财政学 税收制度课件

财政学

第十章税收制度PBULICFINANCE财政学第十章税收制度P1引言对税收制度的概念有两种理解：一：政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收制度，简称税制。（税收管理）二：税收制度是国家按照一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。（经济意义）本章及本书的税收制度，主要指的是后一种含义。PBULICFINANCE引言对税收制度的概念有两种理解：PBULICFINA2本章提要第一节我国税收制度的历史发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税PBULICFINANCE本章提要第一节我国税收制度的历史发展PBULIC3第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述4第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述

（一）税收制度的组成（二）税收制度的发展（三）税收制度的决定因素第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述5第一节我国税收制度的历史演变

（一）税收制度的组成1、单一税制2、复合税制税制结构

税制结构是指一国各税种的总体安排。在税制结构中，不同税种的相对重性差异很大，形成了不同的税制模式。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种（税制模式），决定着税制系统的总体功能。（3种税制模式）

第一节我国税收制度的历史演变

（一）税收制度的组成6第一节我国税收制度的历史演变

复合税制是世界各国普遍采用的税制，其原因主要是这种税制符合经济运行的要求。就复合税制本身而言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相成的作用。就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分。就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定国民经济的功能。就税收负担而言，既公平合理又普遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度。当然，复合税制也不是一出现就很完备，既有它的历史发展过程，又有它的完善条件或标准。第一节我国税收制度的历史演变

复7第一节我国税收制度的历史演变

（二）税收制度的发展税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。也即税制结构（税制模式）的演变历史。纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的演变过程是：简单的直接税为主间接税为主发达的直接税为主第一节我国税收制度的历史演变

（二）税收制度的发展81985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-11985年所得税与人均国民生产总值的相关关系

按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重（%）人均国民生产总值平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税社会保险税

低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-19第一节我国税收制度的历史演变

（三）税收制度的决定因素纵观世界各国税制结构的历史演变和现状，决定税制结构的主要因素是：经济发展水平征收管理能力财政支出结构税收政策目标周边国家示范效应第一节我国税收制度的历史演变

（三）税收制度的决定10经过长期的演变，各国税收已经从原先的单一税种逐步发展成为当今集个人所得税、公司所得税、社会保险(障)税、财产税、遗产和赠与税、营业税、增值税、关税等为一体的多税种的税收体系。为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者相当于对国民收入的存量征税。各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。财政学税收制度课件11发达国家与发展中国家税制结构比较最明显的特点是：发达国家是以直接税为主发展中国家是以间接税为主发达国家与发展中国家税制结构比较最明显的特点是：12第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进

（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进13（一）1994年之前的税制演进1、经济体制改革前的税制体系及其弊端2、1980年---1993年进行的税制调整与改革3、1984年的第二步利改税和工商税制全面改革（一）1994年之前的税制演进14（二）1994年的工商税制改革1、进一步改革和完善税制的必要性2、税制改革的指导思想和原则3、税制改革的主要内容（二）1994年的工商税制改革15我国现行税法体系18个税种构成1.货物和劳务：增值税消费税营业税关税2.资源税：资源税城镇土地使用税3.所得税：企业所得个人所得4.财产税：房产税契税车辆购置税等5.行为税：耕地占用税烟叶税城建税教育费附加等我国现行税法体系18个税种构成16第二节商品课税商品课税是以商品和劳务为征税对象的一类税。这里的“商品”是指市场流通中的各种产品以及劳务市场中各种非商品的服务性活动，即通常我们所讲的商品流转额和非商品流转额(劳务营业额)，因此，在我国习惯上称商品课税为流转税。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。第二节商品课税商品课税是以商品和劳务为征17第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)

二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)第二节商品课税一、商品课税的特征和功能18第二节商品课税一、商品课税的特征和功能

1.商品课税的特征2.商品课税的功能

第二节商品课税一、商品课税的特征和功能19第二节商品课税1、商品课税的特征:（1）课征普遍（2）以商品和非商品的流转额为计税依据（3）实行比例税率（4）计征简便（5）税收负担容易转嫁第二节商品课税1、商品课税的特征:20第二节商品课税2、商品课税的功能

可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。缺陷会干扰价格，影响市场机制的正常运作。流转税往往会出现与价格的联动。第二节商品课税2、商品课税的功能21第二节商品课税二、我国现行商品课税的主要税种

(一)现行增值税(二)现行消费税(三)现行营业税第二节商品课税二、我国现行商品课税的主要税种22(一)现行增值税1．增值税概述2．我国现行的增值税制度(一)现行增值税1．增值税概述231．增值税概述该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。

为了适应社会主义市场经济发展的需要，国务院于1993年底颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行，这标志着我国统一、规范的增值税制度的建立。1．增值税概述241．增值税概述A定义增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。（有形动产和加工修理修配劳务）1．增值税概述A定义25增值额增值额：企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。增值额增值额：26

增值税纳税计算（税率按10%）增值税纳税计算（税率按10%）271．增值税概述B优点1、可以避免重复征税2、可以有效地减少偷漏税。3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定4、有利于实行彻底的出口退税。1．增值税概述B优点281．增值税概述C特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税。增值税课征方式采取普遍课征方式。

增值税税负比较稳定、合理。

在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。

计征方法采取价外计算办法。

1．增值税概述C特点291．增值税概述D增值税的类型在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据，而是有所偏离。主要表现在对购进固定资产价款的处理上。

1．增值税概述D增值税的类型30D增值税的类型增值税的类型根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同，可以将增值税分为三种类型：生产型增值税收入型增值税消费型增值税

从财政收入角度看，生产型增值税的收入效应最大，消费型增值税的收入效应最小；从纳税人角度看，生产型增值税的激励程度最小，消费型增值税的激励程度最大。我国目前实行的是消费型增值税。

D增值税的类型增值税的类型31D增值税的类型

1.生产型增值税：不允许扣除固定资产价款特点：（1）存在重复征税；（2）抑制投资。

D增值税的类型

1.生产型增值税：不允许扣除固定资产价款32D增值税的类型

2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧，特点：（1）不存在重复征税。（2）但征税过程相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行分摊。（3）与生产型增值税，较有利于投资。

D增值税的类型

2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧33D增值税的类型

3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对资本品不征税，只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。特点：（1）不存在重复征税；（2）但容易引起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税收收入减少（3）与收入型增值税相比，更加有利于投资。

D增值税的类型

3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资34例：2003年购进固定资产1000万元进项税款170万元，固定资产使用期为5年。销项税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为30万元，分别采用生产型、收入型、消费型增值税计征办法，计算企业每年应缴纳的增值税。并比较三种增值税的影响。例：2003年购进固定资产1000万元进项税款170万35若采用生产型增值税，则企业每年应纳税为:250-30=220万元。共纳税为：220X5=1100若采用收入型增值税，则企业每年应纳税，为250－34－30=186万元。总共纳税为186×5=930万元。若采用消费型增值税，则03年企业纳税=250－170－30=50万元，以后四年，每年各纳税为250－30=220元。总共纳税为50+220×4=930万元，但消费型增值税对企业更有利，更有利于投资。若采用生产型增值税，则企业每年应纳税为:250-30=220361．增值税概述E、增值税的计征方法“加法”“减法”“扣税法”——即征税时，不直接计算增值额而是先根据销售额按适用税率计算出税额，再扣除法定外购商品或劳务的已纳税款，将其余额作为增值税的应纳税额。目前，我国采用的是第三种方法。具体计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额

1．增值税概述E、增值税的计征方法372．我国现行的增值税制度（1）纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。

（2）征税范围我国现行增值税的征税范围包括生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。

（3）税率现行增值税税率为两档：基本税率17％和13％，出口货物税率为零。小规模纳税人适用3％税率。

2．我国现行的增值税制度（1）纳税人38税率为13%1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。主要是农业、文化、生活必需品类。税率为13%392．我国现行的增值税制度（4）一般纳税人应纳税额的计算基本公式：应纳税额=本期销项税额—本期进项税额其中，（1）销项税额是按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。公式：销项税额=销售额×税率，公式中的销售额是不含税销售额。如果销售额为含税销售额，则转化公式为：销售额=含税销售额/（1+税率）。2．我国现行的增值税制度（4）一般纳税人应纳税额的计算402．我国现行的增值税制度（5）进项税额是纳税人购进货物或应税劳务所支付的增值税额。包括1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2.从海关取得的关税完税凭证上注明的增值税额；3.购进或者销售货物以及在生产中支付运输费用，按照运费发票运费金额和7%扣除率计算进项税(支付方)4.购进免税农产品准予按13%的扣除率计算扣除税额。2．我国现行的增值税制度（5）进项税额是纳税人购进货物或应税412．我国现行的增值税制度（6）对小规模纳税人简易计税所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。应纳税额=销售额×征收率若销售收入为含税销售额，则销售额=含税销售额/（1+征收率）

2．我国现行的增值税制度（6）对小规模纳税人简易计税42小规模纳税人认定从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年应税销售额在50万元以下的。除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。小规模纳税人实行简易办法征收，一般不使用增值税专用发票。小规模纳税人认定从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年应税销售43增值税税率特殊规定1.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。2.小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。小规模纳税人增值税征收率为3%3.增值税按购进扣税法计算应纳税额4.实行价外税增值税税率特殊规定1.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务442．我国现行的增值税制度（7）出口货物应退税款的计算应退税额=进项税额

2．我国现行的增值税制度（7）出口货物应退税款的计算45某企业为增值税的一般纳税人，2009年6月发生以下业务：（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。（2）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。（3）销售产品500件，每件售价为价税合计300元。假设：上述各项购销货物税率均为17%。要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。某企业为增值税的一般纳税人，2009年6月发生以下业务：46第二节商品课税(二)现行消费税我国在1994年税制改革中新设立了消费税这一税种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。现行的消费税也是狭义上的消费税，是在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，其目的主要是调节消费结构、引导消费方向和保证国家财政收入。这一做法也是向流转税模式的国际惯例靠拢的一个步骤。第二节商品课税(二)现行消费税47(二)现行消费税

消费税的特点消费税是选择性的商品税

消费税实行价内税

消费税课征环节比较单一

我国现行税制选择生产环节课征，当商品进入流通领域，不再征收消费税。（1995.1.1金银首饰在零售环节征收）消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性

消费税具有较强的灵活性

(二)现行消费税

消费税的特点48(二)现行消费税（14税目）3．我国现行的消费税制度（1）纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人

（2）征税范围我国现行消费税的征税范围采取列举法征收

非生活必需品、奢侈品、高档消费品、不可再生稀缺性资源(二)现行消费税（14税目）3．我国现行的消费税制度49(二)现行消费税（3）税率1.从价定率：化妆品30%2.从量定额：啤酒黄酒成品油3.从价和从量结合复合税率

（卷烟和白酒）(二)现行消费税（3）税率50应纳税额计算1.从价定率征收：应税销售额X比例税率（销售额不含向购买方收取增值税税款）2.从量定额征收：应税销售数量X定额税率应纳税额计算1.从价定率征收：应税销售额X比例税率51(二)现行消费税（4）计税依据消费税的计税依据有两种：一是销售额，二是销售数量，价内计税。以含有消费税税金而不含增值税税金的消费品价格为计税依据。如果在销售额中含增值税，将含增值税的销售额换算成不含增值税销售额销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率）(二)现行消费税（4）计税依据52例题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月15向某商场销售化妆品，开增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元；3月20向某单位销售化妆品一批开普通发票，取得含增值税销售额4.68万元，则化妆品生产企业应纳消费税额？（30%）例题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月1553(二)现行消费税（5）出口应税消费品免征消费税。

原因有二：（1）鼓励出口；（2）出口产品在境内为实现消费，出口国不征税，在境外消费，应有相应的进口国进行征税。(二)现行消费税（5）出口应税消费品免征消费税。54第二节商品课税(三)现行营业税营业税－－以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主要特点是计算征收较为简便。按我国现行税制规定，营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。第二节商品课税(三)现行营业税55(三)现行营业税

1．征税范围

基本上可归纳为提供应税劳务和销售不动产两类经济行为。具体税目有9个：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。

(三)现行营业税

1．征税范围56(三)现行营业税2．税率设置。分行业设置税率3．应纳税额一般计算公式：

应纳税额=营业额（销售额）×税率(三)现行营业税2．税率设置。分行业设置税率57增值税与营业税以及消费税增：有形动产和加工修理修配劳务营：无形资产、不动产和其他劳务二者不重复，相互补充增值税与消费税属于递进关系，交叉征收。在征收增值税基础上对特殊商品征收消费税。增值税与营业税以及消费税增：有形动产和加工修理修配劳务58作业某市汽车制造厂属于一般纳税人，2009年6月发生如下业务：1.购进原材料，取得增值税专用发票注明税款共600万元，销售小汽车取得销售收入（含税）8000万元2.兼营汽车运输业务取得收入50万元该厂分别核算销售额、营业额，计算该月应纳消费税（5%）、增值税、营业税作业某市汽车制造厂属于一般纳税人，2009年6月发生如下业务59第三节所得课税一、所得课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofincometaxes)

二、我国现行所得课税的主要税种(maincategoriesofincometaxesinChina)

第三节所得课税一、所得课税的特征和功能60第三节所得课税一、所得课税的特征和功能

（一）所得课税的特点（二）所得课税的功能（三）我国所得课税的特点第三节所得课税一、所得课税的特征和功能61第三节所得课税（一）所得课税的特点所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征：税负相对公平一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格（不易转嫁）有利于维护国家的经济权益

课税有弹性(内在稳定器作用)第三节所得课税（一）所得课税的特点62第三节所得课税所得课税的缺陷（1）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。（2）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。（3）计征管理比较复杂。第三节所得课税所得课税的缺陷63第三节所得课税（二）所得课税的功能

所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。第三节所得课税（二）所得课税的功能64第三节所得课税（三）我国所得课税的特点我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角。第三节所得课税（三）我国所得课税的特点65第三节所得课税二、我国现行所得课税的主要税种

(一)现行企业所得税(二)现行个人所得税(三)现行土地增值税第三节所得课税二、我国现行所得课税的主要税种66第三节所得课税（一）现行企业所得税1．企业所得税的课税对象和纳税人2．我国现行企业所得税的征收模式和税率3．应纳税所得额的计算和缴纳第三节所得课税（一）现行企业所得税67（一）现行企业所得税

2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所得税法》，8月1日实施。A、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。（法人所得税制度）个人独资和合伙企业不是企业所得税纳税人（一）现行企业所得税

2007年我国重新制定了《中华人民共和68（一）现行企业所得税

B、课税对象企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。C、企业所得税的税率

企业所得税税率为25%，非居民企业适用税率20%。

（一）现行企业所得税

B、课税对象69（一）现行企业所得税

B、课税对象企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。C、企业所得税的税率

企业所得税税率为25%，非居民企业适用税率20%。

（一）现行企业所得税

B、课税对象70居民企业（全面纳税义务）企业非居民企业（非全面纳税义务）按照登记注册地标准和实际管理机构标准居民企业（全面纳税义务）71税率1.居民企业25%2.非居民企业20%3.高新技术企业15%税率1.居民企业25%72（一）现行企业所得税

D、应纳税所得额的确定企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。（一）现行企业所得税

D、应纳税所得额的确定73（一）现行企业所得税

E、应纳所得税额的计算方法企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以适用税率计算而来。其公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（一）现行企业所得税

E、应纳所得税额的计算方法74（一）现行企业所得税

F、企业所得税的优惠政策企业所得税暂行条例规定，（1）民族自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；（2）法律、行政法规和国务院有关规定给予减税、免税照顾的企业，依照规定执行。1.产业优惠政策：2.扶持贫困地区和困难企业发展的优惠政策3、鼓励发展教育、社会福利事业的优惠政策4、鼓励发展乡镇企业的优惠政策（一）现行企业所得税

F、企业所得税的优惠政策75第三节所得课税（二）现行个人所得税1．个人所得税的课税对象和纳税人2．我国现行个人所得税的征收模式和税率3．应纳税所得额的计算和缴纳4．允许扣除的项目5．利息税第三节所得课税（二）现行个人所得税76（二）现行个人所得税

我国现行的《中华人民共和国个人所得税法》在2007年12月29日经过第五次修正。修正后内容如下:A、个人所得税的概念个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。是1994年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。个人所得税是世界各国普遍开征的税种，在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。（二）现行个人所得税

我国现行的《中华人民共和国个人所得税法77依据住所和居住时间，分为居民和非居民1.居民：无限纳税义务2.非居民：有限纳税义务依据住所和居住时间，分为居民和非居民78（二）现行个人所得税

B、个人所得税的特点1.实行分类征收2、累进税率和比例税率并用3、费用扣除额较宽4、计算比较简便5、采取课源制和申报制两种征收办法我国个人所得税的征收采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种办法。对于可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由支付单位在支付时实行源泉扣缴。对于没有扣缴义务人或者在两处或两处以上取得工资、薪金所得以及不便于扣缴的情况，采取由纳税人自行申报纳税的办法。（二）现行个人所得税

B、个人所得税的特点79（二）现行个人所得税

C、个人所得税的课税对象1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。（二）现行个人所得税

C、个人所得税的课税对象80（二）现行个人所得税

D、个人所得税的纳税人1、纳税人的基本规定个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。2、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（二）现行个人所得税

D、个人所得税的纳税人81（二）现行个人所得税

E、个人所得税的税率个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。（二）现行个人所得税

E、个人所得税的税率82（二）现行个人所得税

F、允许扣除项目和减、免项目

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，以及境外所得部分，按规定扣除。G、开征利息税2008年10月9日免除了存款利息的税。（二）现行个人所得税

F、允许扣除项目和减、免项目83工资薪金所得个税累进税率表

扣除标准提高到3500元级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不足1500302超过1500-4500101053超过4500-9000205554超过9000-350002510055超过35000-550003027556超过55000-800003555057超过800004513505工资薪金所得个税累进税率表

扣除标准提高到3500元级数全84速算扣除数=全额累进税率计算税额-超额累进计算税

计算：当月应纳个税多少？10月工资

基础工资:4400.00标准工资:4400.00住房补助:100.00午餐费:100.00应发合计:4600.00医疗保险:45.82养老保险:114.55住房公积金:229.00扣房租:150.00代扣税:18.31实发合计:速算扣除数=全额累进税率计算税额-超额累进计算税

计算：当月85公告显示,个税实施条例第十三条规定,对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴,免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。但独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助等不征税。五险一金免征税公告显示,个税实施条例第十三条规定,对按照国务院规定发给的政86个人所得税税率表

级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不足15000超过15000～30000超过30000～60000超过60000～100000超过100000部分510203035表10-3个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)

个人所得税税率表

级数全年应纳税所得额（元）税率（%）187其他个税计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（按次计征）每次收入不超过4000元，减除费用800收入超过4000元，减除20%费用余额为应纳税所得额稿酬所得比例税率20%，按应纳税额减征30%假定某人一次稿酬为5000元，计算个税？其他个税计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租88劳动报酬所得20%级数每次应纳税所得额税率%速算扣除数120000元以下200220000-50000302000350000以上407000劳动报酬所得20%级数每次应纳税所得额税率速算扣除数12089我国个税征收模式个人所得税的税制模式主要分为:综合税制、分类税制、综合与分类相结合的税制（也称为混合税制）三种类型。我国分类税制模式我国个税征收模式个人所得税的税制模式主要分为:90个税问题以及改革1.以个人作为征税依据，未考虑家庭负担2.费用扣除全国统一，未考虑地区差异。一刀切的费用扣除标准，不能体现贫富差距。3.费用扣除不能动态调整4.未将所有所得纳入征税范围：如农业生产、网络销售所得等5.横向公平缺失（收入来源广泛纳税少）个税问题以及改革1.以个人作为征税依据，未考虑家庭负担91第三节所得课税（四）现行土地增值税1．土地增值税的课税对象和纳税人2．我国现行土地增值税的征收模式和税率3．应纳税所得额的计算和缴纳第三节所得课税（四）现行土地增值税92（四）现行土地增值税A、土地增值税的课税对象转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）所取得的收入，减除相关成本、费用及税金后的余额，即转让房地产后的增值额。B、土地增值税的纳税人只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人，都是土地增值税的纳税义务人。C、土地增值税的税率四级超额累进税率。（四）现行土地增值税A、土地增值税的课税对象93土地增值税税率表表10-4土地增值税税率表

级数土地增值税税率表税率（%）12

3

4未超过扣除项目金额50%的部分超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分超过扣除项目金额200%的部分3040

50

60土地增值税税率表表10-4土地增值税税率表级数94第四节资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征(thegeneralfeaturesofnaturalresourcetaxesandassettaxes)

二、资源课税与财产课税的税种

(taxesontheuseofnaturalresourcesandtaxesonassets)第四节资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征95第四节资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征

1.课税比较公平

2.具有促进社会节约的效能

3.课税不普遍，且弹性较差

第四节资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征96第四节资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税

(一)现行资源税

(二)财产税整合税种，扩大征收范围。第四节资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税97第四节资源课税与财产课税(一)现行资源税资源税的课税对象是开采应税资源矿产品或生产盐单位和个人为资源税纳税人。它的作用在于促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入。根据财政部2011.11.1实施细则，原油、天然气的资源税将从现行的从量计征改为从价计征，税率为5%。

第四节资源课税与财产课税(一)现行资源税98资源税率：定额征收表10-5资源税目、税额幅度税目单位税额幅度一、原油元/吨8~30二、天然气元/万立方米20~150三、煤炭元/吨0.3~5四、其他非金属矿原矿元/吨或立方米0.5~20五、黑色金属矿原矿元/吨2~30六、有色金属矿原矿元/吨0.4~30七、盐

固体盐元/吨10~60液体盐元/吨2~10资源税率：定额征收表10-5资源税目、税额幅度税目单位税额99资源税改革1.扩大征收范围2.从量----从价征收3.提高资源税负资源税改革1.扩大征收范围100本章小结【关键词】税收制度

商品课税

所得课税

资源税

遗产税本章小结【关键词】101本章小结【复习与思考】1．试述税收制度的一般发展过程。2．试述我国1994年工商税制改革的指导思想和主要内容。3．试述商品课税的一般特征和功能。4．试述增值税的三种类型。5．试述增值税的三种计税方法。6．试述我国现行的增值税。7．试述所得课税的一般特征和功能。8．综述我国现行的内资和外资企业所得税。本章小结【复习与思考】102

财政学

第十章税收制度PBULICFINANCE财政学第十章税收制度P103引言对税收制度的概念有两种理解：一：政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收制度，简称税制。（税收管理）二：税收制度是国家按照一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。（经济意义）本章及本书的税收制度，主要指的是后一种含义。PBULICFINANCE引言对税收制度的概念有两种理解：PBULICFINA104本章提要第一节我国税收制度的历史发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税PBULICFINANCE本章提要第一节我国税收制度的历史发展PBULIC105第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述106第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述

（一）税收制度的组成（二）税收制度的发展（三）税收制度的决定因素第一节我国税收制度的历史演变

一、税收制度概述107第一节我国税收制度的历史演变

（一）税收制度的组成1、单一税制2、复合税制税制结构

税制结构是指一国各税种的总体安排。在税制结构中，不同税种的相对重性差异很大，形成了不同的税制模式。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种（税制模式），决定着税制系统的总体功能。（3种税制模式）

第一节我国税收制度的历史演变

（一）税收制度的组成108第一节我国税收制度的历史演变

复合税制是世界各国普遍采用的税制，其原因主要是这种税制符合经济运行的要求。就复合税制本身而言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相成的作用。就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分。就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定国民经济的功能。就税收负担而言，既公平合理又普遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度。当然，复合税制也不是一出现就很完备，既有它的历史发展过程，又有它的完善条件或标准。第一节我国税收制度的历史演变

复109第一节我国税收制度的历史演变

（二）税收制度的发展税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。也即税制结构（税制模式）的演变历史。纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的演变过程是：简单的直接税为主间接税为主发达的直接税为主第一节我国税收制度的历史演变

（二）税收制度的发展1101985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-11985年所得税与人均国民生产总值的相关关系

按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重（%）人均国民生产总值平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税社会保险税

低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-1111第一节我国税收制度的历史演变

（三）税收制度的决定因素纵观世界各国税制结构的历史演变和现状，决定税制结构的主要因素是：经济发展水平征收管理能力财政支出结构税收政策目标周边国家示范效应第一节我国税收制度的历史演变

（三）税收制度的决定112经过长期的演变，各国税收已经从原先的单一税种逐步发展成为当今集个人所得税、公司所得税、社会保险(障)税、财产税、遗产和赠与税、营业税、增值税、关税等为一体的多税种的税收体系。为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者相当于对国民收入的存量征税。各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。财政学税收制度课件113发达国家与发展中国家税制结构比较最明显的特点是：发达国家是以直接税为主发展中国家是以间接税为主发达国家与发展中国家税制结构比较最明显的特点是：114第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进

（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进115（一）1994年之前的税制演进1、经济体制改革前的税制体系及其弊端2、1980年---1993年进行的税制调整与改革3、1984年的第二步利改税和工商税制全面改革（一）1994年之前的税制演进116（二）1994年的工商税制改革1、进一步改革和完善税制的必要性2、税制改革的指导思想和原则3、税制改革的主要内容（二）1994年的工商税制改革117我国现行税法体系18个税种构成1.货物和劳务：增值税消费税营业税关税2.资源税：资源税城镇土地使用税3.所得税：企业所得个人所得4.财产税：房产税契税车辆购置税等5.行为税：耕地占用税烟叶税城建税教育费附加等我国现行税法体系18个税种构成118第二节商品课税商品课税是以商品和劳务为征税对象的一类税。这里的“商品”是指市场流通中的各种产品以及劳务市场中各种非商品的服务性活动，即通常我们所讲的商品流转额和非商品流转额(劳务营业额)，因此，在我国习惯上称商品课税为流转税。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种。第二节商品课税商品课税是以商品和劳务为征119第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)

二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)第二节商品课税一、商品课税的特征和功能120第二节商品课税一、商品课税的特征和功能

1.商品课税的特征2.商品课税的功能

第二节商品课税一、商品课税的特征和功能121第二节商品课税1、商品课税的特征:（1）课征普遍（2）以商品和非商品的流转额为计税依据（3）实行比例税率（4）计征简便（5）税收负担容易转嫁第二节商品课税1、商品课税的特征:122第二节商品课税2、商品课税的功能

可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。缺陷会干扰价格，影响市场机制的正常运作。流转税往往会出现与价格的联动。第二节商品课税2、商品课税的功能123第二节商品课税二、我国现行商品课税的主要税种

(一)现行增值税(二)现行消费税(三)现行营业税第二节商品课税二、我国现行商品课税的主要税种124(一)现行增值税1．增值税概述2．我国现行的增值税制度(一)现行增值税1．增值税概述1251．增值税概述该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。

为了适应社会主义市场经济发展的需要，国务院于1993年底颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行，这标志着我国统一、规范的增值税制度的建立。1．增值税概述1261．增值税概述A定义增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。（有形动产和加工修理修配劳务）1．增值税概述A定义127增值额增值额：企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。增值额增值额：128

增值税纳税计算（税率按10%）增值税纳税计算（税率按10%）1291．增值税概述B优点1、可以避免重复征税2、可以有效地减少偷漏税。3、税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定4、有利于实行彻底的出口退税。1．增值税概述B优点1301．增值税概述C特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税。增值税课征方式采取普遍课征方式。

增值税税负比较稳定、合理。

在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。

计征方法采取价外计算办法。

1．增值税概述C特点1311．增值税概述D增值税的类型在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据，而是有所偏离。主要表现在对购进固定资产价款的处理上。

1．增值税概述D增值税的类型132D增值税的类型增值税的类型根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同，可以将增值税分为三种类型：生产型增值税收入型增值税消费型增值税

从财政收入角度看，生产型增值税的收入效应最大，消费型增值税的收入效应最小；从纳税人角度看，生产型增值税的激励程度最小，消费型增值税的激励程度最大。我国目前实行的是消费型增值税。

D增值税的类型增值税的类型133D增值税的类型

1.生产型增值税：不允许扣除固定资产价款特点：（1）存在重复征税；（2）抑制投资。

D增值税的类型

1.生产型增值税：不允许扣除固定资产价款134D增值税的类型

2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧，特点：（1）不存在重复征税。（2）但征税过程相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行分摊。（3）与生产型增值税，较有利于投资。

D增值税的类型

2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧135D增值税的类型

3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对资本品不征税，只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。特点：（1）不存在重复征税；（2）但容易引起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税收收入减少（3）与收入型增值税相比，更加有利于投资。

D增值税的类型

3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资136例：2003年购进固定资产1000万元进项税款170万元，固定资产使用期为5年。销项税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为30万元，分别采用生产型、收入型、消费型增值税计征办法，计算企业每年应缴纳的增值税。并比较三种增值税的影响。例：2003年购进固定资产1000万元进项税款170万137若采用生产型增值税，则企业每年应纳税为:250-30=220万元。共纳税为：220X5=1100若采用收入型增值税，则企业每年应纳税，为250－34－30=186万元。总共纳税为186×5=930万元。若采用消费型增值税，则03年企业纳税=250－170－30=50万元，以后四年，每年各纳税为250－30=220元。总共纳税为50+220×4=930万元，但消费型增值税对企业更有利，更有利于投资。若采用生产型增值税，则企业每年应纳税为:250-30=2201381．增值税概述E、增值税的计征方法“加法”“减法”“扣税法”——即征税时，不直接计算增值额而是先根据销售额按适用税率计算出税额，再扣除法定外购商品或劳务的已纳税款，将其余额作为增值税的应纳税额。目前，我国采用的是第三种方法。具体计算公式如下：应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额

1．增值税概述E、增值税的计征方法1392．我国现行的增值税制度（1）纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。

（2）征税范围我国现行增值税的征税范围包括生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。

（3）税率现行增值税税率为两档：基本税率17％和13％，出口货物税率为零。小规模纳税人适用3％税率。

2．我国现行的增值税制度（1）纳税人140税率为13%1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。主要是农业、文化、生活必需品类。税率为13%1412．我国现行的增值税制度（4）一般纳税人应纳税额的计算基本公式：应纳税额=本期销项税额—本期进项税额其中，（1）销项税额是按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。公式：销项税额=销售额×税率，公式中的销售额是不含税销售额。如果销售额为含税销售额，则转化公式为：销售额=含税销售额/（1+税率）。2．我国现行的增值税制度（4）一般纳税人应纳税额的计算1422．我国现行的增值税制度（5）进项税额是纳税人购进货物或应税劳务所支付的增值税额。包括1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2.从海关取得的关税完税凭证上注明的增值税额；3.购进或者销售货物以及在生产中支付运输费用，按照运费发票运费金额和7%扣除率计算进项税(支付方)4.购进免税农产品准予按13%的扣除率计算扣除税额。2．我国现行的增值税制度（5）进项税额是纳税人购进货物或应税1432．我国现行的增值税制度（6）对小规模纳税人简易计税所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。应纳税额=销售额×征收率若销售收入为含税销售额，则销售额=含税销售额/（1+征收率）

2．我国现行的增值税制度（6）对小规模纳税人简易计税144小规模纳税人认定从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年应税销售额在50万元以下的。除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。小规模纳税人实行简易办法征收，一般不使用增值税专用发票。小规模纳税人认定从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年应税销售145增值税税率特殊规定1.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。2.小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。小规模纳税人增值税征收率为3%3.增值税按购进扣税法计算应纳税额4.实行价外税增值税税率特殊规定1.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务1462．我国现行的增值税制度（7）出口货物应退税款的计算应退税额=进项税额

2．我国现行的增值税制度（7）出口货物应退税款的计算147某企业为增值税的一般纳税人，2009年6月发生以下业务：（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。（2）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。（3）销售产品500件，每件售价为价税合计300元。假设：上述各项购销货物税率均为17%。要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。某企业为增值税的一般纳税人，2009年6月发生以下业务：148第二节商品课税(二)现行消费税我国在1994年税制改革中新设立了消费税这一税种，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。现行的消费税也是狭义上的消费税，是在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，其目的主要是调节消费结构、引导消费方向和保证国家财政收入。这一做法也是向流转税模式的国际惯例靠拢的一个步骤。第二节商品课税(二)现行消费税149(二)现行消费税

消费税的特点消费税是选择性的商品税

消费税实行价内税

消费税课征环节比较单一

我国现行税制选择生产环节课征，当商品进入流通领域，不再征收消费税。（1995.1.1金银首饰在零售环节征收）消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性

消费税具有较强的灵活性

(二)现行消费税

消费税的特点150(二)现行消费税（14税目）3．我国现行的消费税制度（1）纳税人凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人

（2）征税范围我国现行消费税的征税范围采取列举法征收

非生活必需品、奢侈品、高档消费品、不可再生稀缺性资源(二)现行消费税（14税目）3．我国现行的消费税制度151(二)现行消费税（3）税率1.从价定率：化妆品30%2.从量定额：啤酒黄酒成品油3.从价和从量结合复合税率

（卷烟和白酒）(二)现行消费税（3）税率152应纳税额计算1.从价定率征收：应税销售额X比例税率（销售额不含向购买方收取增值税税款）2.从量定额征收：应税销售数量X定额税率应纳税额计算1.从价定率征收：应税销售额X比例税率153(二)现行消费税（4）计税依据消费税的计税依据有两种：一是销售额，二是销售数量，价内计税。以含有消费税税金而不含增值税税金的消费品价格为计税依据。如果在销售额中含增值税，将含增值税的销售额换算成不含增值税销售额销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率）(二)现行消费税（4）计税依据154例题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月15向某商场销售化妆品，开增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元；3月20向某单位销售化妆品一批开普通发票，取得含增值税销售额4.68万元，则化妆品生产企业应纳消费税额？（30%）例题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月15155(二)现行消费税（5）出口应税消费品免征消费税。

原因有二：（1）鼓励出口；（2）出口产品在境内为实现消费，出口国不征税，在境外消费，应有相应的进口国进行征税。(二)现行消费税（5）出口应税消费品免征消费税。156第二节商品课税(三)现行营业税营业税－－以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主要特点是计算征收较为简便。按我国现行税制规定，营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。第二节商品课税(三)现行营业税157(三)现行营业税

1．征税范围

基本上可归纳为提供应税劳务和销售不动产两类经济行为。具体税目有9个：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。

(三)现行营业税

1．征税范围158(三)现行营业税2．税率设置。分行业设置税率3．应纳税额一般计算公式：

应纳税额=营业额（销售额）×税率(三)现行营业税2．税率设置。分行业设置税率159增值税与营业税以及消费税增：有形动产和加工修理修配劳务营：无形资产、不动产和其他劳务二者不重复，相互补充增值税与消费税属于递进关系，交叉征收。在征收增值税基础上对特殊商品征收消费税。增值税与营业税以及消费税增：有形动产和加工修理修配劳务160作业某市汽车制造厂属于一般纳税人，2009年6月发生如下业务：1.购进原材料，取得增值税专用发票注明税款共600万元，销售小汽车取得销售收入（含税）8000万元2.兼营汽车运输业务取得收入50万元该厂分别核算销售额、营业额，计算该月应纳消费税（5%）、增值税、营业税作业某市汽车制造厂属于一般纳税人，2009年6月发生如下业务161第三节所得课税一、所得课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofincometaxes)

二、我国现行所得课税的主要税种(maincategoriesofincometaxesinChina)

第三节所得课税一、所得课税的特征和功能162第三节所得课税一、所得课税的特征和功能

（一）所得课税的特点（二）所得课税的功能（三）我国所得课税的特点第三节所得课税一、所得课税的特征和功能163第三节所得课税（一）所得课税的特点所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征：税负相对公平一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格（不易转嫁）有利于维护国家的经济权益

课税有弹性(内在稳定器作用)第三节所得课税（一）所得课税的特点164第三节所得课税所得课税的缺陷（1）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。（2）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。（3）计征管理比较复杂。第三节所得课税所得课税的缺陷165第三节所得课税（二）所得课税的功能

所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。第三节所得课税（二）所得课税的功能166第三节所得课税（三）我国所得课税的特点我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角。第三节所得课税（三）我国所得课税的特点167第三节所得课税二、我国现行所得课税的主要税种

(一)现行企业所得税(二)现行个人所得税(三)现行土地增值税第三节所得课税二、我国现行所得课税的主要税种168第三节所得课税（一）现行企业所得税1．企业所得税的课税对象和纳税人2．我国现行企业所得税的征收模式和税率3．应纳税所得额的计算和缴纳第三节所得课税（一）现行企业所得税169（一）现行企业所得税

2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所得税法》，8月1日实施。A、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。（法人所得税制度）个人独资和合伙企业不是企业所得税纳税人（一）现行企业所得税

2007年我国重新制定了《中华人民共和170（一）现行企业所得税

B、课税对象企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。C、企业所得税的税率

企业所得税税率为25%，非居民企业适用税率20%。

（一）现行企业所得税

B、课税对象171（一）现行企业所得税

B、课税对象企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。C、企业所得税的税率

企业所得税税率为25%，非居民企业适用税率20%。

（一）现行企业所得税

B、课税对象172居民企业（全面纳税义务）企业非居民企业（非全面纳税义务）按照登记注册地标准和实际管理机构标准