财务会计课件 第12章 控制与业绩评价

1第十二章

控制与业绩评价1第十二章

控制与业绩评价2本章主要内容全面预算

1标准成本系统

2业绩评价

32本章主要内容全面预算1标准成本系统2业绩评价33第一节全面预算

一、全面预算概述（一）全面预算的内容1.业务预算业务预算是指计划期间日常发生的各种经营活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等。2.财务预算财务预算是指企业在计划期内有关现金收支、经营成果及财务状况的预算，它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。3第一节全面预算一、全面预算概述43.专门决策预算专门决策预算是指企业为长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，这种预算不是经常发生的。它主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种。

45（二）全面预算的作用1.明确具体的工作目标。2.协调各部门的日常工作。3.控制各部门的经济活动。4.提供考评各部门工作业绩的依据。

5（二）全面预算的作用6二、全面预算的编制（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。编制销售预算时，首先要根据历史销售资料，目前企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，还应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，以及本期销售货款的收入。

6二、全面预算的编制（一）销售预算7例12-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20××年全面预算。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为40000元，预算年度该产品的预计销售单价为60元，预计销售量为6000件，各季度的销售量依次为1000件、1500件、2000件和1500件。根据以上资料，该公司20××年度的分季销售预算如表12－1所示，预计现金收入如表12－2所示。7例12-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20××年全面预8季度一二三四全年预计销售量(件)预计单位售价（元／件）销售收入（元）100060600001500609000020006012000015006090000600060360000季度一二三四全年上年应收账款第一季度（销货60000）第二季度（销货90000）第三季度（销货120000）第四季度（销货90000）4000036000

2400054000

3600072000

480005400040000600009000012000054000现金收入合计7600078000108000102000364000表12－1销售预算

单位：元

表12－2预计现金收入单位：元8季度一二三四全年预计销售量(件)1000150029（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。

9（二）生产预算10例12-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量的10％计算，第四季度期末存货估计数为110件，年初存货量为100件。根据以上资料及销售预算中的数据，编制的兴业公司20××年度的分季生产预算如表12－3所示。

10例12-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量11季度一二三四全年预计销售量加：预计期末存货合计减：预计期初存货预计生产量100015011501001050150020017001501550200015021502001950150011016101501460600011061101006010表12－3

生产预算

单位：件

11季度一二三四全年预计销售量100015002012（三）直接材料预算

直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出，每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。

12（三）直接材料预算13假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元。所购材料价款于当季支付50％，下季支付50％。各季度的材料期末库存量按下一季度生产需要量的20％计算；每一季度初的库存量与上一季度末的库存量相等；年初预计库存量420千克，年末预计库存量460千克。另外，应付账款的年初余额为5000元。根据以上资料，兴业公司20××年度的分季直接材料预算如表12－4所示，预计现金支出计算表如表12－5所示。例12-313假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元14季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合计（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）预计采购金额（元）1050221006202720420230051150015502310078038806203260516300195023900584448478037045185201460229204603380584279651398060102120204601248042012060560300表12－4

直接材料预算季度一二三四全年上年应付账款第一季度（采购11500）第二季度（采购16300）第三季度（采购18520）第四季度（采购13980）50005750

57508150

81509260

9260699050001150016300185206990现金支出合计1075013900174101625058310表12－5

预计现金支出单位：元

14季度一二三四全年预计生产量（件）1050155015（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。

15（四）直接人工预算16假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的工时定额为4小时，单位工时的工资率为5元。根据以上资料，兴业公司20××年度的直接人工预算如表12－6所示：例12-416假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的17季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）直接人工小时总数每小时人工成本（元）预计直接人工成本（元）1050４4200５210001550４6200５310001950４7800５390001460４5840５292006010４24040５120200表12－6

直接人工预算17季度一二三四全年预计生产量（件）10501550118（五）制造费用预算制造费用预算是指扣除掉直接材料和直接人工预算之外的其他一切生产费用的预算。根据成本性态，制造费用预算一般包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。其中，固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。18（五）制造费用预算19假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划；固定部分按基期的实际开支数及企业管理部门所要求的成本降低率5％进行计算。按以上要求编制的制造费用预算，如表12－7所示，预计现金支出计算表如表12－8所示。例12-519假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小20变动制造费用固定制造费用间接材料12500间接人工10000维修费8000水电费11000劳保费6580维修费14000折旧费12000管理费20000保险费4000合计48080合计50000制造费用总计98080季度一二三四全年直接人工小时（小时）变动制造费用分配率（元／小时）变动制造费用固定制造费用（元）合计减：折旧费以现金支付的费用42002840012500209003000179006200212400125002490030002190078002156001250028100300025100584021168012500241803000211802404024808050000980801200086080表12－8

预计现金支出

表12－7

制造费用预算

单位：元

20变动制造费用固定制造费用间接材料21（六）产品成本预算为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要进行产品成本预算，产品成本预算主要包括产品的单位成本预算和总成本预算。单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。

21（六）产品成本预算22兴业公司采用变动成本法计算单位产品的生产成本，假设期初库存产成品成本为3800元。根据前述有关资料，编制单位产品生产成本预算如表12－9所示。例12-622兴业公司采用变动成本法计算单位产品的生产成本，假设期初库23成本项目单耗数量单位成本金额直接材料直接人工变动制造费用2千克4小时4小时5元/千克5元/小时2元/小时10元20元8元本年投入单位产品的变动制造成本38元加权平均单位变动制造成本＝(3800+6010×38)/(100+6010)＝38元/件预计年末产成品库存成本＝(110×38)元＝4180元表12－9

产品生产成本预算

23成本项目单耗数量单位成本金额直接材料2千克5元/千克1024（七）销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是企业为做好一般管理业务所必要的费用，多属于固定费用，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预算变化来调整。销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法大致相同。

24（七）销售及管理费用预算25兴业公司20××年度的销售及管理费用预算，如表12－10所示，预计现金支出计算表如表12－11所示。例12-725兴业公司20××年度的销售及管理费用预算，如表12－1026变动销售及管理费用固定销售及管理费用销售人员工资10000管理人员工资7000运输费5000广告费3400文具用品费2000保险费4000其他1000其他1600合计18000合计16000销售费用及管理费用总计34000季度一二三四全年销售量（件）变动销售费用分配率（元/件）变动销售及管理费用（元）固定销售及管理费用（元）1000330004000150034500400020003600040001500345004000600031800016000预计现金支出合计（元）7000850010000850034000表12－10

销售费用及管理费用预算

单位：元

表12－11

预计现金支出

26变动销售及管理费用固定销售及管理费用销售人员工资27（八）现金预算现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金收支、余缺、筹集和运用情况的预算。这里所说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于加强计划期间对现金流量的预算控制，使财会人员能有计划地安排和调动资金，以保证企业所需资金来源可靠、运用合理，发挥出最大的经济效益。27（八）现金预算28假定兴业公司的最低现金限额为10000元。20××年度内，计划第二季度购置价值为20000元的设备。所得税按每季4000元估交。税后净利按资本（股本）额40000元的5％，于季末发放股息，其余部分作为盈余予以保留。假设银行借款的金额要求是1000的倍数，另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入，若拟偿还借款，则在季末进行。根据以上资料及其他预算，兴业公司20××年度的现金预算如表12－12所示。例12-828假定兴业公司的最低现金限额为10000元。20××年度29季度一二三四全年期初现金余额加：销货现金收入（表12－2）可供使用的现金1200076000880002535078000103350100501080001180501214010200011414012000364000376000减：各项支出：直接材料（表12－5）直接人工（表12－6）制造费用（表12－8）销售及管理费用（表12－11）预计所得税购买设备股利支出合计

10750210001790070004000

200062650

13900310002190085004000200002000101300

174103900025100100004000

200097510

16250292002118085004000

200081130

58310120200860803400016000200008000342590现金多余或不足253502050205403301033410向银行借款还银行借款借款利息（年利率10%）合计期末现金余额

253508000

10050

8000400840012140

3301080008000400840033010表12－12

现金预算

单位：元

29季度一二三四全年期初现金余额120002535030（九）预计财务报表的编制预计的财务报表是财务管理的重要工具，包括预计的利润表和预计的资产负债表等。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。

30（九）预计财务报表的编制31根据前述有关预算，编制兴业公司20××年度的预计利润表，如表12－13所示。表中，销售收入的数据来自销售预算；销货成本的数据来自生产预算和产品成本预算；毛利是前两项的差额；销售及管理费用数据来自销售费用和管理费用预算；利息数据来自现金预算。所得税是在利润规划时估计的，并已列入了现金预算。例12-931根据前述有关预算，编制兴业公司20××年度的预计利润表，32季度一二三四全年销售收入变动成本：期初存货本期投入期末存货销货成本变动销售及管理费用60000

3800＋39900－570038000300090000

5700＋58900－7600570004500120000

7600＋74100－570076000600090000

5700＋55480－4180570004500360000

3800＋228380－418022800018000边际贡献固定成本：固定制造费用固定销售及管理费用19000

12500400028500

12500400038000

12500400028500

125004000114000

5000016000营业利润减：利息支出2500

12000

2150040012000

48000400税前利润减：所得税费用250040001200040002110040001200040004760016000净利润－1500800017100800031600表12－13

预计利润表单位：元

32季度一二三四全年销售收入60000900001233根据兴业公司的期初资产负债表和上述各项预算数据编制的20××年度的预计资产负债表如表12—14所示。例12-1033根据兴业公司的期初资产负债表和上述各项预算数据编制的2034资产年初数年末数负债及权益年初数年末数现金应收账款库存材料库存产成品流动资产小计固定资产原值减：累计折旧固定资产净值120004000021003800579001000004000060000330103600023004180754901200005200068000

应付账款流动负债小计

普通股留存收益股东权益小计50005000

400007290011290069906990

4000096500136500合计117900143490合计117900143490表12－14

预计资产负债表

单位：元

34资产年初数年末数负债及权益年初数年末数现金12000335三、编制预算的几种方法

（一）固定预算固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算。上述销售预算、生产预算等都是以某一固定业务量水平为基础编制的固定预算。固定预算的特点是不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水平确定预算额。在预算期内，除特殊情况必须追加预算外，一般对预算不做变更。

35三、编制预算的几种方法（一）固定预算36（二）弹性预算弹性预算亦称为变动预算，它是根据计划期间可能发生的多种业务量，分别确定与各种业务量水平相适应的费用预算数额，从而形成适用于不同生产经营活动水平的一种费用预算。由于弹性预算是以多种业务量水平为基础而编制的一种预算，因此，它比只依一种业务量水平为基础编制的固定预算具有更大的适应性和实用性，即使企业在计划期内的实际业务量发生了一定的波动，也能找出与实际业务量相适应的预算数，使预算与实际工作业绩可以进行比较，有利于对有关费用的支出进行有效的控制。也能使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。36（二）弹性预算371.成本弹性预算编制成本弹性预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额和固定成本预算总额。成本的弹性预算可按以下公式进行计算：弹性成本＝固定成本预算数＋∑单位变动成本预算数×预计业务量371.成本弹性预算38某公司预计20××年度可利用的工时为4200～6600个。据估计和测算，该公司全年的固定制造费用为58600元，变动制造费用为每小时4元。变动制造费用中，间接材料为每小时0.8元，间接人工为每小时1.2元，维修费为每小时0.7元，水电费为每小时1.1元，其他费用为每小时0.2元。业务量的间隔为10％。结合有关资料，编制的该公司的制造费用弹性预算如表12－15所示：例12-1138某公司预计20××年度可利用的工时为4200～66039预计业务量（工时）42004800540060006600生产能力利用程度70％80％90％100％110％变动费用：间接材料间接人工维修费水电费其他小计336050402940462084016800384057603360528096019200432064803780594010802160048007200420066001200240005280792046207260132026400固定费用：维修费折旧费管理费保险费其他小计150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600制造费用合计7540077800802008260085000表12－15

制造费用弹性预算39预计业务量（工时）420048005400600402.利润弹性预算利润弹性预算是以计划期内的各种可能实现的销售收入为基础，按照成本的性态，扣减相应的成本，据以分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润或发生的亏损。它以成本的弹性预算作为其编制的基础。

402.利润弹性预算41某公司只生产一种产品，销售量在5600件和8800件之间变化。该产品的单位售价为100元，单位变动生产成本是54元，单位变动销售及管理费用为2元，固定成本总额为40000元。依据上述资料，编制的利润弹性预算如表12－16所示。例12-1241某公司只生产一种产品，销售量在5600件和8800件42销售量（件）56006400720080008800占正常销售量的百分比70％80％90％100％110％销售收入变动成本：变动生产成本变动销售及管理费用560000

30240011200640000

34560012800720000

38880014400800000

43200016000880000

47520017600边际贡献固定成本2464004000028160040000316800400003520004000038720040000利润206400241600276800312000347200表12－16

利润弹性预算

42销售量（件）5600640072008000843（三）零基预算零基预算是指在编制预算时，对于所有的预算项目均以零为起点，不考虑以往的实际情况，而完全根据未来一定期间生产经营活动的需要和每项业务的轻重缓急，从根本上来研究、分析每项预算有否支出的必要和支出数额大小的一种预算编制方法。

43（三）零基预算44（四）滚动预算滚动预算又称连续预算，或永续预算，是指随着时间推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于滚动状态的一种预算方法。滚动预算编制方式的基本原理是使预算期永远是12个月，每过1个月，立即在期末增列一个月的预算，逐期往后滚动。这种预算能使企业各级管理人员永远保持对未来12个月的工作内容的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。

44（四）滚动预算45第二节

标准成本系统

一、标准成本的概念（一）标准成本的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。

45第二节标准成本系统一、标准成本的概念46二、标准成本的制定

（一）直接材料标准成本的制定直接材料包括构成产品实体的主要材料和辅助材料。直接材料标准成本包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。计算公式为：直接材料标准成本＝∑直接材料价格标准×直接材料数量标准46二、标准成本的制定47华达公司生产A产品，需用甲、乙两种直接材料。其直接材料标准成本的计算如表12－17所示。例12-1447华达公司生产A产品，需用甲、乙两种直接材料。其直接材料标48项目材料甲材料乙合计价格标准：预计购买价格(元／千克)预计采购费用(元／千克)材料标准价格(元／千克)

2.000.802.80

4.001.005.00

数量标准：材料需用数量(千克／件)材料正常损耗(千克／件)材料标准数量(千克／件)

6.000.606.60

2.00－2.00

产品直接材料标准成本(元／件)18.4810.0028.48表12－17

直接材料标准成本48项目材料甲材料乙合计价格标准：

数量标准：

产品49（二）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本包括直接人工数量标准和直接人工工资率标准。

计算公式为：直接人工标准成本＝∑直接人工标准数量×直接人工工资率标准49（二）直接人工标准成本的制定50承前例，华达公司的A产品直接人工标准的计算如表12－18所示。例12-1550承前例，华达公司的A产品直接人工标准的计算如表12－1851项目标准工资率标准：基本生产工人人数(人)每人每月标准工时数(小时)每月标准加工总工时(小时)每月工资总额(元)工资率(元／小时)

201603200192006数量标准：理想加工时间(小时)调整设备时间(小时)工休时间(小时)其他(小时)小计

1.500.300.100.102.00单位产品直接人工标准成本(元)12.00表12－18

直接人工标准成本51项目标准工资率标准：

数量标准：

单位产品直接人工标准成52（三）制造费用标准成本的制定制造费用是产品制造过程中发生的，除直接材料和直接人工以外，产品应当负担的其他有关耗费。制造费用标准成本是按部门编制的，它包括数量标准和分配率标准。

52（三）制造费用标准成本的制定53制造费用标准分配率的计算公式如下：

变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算额／标准总工时固定性制造费用标准分配率＝固定性制造费用预算额／标准总工时制造费用标准成本可由单位产品所需用的标准工时和与之相联系的标准分配率计算得到，其计算公式为：变动性制造费用标准成本＝变动性制造费用分配率×标准工时固定性制造费用标准成本＝固定性制造费用分配率×标准工时53制造费用标准分配率的计算公式如下：54承前例，华达公司生产A产品，在3月份，变动性制造费用预算额为3840元，固定性制造费用预算额1600元，结合其他有关资料，华达公司A产品的制造费用标准成本计算如表12－19所示。例12-1654承前例，华达公司生产A产品，在3月份，变动性制造费用预算55项目标准生产量标准(人工小时)3200变动性制造费用预算额(元)变动性制造费用分配率(元／小时)单位产品标准工时(小时)变动性制造费用标准成本(元)38401.202.002.40固定性制造费用预算额(元)固定性制造费用分配率(元／小时)单位产品标准工时(小时)固定性制造费用标准成本16000.502.001.00制造费用标准成本(元)3．40表12－19

制造费用标准成本55项目标准生产量标准(人工小时)3200变动性制造费用预56（四）单位产品标准成本的制定当产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本确定以后，即可通过汇总计算而确定其单位产品的标准成本，其计算公式为：单位产品标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本56（四）单位产品标准成本的制定57设华达公司A产品3月份的计划生产量为1000件，则该产品的标准成本计算结果如表12－20所示。例12-1757设华达公司A产品3月份的计划生产量为例12-1758项目金额直接材料标准成本28.48直接人工标准成本12.00制造费用标准成本3.40单位产品标准成本43.88计划产量标准成本43880表12－20

A产品标准成本

单位：元

58项目金额直接材料标准成本28.48直接人工标准成本12.59

三、成本差异的计算与分析

59三、成本差异的计算与分析60（一）直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是直接材料实际成本与标准成本之间的差额，它包括直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分。

直接材料数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝（实际数量－标准数量）×标准价格直接材料价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝（实际价格－标准价格）×实际数量60（一）直接材料成本差异的计算与分析61承前例，华达公司生产A产品需耗用甲、乙两种材料，其标准价格分别为2.8元／千克、5.0元／千克，单位产品标准耗用量分别为6.6千克、2.0千克。假定华达公司3月份生产A产品950件，实际耗用甲材料6175千克，耗用乙材料1995千克，甲材料实际价格为3.0元／千克，乙材料实际价格为4.8元／千克。例12-1861承前例，华达公司生产A产品需耗用甲、乙两种材料，其标准价62甲、乙材料的数量差异和价格差异计算如下：甲材料数量差异＝（6175－950×6.6）×2.8＝－266(元)乙材料数量差异＝（1995－950×2.0）×5.0＝475(元)甲材料价格差异＝6175×（3.0－2.8）＝1235(元)乙材料价格差异＝1995×（4.8－5.0）＝－399(元)所以：甲材料的成本差异＝－266＋1235＝969(元)乙材料的成本差异＝475＋（－399）＝76(元)62甲、乙材料的数量差异和价格差异计算如下：63直接材料数量差异与价格差异之和，应当等于直接材料成本的总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。。直接材料成本差异＝实际成本－标准成本＝（6175×3.0＋1995×4.8）－（950×6.6×2.8＋950×2.0×5.0）＝28101－27056＝1045(元)直接材料成本差异＝969＋76＝1045(元)63直接材料数量差异与价格差异之和，应当等于直接材料成本的总64（二）直接人工差异的计算与分析直接人工差异是直接人工实际成本和直接人工标准成本之间的差额，它包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异两部分。

直接人工效率差异＝实际工时×标准工资率－标准工时×标准工资率＝（实际工时－标准工时）×标准工资率直接人工工资率差异＝实际工时×实际工资率－实际工时×标准工资率＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时64（二）直接人工差异的计算与分析65承前例，华达公司生产A产品，标准工资率为6.0元／工时，单位产品标准工时为2.0小时。3月份实际耗用工时1710小时，实际支付直接工资11115元。例12-1965承前例，华达公司生产A产品，标准工资率为6.0元／工时，66直接人工的效率差异和工资率差异计算如下：人工效率差异＝（1710－950×2.0）×6.0＝－1140(元)人工工资率差异＝（11115÷1710－6.0）×1710＝855(元)人工效率差异与工资率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。直接人工成本差异＝实际直接人工成本－标准直接人工成本＝11115－950×2.0×6.0＝11115－11400＝－285(元)直接人工成本差异＝人工效率差异＋人工工资率差异＝－1140＋855＝－285（元）66直接人工的效率差异和工资率差异计算如下：67（三）变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异是指变动性制造费用实际发生额同标准数额之间的差额。它通常又可分为变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异两部分。

变动制造费用效率差异＝实际工时×标准分配率－标准工时×标准分配率＝（实际工时－标准工时）×标准分配率变动制造费用耗费差异＝实际工时×实际分配率－实际工时×标准分配率＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时67（三）变动制造费用差异的计算与分析68承前例，华达公司生产A产品，单位产品标准工时为2.0小时，标准变动制造费用率为1.2元／小时，3月份实际发生变动性制造费用2565元。例12-2068承前例，华达公司生产A产品，单位产品标准工时为2.0小时69

变动制造费用的效率差异和耗费差异计算如下：变动制造费用效率差异＝（1710－950×2.0）×1.2＝－228(元)变动制造费用耗费差异＝（2565÷1710－1.2）×1710＝513(元)

变动制造费用的效率差异和耗费差异之和，应当等于变动性制造费用总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。变动制造费用差异＝实际变动费用－标准变动费用＝2565－950×2.0×1.2＝2565－2280＝285(元)变动制造费用差异＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异＝－228＋513＝285(元)69变动制造费用的效率差异和耗费差异计算如下：70（四）固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用在相关范围内其总额不随业务量的变动而变化。固定制造费用差异是指在实际产量下固定制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。其计算公式为：固定制造费用成本差异＝实际产量实际固定制造费用－实际产量标准固定制造费用＝实际产量的实际工时×固定制造费用实际分配率－实际产量的标准工时×固定制造费用标准分配率70（四）固定制造费用差异的计算与分析71固定制造费用差异包括固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异和固定制造费用生产能力利用差异三个部分：固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－计划固定制造费用固定制造费用生产能力利用差异＝（计划产量标准工时－实际产量实际工时）×标准固定制造费用分配率固定制造费用效率差异＝（实际产量实际工时－实际产量标准工时）×标准固定制造费用分配率

71固定制造费用差异包括固定制造费用耗费差异、固定制造费用效72承前例，华达公司生产A产品，单位产品标准工时为2.0小时，标准固定制造费用率为0.5元／小时。正常生产能力为1000件，即2000小时，3月份实际工时为1710小时，固定性制造费用预算额为1000元，实际发生900元。例12-2172承前例，华达公司生产A产品，单位产品标准工时为2.0小时73固定制造费用差异计算如下：固定制造费用耗费差异＝900－1000＝－100（元）固定制造费用生产能力利用差异＝（1000×2.0－1710）×0.5＝145（元）固定制造费用效率差异＝（1710－950×2.0）×0.5＝－95（元）固定制造费用的耗费差异、生产能力利用差异和效率差异之和，应当等于固定制造费用总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。固定制造费用成本差异＝实际固定制造费用－标准固定制造费用＝900－950×2.0×0.5＝－50（元）固定制造费用成本差异＝耗费差异＋生产能力利用差异＋效率差异＝－100＋145＋（－95）＝－50（元）73固定制造费用差异计算如下：74四、成本差异的账务处理(一)直接处理法成本差异的直接处理法，是将本期发生的各种差异视同于销货成本，全部计入当期利润表，不再分配给在产品和产成品，而由本期收入补偿的一种差异处理方法。这种方法，使利润能体现本期成本控制业绩的好坏，还可以简化账务处理。但如果差异数额较大，或者制定的标准成本不符合实际的正常水平，则会歪曲本期经营成果。74四、成本差异的账务处理75(二)分配法分配法是把本期的各类成本差异按标准成本的比例在期末存货和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的一种差异处理方法。在会计上各种成本均按实际成本结转。采用这种方法的依据是税法和会计准则均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货成本和销货成本共同负担。当然，这种分配方法会增加一些计算分配的工作量。75(二)分配法76(三)年末一次性处理法年末一次性处理法，也就是各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，直到年底，才将当年累积的各种成本差异一次性处理。这样不仅可以简化各月处理差异的手续，而且在正常情况下，各月差异正负相抵后，年末一次性处理额并不大，可避免各月利润因直接负担差异而波动。但如果差异过大，而且只有一种变动趋势，则在年末一次处理时，会因累计差异过大歪曲企业的财务状况和经营成果。76(三)年末一次性处理法77第三节业绩评价一、成本中心的业绩评价成本中心，是指只能控制成本或费用的责任中心。一个责任中心，如果不形成或不考核其收入，而着重考核其成本和费用，这类中心就被称为成本中心。77第三节业绩评价一、成本中心的业绩评价78成本中心有两种类型，即标准成本中心和费用中心。标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。费用中心通常以事先编制的费用预算作为评价和考核实际费用水平的尺度。78成本中心有两种类型，即标准成本中心和费用中心。79二、利润中心的业绩评价利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。利润中心按其产品销售和提供劳务的方式不同，可以划分为自然的利润中心和人为的利润中心两种类型。自然的利润中心可以直接对外销售自己的产品或提供劳务，并由此而获得相应的收入，它同外界市场有着密切的业务联系。79二、利润中心的业绩评价80人为的利润中心，其产品或劳务不直接进入外界市场，而是按照“内部转移价格”在本企业内部各责任中心之间进行销售。三、投资中心的业绩评价投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对全部营业资产使用效果负责的责任中心。对于投资中心的业绩，除要考核其成本、收入和利润等指标外，还要重点考核投资报酬率和剩余收益两项指标。80人为的利润中心，其产品或劳务不直接进入外界市场，而是按照本章个案分析参考答案81（1）你认为全面预算管理应从哪里入手？应如何展开？全面预算管理是一个系统工程，它是将企业未来一定期间经营决策目标所涉及的经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来的一种方法。通过全面预算，可以合理地分配企业的财务、实物及人力等资源，有效的预算还可以监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。进行全面预算管理，首先应从企业的战略目标入手，在确定了长期战略目标和短期经营目标的基础上，通过预算，将其具体化和数量化，并采取各种措施保证预算目标的实现。本章个案分析参考答案81（1）你认为全面预算管理应从哪里入手企业预算的编制，涉及到经营管理的各个部门，需要内部各部门、各单位之间的紧密联系、协调配合才能完成。编制预算应按照下列程序展开：1.最高领导机构根据长期规划，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。2.最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。3.各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等业务预算。4.预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。5.经过执行机构的批准，审议通过或者驳回修改预算。6.主要预算指标报告给董事会，讨论通过或者驳回修改。7.批准后的预算下达给各部门执行。（2）大亚湾核电站的预算管理方法对你有什么启示？（略）企业预算的编制，涉及到经营管理的各个部门，需要内部各部门、各83本章练习题参考答案83本章练习题参考答案841.（1）填列表格如下：单位：万元项目第1季度第2季度第3季度第4季度期初现金余额5001250本期现金收入1550016750E(19000)18250本期现金支出15000C(17000)1850020000现金余缺A(1000)5001500G(-500)资金筹集与运用-250500F(-250)I(1500)取得流动资金借款——500——归还流动资金借款-250——期末现金余额B(750)D(1000)1250H(1000)841.（1）填列表格如下：第1季度第2季度第3季度第4季度85（2）各项目计算如下：A=500+15500-15000=1000（万元）B=A+（-250）=1000-250=750（万元）C=B+16750-500=750+16750-500=17000（万元）D=500+500=1000（万元）E=18500+1500-1000=19000（万元）F=1250-1500=-250（万元）G=1250+18250-20000=-500（万元）H=2000×50%=1000（万元）I=H-G=1000-（-500）=1500（万元）

85（2）各项目计算如下：862.期初现金余额10000（元）加：现销收入5000×80%+62500×50%=35250（元）可供使用现金45250（元）减：各项支出现金合计107375（元）材料采购支出10000×70%+6250=13250（元）工资支出10500（元）间接费用支出62500-5000=57500（元）所得税支出1125（元）设备支出25000（元）现金多余或不足-62125（元）向银行借款66000（元）期末现金余额3875（元）862.87销售量（万件）1020304050单价（元／件）6060606060销售收入（万元）6001200180024003000减：变动成本360720108014401800边际贡献2404807209601200减：固定成本200200200200200利润4028052076010003.甲产品弹性利润预算

87销售量（万件）1020304050单价（元／件）606088销售收入百分比70％80％90％100％110％销售收入（万元）42004800540060006600减：变动成本25202880324036003960边际贡献16801920216024002640减：固定成本10001000100010001000利润6809201160140016404.销售业务量从70％到110％的弹性利润预算

88销售收入百分比70％80％90％100％110％销售收入895.直接材料数量差异＝（11×8000－13×8000）×0.15＝2400（元）直接材料价格差异＝11×8000×（0.16－0.15）＝880（元）直接人工效率差异＝（6.3×8000－5.8×8000）×4.60＝18400（元）直接人工工资率差异＝（5.15－4.60）×（6.3×8000）＝27720（元）变动制造费用效率差异＝（6.3×8000－5.8×8000）×8.80＝35200（元）变动制造费用耗费差异＝（7.50－8.80）×（6.3×8000）＝－65520（元）固定制造费用耗费差异＝30000－29000＝1000（元）固定制造费用生产能力利用差异＝（58000－6.3×8000）×（29000÷58000）＝－3800（元）固定制造费用效率差异＝（6.3×8000－5.8×8000）×（29000÷58000）＝2000（元）

895.90本章到此结束90本章到此结束91第十二章

控制与业绩评价1第十二章

控制与业绩评价92本章主要内容全面预算

1标准成本系统

2业绩评价

32本章主要内容全面预算1标准成本系统2业绩评价393第一节全面预算

一、全面预算概述（一）全面预算的内容1.业务预算业务预算是指计划期间日常发生的各种经营活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等。2.财务预算财务预算是指企业在计划期内有关现金收支、经营成果及财务状况的预算，它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。3第一节全面预算一、全面预算概述943.专门决策预算专门决策预算是指企业为长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，这种预算不是经常发生的。它主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种。

495（二）全面预算的作用1.明确具体的工作目标。2.协调各部门的日常工作。3.控制各部门的经济活动。4.提供考评各部门工作业绩的依据。

5（二）全面预算的作用96二、全面预算的编制（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。编制销售预算时，首先要根据历史销售资料，目前企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，还应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，以及本期销售货款的收入。

6二、全面预算的编制（一）销售预算97例12-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20××年全面预算。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为40000元，预算年度该产品的预计销售单价为60元，预计销售量为6000件，各季度的销售量依次为1000件、1500件、2000件和1500件。根据以上资料，该公司20××年度的分季销售预算如表12－1所示，预计现金收入如表12－2所示。7例12-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20××年全面预98季度一二三四全年预计销售量(件)预计单位售价（元／件）销售收入（元）100060600001500609000020006012000015006090000600060360000季度一二三四全年上年应收账款第一季度（销货60000）第二季度（销货90000）第三季度（销货120000）第四季度（销货90000）4000036000

2400054000

3600072000

480005400040000600009000012000054000现金收入合计7600078000108000102000364000表12－1销售预算

单位：元

表12－2预计现金收入单位：元8季度一二三四全年预计销售量(件)10001500299（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。

9（二）生产预算100例12-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量的10％计算，第四季度期末存货估计数为110件，年初存货量为100件。根据以上资料及销售预算中的数据，编制的兴业公司20××年度的分季生产预算如表12－3所示。

10例12-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量101季度一二三四全年预计销售量加：预计期末存货合计减：预计期初存货预计生产量100015011501001050150020017001501550200015021502001950150011016101501460600011061101006010表12－3

生产预算

单位：件

11季度一二三四全年预计销售量1000150020102（三）直接材料预算

直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出，每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。

12（三）直接材料预算103假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元。所购材料价款于当季支付50％，下季支付50％。各季度的材料期末库存量按下一季度生产需要量的20％计算；每一季度初的库存量与上一季度末的库存量相等；年初预计库存量420千克，年末预计库存量460千克。另外，应付账款的年初余额为5000元。根据以上资料，兴业公司20××年度的分季直接材料预算如表12－4所示，预计现金支出计算表如表12－5所示。例12-313假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元104季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合计（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）预计采购金额（元）1050221006202720420230051150015502310078038806203260516300195023900584448478037045185201460229204603380584279651398060102120204601248042012060560300表12－4

直接材料预算季度一二三四全年上年应付账款第一季度（采购11500）第二季度（采购16300）第三季度（采购18520）第四季度（采购13980）50005750

57508150

81509260

9260699050001150016300185206990现金支出合计1075013900174101625058310表12－5

预计现金支出单位：元

14季度一二三四全年预计生产量（件）10501550105（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。

15（四）直接人工预算106假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的工时定额为4小时，单位工时的工资率为5元。根据以上资料，兴业公司20××年度的直接人工预算如表12－6所示：例12-416假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的107季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）直接人工小时总数每小时人工成本（元）预计直接人工成本（元）1050４4200５210001550４6200５310001950４7800５390001460４5840５292006010４24040５120200表12－6

直接人工预算17季度一二三四全年预计生产量（件）105015501108（五）制造费用预算制造费用预算是指扣除掉直接材料和直接人工预算之外的其他一切生产费用的预算。根据成本性态，制造费用预算一般包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。其中，固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。18（五）制造费用预算109假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划；固定部分按基期的实际开支数及企业管理部门所要求的成本降低率5％进行计算。按以上要求编制的制造费用预算，如表12－7所示，预计现金支出计算表如表12－8所示。例12-519假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小110变动制造费用固定制造费用间接材料12500间接人工10000维修费8000水电费11000劳保费6580维修费14000折旧费12000管理费20000保险费4000合计48080合计50000制造费用总计98080季度一二三四全年直接人工小时（小时）变动制造费用分配率（元／小时）变动制造费用固定制造费用（元）合计减：折旧费以现金支付的费用42002840012500209003000179006200212400125002490030002190078002156001250028100300025100584021168012500241803000211802404024808050000980801200086080表12－8

预计现金支出

表12－7

制造费用预算