股份支付内容知识

第十章股份支付主要内容第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第一节股份支付概述◊股份支付的特征◊股份支付的四个主要环节◊股份支付工具的主要类型一、 股份支付的特征股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。二、 股份支付的四个主要环节等待期（行权限制期）禁售期等待期（行权限制期）禁售期三、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。（一） 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权（二） 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。最典型的是现金股票增值权。【例题•单选题】下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（ ）。（2015年）股份有限公司向其股东分派股票股利股份有限公司向其高管授予股票期权债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价【答案】B【解析】股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，选项B正确。第二节股份支付的确认和计量◊股份支付的确认和计量原则◊股份支付条件的种类◊条款和条件的修改◊权益工具公允价值的确定◊股份支付的处理◊企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：（1） 结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。（2） 结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。【例题•单选题】企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务进行计量的基础是（ ）。（2016年）等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值可行权日股票期权的公允价值行权日股票期权的公允价值授予日股票期权的公允价值【答案】D【解析】企业采用股票期权方式激励职工，属于权益结算股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应当按照授予日股票期权的公允价值对取得职工提供的服务进行计量。【例题•多选题】下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（ ）。（2012年）以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量【答案】ABD【解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。二、股份支付条件的种类「服务期限条件「市场条件股份支付

条件的种类I业绩条件股份支付

条件的种类I业绩条件〔非市场条件非可行权条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。【教材例10-1】甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。【教材例10-2】A公司为上市公司，20X6年12月1日，公司股东大会通过了《关于A公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：（1）公司净利润以20X6年末为固定基数，20X7-20X9年的净利润增长率分别比20X6年增长12%、24%、36%以上；（2）管理层成员在其后3年中都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为9000000元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第3年末，实际离职率为6%。A公司20X7-20X9年的净利润增长率分别为13%、25%和38%。公司在20X7年、20X8年末都预计下年能实现净利润增长率的目标。请问此例涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？分析：同时满足服务3年和净利润增长率的要求，就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务、且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工具的权利，因此这是一项非市场业绩条件。虽然公司要求激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其可行权，因此不属于可行权条件。按照股份支付准则的规定，第1年末确认的服务费用为：9000000X1/3X90%=2700000（元）第2年末累计确认的服务费用为：9000000X2/3X95%=5700000（元）第3年末累计确认的服务费用为：9000000X94%=8460000（元）由此，第2年应确认的费用为：5700000-2700000=3000000（元）第3年应确认的费用为：8460000-5700000=2760000（元）第二节股份支付的确认和计量三、 条款和条件的修改（一） 条款和条件的有利修改应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。（二） 条款和条件的不利修改如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具（三） 取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。四、 权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。一些股权或股票期权如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。五、 股份支付的处理（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。【例题•判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日均不需要进行会计处理。（ ）（2010年）【答案】X【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。（三）可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。以现金结算的股份支付会计处理图示【例题•单选题】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（ ）。（2013年）投资收益管理费用营业外收入公允价值变动收益【答案】D【解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（四）回购股份进行职工期权激励回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。确认成本费用按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借方计入成本费用，贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。职工行权按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按交付给职工的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积——股本溢价”科目。【手写板】借：银行存款（行权人数X每人股票期权数X行权价）资本公积一一其他资本公积（行权人数X每人股票期权数X授予日权益工具的公允价值）贷：库存股（或股本）资本公积——股本溢价（差额）【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元。（2012年）2003005001700【答案】B【解析】行权时收到的款项=50X2X6=600（万元），冲减的“资本公积其他资本公积”=50X2X12=1200（万元），冲减的库存股=100X15=150（万元），行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300（万元）。【例题•判断题】公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（）（2011年）【答案】X【解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。【教材例10-4】20X5年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：一、 股票期权的条件股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件之一时，激励对象可以获授股票期权：1.20X6年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；2.20X7年年末，公司20X6〜20X7年两年净利润平均增长率不低于15%；3.20X8年年末，公司20X6-20X8年三年净利润平均增长率不低于12%；激励对象未发生如下任一情形：（1） 最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2） 最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3） 具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。二、 股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格1•股票期权的授予日：20X6年1月1日。授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。甲公司20X6-20X8年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。20X6年甲公司净利润增长率为16%,有2名激励对象离开，但甲公司预计20X7年将保持快速增长，20X7年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20X7年没有激励对象离开企业。20X7年甲公司净利润增长率为12%,有2名激励对象离开，但甲公司预计20X8年将保持快速增长，20X8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20X8年没有激励对象离开企业。20X8年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。20X9年12月31日，甲公司激励对象全部行权。分析：按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此，能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20-2-0)。第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数(20-2-2-0)。第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。1.服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。表10-1单位：元年份计算当期费用累计费用20X6(20-2-0)X200000X5.4X1/29720000972000020X7(20-2-2-0)X200000X5.4X2/3-972000018000001152000020X8(20-2-2-2)X200000X5.4-11520000360000015120000账务处理：20X6年1月1日授予日不作账务处理。20X6年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用 9720000贷：资本公积——其他资本公积——股份支付972000020X7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用 1800000贷：资本公积——其他资本公积——股份支付180000020X8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用 3600000贷：资本公积——其他资本公积——股份支付360000020X9年12月31日，激励对象行权借：银行存款 8400000(14X200000X3)资本公积——其他资本公积——股份支付15120000

贷：股本 2800000(14X200000X1)资本公积——股本溢价20720000【教材例10-5】20X4年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：一、 股票增值权的授予条件1•激励对象从20X5年1月1日起在该公司连续服务3年。激励对象未发生如下任一情形：(1)最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；(2)最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20X9年12月31日之前行使。二、 股票期权的授予日、授予对象、授予数量1•股票期权的授予日：20X5年1月1日。授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人(名单略)。授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价(执行价)高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价(基准价)，每份股票增值权可获得每股价差收益。乙公司20X5-20X9年的相关情况如下：乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表10-2所示。表10-2单位：元年份公允价值支付现金20X51520X61620X7201620X8252020X926乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件3中的要求。第1年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估计3年中还将有15名激励对象离开；第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开第3年又有15名激励对象离开。第3年末，有30人行使股份增值权取得了现金。第4年末有20人行使了股份增值权。第5年末，剩余5人也行使了股份增值权。本例为现金结算的股份支付。费用和应付职工薪酬计算过程如表10-3所示。表10-3表10-3年份负债计算①支付现金计算②负债③支付现金④当期费用⑤③二①④二②⑤二当期③-前期③+当期④20X5(100-35)X100X15X1/3325003250020X6(100-40)X100X16X2/3640003150020X7(100-45-30)X100X2030X100X1650000480003400020X8(100-45-30-20)X100X2520X100X201250040000250020X905X100X26013000500总额101000101000会计处理：20X5年12月31日借：管理费用 32500贷：应付职工薪酬——股份支付 3250020X6年12月31日借：管理费用 31500贷：应付职工薪酬——股份支付 3150020X7年12月31日借：管理费用 34000贷：应付职工薪酬——股份支付 34000借：应付职工薪酬——股份支付 48000贷：银行存款 4800020X8年12月31日TOC\o"1-5"\h\z借：公允价值变动损益——股份支付 2500贷：应付职工薪酬——股份支付 2500借：应付职工薪酬——股份支付 40000贷：银行存款 4000020X9年12月31日借：公允价值变动损益——股份支付 500贷：应付职工薪酬——股份支付 500借：应付职工薪酬——股份支付 13000贷：银行存款 13000【例题•单选题】在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入( )。(2014年)当期损益盈余公积资本公积未分配利润【答案】A【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题•单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。（2010年）股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C•对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D•对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整【答案】D【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。第二节股份支付的确认和计量五、股份支付的处理【例题•综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”于20X3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：（1） 20X3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20X3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20X4年年末，如果甲公司20X3、20X4连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20X5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。（2） 20X3年，甲公司实现净利润12000万元，较20X2年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长o20X3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20X3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20X3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。（3） 20X4年，甲公司50名高管人员将至20X3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20X4年，甲公司实现净利润13200万元，较20X3年增长10%。20X4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20X4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。其他有关资料：甲公司20X3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20X3年、20X4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。2）编制甲公司高管人员20X4年就该股份支付行权的会计分录。

【答案】（1） 授予日：20X3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。20X3年，甲公司应确认的管理费用=（50X40000X5X1/1+50X40000X5X1/2+50X40000X5X1/3）/10000=1833.33（万元）；相关会计分录为：借：管理费用 1833.33贷：资本公积——其他资本公积 1833.3320X4年，甲公司应确认的管理费用=（50X40000X5X1/1+50X40000X5X2/2+50X40000X5X2/3）/10000-1833.33=833.34（万元）；相关会计分录为：借：管理费用 833.34贷：资本公积——其他资本公积 833.34（2） 因职工行权增加的股本=50X40000/10000X1=200（万元）,确认的资本公积一股本溢价金额=（50X40000X5X1/1+50X40000X8）/10000-200=2400（万元）TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 1600（50X40000X8/10000）资本公积——其他资本公积 1000（50X40000X5/10000）贷：股本 200资本公积——股本溢价 2400六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一） 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积或负债。（二） 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。上述规定图示如下：否现金结算的股份支付权益结算的股份支付否现金结算的股份支付权益结算的股份支付基本原则是“谁受益、谁确认成本费用”等待期内具体账务处理如下：结算企业（母公司）以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）【例题•判断题】企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（）（2013年）【答案】X【解析】企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。（2） 接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3） 合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1） 结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2） 接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3） 合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。结算企业和接受