采购与付款循环概述课件

第十一章采购与付款循环第十一章采购与付款循环1本章结构第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环内部控制及控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序本章结构第一节采购与付款循环概述2课前自学的思考题

1.采购与付款循环主要涉及哪些业务？2.为了保证被审计单位所记录的采购都已收到或已接受劳务，被审计单位应设置那些关键内部控制措施，审计人员一般应进行那些内部控制测试？3.为了保证已发生的采购业务均已入账，被审计单位应设置那些关键内部控制措施，审计人员一般应进行那些内部控制测试？课前自学的思考题

1.采购与付款循环主要涉及哪些业务？3案例：采购与付款业务内部控制案例分析

甲公司仓库9月5日填制一张未连续编号的请购单，报公司主管采购工作的副总经理批准后，交采购部。采购部据此填制连续编号的订货单，与一家老供应商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物运达后，仓库根据订货单的内容，验收了货物，并填制了一式多联的未连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭单经采购部经理批准后，交会计部。会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿，结算采购款。要求：试分析上述业务处理中不符合内部控制要求的地方。案例：采购与付款业务内部控制案例分析甲公司仓4一、交易与账户余额简介采购与付款循环主要有两类交易即采购交易与付款交易。采购交易包括采购原材料与商品、固定资产、无形资产等。付款交易则是支付与采购相关的款项的业务。

受该循环影响的账户主要是资产负债表账户，包括应付账款、预付账款、应付票据、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产和累计摊销等账户。从广义上讲，受该循环影响的还包括有关外购存货（如原材料等）账户，鉴于原材料等与生产循环的关系紧密，出于各章分工的考虑，将原材料等的审计放在生产循环的审计中一并讨论。

一、交易与账户余额简介采购与付款循环主要有两类交易即采购交易5第一节采购与付款循环概述

——采购与付款循环涉及的主要账户应付账款固定资产累计折旧预付账款固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据第一节采购与付款循环概述

——采购与付款循环涉及的主要账6一、主要业务活动及其单证1.请购：请购单由仓储或其它部门（非存货类）提出由提出部门的负责人签字认可不用顺序编号，原因？应包括：品名、数量、请购部门、需要日期一式两联，存根和采购部门特别请购：资本支出、租赁一、主要业务活动及其单证1.请购：请购单72.订购：订购单由采购部门制作顺序编号四联：存根，验收，请购部门，会计应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员供应商选择：质量、价格、及时供货2.订购：订购单83.验收：验收单验收部门制作顺序编号四联：存根、采购、请购、会计应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员有订购单的才能验收3.验收：验收单94.保管及储存：入库单或签收单不顺序编号三联：存根、验收、会计包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点4.保管及储存：入库单或签收单105.编制应付款凭单销售部门或应付凭单部门事先编号两联：存根、会计附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入库单或签收单授权批准制度：实际付款时5.编制应付款凭单116.确认记录负债：会计部门以应付凭单为依据6.确认记录负债：127.付款：编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化在应付凭单和附件上加盖注销戳由独立人员签发支票付款的授权批准制度结算凭证的安全控制7.付款：138.记录现金或银行存款的支出依据付款凭证日记账8.记录现金或银行存款的支出149.对账：客户对账单总帐和明细帐9.对账：15三、采购与付款循环中的主要业务活动

采购与付款循环由一系列的业务活动构成，其主要业务活动如图13-1所示：

三、采购与付款循环中的主要业务活动采购与付款循环由一系列的16采购与付款业务循环审计风险购货与付款业务中常见的重大错报风险1.盲目采购或购建，造成资金积压与低效使用；2.收受回扣、中饱私囊等贪污舞弊行为造成资金损失3.混淆采购成本和资本性支出的界限；4.保管不善，变质报废；5.固定资产与周转材料核算混淆；6.固定资产闲置不处理，造成报废损耗；7.多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出。采购与付款业务循环审计风险购货与付款业务中常见的重大错报风险17第二节采购与付款循环的内部控制（一）采购业务内部控制要点请购商品和劳务

编制订购单

验收商品

储存已验收的商品存货

编制付款凭单

确认与记录负债

第二节采购与付款循环的内部控制（一）采购业务内部控制要点18（二）采购与付款业务控制测试1.内部控制的了解与初步评价注册会计师主要采用询问、观察、检查等方法，来了解购货与付款业务循环的主要内部控制，注册会计师在充分了解被审计主体在该循环的内部控制以后，注册会计师在购货与付款循环内部控制了解之后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，以确定购货与付款循环内部控制是否可以依赖。如果可以依赖，且实施控制测试的成本低于因此而减少的实质性程序所需的成本，则应当进行控制测试。反之注册会计师就应该直接实施实质性程序，不再进行控制测试。（二）采购与付款业务控制测试1.内部控制的了解与初步评价19采购与付款业务控制测试2.内部控制的控制测试和进一步评价注册会计师主要实施以下程序对购货与付款循环内部进行控制测试：（1）检查采购与付款业务的业务凭证（2）检查采购与付款业务的账务处理（3）实地观察或询问物资的保管情况（4）检查账簿的核对采购与付款业务控制测试2.内部控制的控制测试和进一步评价20采购与付款业务控制测试购货业务控制测试注册会计师对购货业务控制测试时，一般选择大额的和不寻常的项目进行抽样测试。在审计实务中，注册会计师会依据教材上给出的购货业务控制测试一览表上所载明的事项对被审计主体在购货业务中的内部控制进行测试。采购与付款业务控制测试购货业务控制测试21二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制1.预算制度，有无预算，预算是否被严格执行，有无未列入预算的特殊事项2.授权审批制度：预算的制定、执行均需经批准，固定资产的取得和处置也均需批准3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡4.职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制225.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额6.处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、出售7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险5.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额23（二）固定资产控制测试注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的有关文件、询问有关人员及实地观察等方法了解固定资产内部控制情况；并采用文字描述、内部控制调查表或流程图等方法记录下来，形成审计工作底稿。在此基础上，对被审计单位固定资产的内部控制进行初步评价，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。（二）固定资产控制测试24控制测试重点:预算测试：与实际是否相符资本性支出和收益性支出的划分测试：是否符合标准记录测试：完善与否现有资产的控制现状：控制测试重点:25内部控制的评价：注册会计师对固定资产内部控制进行控制测试后，对被审计单位固定资产内部控制设计和执行情况有了更准确的了解，应对固定资产内部控制的健全性、有效性进行进一步评价，并重新估计控制风险水平，以修订固定资产实质性程序计划。评价重点：内部控制执行情况在多大程度上确保被审计单位会计记录的可靠性和正确性；内部控制制度的有效执行，能在多大程度上保护固定资产的完整性。内部控制的评价：26第三节购货与付款循环的实质性程序购货交易类别的测试应针对与采购交易有关的审计目标来设计，主要包括以下内容：

1.测试所记录的购货交易确实发生2.测试已发生的购货业务都已记录

3.测试所记录的购货业务估价正确4.测试购货业务按正确的日期记录5.测试购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总

第三节购货与付款循环的实质性程序购货交易类别的测试应针对与27控制目标控制程序常用控制测试控制目标1：所记录的购货都是已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。（存在或发生）。为达到这一目标，企业的关键控制程序有：（1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在应付凭单后。（检查应付凭单后是否附有单据）采购与付款循环概述课件28（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志）（3）注销凭证以防止重复使用。（检查凭证的注销标志）（4）对卖方发票、验收单、订货单作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标志）（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志）29控制目标2：已发生的购货业务均已记录（完整性）为达到这一目标，关键控制程序应包括：订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经已登记入帐。（检查订货单、验收单、卖方发票连续编号的完整性）控制目标2：已发生的购货业务均已记录（完整性）30控制目标3：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊）支持这一目标的控制程序包括：计算和金额的内部核查。（检查内部检查的标志）采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上的审核批准标记）控制目标3：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊）31控制目标4：购货业务的分类正确（分类）支持这一目标的控制程序包括：采用适当的会计科目表。（检查工作手册和会计科目表是否适当）内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）控制目标4：购货业务的分类正确（分类）32控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及时性）常见控制程序包括：要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观察有无未记录的卖方存在）内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记）控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及时性）33控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐和汇总）与这一目标相联系的内部控制程序有：应付账款明细帐内容的内部核查（检查内部核查的标记）控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并34总之，控制程序包括：适当的职责分离：请购、采购、仓储、会计、应付凭单等部门正确的授权审批：采购行为、价格、折扣等充分的凭证和记录：各种单证、账簿凭证的事先编号：请购单、订购单、卖方发票按月寄出对账单：内部核查：总之，控制程序包括：35付款的实质性程序1.付款

2.记录现金、银行存款支出

付款的实质性程序1.付款36（二）应付账款审计一、应付账款的审计目标确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的披露是否适当（二）应付账款审计一、应付账款的审计目标37二、实质性审计程序获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核函证应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额二、实质性审计程序38函证：真实性

应付账款真实性审计不是应付账款审计的主要目标，而且这一审查通常可以根据应付账款账面记录与相应的采购发票等外来凭证进行核对，予以查实。所以，应付账款一般不需要进行函证。但是，审计人员如果怀疑应付账款的真实性，如应付账款长期挂账，或怀疑应付账款被部分隐瞒，如应付账款发生额很大，但年末余额很小或者为负数，则应对这些应付账款进行函证，而且应当采用肯定式函证，以确保能够获得证实应付账款真实性和入账完整性的证据。函证：真实性应付账款真实性审计不是39结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账40案例：应付账款审计审计人员对某企业2004年度会计报表进行审计时发现了下列情况：1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。4.有5户应付账款明细账的情况如下：案例：应付账款审计41户名借方发生额贷方发生额期末余额发生时间金额发生时间发生金额借方贷方ABCDE

04.4.2004.8.3004.12.30

4000060000200000

02.10.1003.8.2004.7.504.8.1504.11.2030000500003500020500070000

25000

3000010000

5000700005.应付账款——H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；应付账款——K期末借方余额35000元为2004年3月10日预付给K单位的货款，所购物资于2004年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。户名借方发生额贷方发生额期末余额发生时间金额发生时间发生金额426.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而在账薄上未入账。7.预付账款——Y2万元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算。要求：1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。

2.如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？。

3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？6.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收43分析：存在问题主要有：（1）报表中应付账款和预付账款项目的金额是根据总账余额直接列示的，是错误的。正确的金额为：应付账款项目为136万元；预付账款项目金额为74万元。调整分录是：借：预付账款26万元，贷：应付账款26万元。（2）记账有错误，预付给H单位的工程款应计入“在建工程”账户。调整分录是：借：在建工程10万元，贷：应付账款——H10万元。预付K单位货款应记入“预付账款”账户，因为该企业专设了“预付账款”账户。该企业的这一记账错误，形成了虚增应付账款和预付账款的两面挂账。调整分录是：借：预付账款——K35000元，贷：应付账款——K35000元。分析：存在问题主要有：44（3）应付账款入账不完整。暂估料款在期末必须合理估价入账。调整分录是：借：原材料6万元，贷：应付账款——N6万元。（4）预付账款不真实，无法收回的预付Y公司货款应当转入其他应收款，并计提坏账准备。调整分录是：借：其他应收款——Y2万元，贷：预付账款——Y2万元；同时，借：管理费用2万元，贷：其他应收款——Y2万元。应当选择ACD三户进行函证。因为，A长期挂账，真实性可能有问题；C出现了借方余额，可能有记账错误；D发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒负债的问题。（3）应付账款入账不完整。暂估料款在期末必须合理估价入账。调45对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应在此函证，如果审计时间不允许，应实施替代审计程序，如检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已经支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应在此函证，如果审计46（三）固定资产和累计折旧审计一、固定资产的审计1、审计目标存在性所有权记录的完整性计价期末余额披露（三）固定资产和累计折旧审计一、固定资产的审计472.实质性测试程序（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。2.实质性测试程序48固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产累计折旧期初49对期初余额的处理：后续审计：与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符后任审计：申请调阅前任的审计工作底稿，与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符首任审计：对期初余额进行全面审计后确定。对期初余额的处理：50（2）分析性复核：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较；计算本期折旧与谷底资产原值的比率，并与上期比较；计算比较本期各月，本期与上期的修理维护费用变化（2）分析性复核：51（3）检查固定资产的增加：计价问题，不同取得途径的固定资产的价值构成不同，详见《企业会计准则－固定资产》（4）检查固定资产的减少：授权：数额计算：处置损益的会计处理：未入帐的固定资产减少业务：（3）检查固定资产的增加：计价问题，不同取得途径的固定资产的52（5）检查固定资产的所有权：发票、订购合同、租赁文件、产权证明、财产税单、保险单、运营证书等（6）实地观察：重点是本期新增的固定资产明细账实地实地明细账（5）检查固定资产的所有权：发票、订购合同、租赁文件、产权证53（7）检查固定资产的使用年限和残值是否合理（8）检查固定资产的租赁经营租赁：租赁合同及审批、是否必要或确为闲置、备查登记簿、久租不用或长期不收租金？融资租赁：详见《企业会计准则－租赁》（7）检查固定资产的使用年限和残值是否合理54（9）检查固定资产的保险：范围、数额（10）调查未使用和不需用固定资产：虚耗资产（11）检查因清产核资和资产评估调整的固定资产（12）检查固定资产的抵押、担保情况：结合对负债的审计进行（13）检查关联方之间的固定资产购销活动（14）检查固定资产在报表上的披露（9）检查固定资产的保险：范围、数额55案例：下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最多只能被选择一次。案例：下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审56审计目标审计程序（1）被审计单位对所审计会计期间内新增固定资产享有所有权。（2）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在。（3）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已保险。G.实地检查主要的机器设备。审计目标审计程序（1）被审计单位对所审计会计期间内新增固定资57案例：固定资产分析性复核某企业本年度和上年度固定资产有关指标数额如下：项目本年数上年数固定资产原价年产品产量本年折旧额累计折旧额本年修理费1100万元10万件41万元441万元80万元1000万元10万件40万元400万元100万元本年增加固定资产200万元，均在1月份增加；本年减少固定资产原价100万元，均为2月份减少。该企业所有固定资产均用直线法折旧。要求：运用分析性复核法分析该企业固定资产核算中可能存在的问题。

案例：固定资产分析性复核项目本年数上年58分析：（1）固定资产原价对产品产量的比率下降，说明可能存在固定资产闲置或报废未销账的问题；（2）本期折旧率低于上期折旧率，在直线法下，这是不正常的，表明本期折旧额计算可能有错误；分析：59（3）本期固定资产新旧程度与上期大体相同，而新增固定资产比减少固定资产多，新旧程度应当提高，没有提高，说明累计折旧核算可能有错误；（4）本期固定资产交上期多，而修理费用却下降了较多，说明本年修理费有可能被不适当地资本化了。（3）本期固定资产新旧程度与上期大体相同，而新增固定资产比减60案例：固定资产增加计价审计审计人员在审查某企业２００２年度在建工程明细账时发现了下列情况：（１）在建工程——Ａ工程当年只发生了一笔专门借款利息支出３０万元。（２）在建工程——Ｂ工程当年发生加固厂房支出５０万元。（３）在建工程——Ｃ工程当年发生粉刷厂房支出１０万元。（４）在建工程——Ｄ工程当年有一笔支出是领用企业自制产品一批，该批产品生产成本６万元，售价１０万元，该企业以借：在建工程——Ｄ工程１０万元，贷：产成品１０万元入账。

案例：固定资产增加计价审计61

(5)在建工程——Ｅ工程１２月１０日达到可预定状态，但于２００３年１月１５日投入使用，故该企业于２００３年１月将在建工程——Ｅ工程估价90万元转入固定资产账户，并于２月份开始计提折旧。

要求：（１）分析上述情况，指出存在的问题并说明理由。（２）分析上述情况中存在的问题对该企业财务状况和经营成果有哪些影响？(5)在建工程——Ｅ工程１２月１０日达到可预定状态，62分析：存在的问题：（1）说明固定资产已达到预定可使用状态或已中断，因此，30万元的利息不应资本化。（2）可以延长固定资产使用年限，支出50万元资本化是正确的。（3）不能使固定资产的预计收益超过原先的估计，所以支出10万元不应资本化。（4）账务处理是错误的，正确的处理是：借：在建工程7.7万元，贷：库存商品6万元，应交税金1.7万元。分析：存在的问题：63（5）应于2002年12月将在建工程转入固定资产，从2003年1月开始计提折旧。对财务状况和经营成果的影响是：虚增资产和利润。（5）应于2002年12月将在建工程转入固定资产，从200364二、累计折旧的审计1、审计目标确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。

二、累计折旧的审计652、实质性审计程序（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（2）检查被审计单位制度的折旧政策和方法是否符合国家有关制度的规定，如采用加速折旧应有批准文件。2、实质性审计程序66（3）分析性复核：本期计提折旧与固定资产原值的比例；累计折旧与固定资产原值的比例；（4）检查折旧的计提和分配：折旧范围、分配（5）固定资产原值调整对折旧的影响（6）披露（3）分析性复核：本期计提折旧与固定资产原值的比例；累计折旧67（四）其他相关账户审计其他账户包括：预付账款固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据（四）其他相关账户审计其他账户包括：68课后讨论讨论目的：通过让学生了解财务报表舞弊的手法，提高学生方法财务舞弊的本领。讨论题目：给财务报表“洗大澡”的手法有哪些？（给财务报表“洗大澡”是指一些公司管理当局为了应对证券监管部门连续亏损要摘牌的规定或为下一任期“打埋伏”而集中在某一年处理财务报表中的问题，甚至人为加大费用损失、减少收入、收益，以夸大亏损或隐瞒利润的行为。）讨论要求：查阅近年来中外财务舞弊的案例和近年来出版的财务舞弊防范方面的著作，尽可能多地列举这种舞弊手法。看谁列举的手法多、手法新、表述准确、清楚、精练、生动。课后讨论69第十一章采购与付款循环第十一章采购与付款循环70本章结构第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环内部控制及控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序本章结构第一节采购与付款循环概述71课前自学的思考题

1.采购与付款循环主要涉及哪些业务？2.为了保证被审计单位所记录的采购都已收到或已接受劳务，被审计单位应设置那些关键内部控制措施，审计人员一般应进行那些内部控制测试？3.为了保证已发生的采购业务均已入账，被审计单位应设置那些关键内部控制措施，审计人员一般应进行那些内部控制测试？课前自学的思考题

1.采购与付款循环主要涉及哪些业务？72案例：采购与付款业务内部控制案例分析

甲公司仓库9月5日填制一张未连续编号的请购单，报公司主管采购工作的副总经理批准后，交采购部。采购部据此填制连续编号的订货单，与一家老供应商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物运达后，仓库根据订货单的内容，验收了货物，并填制了一式多联的未连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭单经采购部经理批准后，交会计部。会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿，结算采购款。要求：试分析上述业务处理中不符合内部控制要求的地方。案例：采购与付款业务内部控制案例分析甲公司仓73一、交易与账户余额简介采购与付款循环主要有两类交易即采购交易与付款交易。采购交易包括采购原材料与商品、固定资产、无形资产等。付款交易则是支付与采购相关的款项的业务。

受该循环影响的账户主要是资产负债表账户，包括应付账款、预付账款、应付票据、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产和累计摊销等账户。从广义上讲，受该循环影响的还包括有关外购存货（如原材料等）账户，鉴于原材料等与生产循环的关系紧密，出于各章分工的考虑，将原材料等的审计放在生产循环的审计中一并讨论。

一、交易与账户余额简介采购与付款循环主要有两类交易即采购交易74第一节采购与付款循环概述

——采购与付款循环涉及的主要账户应付账款固定资产累计折旧预付账款固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据第一节采购与付款循环概述

——采购与付款循环涉及的主要账75一、主要业务活动及其单证1.请购：请购单由仓储或其它部门（非存货类）提出由提出部门的负责人签字认可不用顺序编号，原因？应包括：品名、数量、请购部门、需要日期一式两联，存根和采购部门特别请购：资本支出、租赁一、主要业务活动及其单证1.请购：请购单762.订购：订购单由采购部门制作顺序编号四联：存根，验收，请购部门，会计应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员供应商选择：质量、价格、及时供货2.订购：订购单773.验收：验收单验收部门制作顺序编号四联：存根、采购、请购、会计应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员有订购单的才能验收3.验收：验收单784.保管及储存：入库单或签收单不顺序编号三联：存根、验收、会计包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点4.保管及储存：入库单或签收单795.编制应付款凭单销售部门或应付凭单部门事先编号两联：存根、会计附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入库单或签收单授权批准制度：实际付款时5.编制应付款凭单806.确认记录负债：会计部门以应付凭单为依据6.确认记录负债：817.付款：编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化在应付凭单和附件上加盖注销戳由独立人员签发支票付款的授权批准制度结算凭证的安全控制7.付款：828.记录现金或银行存款的支出依据付款凭证日记账8.记录现金或银行存款的支出839.对账：客户对账单总帐和明细帐9.对账：84三、采购与付款循环中的主要业务活动

采购与付款循环由一系列的业务活动构成，其主要业务活动如图13-1所示：

三、采购与付款循环中的主要业务活动采购与付款循环由一系列的85采购与付款业务循环审计风险购货与付款业务中常见的重大错报风险1.盲目采购或购建，造成资金积压与低效使用；2.收受回扣、中饱私囊等贪污舞弊行为造成资金损失3.混淆采购成本和资本性支出的界限；4.保管不善，变质报废；5.固定资产与周转材料核算混淆；6.固定资产闲置不处理，造成报废损耗；7.多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出。采购与付款业务循环审计风险购货与付款业务中常见的重大错报风险86第二节采购与付款循环的内部控制（一）采购业务内部控制要点请购商品和劳务

编制订购单

验收商品

储存已验收的商品存货

编制付款凭单

确认与记录负债

第二节采购与付款循环的内部控制（一）采购业务内部控制要点87（二）采购与付款业务控制测试1.内部控制的了解与初步评价注册会计师主要采用询问、观察、检查等方法，来了解购货与付款业务循环的主要内部控制，注册会计师在充分了解被审计主体在该循环的内部控制以后，注册会计师在购货与付款循环内部控制了解之后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，以确定购货与付款循环内部控制是否可以依赖。如果可以依赖，且实施控制测试的成本低于因此而减少的实质性程序所需的成本，则应当进行控制测试。反之注册会计师就应该直接实施实质性程序，不再进行控制测试。（二）采购与付款业务控制测试1.内部控制的了解与初步评价88采购与付款业务控制测试2.内部控制的控制测试和进一步评价注册会计师主要实施以下程序对购货与付款循环内部进行控制测试：（1）检查采购与付款业务的业务凭证（2）检查采购与付款业务的账务处理（3）实地观察或询问物资的保管情况（4）检查账簿的核对采购与付款业务控制测试2.内部控制的控制测试和进一步评价89采购与付款业务控制测试购货业务控制测试注册会计师对购货业务控制测试时，一般选择大额的和不寻常的项目进行抽样测试。在审计实务中，注册会计师会依据教材上给出的购货业务控制测试一览表上所载明的事项对被审计主体在购货业务中的内部控制进行测试。采购与付款业务控制测试购货业务控制测试90二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制1.预算制度，有无预算，预算是否被严格执行，有无未列入预算的特殊事项2.授权审批制度：预算的制定、执行均需经批准，固定资产的取得和处置也均需批准3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡4.职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制915.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额6.处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、出售7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险5.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额92（二）固定资产控制测试注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的有关文件、询问有关人员及实地观察等方法了解固定资产内部控制情况；并采用文字描述、内部控制调查表或流程图等方法记录下来，形成审计工作底稿。在此基础上，对被审计单位固定资产的内部控制进行初步评价，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。（二）固定资产控制测试93控制测试重点:预算测试：与实际是否相符资本性支出和收益性支出的划分测试：是否符合标准记录测试：完善与否现有资产的控制现状：控制测试重点:94内部控制的评价：注册会计师对固定资产内部控制进行控制测试后，对被审计单位固定资产内部控制设计和执行情况有了更准确的了解，应对固定资产内部控制的健全性、有效性进行进一步评价，并重新估计控制风险水平，以修订固定资产实质性程序计划。评价重点：内部控制执行情况在多大程度上确保被审计单位会计记录的可靠性和正确性；内部控制制度的有效执行，能在多大程度上保护固定资产的完整性。内部控制的评价：95第三节购货与付款循环的实质性程序购货交易类别的测试应针对与采购交易有关的审计目标来设计，主要包括以下内容：

1.测试所记录的购货交易确实发生2.测试已发生的购货业务都已记录

3.测试所记录的购货业务估价正确4.测试购货业务按正确的日期记录5.测试购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总

第三节购货与付款循环的实质性程序购货交易类别的测试应针对与96控制目标控制程序常用控制测试控制目标1：所记录的购货都是已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。（存在或发生）。为达到这一目标，企业的关键控制程序有：（1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在应付凭单后。（检查应付凭单后是否附有单据）采购与付款循环概述课件97（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志）（3）注销凭证以防止重复使用。（检查凭证的注销标志）（4）对卖方发票、验收单、订货单作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标志）（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志）98控制目标2：已发生的购货业务均已记录（完整性）为达到这一目标，关键控制程序应包括：订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经已登记入帐。（检查订货单、验收单、卖方发票连续编号的完整性）控制目标2：已发生的购货业务均已记录（完整性）99控制目标3：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊）支持这一目标的控制程序包括：计算和金额的内部核查。（检查内部检查的标志）采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上的审核批准标记）控制目标3：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊）100控制目标4：购货业务的分类正确（分类）支持这一目标的控制程序包括：采用适当的会计科目表。（检查工作手册和会计科目表是否适当）内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）控制目标4：购货业务的分类正确（分类）101控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及时性）常见控制程序包括：要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观察有无未记录的卖方存在）内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记）控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及时性）102控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐和汇总）与这一目标相联系的内部控制程序有：应付账款明细帐内容的内部核查（检查内部核查的标记）控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并103总之，控制程序包括：适当的职责分离：请购、采购、仓储、会计、应付凭单等部门正确的授权审批：采购行为、价格、折扣等充分的凭证和记录：各种单证、账簿凭证的事先编号：请购单、订购单、卖方发票按月寄出对账单：内部核查：总之，控制程序包括：104付款的实质性程序1.付款

2.记录现金、银行存款支出

付款的实质性程序1.付款105（二）应付账款审计一、应付账款的审计目标确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的披露是否适当（二）应付账款审计一、应付账款的审计目标106二、实质性审计程序获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核函证应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额二、实质性审计程序107函证：真实性

应付账款真实性审计不是应付账款审计的主要目标，而且这一审查通常可以根据应付账款账面记录与相应的采购发票等外来凭证进行核对，予以查实。所以，应付账款一般不需要进行函证。但是，审计人员如果怀疑应付账款的真实性，如应付账款长期挂账，或怀疑应付账款被部分隐瞒，如应付账款发生额很大，但年末余额很小或者为负数，则应对这些应付账款进行函证，而且应当采用肯定式函证，以确保能够获得证实应付账款真实性和入账完整性的证据。函证：真实性应付账款真实性审计不是108结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账109案例：应付账款审计审计人员对某企业2004年度会计报表进行审计时发现了下列情况：1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。4.有5户应付账款明细账的情况如下：案例：应付账款审计110户名借方发生额贷方发生额期末余额发生时间金额发生时间发生金额借方贷方ABCDE

04.4.2004.8.3004.12.30

4000060000200000

02.10.1003.8.2004.7.504.8.1504.11.2030000500003500020500070000

25000

3000010000

5000700005.应付账款——H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；应付账款——K期末借方余额35000元为2004年3月10日预付给K单位的货款，所购物资于2004年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。户名借方发生额贷方发生额期末余额发生时间金额发生时间发生金额1116.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而在账薄上未入账。7.预付账款——Y2万元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算。要求：1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。

2.如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？。

3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？6.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收112分析：存在问题主要有：（1）报表中应付账款和预付账款项目的金额是根据总账余额直接列示的，是错误的。正确的金额为：应付账款项目为136万元；预付账款项目金额为74万元。调整分录是：借：预付账款26万元，贷：应付账款26万元。（2）记账有错误，预付给H单位的工程款应计入“在建工程”账户。调整分录是：借：在建工程10万元，贷：应付账款——H10万元。预付K单位货款应记入“预付账款”账户，因为该企业专设了“预付账款”账户。该企业的这一记账错误，形成了虚增应付账款和预付账款的两面挂账。调整分录是：借：预付账款——K35000元，贷：应付账款——K35000元。分析：存在问题主要有：113（3）应付账款入账不完整。暂估料款在期末必须合理估价入账。调整分录是：借：原材料6万元，贷：应付账款——N6万元。（4）预付账款不真实，无法收回的预付Y公司货款应当转入其他应收款，并计提坏账准备。调整分录是：借：其他应收款——Y2万元，贷：预付账款——Y2万元；同时，借：管理费用2万元，贷：其他应收款——Y2万元。应当选择ACD三户进行函证。因为，A长期挂账，真实性可能有问题；C出现了借方余额，可能有记账错误；D发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒负债的问题。（3）应付账款入账不完整。暂估料款在期末必须合理估价入账。调114对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应在此函证，如果审计时间不允许，应实施替代审计程序，如检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已经支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应在此函证，如果审计115（三）固定资产和累计折旧审计一、固定资产的审计1、审计目标存在性所有权记录的完整性计价期末余额披露（三）固定资产和累计折旧审计一、固定资产的审计1162.实质性测试程序（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。2.实质性测试程序117固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产累计折旧期初118对期初余额的处理：后续审计：与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符后任审计：申请调阅前任的审计工作底稿，与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符首任审计：对期初余额进行全面审计后确定。对期初余额的处理：119（2）分析性复核：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较；计算本期折旧与谷底资产原值的比率，并与上期比较；计算比较本期各月，本期与上期的修理维护费用变化（2）分析性复核：120（3）检查固定资产的增加：计价问题，不同取得途径的固定资产的价值构成不同，详见《企业会计准则－固定资产》（4）检查固定资产的减少：授权：数额计算：处置损益的会计处理：未入帐的固定资产减少业务：（3）检查固定资产的增加：计价问题，不同取得途径的固定资产的121（5）检查固定资产的所有权：发票、订购合同、租赁文件、产权证明、财产税单、保险单、运营证书等（6）实地观察：重点是本期新增的固定资产明细账实地实地明细账（5）检查固定资产的所有权：发票、订购合同、租赁文件、产权证122（7）检查固定资产的使用年限和残值是否合理（8）检查固定资产的租赁经营租赁：租赁合同及审批、是否必要或确为闲置、备查登记簿、久租不用或长期不收租金？融资租赁：详见《企业会计准则－租赁》（7）检查固定资产的使用年限和残值是否合理123（9）检查固定资产的保险：范围、数额（10）调查未使用和不需用固定资产：虚耗资产（11）检查因清产核资和资产评估调整的固定资产（12）检查固定资产的抵押、担保情况：结合对负债的审计进行（13）检查关联方之间的固定资产购销活动（14）检查固定资产在报表上的披露（9）检查固定资产的保险：范围、数额124案例：下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最多只能被选择一次。案例：下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审125审计目标审计程序（1）被审计单位对所审计会计期间内新增固定资产享有所有权。（2）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在。（3）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已保险