年终转账、结清旧帐、记入新帐.p.314-317行政单位会计报表（一）会计报表概述行政单位会计报表106行政单位会计报表报表分析方法（同事业单位）对比分析法、因素分析法等报表审核技术性审核(p.318-319)上下年度数字一致性上下级单位间上缴下拨数字一致性与业务部门匹配审核表间数字一致性政策性审核（p.319）审核各项费用执行情况，预算收入及支出情况（政策规定、用款计划、收费标准等，专项资产使用情况以及应缴预算收入是否及时、足额上缴等。报表分析说明（p.325-326）行政单位会计报表报表分析方法（同事业单位）107GoodLuckGoodLuck108预算会计总复习参考提纲期末考试题型单项选择题多项选择题判断题计算分析题会计分录题综合应用题在试卷上署标明座位号审题对于要求计算的题目，写出计算过程90分钟开卷预算会计总复习参考提纲期末考试题型109预算会计概述预算会计的概念及体系按国家预算组成体系构建以货币为计量单位核算并监督各级政府、行政单位和事业单位预算资金运转过程及结果预算会计主体会计主体：对应的行政、事业单位行政单位核算对象：预算资金拨领、使用及结果事业单位核算对象：单位预算资金收支、经营收支、结果预算会计概述预算会计的概念及体系110预算会计及体系构成预算会计为预算管理服务，我国国家预算组成体系，与国家政权结构和行政区划相一致，一级政府相应设置一级预算。国家预算由中央预算和地方预算组成。国家预算按预算收支管理范围，又分为总预算和单位预算两类。根据国家预算组成体系，预算会计相应分为财政部门总预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。第一章复习思考题预算会计及体系构成第一章复习思考题111预算会计和企业会计的主要区别适用范围不同1预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计；2企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。会计核算的基础不同1预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础；2事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制；3企业会计均以权责发生制为会计核算基础。预算会计和企业会计的主要区别112会计要素构成不同预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素构成不同113会计等式不同

预算会计的恒等式：资产+支出=负债+净资产+收入企业会计的恒等式：资产=负债+所有者权益会计核算内容及方法有其特殊性在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。会计等式不同114预算会计核算的一般原则真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，清晰性，实际（历史）成本原则，配比原则，专款专用原则，全面性和重要性相结合的原则。预算会计的会计等式资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资产+收入预算会计核算的一般原则115预算会计核算方法会计科目按经济用途分：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类按核算层次分：总账科目（按会计制度设立）明细科目（按需设立）核算方法设置会计科目、确定记账方法、填制并审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表预算会计核算方法会计科目116事业单位资产的核算流动资产现金，银行存款应收票据，应收帐款预付帐款，其他应收款材料，产成品对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产事业单位资产的核算流动资产现金，银行存款117事业单位资产—现金严格现金收付手续合法的原始凭证作依据。各种收付原始单据，指定专门人审核，出纳按月连续编号，作为现金出纳账的顺序号。遵守库存现金的限额保证各单位使用现金的需要，防止积压现金，保障现金的安全银行对各单位核定库存现金限额：一般为不超过本单位3～5天日常零星开支所需现金。事业单位资产—现金严格现金收付手续118不得坐支现如实反映现金库存情况收付现金及时记账，每天结出余额，日清月结，账款相符。不得以借据或白条抵库。出纳将账面库存与实际库存核对，如发现长短款，及时查明原因并做出处理。事业单位资产—现金不得坐支现事业单位资产—现金119事业单位资产-银行存款账务处理银行存款收入借：银行存款贷：财政补助收入/经营收入/应收账款银行存款支出借：拨出经费/事业支出/应付账款贷：银行存款例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的帐款4000元已入帐。借：银行存款4000贷：预收帐款4000对应科目事业单位资产-银行存款账务处理对应科目120存货指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，含原材料、低值易耗品，办公用品，产成品等。材料的计价（入帐价值）属于小规模纳税人的事业单位，其购进材料按实际支付的含税价计算。属于一般纳税人的事业单位，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算（应交税金单列）事业单位资产—存货存货指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的121一般纳税人的事业单位购入材料并验收入库：借：材料（不含税价格）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据等（实付金额）小规模纳税人的事业单位购进材料并验收入库：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款、应付帐款等事业单位资产—存货一般纳税人的事业单位购入材料并验收入库：事业单位资产—存货122领用出库时：借：事业支出（经营支出等）贷：材料

材料的盘盈、盘亏盘盈时：借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时：借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）领用出库时：123产成品总括核算和监督各种产成品的收发、结存。核算生产并已验收入库产品的实际成本。事业单位资产—存货产成品事业单位资产—存货124材料转出时：自用：事业支出xxx材料xxx一般纳税人从事生产：成本费用xxx材料xxx完工验收入库：借:产成品xxx贷:成本费用xxx事业单位资产—存货材料转出时：事业单位资产—存货125销售时：借:经营支出xxx贷:产成品xxx借：银行存款/应收账款等贷：应交税金-应交增值税(销项税额)经营收入事业单位资产—存货销售时：事业单位资产—存货126应收账款核算的主要账户用来核算事业单位因销售产品、商品、提供劳务、开展服务等业务应收取的款项。本账户应按不同的债务人设置明细账。应收账款核算的账务处理经营收入发生应收账款代垫包装费和运杂费收到应收账款事业单位资产—应收及预付账款应收账款核算的主要账户事业单位资产—应收及预付账款127预付账款核算的内容按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本报告。账务处理支付预付账款借:预付账款贷:银行存款收到预订货物收到货物：借:材料、应交税金贷:预付账款3.补付货款：借:预付账款贷:银行存款事业单位资产—应收及预付账款预付账款核算的内容事业单位资产—应收及预付账款128其他应收款的核算核算的内容指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账。其他应收款的账务处理发生其他应收款，借记“其他应收款”其他应收款的结算，贷记“其他应收款”事业单位资产—应收及预付账款其他应收款的核算事业单位资产—应收及预付账款129对外投资的核算对外投资债券投资其他投资货币实物无形资产等对事业单位或企业投资事业单位主要从事非盈利活动，不同于企业会计操作（分为短期、长期投资）对外投资的核算对外投资债券投资其他投资货币实物无形资产等对事130对外投资的核算购入债券（按实际支付价做账）借:对外投资-债券投资贷:银行存款借:事业基金－一般资金贷:事业基金－投资基金增加的对外投资：同时增加投资基金减少的对外投资：同时减少投资基金债券持有期间不预计利息，实际取得时，列入“其他收入”账户(p.91)对外投资的核算购入债券（按实际支付价做账）131债券转让及到期兑付实收金额>账面金额借：银行存款（实收金额)贷：对外投资-债券投资（账面金额）其他收入（实收>账面）实收金额<账面金额借：其他收入（实收<账面）同时调整事业基金明细账借：事业基金-投资基金贷：事业基金-一般基金对外投资的核算债券转让及到期兑付对外投资的核算132小规模纳税人的事业单位对外投出材料

借：对外投资（评估价）贷：①材料（材料账面含税价值）

②事业基金--投资基金（评估价>账面）

同时借：事业基金--一般基金（材料账面含税价）贷：事业基金--投资基金（材料账面含税价）合同价与账面价的差额---事业基金(p.92)或Dr：评估价<账面对外投资的核算小规模纳税人的事业单位对外投出材料或Dr：评估价<账面对外投133投资转出无形资产借：对外投资-其他投资（评估价）贷：无形资产–场地使用权、版权等（账面原价）事业基金－投资基金（评估价>账面原价）同时:借：事业基金－一般基金(账面原价）贷：事业基金－投资基金（账面原价）以货币对外投资借：对外投资-其他投资贷：银行存款借：事业基金－一般基金贷：事业基金－投资基金或借:评估价<账面对外投资的核算投资转出无形资产或借:评估价<账面对外投资的核算134事业单位资产-固定资产固定资产的定义和标准使用年限在1年以上单位价值在规定标准以上（一般设备单价在500元以上，专用设备800元以上）在使用过程中保持原来物质形态的资产固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产事业单位资产-固定资产固定资产的定义和标准135事业单位资产—固定资产固定资产的入账价值按取得的实际成本入账，规则如下：（1）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价和调拨价及运杂费、安装费等入账。购置车辆支付的车辆购置附加费计入购价。（2）自制的固定资产，按开支的料、工、费记账。（3）在原有基础上进行改、扩建的固定资产，按改、扩建发生的支出减去由此造成的变价收入后的净增加值，增记固定资产。（4）接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价或根据有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，计入固定资产价值。事业单位资产—固定资产固定资产的入账价值136事业单位资产—固定资产（5）融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价后，再调整。事业单位资产—固定资产（5）融资租入固定资产，按租赁协议确137增加的核算1.购置固定资产的核算(按资金来源）

借：事业支出/经营支出--设备购置费或专用基金—修购基金、专款支出等贷:银行存款借:固定资产—一般设备、专用设备等贷:固定基金2.接受捐赠固定资产的核算(按市场价格确定入账价值)事业单位资产—固定资产增加的核算事业单位资产—固定资产138例：接受捐赠新专用设备价值50000元，发生运杂费1000元。借：事业支出-设备购置费1000贷：银行存款1000借：固定资产–专用设备51000贷：固定基金51000事业单位资产—固定资产例：接受捐赠新专用设备价值50000元，发生运杂费1000元1393.融资租入固定资产

借:固定资产贷:其他应付款支付租金时借:事业支出-设备购置费(或有关支出账户）贷:固定基金同时:

借:其他应付款贷:银行存款

事业单位资产—固定资产3.融资租入固定资产事业单位资产—固定资产140融资租入设备1台，按协议规定，价款80000元，运输费3000，安装费8500，调试完毕交付使用。租赁分5年付清，通过银行支付第一年租赁费。固定资产-xxx91500其他应付款—应付租金91500其他应付款---应付租金18300银行存款18300事业支出18300固定基金18300融资租入设备1台，按协议规定，价款80000元，运输费300141根据《事业单位财务规则》的规定，固定资产的变价收入应当转入修购基金，但是，国家另有规定者除外。事业单位转让固定资产时，按实际收到的价款：借:银行存款贷；专用基金—修购基金同时，按固定资产原价：借：固定基金贷:固定资产事业单位资产—固定资产根据《事业单位财务规则》的规定，固定资产的变价收入应当转入修142事业单位通过“固定资产”与“固定基金”两个总账科目核算固定资产及其所占用的资金。一般情况下“固定资产”和“固定基金”两个科目期末余额是相等的。但在实务中两者存在着不同时增加且余额不相等的情况。融资租入固定资产、分期购进固定资产等(p.136)事业单位资产—固定资产事业单位通过“固定资产”与“固定基金”两个总账科目核算固定资143固定资产报废的核算因固定资产报废、毁损等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值：借:固定基金贷:固定资产报废毁损的固定资产残值变价收入及清理费列入专用基金账户中的修购基金。(p.99-100)行政单位：报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入计入其他收入，净支出计入经费支出。事业单位资产—固定资产固定资产报废的核算事业单位资产—固定资产144事业单位资产—无形资产无形资产核算的内容专利权商标权土地使用权非专利技术著作权商誉购入和自行开发无形资产的核算事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借:无形资产贷:银行存款事业单位资产—无形资产无形资产核算的内容145事业单位资产—无形资产摊销的核算各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”账户，一次摊销。实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销：借:经营支出贷:无形资产事业单位资产—无形资产摊销的核算146事业单位负债--应缴款项应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等应缴预算款（预算资金）：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。属于国家财政性资金，事业单位不能视为己有，应及时足额上缴财政，不得误入预算外资金“财政专户”。事业单位负债--应缴款项应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金147应缴预算款核算账户事业单位为了核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入，设置“应缴预算款”帐户事业单位负债--应缴款项应缴预算款核算账户事业单位负债--应缴款项148取得应缴预算收入时：借：银行存款/现金贷：应缴预算款上缴国库时：借：应缴预算款

贷：银行存款事业单位负债--应缴款项取得应缴预算收入时：事业单位负债--应缴款项149应缴财政专户款的核算（预算外资金）事业单位按代收应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金:按照《国务院关于加强预算外资金管理的决定》规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规及规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式全额上缴同级财政专户按比例上缴财政专户按预算外收支结余的数额上缴财政专户事业单位负债--应缴款项应缴财政专户款的核算（预算外资金）事业单位负债--应缴款项150事业单位负债--应缴款项事业单位负债--应缴款项151全额上缴返还（收支两条线）收到时：借：银行存款贷：应缴财政专户款（全额）上缴财政专户时：借：应缴财政专户款（全额）贷：银行存款财政专户返还时：借：银行存款贷：事业收入（本单位部分）其他应付款（下级单位部分）事业单位负债--应缴款项全额上缴返还（收支两条线）事业单位负债--应缴款项1522.按比例上缴的单位取得收入时：借：银行存款（全额）贷：事业收入（留用部分）应缴财政专户款（按核定比例应缴部分）上缴财政专户时：借：应缴财政专户款（应缴部分）贷：银行存款事业单位负债--应缴款项2.按比例上缴的单位事业单位负债--应缴款项1533.按收支结余上缴的单位取得收入时：借：银行存款贷：事业收入（全额记入）定期结算出[应缴财政专户]资金结余时：借：事业收入贷：应缴财政专户款（结余数）上交财政专户时，借：应缴财政专户款（结余数）贷：银行存款事业单位负债--应缴款项3.按收支结余上缴的单位事业单位负债--应缴款项154事业单位负债--应付和预收款项应付、预收款项是事业单位流动负债的主要内容应付票据的核算应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款，借记“材料”、“应付账款”等账户，贷记“应付票