财务会计学-第3章存货课件

第3章存货第3章存货第一节存货(inventory)概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品第五节存货清查第六节存货期末计价outline2第一节存货(inventory)概述outline2一、存货的性质与分类1.存货的性质存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。

第一节存货(inventory)概述3一、存货的性质与分类第一节存货(inventory)概述一、存货的性质与分类1.存货的性质第一节存货(inventory)概述4现金银行存款原材料在产品库存商品营业成本管理费用等存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。经营流程存货一、存货的性质与分类第一节存货(inventory)概述一、存货的性质与分类2.存货的分类按经济内容分类第一节存货(inventory)概述5会计科目设置原材料(rawmaterials)在产品(goodsinprocess)半成品(semi-manufacturedgoods)产成品/商品

(finishedgoods)周转材料(revolvingmaterials)半成品一般需要入半成品库原材料生产成本生产成本或半成品库存商品周转材料一、存货的性质与分类第一节存货(inventory)概述一、存货的性质与分类2.存货的分类第一节存货(inventory)概述6不同来源的存货，其入账价值的确定方法各不相同外购存货不同来源自制存货（含委托外单位加工存货）outsourcinginventorieshomemadeinventories一、存货的性质与分类第一节存货(inventory)概述二、存货的范围1.

列为存货项目的资产，都是为了进行正常生产经营而储存的流动资产。不是为了此种目的而储存的资产，都不能列为企业的存货。

第一节存货(inventory)概述7进行正常生产经营而储存存货特种储备的资产以及按有关部门的指令专项储备的资产其他资产：特种储备物资购置和建造固定资产而储备的专用物资工程物资二、存货的范围第一节存货(inventory)概述7进行二、存货的范围2.企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围第一节存货(inventory)概述8（1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，也不能将其作为本企业的存货，如已开票售出的待运商品等。（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销存货等。二、存货的范围第一节存货(inventory)概述8（1二、存货的范围2.企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围第一节存货(inventory)概述9（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业仓库，也应作为本企业的存货，如已经购入而尚未收到的运输途中的货物等。（4）凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、受托加工的存货等。所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）二、存货的范围第一节存货(inventory)概述9（3二、存货的范围3.企业的存货主要包括(1)在正常生产经营过程中持有待售的资产;(2)为销售而仍在生产过程的资产;(3)在生产或提供服务的过程中将消耗的原料或物料。第一节存货(inventory)概述10二、存货的范围第一节存货(inventory)概述10一、外购存货的入账价值外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价。1.购货价格(purchaseprices)

（1）定义：因购货而发生的进价成本，不包括可抵扣增值税进项税。（2）购货折扣的处理：有总价法和净价法两种。（3）我国一般采用总价法处理。发生现金折扣不调整购货价格，把获得的现金折扣作为财务费用列支。第二节存货入账价值11一、外购存货的入账价值第二节存货入账价值11一、外购存货的入账价值2.计入成本的相关税费（不含可抵扣的增值税）计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，主要包括进口环节的关税、消费税、海关手续费，企业购入未税矿产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等。第二节存货入账价值12一、外购存货的入账价值第二节存货入账价值12一、外购存货的入账价值3.其他可归属于存货采购成本的代价指为使外购存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。主要包括外购存货到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。第二节存货入账价值13运输途中合理损耗：后面专门讲解一、外购存货的入账价值第二节存货入账价值13运输途中合理损

总结：根据我国会计法规的规定，企业的各类存货应以历史成本入账，即以采购成本入账。采购成本是指在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用。其中：买价是指已经扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格；税金是指采购货物应支付的除增值税以外的关税、消费税、资源税等税金；采购费用是指采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用。

第二节存货入账价值14总结：根据我国会计法规的规定，企业的各类存货应以历二、自制存货的入账价值自制存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，根据企业会计准则的相关规定，自制存货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。15第二节存货入账价值专项设计费用借款费用等消耗的材料成本自制的加工成本其他成本成本会计学中讲解自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值15第二节存货入账价值专项设计费用消一、“原材料”科目计价方法第三节原材料16入库材料的计价按实际成本计价按计划成本计价实际成本计价：指从供货购买材料开始，到验收入库前的全部支出。即材料的采购成本。计划成本计价：入库材料的成本材料采购计划中规定的单价一、“原材料”科目计价方法第三节原材料16入库材料的计价按一、“原材料”科目计价方法第三节原材料17原材料的日常核算，可以对不同的材料分别采用计划成本或实际成本。具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。发出、领用原材料的计价方法主要有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业在选用材料核算方法后，一般不得随意变更，如需变更，应按会计政策变更的原则进行处理。一、“原材料”科目计价方法第三节原材料17原材料的日常核算二、“原材料”科目按实际成本记录1、原材料的划分及主要账户介绍⑴原材料的划分外购原材料委托加工原材料第三节原材料18⑵主要科目设置

“在途物资”、“原材料”、“委托加工物资”、“生产成本”等二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料18⑵主要科目二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料19①在途物资－资产类含义：目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）所购材料、商品到达验收入库实际成本（减少）在途材料的采购成本在途物资二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料19①在途物资二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料20②原材料－资产类含义：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本

收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。入库材料的实际成本（增加）领用材料的实际成本（减少）库存材料的实际成本原材料二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料20②原材料－二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料21③生产成本－资产类含义：用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（

如产成品、自制半成品、提供的劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。生产成本①发生的各项直接费用②分配转入的间接费用①入库商品物资实际成本没有完工的在产品的成本二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料21③生产成本二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料22④委托加工物资－资产类用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本；可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。委托加工物资①发给外单位加工的物资②支付加工费、运杂费等①完成验收入库的物资②剩余的物资的收回加工尚未完成物资的实际成本二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料22④委托加工二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料23企业外购材料时，既可以从本地进货，又可以从外埠进货。企业从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，材料由有关部门运输。因此，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况：结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证先到、材料后入库材料先验收入库，结算凭证后到二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料23企业外购材二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料24⑴结算凭证到达并同时将材料验收入库基本原则：不需要通过”在途物资”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或应付账款等二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料24⑴结算凭证第三节原材料25【例3—2】某企业根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。（1）自本地以支票购进甲材料，货款计3276元（其中，价款2800元，增值税476元）。材料由仓库全部验收入库，货款全部支付。借：原材料2800

应交税费—应交增值税（进项税额）476贷：银行存款3276第三节原材料25【例3—2】某企业根据发生的有关购进原材料第三节原材料26如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时。

借：原材料2800

应交税费—应交增值税（进项税额）476贷：应付票据3276第三节原材料26如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承第三节原材料27（2）从外埠购进乙材料，货款计46800元（其中，价款40000元，增值税6800元），运费2000元（按规定准予扣除进项税额140元），随运费支付的保险费500元。货款已支付，材料验收入库。材料成本＝40000＋（2000－140）＋500＝42360（元）进项税额＝6800＋140＝6940（元）借：原材料42360

应交税费—应交增值税（进项税额）6940贷：银行存款49300第三节原材料27（2）从外埠购进乙材料，货款计46800第三节原材料28如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑汇票时：借：原材料42360

应交税费—应交增值税（进项税额）6940贷：应付票据49300第三节原材料28二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料29⑵结算凭证先到、材料后入库基本原则：先通过”在途物资”，材料到达再计入“原材料”借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或应付账款等借：原材料贷：在途物资二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料29⑵结算凭证【例3—3】某企业从外埠购进材料，货款计5850元（其中，材料价款5000元，增值税850元），购进材料支付运费400元（按规定准予扣除进项税额28元）、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及运费、装卸费。根据从外埠进货的有关经济业务，编制相关会计分录。（1）收到结算凭证

材料成本＝5000＋（400－28）＋200＝5572（元）进项税额＝850＋28＝878（元）

借：在途物资5572

应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：银行存款645030【例3—3】某企业从外埠购进材料，货款计5850元（其中，如果企业采用的是商业汇票方式，签发承兑商业汇票时。借：在途物资5572

应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：应付票据645031（2）收到材料入库时。借：原材料5572贷：在途物资5572如果企业采用的是商业汇票方式，签发承兑商业汇票时。31（2）二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料32⑶材料先验收入库，结算凭证后到基本原则：①等结算凭证到达时直接记“原材料”②如果月底还没有收到结算凭证，则估价入账。下月初红字冲回。③再等结算凭证到达时直接计“原材料”二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料32⑶材料先验二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料33⑶材料先验收入库，结算凭证后到①等结算凭证到达时直接记“原材料”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款等实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料33⑶材料先验二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料34⑶材料先验收入库，结算凭证后到②如果月底还没有收到结算凭证估价入账借：原材料贷：应付账款等下月初红字冲回收到结算凭证视作材料和结算凭证同时到达处理二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料34⑶材料先验【例3—4】某企业根据发生的有关购货业务，编制相关会计分录。（1）从外埠采用委托收款结算方式购进的材料已于3月4日收到并验收入库。3月8日结算凭证到达，货款共计5850元（其中，材料价款5000元，增值税850元），购进材料支付运费400元（按规定准予扣除进项税额28元）、装卸费200元。验单后支付全部货款及运费、装卸费。3月4日不作账务处理。3月8日作如下账务处理：材料成本

＝5000＋（400－28）＋200＝5572（元）进项税额＝850＋28＝878（元）借：原材料5572

应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：银行存款645035【例3—4】某企业根据发生的有关购货业务，编制相关会计分录。（2）采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元（其中，材料价款120000元，增值税20400元），购进材料支付运费2000元（按规定准予扣除进项税额140元）、装卸费400元、运输保险费800元。

4月30日结算凭证未到，按材料价款120000元估价入账。借：原材料120000贷：应付账款1200005月1日将估价入账的材料以红字冲回。借：原材料120000贷：应付账款1200005月7日结算凭证到达，办理付款手续。材料成本＝120000＋(2000－140)＋400＋800

＝123060（元）进项税额＝20400＋140＝20540（元）

借：原材料123060

应交税费—应交增值税（进项税额）20540贷：银行存款14360036（2）采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于4月25日收到【补充例题1】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：（1）从本地购入原材料一批，材料价款为2，000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340（2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：应付票据585037【补充例题1】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5000

贷：在途物资5000（4）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10，000元。材料入库时可不作账务处理。

月末结算凭证仍未到，估价入账：借：原材料10000

贷：应付账款10000

下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）38第三节原材料（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。38第三节原材料（5）收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。

借：原材料11000

应交税费——应交增值税（进项税额）1870

贷：银行存款12870

39第三节原材料（5）收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税39第二、“原材料”科目按实际成本记录⑷外购原材料可能发生溢余或短缺第三节原材料40①发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前

按短缺原材料的实际成本记入”待处理财产损溢”②定额内合理损耗实际成本计入入库原材料成本③超定额损耗其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿尚不能弥补的部分记入”管理费用”科目；④非常损失（包括自然灾害损失、被盗损失及其他非常损失等）实际成本及应负担的进项税额中由保险公司及有关责任人赔偿尚不能弥补的部分记入”营业外支出”科目二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料40①发生购进【例3—5】某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨，每吨单价1170元（其中，价款1000元，增值税170元），每吨运费100元（其中按规定准予扣除进项税额7元），运输保险费共计1000元，货款及运杂费已支付。6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，残损5吨，另5吨缺少，原因待查。【要求】根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。（1）5月29日付款时。借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款128000110300[1000＋（100-7）]×100＋100017700（170＋7）×10041【例3—5】某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨，每吨【例3—5】某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨，每吨单价1170元（其中，价款1000元，增值税170元），每吨运费100元（其中按规定准予扣除进项税额7元），运输保险费共计1000元，货款及运杂费已支付。6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，残损5吨，另5吨缺少，原因待查。【要求】根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。（2）6月4日材料验收入库时。单位原材料的实际成本＝110300/100＝1103（元/吨）单位原材料的进项税额＝17700/100＝177（元/吨）借：原材料

待处理财产损溢

贷：在途物资110300992701103×90110301103×1042【例3—5】某企业5月29日从外埠购进甲材料100吨，每吨（3）后查明原因，5吨残损系运输部门失责造成，已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外5吨缺少系本单位在提货以后、验收入库以前被盗所致。保险公司已按规定同意赔偿5000元，但赔款尚未收到。借：原材料其他应收款5000

营业外支出1400贷：待处理财产损溢11030

应交税费—应交增值税（进项税额转出）88555151103×5177×55515＋885－5000购进货物时先做了进项抵扣处理，后来发现不能抵扣，就从已经抵扣的进项税额中转出来，减少可抵扣的进项税额。43（3）后查明原因，5吨残损系运输部门失责造成，已由运输部门负二、“原材料”科目按实际成本记录3、委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)第三节原材料44委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。核算方法1：企业加工业务较多时，单独设置“委托加工物资”或“委托加工材料”科目进行总分类核算，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算;二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料44委托二、“原材料”科目按实际成本记录3、委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)第三节原材料45委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。核算方法2：在企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工物资”或“委托加工材料”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料45委托第三节原材料46【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（1）按合同约定，将库存积压的甲材料拨付某加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工甲材料的实际成本共计5000元。

借：委托加工物资—××加工厂5000贷：原材料—甲材料5000第三节原材料46【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原第三节原材料47【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（2）以现金支付甲材料的运输费500元（其中按规定准予扣除的进项税额为35元）。

借：委托加工物资—××加工厂465

应交税费—应交增值税（进项税额）35

贷：库存现金500第三节原材料47【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原第三节原材料48【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（3）按规定以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税额为340元）。借：委托加工物资—××加工厂2000

应交税费—应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340第三节原材料48【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原第三节原材料49【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（4）委托加工的材料有一半加工完成，将加工完成的乙材料收回，以现金支付收回乙材料的运费300元（其中按规定准予扣除的进项税额为21元）。

借：委托加工物资—××加工厂279

应交税费—应交增值税（进项税额）21贷：库存现金300第三节原材料49【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原第三节原材料50【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。（5）收回的加工材料验收入库，实际成本为4011.5元。其计算过程是：

耗用的甲材料成本＝5000/2=2500（元）

负担的拨付材料的运输费＝465/2=232.5（元）

负担的加工费用＝2000/2=1000（元）

负担的收回材料的运费＝279（元）

实际成本＝2500＋232.5＋1000＋279

＝4011.5（元）

借：原材料——乙材料4011.5贷：委托加工物资——××加工厂4011.5“委托加工物资”科目的借方余额3732.5元表示企业尚未加工完成的原材料的实际成本。第三节原材料50【例3—6】某企业根据发生的有关委托加工原二、“原材料”科目按实际成本记录3、委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)第三节原材料51【补充例题2】A企业发生如下委托加工原材料的经济业务：（1）

将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10，000元。借：委托加工材料——B加工厂10000

贷：原材料——甲材料10000（2）

以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工材料——B加工厂2000

应交税费——应交增值税（进项税）340

贷：银行存款2340二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料51【补充例题二、“原材料”科目按实际成本记录3、委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)第三节原材料52【补充例题2】A企业发生如下委托加工原材料的经济业务：（3）委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元（其中按规定准予扣除的进项税额35元）。借：委托加工材料——B加工厂465

应交税费——应交增值税（进项税）

35

贷：库存现金500（4）收回的加工材料验收入库。借：原材料——乙材料12465

贷：委托加工材料——×加工厂12465二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料52【补充例题二、“原材料”科目按实际成本记录4、发出材料实际成本的计算与结转（1）发出计价第三节原材料53发出、领用原材料时，企业可根据实际情况，选择采用，对不同的原材料可采用不同的计价方法：先进先出法(first-infirst-out,FIFO)移动加权平均法(movingweightedaveragemethod)月末一次加权平均法(attheendofthedisposableweightedaveragemethod)或个别计价法(individuallyindentified)二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料53发出、领用二、“原材料”科目按实际成本记录4、发出材料实际成本的计算与结转（1）发出计价第三节原材料54企业在同一会计年度内不能随意变更同种原材料的计价方法。如果确需要变更计价方法的,因变更计价方法而对本期及以后各期有重大影响时，应按会计政策变更的要求在会计报表附注中披露变更理由及其对财务状况和经营成果的影响。二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料54企业在同一二、“原材料”科目按实际成本记录4、发出材料实际成本的计算与结转（2）会计分录第三节原材料55借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

委托加工物资贷：原材料二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料55第三节原材料56【例3—7】某企业根据当月发料凭证，按领用部门和材料用途，编制发料凭证汇总表，详见表3—1。借：生产成本52400制造费用2100管理费用3800销售费用7000委托加工物资16000贷：原材料81300请根据发料凭证汇总表编制会计分录。第三节原材料56【例3—7】某企业根据当月发料凭证，按领用三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料571、主要账户

（1）大部分账户和实际成本核算是一样（2）不同的有：①原材料（虽科目名称相同，但核算不相同）

②材料采购

③增设”材料成本差异”账户2、账户介绍：

（1）材料采购－资产类

（核算基本和”在途物资”一样）三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料571、主要账三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料582、账户介绍：

（1）材料采购－资产类

（核算基本和”在途物资”一样）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）所购材料、商品到达验收入库实际成本（减少）尚未验收入库的在途材料的采购成本材料采购三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料582、账户介三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料592、账户介绍：

（2）原材料－资产类

本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本入库材料的计划成本（增加）领用材料的计划成本（减少）库存材料的计划成本原材料三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料592、账户介三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料602、账户介绍：

（3）材料成本差异－资产类核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额材料成本差异②发出材料应分摊的成本差异（如果是节约差异用红字）①材料实际成本小于计划成本的节约①材料实际成本大于计划成本的超支③企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异③企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异月份终了记录三、“原材料”科目按计划成本记录第三节原材料602、账户介借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）

第三节原材料61（1）采购材料时借：材料采购（实际成本）应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款（或应付账款等）三、“原材料”科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法（2）月份终了（或在材料入库时）倒挤材料成本差异

借：原材料（计划成本）第三节原材料61（1）采购材借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）

第三节原材料62（2）月份终了（或在材料入库时）倒挤材料成本差异

借：原材料（计划成本）

材料成本差异贷：材料采购（实际成本）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异实际成本小于计划成本实际成本大于计划成本借：原材料（计划成本）第三节原材料62（2）月份终第三节原材料63（3）月份终了，对于尚未收到发票账单，但是已经验收入库的收料凭证①抄列清单，并按计划成本暂估入账借：原材料贷：应付账款②下月初用红字冲回。这和实际成本核算基本一样，差别在于暂估入账的计价不同。三、“原材料”科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法第三节原材料63（3）月份终了，对于尚未收到发票账单，但是第三节原材料64三、“原材料”科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法（4）发出材料时，根据领用的部门和具体用途，按发出原材料的计划成本

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

委托加工物资

贷：原材料计划成本第三节原材料64三、“原材料”科目按计划成本记录（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异＋月初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本＋材料成本差异①材料实际成本小于计划成本的节约①材料实际成本大于计划成本的超支月初材料成本差异月初材料成本差异结转差异前的余额结转差异前的余额超支，正号节约，负号正或负号“材料成本差异”属于资产类科目，借方余额或发生额表示资产增加，在计算材料成本差异时用正号表示，贷方发生额与余额表示资产的冲减，在计算材料成本差异时用负号表示。65（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成本差异率＝发出材料应分摊的成本差异发出材料的计划成本×材料成本差异①材料实际成本小于计划成本的节约①材料实际成本大于计划成本的超支月初材料成本差异月初材料成本差异结转差异前的余额结转差异前的余额超支，正号节约，负号超支差的结转用红字记录节约差的结转66（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异①计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种

一是按当月的成本差异率计算；

二是按上月的成本差异率计算。②发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。③发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率④月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。⑤计算方法一经确定，不得随意变更。67（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异67选例：某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为50000元;本月购入材料的计划成本为100000元，本月发出材料的计划成本为80000元，其中生产车间直接耗用50000元，管理部门耗用30000元。材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收入材料成本差异为2000元（超支）。要求：（1）计算材料成本差异率;（2）计算发出材料应负担的成本差异;（3）发出材料的实际成本;第三节原材料68选例：某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为5000（1）计算本月材料成本差异率

=(+1000+2000)/(50000+100000)=+3000/150000=+2%（2）本月发出材料应承担的材料成本差异

=80000*（+2%）=+1600（元）（3）发出材料实际成本=80000+1600=81600（元）第三节原材料69（1）计算本月材料成本差异率

=(+1000+2000)/(【例3—8】某企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如表3—2所示。表3—2单位：元第三节原材料70科目名称余额方向金额材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345【要求】根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：【例3—8】某企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位（1）采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元（其中，价款12000元，增值税2040元）以支票付讫，并以现金支付装卸费75元。借：材料采购12075（12000＋75）

应交税费—应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040（480×25）

库存现金75同时，借：原材料12000贷：材料采购12000第三节原材料71有75元的借方材料成本差异没有结转。本公司采用月末集中结转（1）采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元（（2）上月已经办理结算但材料尚未运到的在途物资132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300元（132×25）。借：原材料3300贷：材料采购3300（3）从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5162.8元，其中货款5031元（其中，价款4300元，增值税731元）；进货运费96.8元（其中准予扣除的进项税额6.8元）；装卸费35元。材料尚未运到。借：材料采购4425

应交税费——应交增值税（进项税额）737.80贷：银行存款5162.80724300＋（96.8－6.8）＋35731＋6.8有30元的贷方材料成本差异没有结转。本公司采用月末集中结转（2）上月已经办理结算但材料尚未运到的在途物资132千克，于（4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。本月末：借：原材料7500贷：应付账款7500下月初红字：借：原材料7500贷：应付账款7500第三节原材料73300×25（4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证（5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；车间一般耗用300千克，计划成本7500元；管理部门耗用40千克，计划成本1000元；产品销售方面消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500贷：原材料24000第三节原材料74（5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成（6）月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异，详见表3—3。第三节原材料75345本月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异＋月初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本＋材料成本差异2月1日月初材料成本差异结转差异前的余额300负号4575－30－34545－3001470015300－0.8%借：材料成本差异45贷：材料采购45（6）月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异，详见表3—（7）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。第三节原材料76345材料成本差异2月1日月初材料成本差异－192本月材料成本差异率＝发出材料应分摊的成本差异发出材料的计划成本×月末企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异节约差的结转4524000－0.8%192节约差的结转－192108借：生产成本120

制造费用60

管理费用8

销售费用4贷：材料成本差异192借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500贷：原材料24000－0.8%结转差异前的余额300负号（7）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担成本差异（8）月末，有关甲材料的科目余额如表3—4所示。第三节原材料77科目名称余额方向金额材料采购借方4425元原材料借方13500元（14700＋22800－24000）材料成本差异贷方108元（345－45－192）库存原材料的实际成本＝13500－108＝13392（元）假如不考虑材料跌价准备，应将下列金额计入资产负债表的”存货”项目中：

4425＋13392＝17817（元）（8）月末，有关甲材料的科目余额如表3—4所示。第三节原材学习指导书第40页第三题（1）4月4日收到材料借：原材料80800

贷：材料采购80000

材料成本差异800（2）4月21日购入材料。借：材料采购（160000+1000-70）160930

应交税费——应交增值税（进项税）27270贷：银行存款188200第三节原材料78学习指导书第40页第三题第三节原材料78（3）4月26日收到4月21日购进的材料借:原材料159200

材料成本差异1730

贷：材料采购160930（4）4月30日汇总发出材料成本材料成本差异率=（-1700-800+1730）／（30000+80800+159200）×100%≈-0.285%发出材料应当负担的材料成本差异=7000×20×（-0.285%）=-399（元）第三节原材料79（3）4月26日收到4月21日购进的材料第三节原材料79借：生产成本139601

贷：原材料1400007000×20

材料成本差异399或者：借：生产成本140000借：生产成本399贷：原材料140000贷：材料成本差异399（5）月末结存材料的实际成本=（30000+80800+159200-7000×20）+｛-1700-800+1730+399）｝=129629第三节原材料80借：生产成本139601第三节原材料80一、商品的范围及会计科目设置二、商品采购成本三、商品核算方法四、商品按售价金额核算第四节商品(goodsonhand)81一、商品的范围及会计科目设置第四节商品(goodson第四节商品(goodsonhand)82一、商品的范围及会计科目设置1.商品的范围存放在仓库、门市部的商品存放在外库的商品寄销在外库的商品委托其他单位代管的商品委托其他单位代销的商品陈列展览的商品自有的库存商品加工中的商品出租的商品代制品代修品商品接受外来原材料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货自行加工的商品委托其他单位加工第四节商品(goodsonhand)82一、商品的范围第四节商品(goodsonhand)83一、商品的范围及会计科目设置2.商品核算的主要会计科目工业企业的库存商品主要是指产成品商品流通企业的外购或委托加工并完成验收入库用于销售的各种商品。房地产开发企业的开发产品，也可用“开发产品”科目农业企业收获的农产品，也可用“农产品”科目库存商品企业委托外单位加工的商品委托加工物资出租商品第四节商品(goodsonhand)83一、商品的范围第四节商品(goodsonhand)84二、商品采购成本1.定义又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用。2.具体构成⑴国内购进用于国内销售和用于出口的商品

以进货原价（但不包括准予抵扣的进项税）及进货费用为其采购成本。⑵企业进口的商品

其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金（如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税）及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用。FOB

-

free

on

board离岸价CIF

-

cost,

insurance

and

freight到岸价第四节商品(goodsonhand)84二、商品采购成第四节商品(goodsonhand)85二、商品采购成本1.定义又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用。2.具体构成⑶企业委托其他单位代理进口的商品

其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款（但不包括准予抵扣的增值税）及支付的各项采购费用。⑷企业收购农副产品

其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定第四节商品(goodsonhand)85二、商品采购成第四节商品(goodsonhand)86三、商品核算方法金额是商品成本还是商品售价数量金额核算法商品核算是否记录数量金额核算法金额是商品成本还是商品售价数量成本金额核算法成本金额核算法数量售价金额核算法售价金额核算法第四节商品(goodsonhand)86三、商品核算方三、商品核算方法售价金额核算法⑴定义

以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度⑵基本内容①“库存商品”以商品售价记账。②设置“商品进销差价”调整科目。③商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。⑶适用情况零售企业零售的日用工业品等商品。87三、商品核算方法售价金额核算法87第四节商品(goodsonhand)88四、商品按售价金额核算1.实务处理的特点（1）“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与商品成本的差额。（2）购入商品时借：在途物资商品的成本应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款等第四节商品(goodsonhand)88四、商品按售价1.实务处理的特点（2）购入商品并入库时②入库时借：库存商品零售价贷：在途物资商品的成本

商品进销差价③商品销售后倒挤商品进销差价商品进销差价与材料成本差异类似借：主营业务成本

贷：库存商品含税售价借：银行存款等贷：主营业务收入含税售价891.实务处理的特点倒挤商品进销差价商品进销差价与材料成第四节商品(goodsonhand)90四、商品按售价金额核算1.实务处理的特点（3）月末计算出已销商品的增值税后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税。借：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税）（4）月末计算已销商品的含税进销差价后借：商品进销差价贷：主营业务成本这是蓝字冲减法。一般而言商品销售应该是盈利，如为亏损，则做红字分录或者反向分录第四节商品(goodsonhand)90四、商品按售价第四节商品(goodsonhand)91四、商品按售价金额核算（5）库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价”科目的余额。第四节商品(goodsonhand)91四、商品按售价第四节商品(goodsonhand)92四、商品按售价金额核算2、需要需要说明的三个问题（1）为了与零售商品的定价方法（我国习惯上按含税零售价进行标价）相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价。（2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入。（3）商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记”库存商品”科目，待月末再将调整。第四节商品(goodsonhand)92四、商品按售价第四节商品(goodsonhand)93四、商品按售价金额核算3.已销商品进销差价的计算和结转方法1：差价率法根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。

差价率有分类差价率和综合差价率两种表现形式。同工业企业材料成本差异率的原理相同，综合差价率计算手续简单，但计算结果不够准确;分类差价率的计算工作量较大，但计算结果相对准确。企业一般应按分类差价率（或称分柜组差价率）计算。和材料成本差异计算原理一样第四节商品(goodsonhand)93四、商品按售价【例3—9】某零售企业根据有关账簿资料，按分类差价率计算已销商品进销差价如表3—5所示。第四节商品(goodsonhand)94（2）＝（3）【例3—9】某零售企业根据有关账簿资料，按分类差价率计算已销第四节商品(goodsonhand)95四、商品按售价金额核算3.已销商品进销差价的计算和结转方法2：实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。这种方法把已销商品进销差价的计算同商品的盘点相结合，既保证了计算结果准确，又便于查对库存情况。但其计算工作量较大。第四节商品(goodsonhand)95四、商品按售价【例3—10】某零售商业企业年末进行会计决算前，百货组“商品进销差价”科目的余额为86000元，根据百货组有关盘点的资料，计算调整结存商品进销差价，详见表3—6。第四节商品(goodsonhand)96年末计算12月份已销商品进销差价为40500元。即

86000－45500＝40500（元）【例3—10】某零售商业企业年末进行会计决算前，百货组“商品

4.售价金额核算法下商品收发核算

按照结算凭证和商品到达企业的时间不同，其核算主要有以下三种情况：（1）结算凭证到达并同时将商品验收入库。（2）结算凭证先到，商品后入库。（3）商品先验收入库，结算凭证后到达。第四节商品（goodsonhand）974.售价金额核算法下商品收发核算第四节商品（goods【例3—11】（结算凭证到达并同时将商品验收入库）某零售商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制相关会计分录。（1）自本地以支票购进甲商品，货款计3276元（其中，价款2800元，增值税476元）。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售价格计算为3540元（含税售价，下同）。借：在途物资2800

应交税费—应交增值税（进项税额）476贷：银行存款3276第四节商品(goodsonhand)98同时，借：库存商品3540贷：在途物资2800

商品进销差价740【例3—11】（结算凭证到达并同时将商品验收入库）某零售商业（2）从外埠购进乙商品，货款计46800元（其中，价款40000元，增值税6800元），进货运费2000元（按规定准予扣除进项税额140元），随运费支付的保险费500元。货款已支付，商品验收入库，按零售价计算为58500元。商品售价＝58500（元）商品购价＝40000（元）进货运杂费＝（2000－140）＋500＝2360（元）商品成本＝40000＋2360＝42360（元）商品进销差价＝58500－42360＝16140（元）进项税额＝6800＋140＝6940（元）第四节商品(goodsonhand)99借：在途物资42360

应交税费—应交增值税（进项税额）6940贷：银行存款49300同时，借：库存商品58500贷：在途物资42360

商品进销差价16140（2）从外埠购进乙商品，货款计46800元（其中，价款40【例3—12】（结算凭证先到，商品后入库）某零售商业企业根据从外埠进货的有关经济业务，编制相关会计分录。（1）从外埠购进商品，货款计5850元（其中，价款5000元，增值税850元），购进商品支付进货运费400元（按规定准予扣除进项税额28元）、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。商品购价＝5000（元）进货运杂费＝（400－28）＋200＝572（元）商品采购成本＝5000＋572＝5572（元）进项税额＝850＋28＝878（元）第四节商品(goodsonhand)100借：在途物资5572应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：银行存款6450（2）商品全部验收入库，按零售价格计算为7020元。借：库存商品7020贷：在途物资5572

商品进销差价1448【例3—12】（结算凭证先到，商品后入库）某零售商业企业根据【例3—13】（商品先验收入库，结算凭证后到达）某零售商业企业根据发生的有关购货业务，编制相关会计分录。（1）从外埠采用委托收款结算方式购进的商品已于3月4日收到并验收入库，按零售价格计算为7020元。3月8日结算凭证到达，货款计5850元（其中，价款5000元，增值税850元），购进商品支付进货运费400元（按规定准予扣除进项税额28元）、装卸费200元。验单后支付全部货款及进货运费、装卸费。商品售价＝7020（元）商品购价＝5000（元）进货运杂费＝（400－28）＋200＝572（元）商品采购成本＝5000＋572＝5572（元）商品进销差价＝7020－5572＝1448（元）进项税额＝850＋28＝878（元）101同时，借：库存商品7020贷：在途物资5572

商品进销差价14483月8日。借：在途物资5572

应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：银行存款6450【例3—13】（商品先验收入库，结算凭证后到达）某零售商业企【例3—13】（商品先验收入库，结算凭证后到达）某零售商业企业根据发生的有关购货业务，编制相关会计分录。（2）采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25