非居民税收讲义课件

非居民税收管理

2011年4月

非居民税收管理

1内容结构第一部分：非居民税收管理的定义第二部分：非居民税收管理的主要内容第三部分：非居民税收管理的主要问题及成因第四部分：非居民税收管理国税、地税的征管范围第五部分：非居民税收管理的主要工作流程第六部分：非居民税收重点征税项目及相关案例第七部分：非居民税收的征收管理第八部分：税收协定与非居民税收的衔接内容结构2第一部分非居民税收管理的定义第一部分3非居民税收管理的定义

（一）非居民税收管理是国际税收管理的重要内容国际税收管理是一国税务当局依据以所得税法为主要内容的国内税法和以税收协定为主要内容的国际税法，对国际税源行使税收管辖权的管理活动。

非居民税收管理的定义4非居民税收管理的定义

非居民税收管理是指税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权的活动，主要包括对非居民企业和非居民个人的税收管理。1、非居民企业：企业所得税法第二条界定。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民个人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

明确居民与非居民概念的意义:（1）可以区别不同类型的纳税义务人，明确税收管辖权范围;（2）可以避免行使居民征税权的国家之间对同一所得的双重或多重征税非居民税收管理的定义非居民税收管理是指5一、非居民税收管理的定义（二）非居民税收管理是日常税收管理的有机组成部分1、遵从以税收征管法为主的程序法和以企业所得税法、个人所得税法、营业税暂行条例等为主的实体法。2、遵从常规的税务登记、账簿管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任等规定。3、遵从统一的纳税服务要求。4、遵从全省规范的税务管理信息系统5、非居民税收管理与居民税收管理密不可分，一部分税源植根于居民纳税人。一、非居民税收管理的定义6二、非居民税收管理的主要内容：

1、对非居民企业经营所得的管理。主要是非居民企业在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括对外国企业在华分支机构、常驻代表机构、从事工程作业和提供劳务、国际运输等的税务管理。如果两国（地区）之间有税收协定（安排），还需要进行常设机构判定、利润归属，并根据独立企业原则进行盈亏计算。2、投资所得管理。主要是针对非居民企业在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的情况，行使税收管辖权。具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。3、财产所得管理。主要针对非居民在我国境内的财产行使税收管辖权。主要体现为对财产转让收益的征税，分为动产、不动产和权益性投资资产转让。

二、非居民税收管理的主要内容：7二、非居民税收管理的主要内容：4、非居民个人劳务所得管理。主要针对非居民个人在我国从事劳务发生的所得行使税收管辖权，包括独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得。独立个人劳务所得是指个人从事专业性劳务，如律师、医生、设计师、会计师等独立个人劳务活动发生的所得；非独立个人劳务所得又称受雇所得，是指个人依据雇佣合同履行雇佣义务发生的所得。5、对非居民企业和个人的经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理。非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构，以代理者为营业税的扣缴义务人；没有代理者的，以发包方、劳务受让者或购买者为扣缴义务人。

二、非居民税收管理的主要内容：8三、非居民税收管理的主要问题及成因非居民所得的特点表现为：一是流动性；二是复杂性；三是广泛性；非居民税收管理的难点：一是涉税信息难以收集；二是税源分散；三是业务复杂；四是责任重大。三、非居民税收管理的主要问题及成因9三、非居民税收管理的主要问题及成因（一）问题

1、漏征漏管现象时有发生。大量的从事承包工程和提供劳务、国际运输或设立其他机构、场所的外国企业未按规定进行税务登记和申报纳税。2、税收收入时有流失。一是利用虚假合同，隐瞒来源于境内的所得；二是滥用税收协定；三是通过在避税地设立空壳公司转让境内公司股权逃避我国税收；四是通过在境外支付在境内的劳务报酬方式逃避我国税收。三、非居民税收管理的主要问题及成因（一）问题10四、非居民税收管理的主要问题及成因（二）成因

1、税源突发性、流动性和隐蔽性较强2、法律法规不够完善3、认识和重视程度不足4、管理制度还不够规范5、人员素质不适应6、部门配合不力四、非居民税收管理的主要问题及成因（二）成因11四、非居民税收管理国税、地税征管范围相关依据：企业所得税法第三条第三款国税发[2008]120号文《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税函[2009]50号文《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》四、非居民税收管理国税、地税征管范围12四、非居民税收管理国税、地税征管范围理解：常驻代表机构，在境内设有机构、场所的其他非居民企业，源泉扣缴单位企业所得税由国税负责征收的，或源泉扣缴单位是不缴纳企业所得税的境内单位的由国税局负责征收。非居民税收源泉扣缴单位或企业，其所得税由地方税务机关负责征收的非居民所得税由地方税务机关负责征收。四、非居民税收管理国税、地税征管范围理解：13五、非居民税收管理的主要工作流程

1、识别非居民企业和个人；2、明确所得或收入性质；3、判定所得或收入来源地；4、确认税基、适用税率；5、履行申报或扣缴；6、运用税收协定。五、非居民税收管理的主要工作流程14五、非居民税收管理的主要工作流程1、识别非居民企业和个人；概念清楚非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。五、非居民税收管理的主要工作流程1、识别非居民企业和个人；15五、非居民税收管理的主要工作流程2、明确所得或收入性质；依据企业所得税法判定所得类别属于提供劳务、转让财产、股息红利、利息、租金、特许权使用费等中华人民共和国企业所得税法实施条例第十五条提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十六条转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十八条利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十九条租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十条特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

五、非居民税收管理的主要工作流程2、明确所得或收入性质；16五、非居民税收管理的主要工作流程3、判定所得或收入来源地；中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

五、非居民税收管理的主要工作流程17五、非居民税收管理的主要工作流程4、确认税基、适用税率；中华人民共和国企业所得税法第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。五、非居民税收管理的主要工作流程18五、非居民税收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行西楚支行支付伊朗银行担保手续费38746.57欧元（折人民币356042.23元），在我局开具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》）时，经对合同进行审查，保函中约定伊朗银行收取的手续费“不允许有任何扣费”。我们认为，伊朗银行取得的该笔担保手续费收入为不含税收入。而建行西楚支行在缴纳代扣营业税时，仅缴纳了17802.11元（356042.23×5％）。处理结果：建行西楚支行本次要求付汇38746.57欧元，折人民币356042.23元，应扣缴营业税=356042.23÷（1-10％-5％）×5％=20943.66元。经与国税局联系，该笔担保手续费应同时在市国税局申报缴纳企业所得税，税率10%。五、非居民税收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行19五、非居民税收管理的主要工作流程5、履行申报或扣缴；扣缴义务人所得税由国税征管的向国税缴纳，扣缴义务人所得税由地税征管的向地税缴纳，实行源泉扣缴以支付人为扣缴义务人的，应向支付人所在地税务机关缴纳税款并取得对外支付税务证明。例：某外国企业在我国A地设立了一间房地产开发企业，现准备将其49%的股份转让给B地某一企业。问题：1）取得的股权转让所得需要缴纳的预提所得税应该由A地的企业在A地税务局代扣缴还是由B企业在B地税务局代扣代缴？

2）如要取得售付汇完税凭证，应该向A地还是B地的税务局申请呢？五、非居民税收管理的主要工作流程5、履行申报或扣缴；20五、非居民税收管理的主要工作流程6、运用税收协定。税收协定在非居民税收管理中需要特别关注和运用的工具。在享受税收协定待遇、常设机构的认定、征税项目适用税率的选择等方面广泛运用。五、非居民税收管理的主要工作流程21六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（一）提供劳务（1）严格执行19号令，《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》加强登记和资料备案，加大违章行为处罚力度；（2）国税发【2009】114号文件，重点对非居民企业派遣员工到境内提供管理、设计、认证、咨询服务，依据国内税法和税收协定正确判定非居民的纳税义务；（3）其他：中外合作办学、境外文艺团体演出、国际运输等。六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例22六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例例：武汉某公司是一家大型房地产开发公司，企业所得税由地税局征收。该公司为提高所售楼盘的整体形象，09年10月与美国AB公司签订了一份设计合同，合同有效期到2011年3月，内容包括以下几方面：企业形象规划、设计；房型结构布置；外墙及小区内园林规划等设计事项，该合同规定设计服务费用92500美元，每半年支付一次。现该公司带相关资料到税务部门申请出具税务证明。六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例例：23六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例企业观点：美国AB公司按照合同规定，向金帝公司提供了相关的文档图纸资料，但并未派人到我国境内从事咨询服务，也未设立常驻代表机构，所有咨询、设计等事项都在境外完成。此项业务应判定为不予征收营业税和代扣企业所得税六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例24六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例税务结论：1、营业税的处理：虽然美国AB公司不对金帝公司进行实地了解，在境外传递设计合同。但根据2009年修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条第一款的规定：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，我们就判定是来源于中国境内的所得，金帝公司应代扣缴营业税。2、企业所得税的处理：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五章第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。原则上应由金帝公司代扣美国AB公司（美国与中国签订有双边税收协定）所得税。但根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条第二款的规定：提供劳务所得，按照劳务发生地确定，该设计劳务发生在境外，故应判定此项所得不属于来源于中国境内所得，不代扣所得税。依照有关规定，税务部门给金帝公司出具税务证明。六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例税务结论：25六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（二）转让财产1、不动产所得例：某外国企业，2008年共支付800万元在某市购买了两套别墅，计划设立办事处之用。后因其它原因，办事处没有办成，2009年该外国公司将此两套别墅转卖给一地税单管户，取得收入1200万元。根据税法规定，该财产转让收入需缴纳营业税和企业所得税。营业税为（1200-800)×5%万元预提所得税为(1200-800)×10%万元六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（二）转让财26六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例2、股份转让国税函[2009]698号国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例2、股份转让27股权转让征税案例分析

例：武汉龙利投资有限公司，受让香港皮尔金顿中国控股有限公司所持有的武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司的股权案。武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司为一家中国耀华集团公司、香港皮尔金顿中国控股有限公司、武汉经开投资有限公司共同投资依照中国法律在武汉设立的中外合资企业。注册资本为人民币170,270,000元。其中香港皮尔金顿中国控股有限公司投资93,648,500.00元，持有该公司55%的股权。香港皮尔金顿中国控股有限公司与武汉龙利投资有限公司于2009年12月18日签署股权转让协议，香港皮尔金顿中国控股有限公司将其持有的武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司55%的股权，全部转让给武汉龙利投资有限公司。中国耀华集团公司和武汉经开投资有限公司同意此协议，并同意放弃其各自的优先购买权。此次转让收入132,517,676.88元。武汉龙利投资有限公司企业所得税属地税局负责征收管理，武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司所得税属国税局负责征收管理。问题：该项股权转让是否构成纳税义务？应由谁向什么税务机关扣缴？股权转让征税案例分析28股权转让征税案例分析

纳税人应纳税申报股权转让（财产转让）所得额38,869,176.88元，适用优惠税率10%，应缴纳非居民企业所得税3,886,917.69元。由支付方武汉龙利投资有限公司企业向当地地方税机关代扣代缴该项税款注意：该项股权转让的纳税义务发生时间是09年12月18日，如果是逾期申报扣缴的，还应征管法的要求加收滞纳金。股权转让征税案例分析29间接转让股权中不合理商业目的判定

1、案例发现及背景2008年5月，某税务所通过合同登记备案发现重庆A公司与新加坡B公司签署了一份股权转让协议，新加坡B公司将其在新加坡设立的全资控股公司C公司100％的股权转让给重庆A公司，转让价格为人民币6338万元。税务机关调查发现：被转让方新加坡C公司实收资本仅为100新加坡元；新加坡C公司持有重庆D公司31.6%的股权；除此之外新加坡C公司没有从事其他任何经营活动。间接转让股权中不合理商业目的判定

1、案例发现及背景30间接转让股权中不合理商业目的判定2、案件事实和处理结果新加坡C公司实质是一个空壳公司，B公司设立C公司的运作明显是一种以避税为目的的税收筹划。新加坡C公司的功能是充当新加坡B公司转让重庆D公司股权的管道，按照实质重于形式的原则，新加坡B公司转让新加坡C公司股权的实质是转让重庆D公司31.6%的股权。按照《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十三条第五款：“除第四款外，缔约国一方居民转让其在缔约国另一方居民公司或其他法人资本中的股份、参股、或其他权利取得的收益，如果该收益人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接参与该公司或其他法人至少百分之二十五的资本，可以在该缔约国另一方征税。”处理结果：经过与新加坡B公司协商，2008年10月，由重庆A公司对新加坡B公司取得的股权转让收益代扣代缴了预提所得税98万元。间接转让股权中不合理商业目的判定2、案件事实和处理结果31间接转让股权中不合理商业目的判定3、难点分析B公司通过设立C公司这样一个“夹层公司”，掩盖其股权转让所得来源于中国境内的事实，规避在我国的纳税义务，增加了税收征管难度。对类似的股权转让交易税务机关应高度警惕。跨国（境）交易情况复杂，判断是否征税不能仅以合同为依据，应注重交易的实质。该案例表面上股权转让方和被转让方都是非居民企业，我国没有征税权。但通过收集分析各方面信息，发现转让标的实质上是我国居民企业的股权，按照税收协定征收了税款，维护了国家税收权益。间接转让股权中不合理商业目的判定3、难点分析32两头在外的股权转让收益的确认1、案由A公司是一家在内地和香港两地上市的内地股份公司，B公司是美国C公司在香港注册的全资控股子公司，B公司从2004年7月至2005年4月分四次取得A公司H股股份合计35322万股，占A公司总股本的27%。B公司于2009年1月23日与日本D公司签署股权转让协议，向D公司以每股2.548美元转让其持有的A公司26158万股H股股份，共计66650万美元，于2009年4月30日完成交割；2009年5月7日与香港居民E先生签署协议，以每股2.5685美元转让其持有的A公司9164万股H股股份，共计23538万美元，于2009年6月5日完成交割。两头在外的股权转让收益的确认1、案由33两头在外的股权转让收益的确认2、征税难点分析其一，对境内的征税权可能不认可，股权转让相关详细信息获取难；其二，交易各方在我国境内没有注册登记，通知其依法申报纳税存在困难，沟通难；其三，若其应纳税款久拖不缴，追缴难度较大。两头在外的股权转让收益的确认2、征税难点分析34两头在外的股权转让收益的确认3、对策（1）提前介入全程跟踪，及时掌握交易信息在获悉B公司拟向D公司转让A公司H股股权后提前介入，安排专人全程跟踪知名税务中介F事务所代理，以代理人为突破加紧沟通联系，获取第一手信息（2）研究政策明确权利，坚持严格依法征收F事务所两点疑虑：一是B公司转让的是A公司H股股权，交易行为发生在香港，是否属于境内行为；二是国税发[1993]045号的时效性及可能出台新免税规定。两头在外的股权转让收益的确认3、对策35两头在外的股权转让收益的确认征税依据：1、《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排第二议定书》第五条：取消《安排》第十三条第五款的规定，用下列规定代替，五、除第四款外，一方居民转让其在另一方居民公司资本中的股份或其他权利取得的收益，如果该受益人在转让行为前十二月内，曾经直接或间接参与该公司至少百分之二十五的资本，可以在该另一方征税。2、《国家税务总局关于执行〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第二议定书有关问题的通知》（国税函〔2008〕685号）：根据第二议定书第五条规定，执行《安排》第十三条第五款规定时，凡香港居民转让其在内地居民公司中的股份或其他权益取得的收益，如果该收益人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接拥有上述内地公司25%以上的股份，内地有权按相关税收法律法规的规定予以征税。两头在外的股权转让收益的确认征税依据：36两头在外的股权转让收益的确认3、《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条第四款：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。5、《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）对此项股权转让行为并无优惠规定，并且还规定2008年1月1日前实施的本通知等之外的其他企业所得税优惠政策一律废止。《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号，以下简称3号文）对纳税方式、纳税义务发生时间等具体纳税行为进行了规范。两头在外的股权转让收益的确认3、《中华人民共和国企业所得税法37两头在外的股权转让收益的确认

B公司在该转让行为前12个月内拥有A公司27%的股权，A公司属于我国境内企业，B公司的股权转让行为不是通过香港证券市场转让，而是协议转让，中国内地对B公司的该项股权转让所得拥有征税权，并且新法实施后该项所得已没有相关税收优惠，B公司上述两笔股权转让所得，应该在中国内地A公司企业所得税主管税务机关申报缴纳企业所得税确认无疑。两头在外的股权转让收益的确认38股权多次转让收益的确认1、案件背景●x公司成立于1999年12月的中外合作企业。●注册资本总额9945万元人民币。其中，中方过境公路公司占30%，外方KY发展公司（英属维尔京）占70%（6961.5万元人民币）。●经营范围：对某市过境公路进行日常维护、管理和收取车辆通行费。问题的由来2009年4月10日，x公司向税务机关申请开具分配股息付汇税务证明和享受中国与香港税收安排待遇时，发现其收益方与原投资方不相符。股息收益方应为KY发展公司，怎么现在却是香港KY公司？股权转让具体情况●第一次股权转让：2007年12月5日，香港KY公司收购KY发展公司持有的中方股权，协议转让价为1万美元。●第二次股权转让：2009年3月12日，中方过境公路公司收购香港KY公司持有的中方企业的全部股权，转让价折合人民币1.22亿元。此外，2008年9月，香港KY公司年度审计报告披露，其承担了KY发展公司830万美元股东贷款债务。股权多次转让收益的确认1、案件背景39股权多次转让收益的确认2、税务部门处理意见

（一）关于第一次股权转让时间的确定协议签订时间：2007年12月5日。商务局批准协议生效时间：2008年1月10日。应办理工商变更登记时间：2008年2月9日前。应办理税务变更登记时间：2008年3月9日前。（二）关于股权成本价的确定税企双方争论的焦点：第一次股权成本价如何确定的问题。对于股权成本价的确定及其涉税事项的计算税务部门目前也还存在两种不同的处理意见。股权多次转让收益的确认2、税务部门处理意见40股权多次转让收益的确认第一种意见：

根据《企业所得税法实施条例》第七十一条第三款规定，第一次股权转让行为没有形成转让收益，不涉及缴纳企业所得税问题。第二次股权转让行为，香港KY股权转让收益=12200万元人民币-1万美元*8=12192万元人民币；应纳企业所得税额=12192*10%=1219.20万元人民币。股权多次转让收益的确认第一种意见：41股权多次转让收益的确认第二种意见：根据财税[2009]59号第四（三）规定，第一次股权收购方香港KY应以公允价值确定股权计税基础。经测算，2008年2月9日转让股权的公允价值应调整为10197.9万元人民币。第一次股权转让所得=10197.9万元人民币-6961.5万元人民币=3236.4万元人民币；应纳企业所得税额=3236.4*10%=323.64万元人民币。对该笔税款还应从股权转让收入确定日后的7日，即2008年2月16日起按日加收万分之五的滞纳金约计85.93万元人民币。第二次股权转让香港KY公司转让所得=12200万元人民币-10197.9万元人民币=2002.1万元人民币；应纳企业所得税额=2002.1*10%=200.21万元人民币。因此，两次股权转让应纳企业所得税和加收的滞纳金共计609.78万元人民币。股权多次转让收益的确认第二种意见：42六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（三）股息红利

国税函[2008]897号<国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知>国税函[2009]394号<国家税务总局关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税问题的批复>

国税函[2008]955号<国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知>国税函[2009]47号<国家税务总局关于中国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知>六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例43六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（四）利息（五）租金（六）特许权使用费特许权使用费，根据企业所得税法实施条例规定，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，税率是10%，实行源泉扣缴的方式由支付人代扣代缴。根据海关总署的第148号令关于中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中定义的特许权使用费的界定软件产品属于该范畴。六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例44对特许权使用费的征税案例一：2009年3月湖北某重工有限公司（以下称甲方）与日本某重工地中建机株式会社（以下称乙方）签订买卖合同，日本某重工地中建机株式会社为湖北某重工有限公司“在中煤建第五建设公司天津地铁盾构项目上提供咨询和服务”合同总价74万美元，分4次支付每次支付18.5万美元。在办理售付汇过程中涉及购买方需代扣代缴日本三菱重工地中建机株式会社企业所得税和营业税。对特许权使用费的征税案例一：45对特许权使用费的征税购买方湖北天地重工有限公司称该合同是购卖日本三菱重工地中建机株式会社“盾构机驱动部”采购合同组成总价的一部份，是商品的买卖不属于技术咨询服务或者特许权使用费，不需代扣代缴企业所得税和营业税。经进一步查阅该公司的“合作协议”，协议规定在双方之间正式签订“盾构机驱动部”采构合同生效后，双方另行签订追加合同由日本三菱重工地中建机株式会社提供湖北天地重工有限公司制造范围的图纸或相关资料，驱动部合同中不包括上述图纸或相关资料。由此认定该买卖合同实为使用日本三菱重工地中建机株式会社的专有技术。对特许权使用费的征税46对特许权使用费的征税对纳税人提出的“图纸或相关资料”不属于特许权使用费的疑问，主管税务部门查阅了相关法律法规对特许权使用费的解释，依据《中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》对特许权使用费的定义，“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片，无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。因而该公司受让的“图纸或相关资料”属于“特许权使用费”的范畴。依据企业所得税法及实施条例对非居民企业征收企业所得税的有关规定和营业税条例及实施细则对境外企业向境内企业转让特许权使用费征税的规定，促使该公司履行了扣缴企业所得税50万元、营业税25万元的扣缴义务。对特许权使用费的征税47七、非居民税收的征收管理1、建立税源监控机制2、据实申报缴纳3、实行源泉扣缴4、售付汇证明控管5、加强协调配合6、开展非居民税收专项检查七、非居民税收的征收管理48七、非居民税收的征收管理

1、建立税源监控机制（1）实行登记和资料备案制度：国家税务总局第19号令《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》国税发【2009】3号文件《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（2）加强分析预测：国税发【2009】32号《国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知》七、非居民税收的征收管理49七、非居民税收的征收管理2、据实申报缴纳（1）国税函【2008】801号国家税务总局关于印发《中华人民共和国非居民企业所得税申报表》等报表的通知

（2）国税发【2010】18号国家税务总局关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》的通知（3）国家税务总局第19号令《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（4）国税函[2009]698号国家税务总局《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》七、非居民税收的征收管理50七、非居民税收的征收管理3、实行源泉扣缴（1）国税发【2009】3号《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（2）国税函【2008】955号《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》（3）其他：中外合作办学、资产处置、境外文艺团体演出、国际运输等七、非居民税收的征收管理51七、非居民税收的征收管理4、售付汇证明控管（1）汇发【2008】64号（2）国税发【2008】122号《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》七、非居民税收的征收管理52七、非居民税收的征收管理5、加强协调配合（1）按照汇发【2008】64号和国税发【2008】122号要求做好对外支付税务证明管理工作；（2）按照国税发【2008】120号和国税函【2009】50号要求明确国地税职责分工，加强合作；（3）加强区域间、国际间税务合作；（4）与政府其他部门合作。七、非居民税收的征收管理53七、非居民税收的征收管理6、开展非居民企业税收专项检查（1）按照国税发【2009】9号要求组织实施非居民企业所得税专项检查工作（2）按照国税发【2009】114号要求开展非居民企业税收专项检查。对非居民企业承包重点工程项目、境内企业向非居民企业派发股息、分配利润、支付利息以及非居民企业股权转让等进行调查，发现问题要依法及时追缴税款。（3）按照国际司要求，对非居民企业派遣员工到境内企业任职情况开展专项调查。（4）省局要求的专项检查七、非居民税收的征收管理54八、税收协定与非居民税收的衔接(一)协定概述截止2009年8月底，我国正式签署91个避免双重征税协定，其中89个协定已生效，仅与尼泊尔、埃塞俄比亚协定未生效。《内地与香港对所得避免双重征税的安排》以及《内地与澳门对所得避免双重征税的安排》均已生效。上述89个生效协定适用于91个国家。八、税收协定与非居民税收的衔接55八、税收协定与非居民税收的衔接(二)协定作用:消除双重征税防范偷(漏)税八、税收协定与非居民税收的衔接56八、税收协定与非居民税收的衔接（三）适用对象：缔约国居民——居民个人1、在中国有永久性住所（住所标准）；2、无永久性住所而在中国习惯性居住满一年的人（居所标准）。——居民企业1、依法在中国境内成立；2、在境外成立，但实际管理机构在中国。无论是个人还是企业,关键之处:负有境内外所得的全面纳税义务八、税收协定与非居民税收的衔接（三）适用对象：缔约国居民57八、税收协定与非居民税收的衔接（四）适用税种：对所得征税；八、税收协定与非居民税收的衔接（四）适用税种：58八、税收协定与非居民税收的衔接（五）协定内容：术语定义：1.一般定义（如“税收”）；2.专条定义（如“居民”）；3.条内定义（如“股息”）；八、税收协定与非居民税收的衔接（五）协定内容：59八、税收协定与非居民税收的衔接实体条款——17个条款：6类所得+财产1.营业利润：常设机构、营业利润；2.投资所得：股息、利息、特许权使用费；3.劳务所得：独立个人劳务和非独立个人劳务；4.财产所得：不动产所得和财产收益；5.特殊所得：董事费、艺术家和运动员、退休金、政府服务、教师、学生；6.其他所得财产八、税收协定与非居民税收的衔接实体条款——17个条款：6类所60八、税收协定与非居民税收的衔接其他条款——关联企业条款消除双重征税条款和非歧视待遇；相互协商程序；情报交换；征管协助；外交代表和领事；一般反避税条款生效、终止条款八、税收协定与非居民税收的衔接其他条款——61八、税收协定与非居民税收的衔接（六）协定范本OECD范本（1977－2008）UN范本（1980－2001）美国范本（1996；2006）中国文本（1996；2009）八、税收协定与非居民税收的衔接（六）协定范本62协定范本UN范本(2001)协定范本63协定范本OECD范本(2008)协定范本64OECD协定范本更新频率OECD协定范本更新频率65八、税收协定与非居民税收的衔接（七）国内法与税收协定关系非协定国家依企业所得税法律、法规、规章及文件协定国/地区依企业所得税法律、法规、规章及文件列有更优待遇的协定/安排

八、税收协定与非居民税收的衔接（七）国内法与税收协定关系66八、税收协定与非居民税收的衔接

（七）国内法与税收协定关系从来源国角度看，有四种情况：1.协定规定可以征税，国内法规定征税，如迈克尔乔丹表演秀所得。2.协定规定可以征税，国内法规定不征税。外国投资者来自于中国股息(老法)。3.协定规定不得征税，国内法规定征税。外企常驻代表机构从事搜集信息/调研市场。4.协定规定不得征税，国内法规定不征税。八、税收协定与非居民税收的衔接（七）国内法与税收协定关系67八、税收协定与非居民税收的衔接例：2009年初，美国人TOM在北京购买一幢1000万元的房产，当年末收取租金50万元。2010年初，他将房产出售，卖价1200万元。中国对其不同所得或财产征税时，应分别考虑适用哪个条款？适用“不动产所得”条款规则？适用“财产收益”条款规则？适用“财产”条款规则？八、税收协定与非居民税收的衔接例：68八、税收协定与非居民税收的衔接例：协定差异彩票中奖所得依中国个人所得税法规定，属“偶然所得”项目，税率20%。情况一：一位美国居民个人来北京旅游两周，期间买了一张体育彩票，中了500万大奖。情况二：一位韩国居民个人来北京北京旅游两周，期间买了一张体育彩票，中了500万大奖。八、税收协定与非居民税收的衔接例：协定差异69两种类型所得两种类型所得70八、税收协定与非居民税收的衔接（八）税收协定规定(常设机构)“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。“常设机构”理解要点存在营业场所；该营业场所必须固定；企业通过该营业场所进行营业八、税收协定与非居民税收的衔接（八）税收协定规定(常设机构)71八、税收协定与非居民税收的衔接（九）常见避税模式否认特许权使用费境外劳务境内劳务不足6月八、税收协定与非居民税收的衔接（九）常见避税模式72八、税收协定与非居民税收的衔接境外劳务(定案依据)第十六条当事人向人民法院提供的在中华人民共和国领域外形成的证据，应当说明来源，经所在国公证机关证明，并经中华人民共和国驻该国使领馆认证，或者履行中华人民共和国与证据所在国订立的有关条约中规定的证明手续。当事人提供的在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区内形成的证据，应当具有按照有关规定办理的证明手续。第五十七条下列证据材料不能作为定案依据：……；(五)在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据材料；来自《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》，法释[2002]21号，自2002年10月1日起施行。）八、税收协定与非居民税收的衔接境外劳务(定案依据)73八、税收协定与非居民税收的衔接境外劳务(记帐凭证)第三十四条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记帐核算的凭证。（中华人民共和国发票管理办法，第五章发票的检查）八、税收协定与非居民税收的衔接境外劳务(记帐凭证)74谢谢大家非居民税收讲义课件75

非居民税收管理

2011年4月

非居民税收管理

76内容结构第一部分：非居民税收管理的定义第二部分：非居民税收管理的主要内容第三部分：非居民税收管理的主要问题及成因第四部分：非居民税收管理国税、地税的征管范围第五部分：非居民税收管理的主要工作流程第六部分：非居民税收重点征税项目及相关案例第七部分：非居民税收的征收管理第八部分：税收协定与非居民税收的衔接内容结构77第一部分非居民税收管理的定义第一部分78非居民税收管理的定义

（一）非居民税收管理是国际税收管理的重要内容国际税收管理是一国税务当局依据以所得税法为主要内容的国内税法和以税收协定为主要内容的国际税法，对国际税源行使税收管辖权的管理活动。

非居民税收管理的定义79非居民税收管理的定义

非居民税收管理是指税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权的活动，主要包括对非居民企业和非居民个人的税收管理。1、非居民企业：企业所得税法第二条界定。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民个人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

明确居民与非居民概念的意义:（1）可以区别不同类型的纳税义务人，明确税收管辖权范围;（2）可以避免行使居民征税权的国家之间对同一所得的双重或多重征税非居民税收管理的定义非居民税收管理是指80一、非居民税收管理的定义（二）非居民税收管理是日常税收管理的有机组成部分1、遵从以税收征管法为主的程序法和以企业所得税法、个人所得税法、营业税暂行条例等为主的实体法。2、遵从常规的税务登记、账簿管理、纳税申报、税款征收、税务检查、法律责任等规定。3、遵从统一的纳税服务要求。4、遵从全省规范的税务管理信息系统5、非居民税收管理与居民税收管理密不可分，一部分税源植根于居民纳税人。一、非居民税收管理的定义81二、非居民税收管理的主要内容：

1、对非居民企业经营所得的管理。主要是非居民企业在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括对外国企业在华分支机构、常驻代表机构、从事工程作业和提供劳务、国际运输等的税务管理。如果两国（地区）之间有税收协定（安排），还需要进行常设机构判定、利润归属，并根据独立企业原则进行盈亏计算。2、投资所得管理。主要是针对非居民企业在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的情况，行使税收管辖权。具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。3、财产所得管理。主要针对非居民在我国境内的财产行使税收管辖权。主要体现为对财产转让收益的征税，分为动产、不动产和权益性投资资产转让。

二、非居民税收管理的主要内容：82二、非居民税收管理的主要内容：4、非居民个人劳务所得管理。主要针对非居民个人在我国从事劳务发生的所得行使税收管辖权，包括独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得。独立个人劳务所得是指个人从事专业性劳务，如律师、医生、设计师、会计师等独立个人劳务活动发生的所得；非独立个人劳务所得又称受雇所得，是指个人依据雇佣合同履行雇佣义务发生的所得。5、对非居民企业和个人的经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理。非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构，以代理者为营业税的扣缴义务人；没有代理者的，以发包方、劳务受让者或购买者为扣缴义务人。

二、非居民税收管理的主要内容：83三、非居民税收管理的主要问题及成因非居民所得的特点表现为：一是流动性；二是复杂性；三是广泛性；非居民税收管理的难点：一是涉税信息难以收集；二是税源分散；三是业务复杂；四是责任重大。三、非居民税收管理的主要问题及成因84三、非居民税收管理的主要问题及成因（一）问题

1、漏征漏管现象时有发生。大量的从事承包工程和提供劳务、国际运输或设立其他机构、场所的外国企业未按规定进行税务登记和申报纳税。2、税收收入时有流失。一是利用虚假合同，隐瞒来源于境内的所得；二是滥用税收协定；三是通过在避税地设立空壳公司转让境内公司股权逃避我国税收；四是通过在境外支付在境内的劳务报酬方式逃避我国税收。三、非居民税收管理的主要问题及成因（一）问题85四、非居民税收管理的主要问题及成因（二）成因

1、税源突发性、流动性和隐蔽性较强2、法律法规不够完善3、认识和重视程度不足4、管理制度还不够规范5、人员素质不适应6、部门配合不力四、非居民税收管理的主要问题及成因（二）成因86四、非居民税收管理国税、地税征管范围相关依据：企业所得税法第三条第三款国税发[2008]120号文《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税函[2009]50号文《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》四、非居民税收管理国税、地税征管范围87四、非居民税收管理国税、地税征管范围理解：常驻代表机构，在境内设有机构、场所的其他非居民企业，源泉扣缴单位企业所得税由国税负责征收的，或源泉扣缴单位是不缴纳企业所得税的境内单位的由国税局负责征收。非居民税收源泉扣缴单位或企业，其所得税由地方税务机关负责征收的非居民所得税由地方税务机关负责征收。四、非居民税收管理国税、地税征管范围理解：88五、非居民税收管理的主要工作流程

1、识别非居民企业和个人；2、明确所得或收入性质；3、判定所得或收入来源地；4、确认税基、适用税率；5、履行申报或扣缴；6、运用税收协定。五、非居民税收管理的主要工作流程89五、非居民税收管理的主要工作流程1、识别非居民企业和个人；概念清楚非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。五、非居民税收管理的主要工作流程1、识别非居民企业和个人；90五、非居民税收管理的主要工作流程2、明确所得或收入性质；依据企业所得税法判定所得类别属于提供劳务、转让财产、股息红利、利息、租金、特许权使用费等中华人民共和国企业所得税法实施条例第十五条提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十六条转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十八条利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十九条租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十条特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

五、非居民税收管理的主要工作流程2、明确所得或收入性质；91五、非居民税收管理的主要工作流程3、判定所得或收入来源地；中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

五、非居民税收管理的主要工作流程92五、非居民税收管理的主要工作流程4、确认税基、适用税率；中华人民共和国企业所得税法第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。五、非居民税收管理的主要工作流程93五、非居民税收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行西楚支行支付伊朗银行担保手续费38746.57欧元（折人民币356042.23元），在我局开具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》）时，经对合同进行审查，保函中约定伊朗银行收取的手续费“不允许有任何扣费”。我们认为，伊朗银行取得的该笔担保手续费收入为不含税收入。而建行西楚支行在缴纳代扣营业税时，仅缴纳了17802.11元（356042.23×5％）。处理结果：建行西楚支行本次要求付汇38746.57欧元，折人民币356042.23元，应扣缴营业税=356042.23÷（1-10％-5％）×5％=20943.66元。经与国税局联系，该笔担保手续费应同时在市国税局申报缴纳企业所得税，税率10%。五、非居民税收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行94五、非居民税收管理的主要工作流程5、履行申报或扣缴；扣缴义务人所得税由国税征管的向国税缴纳，扣缴义务人所得税由地税征管的向地税缴纳，实行源泉扣缴以支付人为扣缴义务人的，应向支付人所在地税务机关缴纳税款并取得对外支付税务证明。例：某外国企业在我国A地设立了一间房地产开发企业，现准备将其49%的股份转让给B地某一企业。问题：1）取得的股权转让所得需要缴纳的预提所得税应该由A地的企业在A地税务局代扣缴还是由B企业在B地税务局代扣代缴？

2）如要取得售付汇完税凭证，应该向A地还是B地的税务局申请呢？五、非居民税收管理的主要工作流程5、履行申报或扣缴；95五、非居民税收管理的主要工作流程6、运用税收协定。税收协定在非居民税收管理中需要特别关注和运用的工具。在享受税收协定待遇、常设机构的认定、征税项目适用税率的选择等方面广泛运用。五、非居民税收管理的主要工作流程96六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（一）提供劳务（1）严格执行19号令，《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》加强登记和资料备案，加大违章行为处罚力度；（2）国税发【2009】114号文件，重点对非居民企业派遣员工到境内提供管理、设计、认证、咨询服务，依据国内税法和税收协定正确判定非居民的纳税义务；（3）其他：中外合作办学、境外文艺团体演出、国际运输等。六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例97六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例例：武汉某公司是一家大型房地产开发公司，企业所得税由地税局征收。该公司为提高所售楼盘的整体形象，09年10月与美国AB公司签订了一份设计合同，合同有效期到2011年3月，内容包括以下几方面：企业形象规划、设计；房型结构布置；外墙及小区内园林规划等设计事项，该合同规定设计服务费用92500美元，每半年支付一次。现该公司带相关资料到税务部门申请出具税务证明。六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例例：98六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例企业观点：美国AB公司按照合同规定，向金帝公司提供了相关的文档图纸资料，但并未派人到我国境内从事咨询服务，也未设立常驻代表机构，所有咨询、设计等事项都在境外完成。此项业务应判定为不予征收营业税和代扣企业所得税六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例99六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例税务结论：1、营业税的处理：虽然美国AB公司不对金帝公司进行实地了解，在境外传递设计合同。但根据2009年修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条第一款的规定：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，我们就判定是来源于中国境内的所得，金帝公司应代扣缴营业税。2、企业所得税的处理：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五章第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。原则上应由金帝公司代扣美国AB公司（美国与中国签订有双边税收协定）所得税。但根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条第二款的规定：提供劳务所得，按照劳务发生地确定，该设计劳务发生在境外，故应判定此项所得不属于来源于中国境内所得，不代扣所得税。依照有关规定，税务部门给金帝公司出具税务证明。六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例税务结论：100六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（二）转让财产1、不动产所得例：某外国企业，2008年共支付800万元在某市购买了两套别墅，计划设立办事处之用。后因其它原因，办事处没有办成，2009年该外国公司将此两套别墅转卖给一地税单管户，取得收入1200万元。根据税法规定，该财产转让收入需缴纳营业税和企业所得税。营业税为（1200-800)×5%万元预提所得税为(1200-800)×10%万元六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例（二）转让财101六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例2、股份转让国税函[2009]698号国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知六、非居民税收重点征税项目涉及文件理解及相关案例2、股份转让102股权转让征税案例分析

例：武汉龙利投资有限公司，受让香港皮尔金顿中国控股有限公司所持有的武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司的股权案。武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司为一家中国耀华集团公司、香港皮尔金顿中国控股有限公司、武汉经开投资有限公司共同投资依照中国法律在武汉设立的中外合资企业。注册资本为人民币170,270,000元。其中香港皮尔金顿中国控股有限公司投资93,648,500.00元，持有该公司55%的股权。香港皮尔金顿中国控股有限公司与武汉龙利投资有限公司于2009年12月18日签署股权转让协议，香港皮尔金顿中国控股有限公司将其持有的武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司55%的股权，全部转让给武汉龙利投资有限公司。中国耀华集团公司和武汉经开投资有限公司同意此协议，并同意放弃其各自的优先购买权。此次转让收入132,517,676.88元。武汉龙利投资有限公司企业所得税属地税局负责征收管理，武汉耀华皮尔金顿安全玻璃有限公司所得税属国税局负责征收管理。问题：该项股权转让是否构成纳税义务？应由谁向什么税务机关扣缴？股权转让征税案例分析103股权转让征税案例分析

纳税人应纳税申报股权转让（财产转让）所得额38,869,176.88元，适用优惠税率10%，应缴纳非居民企业所得税3,886,917.69元。由支付方武汉龙利投资有限公司企业向当地地方税机关代扣代缴该项税款注意：该项股权转让的纳税义务发生时间是09年12月18日，如果是逾期申报扣缴的，还应征管法的要求加收滞纳金。股权转让征税案例分析104间接转让股权中不合理商业目的判定

1、案例发现及背景2008年5月，某税务所通过合同登记备案发现重庆A公司与新加坡B公司签署了一份股权转让协议，新加坡B公司将其在新加坡设立的全资控股公司C公司100％的股权转让给重庆A公司，转让价格为人民币6338万元。税务机关调查发现：被转让方新加坡C公司实收资本仅为100新加坡元；新加坡C公司持有重庆D公司31.6%的股权；除此之外新加坡C公司没有从事其他任何经营活动。间接转让股权中不合理商业目的判定

1、案例发现及背景105间接转让股权中不合理商业目的判定2、案件事实和处理结果新加坡C公司实质是一个空壳公司，B公司设立C公司的运作明显是一种以避税为目的的税收筹划。新加坡C公司的功能是充当新加坡B公司转让重庆D公司股权的管道，按照实质重于形式的原则，新加坡B公司转让新加坡C公司股权的实质是转让重庆D公司31.6%的股权。按照《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十三条第五款：“除第四款外，缔约国一方居民转让其在缔约国另一方居民公司或其他法人资本中的股份、参股、或其他权利取得的收益，如果该收益人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接参与该公司或其他法人至少百分之二十五的资本，可以在该缔约国另一方征税。”处理结果：经过与新加坡B公司协商，2008年10月，由重庆A公司对新加坡B公司取得的股权转让收益代扣代缴了预提所得税98万元。间接转让股权中不合理商业目的判定2、案件事实和处理结果106间接转让股权中不合理商业目的判定3、难点分析B公司通过设立C公司这样一个“夹层公司”，掩盖其股权转让所得来源于中国境内的事实，规避在我国的纳税义务，增加了税收征管难度。对类似的股权转让交易税务机关应高度警惕。跨国（境）交易情况复杂，判断是否征税不能仅以合同为依据，应注重交易的实质。该案例表面上股权转让方和被转让方都是非居民企业，我国没有征税权。但通过收集分析各方面信息，发现转让标的实质上是我国居民企业的股权，按照税收协定征收了税款，维护了国家税收权益。间接转让股权中不合理商业目的判定3、难点分析107两头在外的股权转让收益的确认1、案由A公司是一家在内地和香港两地上市的内地股份公司，B公司是美国C公司在香港注册的全资控股子公司，B公司从2004年7月至2005年4月分四次取得A公司H股股份合计35322万股，占A公司总股本的27%。B公司于2009年1月23日与日本D公司签署股权转让协议，向D公司以每股2.548美元转让其持有的A公司26158万股H股股份，共计66650万美元，于2009年4月30日完成交割；2009年5月7日与香港居民E先生签署协议，以每股2.5685美元转让其持有的A公司9164万股H股股份，共计23538万美元，于2009年6月5日完成交割。两头在外的股权转让收益的确认1、案由108两头在外的股权转让收益的确认2、征税难点分析其一，对境内的征税权可能不认可，股权转让相关详细信息获取难；其二，交易各方在我国境内没有注册登记，通知其依法申报纳税存在困难，沟通难；其三，若其应纳税款久拖不缴，追缴难度较大。两头在外的股权转让收益的确认2、征税难点分析109两头在外的股权转让收益的确认3、对策（1）提前介入全程跟踪，及时掌握交易信息在获悉B公司拟向D公司转让A公司H股股权后提前介入，安排专人全程跟踪知名税务中介F事务所代理，以代理人为突破加紧沟通联系，获取第一手信息（2）研究政策明确权利，坚持严格依法征收F事务所两点疑虑：一是B公司转让的是A公司H股股权，交易行为发生在香港，是否属于境内行为；二是国税发[1993]045号的时效性及可能出台新免税规定。两头在外的股权转让收益的确认3、对策110两头在外的股权转让收益的确认征税依据：1、《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排第二议定书》第五条：取消《安排》第十三条第五款的规定，用下列规定代替，五、除第四款外，一方居民转让其在另一方居民公司资本中的股份或其他权利取得的收益，如果该受益人在转让行为前十二月内，曾经直接或间接参与该公司至少百分之二十五的资本，可以在该另一方征税。2、《国家税务总局关于执行〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第二议定书有关问题的通知》（国税函〔2008〕685号）：根据第二议定书第五条规定，执行《安排》第十三条第五款规定时，凡香港居民转让其在内地居民公司中的股份或其他权益取得的收益，如果该收益人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接拥有上述内地公司25%以上的股份，内地有权按相关税收法律法规的规定予以征税。两头在外的股权转让收益的确认征税依据：111两头在外的股权转让收益的确认3、《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条第四款：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。5、《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）对此项股权转让行为并无优惠规定，并且还规定2008年1月1日前实施的本通知等之外的其他企业所得税优惠政策一律废止。《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号，以下简称3号文）对纳税方式、纳税义务发生时间等具体纳税行为进行了规范。两头在外的股权转让收益的确认3、《中华人民共和国企业所得税法112两头在外的股权转让收益的确认

B公司在该转让行为前12个月内拥有A公司27%的股权，A公司属于我国境内企业，B公司的股权转让行为不是通过香港证券市场转让，而是协议转让，中国内地对B公司的该项股权转让所得拥有征税权，并且新法实施后该项所得已没有相关税收优惠，B公司上述两笔股权转让所得，应该在中国内地A公司企业所得税主管税务机关申报缴纳企业所得税确认无疑。两头在外的股权转让收益的确认113股权多次转让收益的确认1、案件背景●x公司成立于1999年12月的中外合作企业。●注册资本总额9945万元人民币。其中，中方过境公路公司占30%，外方KY发展公司（英属维尔京）占70%（6961.5万元人民币）。●经营范围：对某市过境公路进行日常维护、管理和收取车辆通行费。问题的由来2009年4月10日，x公司向税务机关申请开具分配股息付汇税务证明和享受中国与香港税收安排待遇时，发现其收益方与原投资方不相符。股息收益方应为KY发展公司，怎么现在却是香港KY公司？