初级会计实务资产课件

1初级会计第一章资产1初级会计2第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业资产中流动性较强的一种流动资产。2第一节货币资金货币资金是指企业3本节学习要点：1）掌握库存现金的含义、使用范围、收支管理规定要求，掌握现金总、分类核算；2）了解银行管理制度，了解各种银行结算方式，掌握银行存款的核算；3）了解其他货币资金的含义及核算范围，掌握其他货币资金的核算。3本节学习要点：1）掌握库存现金的含义、使用范围、收支管理4货币资金按存放地点和用途分类货币资金

库存现金1450

元银行存款600，114

元其他货币资金68，000元人民币现金外币现金人民币存款外币存款4货币资金按存放地点和用途分类货币资金库存现金银行存款其他51.1.1库存现金通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业流动性最强的资产。51.1.1库存现金6现金的适用范围企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，主要包括：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。6现金的适用范围企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规7下列经济业务中，不能用现金支付的是（）。

A、支付职工工资5000元

B、支付零星办公用品购置费800元

C、支付物资采购货款1200元

D、支付职工差旅费2000元7下列经济业务中，不能用现金支付的是（）。

A、支付职工8

3至5天的日常零星开支所需的库存现金边远地区和交通不便地区：可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支超过限额的现金当日送存开户银行当日送存确有困难的由开户银行确定送存时间限额管理8限额管理9

现金收入及时送存银行，不得坐支现金坐支:从本单位的现金收入中直接支付现金银行提取现金，应当写明用途，从开户银行提取凭证符合财务制度不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”日常现金收支的管理9日常现金收支的管理10白条抵库

白条抵库,是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。这种行为，如果规模较小，属于一般违法行为，如果情节严重，则属于犯罪行为。白条抵库是财务用语，指的是以个人或单位名义开具的不符合财务制度和会计凭证手续的字条与单据，抵冲库存现金或实物的行为。一般包括不遵守有关现金及物资管理制度要求，用白条或其他凭证，据以借出、挪用或暂付现金、原材料、商品、产品出库等。用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额，难以进行财务管理。严重的，还容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题。因此，用白条抵库是一种违反财经纪律的行为，应坚决杜绝。出纳员在从事相关业务时，应严禁将白条作为记账的依据。10白条抵库白条抵库,是单位库存现金管理工作中的一种典型11现金收支的账务处理

现金总分类核算

设置“库存现金”科目现金收入的核算

借：库存现金

贷：银行存款其他业务收入其他应收款其他应付款11现金收支的账务处理

现金总分类核算122.现金支出的核算

借：银行存款管理费用应付职工薪酬贷：库存现金

现金收支的账务处理12现金收支的账务处理13设置“现金总账”和“现金日记账”每日终了，应当计算:日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”:当月最后一天的余额与“现金”总账余额核对相符,做到账账相符。现金收支的账务处理13现金收支的账务处理14备用金

企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

预借时:报销时:借:其他应收款借:管理费用

(或备用金)库存现金贷：库存现金贷:其他应收款

(或备用金)14备用金企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星15现金的清查:

1.清查方法:实地盘点法

2.清查内容:3.清查结果的处理:现金盘点报告单

1）批准处理前：先通过“待处理财产损溢”账户；

2）批准处理后：转入有关账户

其他应收款管理费用其他应付款营业外收入15现金的清查:1.清查方法:实地盘点法其他应收款16现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2货币资金及应收账项现金清查长短款的帐务处理16现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：17练习:企业现金清查时，发现库存现金短缺250元，原因查明，系出纳张三保管不善所致。请编制会计分录。17练习:企业现金清查时，发现库存现金短缺250元，原因查明18

1.1.2银行存款

银行存款的账务处理银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。各单位之间的经济往来，除结算金额起点以下的零星开支外，都必须通过银行办理转账结算。18

1.1.2银行存款

银行存款的账务处理19银行存款收支的核算总分类核算

:设置“银行存款”科目收款方：

借：银行存款贷：有关科目付款方

借：有关科目贷：银行存款19银行存款收支的核算20银行存款业务的明细分类核算

设置“银行存款日记账”设置“外币银行存款日记账”银行存款收支的核算20银行存款业务的明细分类核算银行存款收支的核算21

银行存款核对账证相符银行存款日记账与银行存款收付款凭证账账相符银行存款日记账与银行存款总账账实相符日记账与银行转来的对账单要定期核对，至少每月核对一次21银行存款核对22未达账项:

指企业与银行之间由于取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经入账，另一方由于凭证未到而尚未入账的款项。(1)企业已收款入账而银行尚未收款入账的款项。(2)企业已付款入账而银行尚未付款入账的款项。(3)银行已收款入账而企业尚未收款入账的款项。(4)银行已付款入账而企业尚未付款入账的款项。

银行存款核对22未达账项:银行存款核对23银行存款余额表的编制核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收数-银行已付企业未付数=银行对账单余额+企业已收银行未收数-企业已付银行未付数23银行存款余额表的编制核对账目，不能作为调整银行存款账面余24银行存款余额表的编制例题:教材P3例1.124银行存款余额表的编制例题:251.1.3其他货币资金含义：除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。251.1.3其他货币资金含义：26银行转账结算方式银行结算方法银行汇票银行本票商业汇票支票

汇兑信用卡托收承付委托收款

信用证用于国际结算26银行转账结算方式银行结算方法银行汇票银行本票商业汇票27银行汇票概念银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适用范围单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。27银行汇票概念284.银行汇票使用的规定银行汇票一般用于转账，注明“现金”字样的也可以提取现金，但签发现金银行汇票，付款人和收款人必须都是个人。银行汇票的提示付款期限为一个月。银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书284.银行汇票使用的规定29银行汇票结算程序

29银行汇票结算程序30银行汇票帐务处理付款方申请使用银行汇票时，根据“银行汇票申请书”的存根联:

借:其他货币资金--银行汇票贷:银行存款付款方用银行汇票支付款项后，根据发票账单及银行转来的多余款收账通知:

借:材料采购\银行存款贷:其他货币资金--银行汇票30银行汇票帐务处理付款方申请使用银行汇票时，根据“银行汇票31银行汇票帐务处理收款方根据进账单回单等凭证:

借:银行存款贷:主营业务收入例见P5(1-2)31银行汇票帐务处理收款方根据进账单回单等凭证:32银行本票概念申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。适用范围单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。现金本票，可取现，但收款人与付款人必须为个人。32银行本票概念33银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。33银行本票的种类银定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额34定额本票34定额本票35不定额本票35不定额本票36本票的背书36本票的背书37银行本票结算程序

37银行本票结算程序38银行本票帐务处理企业申请使用银行本票时，根据“银行本票申请书”的存根联:

借:其他货币资金--银行本票贷:银行存款企业持银行本票购货、收到有关发票账单时:

借:材料采购\原材料贷:其他货币资金--银行本票38银行本票帐务处理企业申请使用银行本票时，根据“银行本票申39银行本票帐务处理企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等:

借:银行存款贷:主营业务收入应交税费--应交增值税(销项税额)例见P6（1-3）39银行本票帐务处理企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办40信用卡信用卡:

商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡是银行卡的一种。40信用卡信用卡:41信用卡信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡（需交存备用金）。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

41信用卡信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为42

知道什么是借记卡吗？

借记卡：先存款，后消费（或取现），没有透支功能。贷记卡：可先消费后还贷，可适度透支。！！42知道什么是借记卡吗？43信用卡帐务处理（单位）付款方按要求填制“信用卡申请书”，连同有关资料一并送交银行，申领信用卡。银行受理后，将款项从基本存款账户转入信用卡专户，发给信用卡。付款方根据银行盖章退回的交存备用金的进账单第一联:

借:其他货币资金--信用卡贷:银行存款43信用卡帐务处理（单位）付款方按要求填制“信用卡申请书”，44基本存款账户

是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。44基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业45信用卡帐务处理企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理:

借:管理费用等贷:其他货币资金--信用卡45信用卡帐务处理企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银46信用卡帐务处理企业信用卡在使用过程中续存资金时:

借:其他货币资金--信用卡，贷:银行存款（基本存款帐户）信用卡利息收入和因透支而支付的利息，均计入财务费用。例见P7(1-4)46信用卡帐务处理企业信用卡在使用过程中续存资金时:47信用证信用证是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付款项的付款承诺证明。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。47信用证信用证是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用48信用证帐务处理付款方向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。向银行交存信用证保证金后，根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单:

借:其他货币资金--信用证保证金贷:银行存款48信用证帐务处理付款方向银行申请开立信用证，应按规定向银行49信用证帐务处理企业接到开证行通知，根据开证行转来的信用证来单通知书及有关发票账单列明的金额:

借:材料采购\原材料贷:其他货币资金--信用证保证金例见P7(1-5)49信用证帐务处理企业接到开证行通知，根据开证行转来的信用证50外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立临时采购专户的款项。该账户只付不收，付完结清，不计利息，除了采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。采购完毕后，外地银行应将多余存款退回企业开户银行。50外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往51外埠存款帐务处理汇出款项时，借：其他货币资金--外埠存款贷：银行存款51外埠存款帐务处理汇出款项时，52外埠存款帐务处理采购人员转来发票账单时：借：材料采购应交税费--应交增值税(进项税额)，贷：其他货币资金--外埠存款采购任务完成，收回剩余款项，结清专户时：借：银行存款贷：其他货币资金--外埠存款例见P8(1-6)52外埠存款帐务处理采购人员转来发票账单时：采购任务完成，收53

存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。53存出投资款54存出投资款帐务处理企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额：借：其他货币资金--存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时，按实际发生的金额，借：交易性金融资产贷：其他货币资金--存出投资款54存出投资款帐务处理企业向证券公司划出的资金，应按照实际划55第二节应收及预付款项企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项其他应收款应收票据应收账款预付款项预付账款55第二节应收及预付款项企业在日常生产经营过程中发生的各项56本节学习要点：（1）掌握应收票据核算方法、贴现的计算及核算；（2）掌握应收账款、坏账损失的不同核算方法；（3）掌握预付款和其它应收款的核算；56本节学习要点：（1）掌握应收票据核算方法、贴现的计算及571.2.1应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。

只有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目其他票据的收付基本上都记入“银行存款”科目571.2.1应收票据应收票据是指企业因58应收票据58应收票据59商业汇票概念商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。承兑:汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。使用范围商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。59商业汇票概念60

商业汇票的分类1.按承兑商业承兑汇票：由付款人承兑人不同银行承兑汇票：由银行承兑，承兑银行按票面金额收取万分之五的承兑手续费。2.按是否不带息商业汇票计算利息带息商业汇票

我国目前主要使用不带息商业汇票，一般按面值计价。

60商业汇票的分类61商业汇票商业汇票一律记名，允许背书转让；其付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。61商业汇票62企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，再按规定计提坏帐准备。记住呀！62记住呀！63应收票据到期值的确定应收票据到期值（带息）＝面值×（1＋票面利率×期限）不带息的应收票据到期值，就是票据的面值63应收票据到期值的确定应收票据到期值（带息）64应收票据的核算设置“应收票据”科目进行应收票据的总分类核算。期末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔记录64应收票据的核算设置“应收票据”科目65不带息应收票据的核算销售实现时：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）收到汇票时：借：应收票据贷：应收帐款汇票到期兑现时：借：银行存款贷：应收票据例1-765不带息应收票据的核算销售实现时：66不带息应收票据的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料/材料采购/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据按差额借记或贷记“银行存款”例1-866不带息应收票据的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让67商业汇票的背书转让67商业汇票的背书转让68应收票据贴现的核算应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。68应收票据贴现的核算应收票据贴现的含义69贴现

贴现

将票据背书，转让给银行目的：取得现款返回69贴现将票据背书，转让给银行目的：返回70贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期70贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持71应收票据贴现的计算（1）票据的到期值

=票据的面值×（1+票据利率×票据期限）

（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据到期值×贴现利率×贴现期（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值-贴现利息71应收票据贴现的计算（1）票据的到期值（2）贴现利息：指贴72应收票据贴现的帐务处理

借：银行存款财务费用贷：应收票据

72应收票据贴现的帐务处理借：银行存款731.2.2应收帐款概念：企业因销售商品、产品或提供劳务等而应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代垫的包装费、运杂费等。不包括以下方面：1、不是因销售活动而发生的应收款项2、企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项、应收职工欠款、应收租金等。731.2.2应收帐款概念：74应收帐款的核算“应收帐款”科目如企业不单独设置“预收账款”，预收的账款也在“应收账款”科目核算。借方表示增加，贷方登记减少及确认的坏账损失，余额在借方，反映未收回的应收账款；余额在贷方，反映预收的账款。例1-9、1-1074应收帐款的核算75例：某工业企业销售产品10000元，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项)1700货款在最后期限支付借：银行存款11700

贷：应收账款1170075例：某工业企业销售产品10000元，适用增值税率17%，761.2.3预付帐款概念：企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的债权。预付帐款在付出时，按实际金额入帐。761.2.3预付帐款概念：77预付帐款的核算“预付帐款”科目对于预付帐款不多的企业，可以不设置“预付帐款”科目，将企业的预付帐款并入“应付帐款”帐户核算。例1-1177预付帐款的核算“预付帐款”科目78主要账务处理：

例：A公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。

借：预付账款1000

贷：银行存款1000前例A公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料5000

应交税费－应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款5850借：预付账款4850

贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：原材料500

应交税费－应交增值税（进项税额）85

贷：预付账款585借：银行存款415

贷：预付账款41578主要账务处理：借：预付账款1000前例A79采用预付货款的方式采购材料79采用预付货款的方式采购材料80注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。借：其他应收款贷：预付账款80注意：811.2.4其他应收款概念:

除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；6）其他各种应收、暂付款项。811.2.4其他应收款概念:82其他应收款的核算“其他应收款”科目例1-12至1-1682其他应收款的核算“其他应收款”科目831、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元2、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元：借：其他应收款－刘某800

贷：库存现金800借：库存现金50

管理费用750

贷：其他应收款800主要账务处理3.其他应收款也应计提坏账准备想一想:哪些可以提坏账准备??832、其他应收款的结算：借：其他应收款－刘某80084其他应收款的核算定期对“其他应收款”项目明细进行检查，对于可能发生的坏帐损失，要计提坏帐准备。84其他应收款的核算定期对“其他应收款”项目明细进行检查，对85应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系85应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出861.2.5应收款项减值坏帐（损失）的概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款（其他应收款）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。861.2.5应收款项减值坏帐（损失）的概念：87应收款项坏账损失坏账收不回来债务人破产、死亡、拒付87应收款项坏账损失坏账收不回来债务人破产、死亡、拒付88坏帐的确认企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值直接转销法（例1-17）备抵法，我国规定采用88坏帐的确认企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查89坏帐损失的核算：企业采用备抵法进行会计核算。备抵法:采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。89坏帐损失的核算：企业采用备抵法进行会计核算。90坏帐损失的核算：采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。企业提取坏账准备时：借记“资产减值损失--计提的坏帐准备”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”（其他应收款）科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”（其他应收款）科目。90坏帐损失的核算：采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。91坏帐损失的核算：坏账准备按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目贷方（或借方）余额本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，冲减已计提的坏帐准备：借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失--计提的坏帐准备”科目。例1-18至1-2191坏帐损失的核算：坏账准备按以下公式计算：92

甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5‰，根据下列资料编制有关会计分录.（1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。（2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；（3）2008年末应收账款余额为100万元。（4）2009年2月，收回已确认的坏账5000元。（5）2009年末应收账款余额为80万元。例92甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损93答案（1）2007年末坏账准备调整数

=1100000×5‰=5500（元）借：资产减值损失-计提的坏账准备5500

贷：坏账准备5500（2）2008年8月确认坏账借：坏账准备9000

贷：应收账款900093答案94答案（3）2008年末坏账准备的实提数=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：资产减值损失-计提的坏账准备8500

贷：坏账准备8500（4）2009年2月，收回已确认的坏账借：应收账款5000

贷：坏账准备5000借：银行存款5000

贷：应收账款5000(5)2009年冲回多计提的坏账准备6000借：坏账准备6000

贷：资产减值损失-计提的坏账准备600094答案（3）2008年末坏账准备的实提数95

第三节交易性金融资产（重点）金融资产主要包括：库存现金、应收账款、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资及衍生金融资产。一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产在核算时应设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。（一）、交易性金融资产的核算1、交易性金融资产在购买时的买价应计入交易性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费95第三节交易性金融资产（重点）96单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未领取的现金股利或利息应计入应收股利或应收利息；2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收股利，同时增加投资收益。3、持有期间期末交易性金融资产按公允价值计量，如果市场公允价值大于账面价值则增加交易性金融资产的账面价值，同时增加公允价值变动损益；反之如果市场公允价值小于账面价值则减少交易性金融资产的账面价值，减少公允价值变动损益。4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银行存款，按交易性金融资产的账面价值减少交易性金融资产，出售交易性金融资产收取的价款与其账面价值的差额计入投资收益，同时转销公允价值变动损益。

96单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未领取的现金股97（取得时）1.交易性金融资产在购买时的买价应计入交易性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费单独计入投资收益；购买时的买价中包括已到期未领取的现金股利或利息应计入应收股利或应收利息。例：1月3日甲公司从证券公司的投资专户上划出款项用于购买价随时准备出售的股票100万股，买价为5.05元每股，买价中包含已分配但未领取的现金股利0.05元每股,另外支付交易费用2万元.借:交易性金融资产-成本5000000

应收股利50000

投资收益20000

贷:其他货币资金-存出投资款507000097（取得时）1.交易性金融资产在购买时的买价应计入交易性金98（持有期间）2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收股利，同时增加投资收益。借：应收利息或应收股利

贷：投资收益3、持有期间期末交易性金融资产按公允价值计量，如果市场公允价值大于账面价值则增加交易性金融资产的账面价值，同时增加公允价值变动损益；反之如果市场公允价值小于账面价值则减少交易性金融资产的账面价值，减少公允价值变动损益。例：1月底，甲公司所购买股票上涨至6元每股。借：交易性金融资产-公允价值变动1000000（增加）

贷：公允价值变动损益1000000（增加）例：2月末，甲公司所购买股票因市场波动因素价格下跌至5.5元每股。借：公允价值变动损益500000（减少）

贷：交易性金融资产-公允价值变动500000（减少）98（持有期间）2、持有期间的股利或利息应计入应收利息或应收99（处置时）4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银行存款，按交易性金融资产的账面价值减少交易性金融资产，出售交易性金融资产收取的价款与其账面价值的差额计入投资收益，同时转销公允价值变动损益。例：3月，甲公司以5.7元每股的价格将所购股票全部出售。借：银行存款5700000

贷：交易性金融资产-成本5000000

交易性金融资产-公允价值变动500000

投资收益200000同时：借：公允价值变动损益500000

贷：投资收益500000

99（处置时）4、期末出售交易性金融资产，按收到的款项增加银100第四节存货一、存货的概念及包括的内容（一）、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。（二）、存货包括的内容1、各类材料（但不包括工程物资）；2、在产品；3、半成品；4、产成品；5、商品；6、周转材料：包装物、低值易耗品；7、委托代销商品100第四节存货2022/12/8中级会计实务101存货将在生产中耗用正在生产过程中以备出售在产品自制半成品

库存商品产成品原材料辅助材料包装物低值易耗品2022/12/7中级会计实务101存货将在生2022/12/8中级会计实务102存货的计价取得计价期末计价外购存货计价自制存货计价买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税费发出计价其他来源计价按实际成本计价按计划成本计价商品流通企业计价个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法毛利率法零售价格法成本与可变现净值孰低法2022/12/7中级会计实务102存货的计价取得计价期末计103二、存货成本的确定（一）、存货的采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费用、装卸费、保险费以及其他可归属于存货的存货采购成本的费用（采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费）。（二）、存货的加工成本直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬；制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（三）、存货的其他成本如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。（购入的存货、自制的存货、委托外单位加工的存货）

103二、存货成本的确定104（四）不能计入存货成本的费用1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如：因自然灾害而发生的直接材料、直接人工、制造费用。2.仓储费用：存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是存货采购过程中发生的仓储费、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。104（四）不能计入存货成本的费用105三、发出存货的计价方法存货计价方法包括实际成本计价法、计划成本计价法，无论采用哪一种计价方法存货均应采用实际成本入账。（一）、实际成本计价法存货按实际成本计价法发出的核算

存货发出成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。105三、发出存货的计价方法106（1）、个别计价法：个别计价法，亦称个别认定法，该方法是按照各种存货逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。①、优点：成本计算准确，符合实际情况。②、缺点：存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。③、适合：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（例1-26）

106（1）、个别计价法：107（2）、先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。具体方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。①、优点：先进先出法可随时结转存货发出成本。②、缺点：存货收发业务较多、价格不稳定时，其工作量较大。③、在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（例1-27）

107（2）、先进先出法108（3）、月末一次加权平均法以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。①计算：存货单位成本=（月初库存存货+本月入库存货成本）÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本本月月末存货成本=本月库存存货数量×存货单位成本或=月初存货成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本②优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；③缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此，不利于存货成本的日常管理与控制。（例1-28）

108（3）、月末一次加权平均法109（4）、移动加权平均计价法以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。（例1-29）①计算：存货单位成本=（原有库存存货成本+本次进货的实际成本）÷(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出的存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本②优点：该方法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的成本比较客观；③缺点：每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

109（4）、移动加权平均计价法110（二）、计划成本计价法计划成本计价法的五个时点：

采购时点反映实际成本入库时按计划成本计价入库后调整为实际成本发出后再调整为实际成本发出时按计划成本计价110（二）、计划成本计价法采购时点反映实际成本入库时按计划111四、原材料的核算（一）采用实际成本核算科目设置：原材料、在途物资、应付账款、预付账款1、购入材料时（支付方式不同，会计处理不同）：1.1货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库。例1-30、1-31、1-321.2货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库。例1-33、1-341.3货款尚未支付，材料已经验收入库。例1-35、1-36、1-371.4货款已经预付，材料尚未验收入库。例1-38、1-392、发出材料时：个别计价法、先进先出法（例1-40）、月末一次加权平均法（例1-41）

、移动加权平均法（例1-42）

。111四、原材料的核算（二）采用计划成本核算1.科目设置：原材料：借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。材料采购：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。材料成本差异：反映企业已入库各种材料的实际成本和计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映超支差异，贷方余额，反映节约差异。（二）采用计划成本核算1.科目设置：113计划成本计价法的五个时点：

采购时点反映实际成本入库时按计划成本计价入库后调整为实际成本发出后再调整为实际成本发出时按计划成本计价113采购时点反映实际成本入库时按计划成本计价入库后调整为实1142.计划成本法下的账务处理（五个时点）2.1原材料按计划成本计价法核算采购的处理即五个时点中的第一个时点，采购时点反映实际成本。例：甲公司外购A材料一批，买价为300万元，增值税为51万元，原材料在运输途中的运费、包装费用共2万元，入库前的挑选整理费用1万元，款项已以银行存款支付，但材料还没入库。借：材料采购-A3030000（实际成本）应交税费-增值税（进项税）510000

贷：银行存款35300001142.计划成本法下的账务处理（五个时点）1152.2原材料按计划成本入库的核算即五个时点中的第二个时点，入库时按计划成本计价。上题目中，甲公司外购的A材料按计划成本310万元验收入库。借：原材料3100000

贷：材料采购31000002.3入库后的调整入库后的调整，即第三个时点，入库后调整成实际成本。例：甲公司采购的A材料计划成本为310万元，实际成本为303万元，入库后应将其调整成实际成本。节约差异材料采购借：材料采购70000①303万②310万贷：材料成本差异70000③7万

1152.2原材料按计划成本入库的核算116例：甲公司采购的A材料计划成本为300万元，实际成本为303万元，入库后应将其调整成实际成本。超支差异（入库时：借：原材料3000000

贷：材料采购—A

3000000)材料采购借：材料成本差异30000①303万②300万贷：材料采购-A30000③3万总结：入库时借方的材料成本差异表示采购超支差异，贷方表示入库的节约差异。

“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。116例：甲公司采购的A材料计划成本为300万元，实际成本为1172.4原材料按计划成本发出核算第4个时点，原材料发出时按计划成本计价，按照原料发出时的受益对象应将发出材料成本计入生产成本、制造费用、管理费用或者在建工程。

例：甲公司生产产品领用A原材料计划成本100万元，车间一般消耗领用A原材料计划成本10万元，行政管理部门因维修办公楼领用A原材料计划成本3万元。借：生产成本1000000（计划成本）制造费用100000（计划成本）管理费用30000（计划成本）贷：原材料—A1130000（计划成本）1172.4原材料按计划成本发出核算1182.5原材料发出后的调整原材料发出的调整即将发出的原材料由计划成本调整成为实际成本，第5个时点，发出后调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。①材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期验收入库材料成本差异额）/（期初材料计划成本+本期入库材料计划成本）×100%注明：材料成本差异额，是指材料的实际成本和计划成本之间的差额。材料成本差异率在确认时超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。②本期发出材料的差异调整=本期发出材料计划成本×材料成本差异率1182.5原材料发出后的调整119例：甲公司期初有A材料有1000公斤，计划单价为10元每公斤，材料成本差异有贷方余额500元，本期入库A材料9000公斤，计划成本为90000元，实际成本为91000元，本期生产车间领用原材料2000公斤，发出材料计划单价为10元/公斤.试做出生产车间领用原材料的会计分录。分析处理：材料成本差异率=（-500+1000）/（10000+90000）×100%=0.5%本期发出材料的差异调整=20000×0.5%=100其分录为:发出材料时先按计划成本核算借:生产成本20000贷:原材料20000材料发出后调整为实际成本借:生产成本100

贷:材料成本差异100（发出材料应负担的超支差异）如果算出的材料成本差异率是负数则应冲减发出的成本或费用,其分录应为:借:材料成本差异100（发出材料应负担的节约差异）

贷:生产成本100119例：甲公司期初有A材料有1000公斤，计划单价为10元120五、周转材料-包装物的核算1、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。2、核算内容包括：

2.1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装-其成本应计入生产成本；

2.2随同商品出售而不单独计价的包装物-其成本应计入销售费用；

2.3随同商品出售而单独计价的包装物-其成本计入其他业务成本；

2.4出借包装物-其成本计入销售费用。120五、周转材料-包装物的核算1212.1生产领用包装物，应按领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料-包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。例1-51例：甲公司包装物按计划成本计价法进行会计核算，材料成本差异率为1%，某月生产产品领用原材料计划成本为10000元，试做出领用包装物的会计分录。借：生产成本10100(实际成本)

贷：周转材料-包装物10000（计划成本）材料成本差异100（超支差异）2.2随同商品出售而不单独计价的包装物，例1-52；2.3随同商品出售单独计价的包装物，例1-53；1212.1生产领用包装物，应按领用包装物的实际成本，借记122六、周转材料-低值易耗品的核算（1）低值易耗品是指单位内部使用的一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用品等。（2）低值易耗品按受益对象不同分别计入制造费用、管理费用等。（3）分次摊销法：在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额适用于可供多次反复使用的低值易耗品。科目设置：周转材料-低值易耗品-在库；周转材料-低值易耗品-在用；周转材料-低值易耗品-摊销。分次摊销法例1-54（分两次，五五摊销法）122六、周转材料-低值易耗品的核算123七、委托加工物资1.委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。2.企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、支付的税金。3.账务处理：设置“委托加工物资”科目计划成本法3.1发出物资例1-55（不考虑相关税费）3.2支付加工费、运杂费例1-563.3加工完成验收入库例1-57例1-58（考虑相关税费）注意：需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费-应交消费税”科目。

123七、委托加工物资124

八、库存商品库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。1.商品入库的核算自营生产商品验收入库的核算借：库存商品贷：生产成本外购商品验收入库的核算借：库存商品应交税费-增值税（进项）贷：银行存款/应付账款124八、库存商品1252.商品流通企业库存商品的核算2.1毛利率法概念：根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率计算出本期销售毛利，再据此计算出发出存货和期末存货成本的一种方法。适用对象：商品流通企业（批发），品种繁多（分品种计算商品成本工作量大）、同类商品毛利率大致相同，此方法减轻工作量，满足对存货管理的需要。计算公式：销售净额=商品销售收入—销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额—销售毛利期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本—本期销售成本例1-611252.商品流通企业库存商品的核算1262.2售价金额核算法概念：平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。适用对象：从事商品零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难。计算公式：商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入—本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本—本期销售商品的成本例1-621262.2售价金额核算法127九、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。科目设置：“待处理财产损溢”借方反映发现实物资产盘亏数与结转盘盈数；贷方反映发现盘盈数与结转盘亏数。账务处理：存货盘盈：批准处理前：借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损益”科目；批准处理后：对于找不出原因的情况按规定应冲减管理费用。存货盘亏或毁损：批准处理前：借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；

批准处理后：入库的残料价值→原材料；责任人赔偿→其他应收款；扣除残料价值和责任人赔偿后的净损失：一般经营损失→管理费用；非常损失→营业外支出例1-64,1-65,1-66127九、存货清查128现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2货币资金及应收账项现金清查长短款的帐务处理128现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：129十、存货减值存货减值是指存货成本价高于存货的可变现净值部分。1.可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。例：甲公司有A商品成本价为10000元，估计售价为9000元，销售出去要承担的其他相关税费为500元，则A商品的可变现净值应为：

9000-500=8500（元）；即A商品有减值金额10000-8500=1500元。129十、存货减值1302.每期期末均应对存货进行计价，选用的计价方法是成本与可变现净值孰低法计价。当期末存货成本低于可变现净值，则会计上不作处理；当期末存货成本高于可变现净值,说明存货可能发生损失，则应计提减值准备；计提之后若存货的可变现净值又上升，则应反冲存货跌价准备，但反冲的金额最多反冲至成本为限。3.科目设置：“存货跌价准备”：核算计提的存货跌价准备，类似于坏账准备科目。贷方登记计提的存货跌价准备金额，借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额。期末余额一般在贷方，表示已计提但尚未转销的存货跌价准备。“资产减值损失-计提的存货跌价准备”：专门用于核算资产因减值而发生的资产损失价值；1302.每期期末均应对存货进行计价，选用的计价方法是成本与1314.账务处理4.1成本＞可变现净值，按差额：借记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”例：甲公司有A商品成本为10万元，期初存货跌价准备的余额为零，期末A商品的可变现净值为8万元。借：资产减值损失-计提的存货跌价准备20000

贷：存货跌价准备200004.2转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”，反冲的金额最多反冲至成本为限。例：接上例甲公司A商品在第二期末的可变现净值上升至9万元。借：存货跌价准备10000

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备10000例：接上例甲公司A商品在第三期末的可变净值上升至11万元。借：存货跌价准备10000

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备100001314.账务处理1324.3企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。借：存货跌价准备（实际发生的存货跌价损失金额）贷：主营业务成本/其他业务成本（冲减成本）例1-67练习：甲公司期初有C材料成本为1万元，存货跌价准备的余额为0.1万元，期末C材料的可变现净值为0.8万元，则期末C材料应计提的存货跌价准备金额为多少（）A、0.1万元B、0.2万元C、0.8万元D、1万元1324.3企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备133

第五节长期股权投资一、长期股权投资的概念长期股权投资是企业对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（1）、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（子公司）（2）、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；（合营企业）（3）、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。（联营企业）（4）、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。133第五节长期股权投资134（一）、控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。例：甲公司拥有乙公司60%的股份，则甲公司对乙公司具有控制权，只要谁拥有了被投资方50%以上的股权，则谁就拥有该被投资公司的控制权；如果甲公司与丙公司各拥有乙公司50%的股份，则甲公司与丙公司对乙公司形成共同控制；如果甲公司拥有乙公司20%-50%之间的股份，则甲公司对乙公司具有重大影响。134（一）、控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并135（二）、长期股权投资的核算方法长期股权投资