财务会计与岗位职责核算管理知识分析课件

第七章

财务成果岗位核算

第七章

财务成果岗位核算第七章财务成果岗位核算第一节财务成果岗位的核算概述第二节营业收入的确认与核算第三节成本、期间费用的确认与核算第四节营业外收支的核算第五节所得税的计算与交纳第六节利润及其分配的核算第七章财务成果岗位核算第一节财务成果岗位的核算概述知识目标：

通过本章的学习，了解财务成果岗位的核算任务，掌握财务成果岗位的核算流程，掌握收入业务、营业成本及期间费用业务和所得税、利润、利润分配的计算和业务核算方法。能力目标：

通过本章的学习，能进行企业收入、营业成本、期间费用、所得税、利润、利润分配业务的核算；会计算所得税费用、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润和应分配的利润；能编制收入、营业成本、期间费用、利润、利润分配业务和应交所得税的记账凭证。

知识目标：第一节财务成果岗位的核算概述一、财务成果岗位的核算任务二、财务成果岗位的核算业务流程第一节财务成果岗位的核算概述一、财务成果岗位的核算任务一、财务成果岗位的核算任务财务成果岗位的核算任务主要有以下几项：（1）认真贯彻执行《企业会计制度》、国家各项财经法规和企业各项财务规章制度。（2）编制收入、利润计划，会同有关部门拟定企业利润管理与核算的实施办法。（3）做好收入制证前各项票据的核对工作，负责销售发票的审核盖章和发货通知单的审核盖章，并建立发货通知单备查簿，发现问题及时处理。（4）会同有关部门定期对产成品进行盘点清查、每月末与成品库对账一次。发现问题后查明原因，提出处理意见报企业领导批准，及时进行账务处理，确保账实相符。一、财务成果岗位的核算任务财务成果岗位的核算任务主要一、财务成果岗位的核算任务（5）按照《会计基础工作规范》要求，负责登记产品销售收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等明细账。（6）按月进行产品销售收入、产品销售成本升降原因分析，及时向企业有关领导提出建议和措施。（7）办理销售款项结算业务，负责增值税专用发票票据认证工作并按月装订成册备查；负责普通发票的购领和申报核销工作。（8）核算管理费用、财务费用、销售费用。（9）领导交办的其他与利润核算有关的管理工作。一、财务成果岗位的核算任务（5）按照《会计基础工作规范二、财务成果岗位的核算业务流程财务成果岗位的核算业务流程包括七个部分：第一部分是营业收入实现的业务流程；第二部分是劳务收入和其他业务收支实现的业务流程；第三部分是营业外收支实现的业务流程；第四部分是主营业务成本、营业税金及附加实现的业务流程；第五部分是期间费用实现的业务流程；第六部分是所得税费用实现的业务流程；第七部分是利润实现和利润分配业务的流程。具体内容如图7.1所示。二、财务成果岗位的核算业务流程财务成果岗位的核算业务图7.1图7.1第二节营业收入的确认与核算一、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的业务核算三、劳务收入的确认四、劳务收入的核算五、其他业务收支的核算第二节营业收入的确认与核算一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认（二）商品销售收入的计量

一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认1．商品销售收入的确认条件

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（一）商品销售收入的确认1．商品销售收入的确认条件（一）商品销售收入的确认

2．商品销售收入确认条件的具体应用

（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品、安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（一）商品销售收入的确认2．商品销售收入确认条件的（一）商品销售收入的确认（5）代销商品采用视同买断方式委托代销的，如果双方协议明确代销商品能否卖出或获利均与委托方无关的话，委托方在交付商品时应当确认收入；如果协议明确将来代销商品未售出可以退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损可以要求委托方赔偿，则委托方收到代销清单时确认销售收入。（6）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到受托方转来的代销清单时确认收入。（一）商品销售收入的确认（5）代销商品采用视同买断方（二）商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，就是确定入账的价值。实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账，具体计量遵循以下原则：（1）销售有合同或者协议的，按合同或者协议金额确定入账的价值；（2）销售无合同或者协议的，按供需双方协议价格或者都能接受的价格确定入账的价值；（3）不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。（二）商品销售收入的计量商品销售收入的计量，就是确二、商品销售收入的业务核算

（一）科目设置（二）一般商品销售的账务处理（三）销售退回的账务处理（四）现金折扣的账务处理（五）销售折让的账务处理（六）代销商品的账务处理（七）分期收款销售的账务处理二、商品销售收入的业务核算（一）科目设置（一）科目设置

为了核算企业由于主营业务所取得的收入，应设置“主营业务收入”会计科目。当企业销售商品、提供劳务等日常活动取得收入时贷记该会计科目；当企业发生销货退回、销售折让等冲减收入时，或期未结转入“本年利润”会计科目时，借记该会计科目。“主营业务收入”科目月末一般无余额。该会计科目按主营业务种类设置明细账，进行明细核算。（一）科目设置为了核算企业由于主营业务所取得（二）一般商品销售的账务处理

【例7.1】江峰公司销售A商品4000件给红清公司，购销合同规定售价为10元，增值税率为17%，采用异地托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。江峰公司做如下会计分录：借：应收账款—红清公司 46800贷：主营业务收入 40000应交税费—应交增值税（销项税额） 6800（二）一般商品销售的账务处理【例7.1】江峰公司销（三）销售退回的账务处理

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。商品销售的退回分为未确认收入的商品销售退回和已确认收入的商品销售退回两种情况。未确认收入的商品销售退回，只需将已计入“发出商品”科目的商品成本转回到“库存商品”科目即可；已确认收入的商品销售退回，不论是当期销售还是前期销售的商品，一律冲减当期收入并按当期同类商品成本冲减当期的商品销售成本（如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整）；企业在销售退回时，按规定允许扣减当期销项税额的，用红字冲减“应交税费—应交增值税”的“销项税额”专栏。（三）销售退回的账务处理

销售退回，是指企业【例7.2】

A企业于2010年11份销售丙商品一批给C企业，增值税发票上注明货款20000元，增值税额3400元，收到对方签发转账支票一张，商品已发出。A企业做如下会计分录。（1）企业在销售实现，确认收入时：借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费—应交增值税（销项税额） 3400（2）如该批丙商品成本为17000元，A企业于11月底结转销售成本做会计分录如下：借：主营业务成本 17000贷：库存商品—丙商品 17000【例7.2】A企业于2010年11份销售丙商品一批【例7.2】

（3）当年12月份，上述丙商品因质量严重不合格被买方C企业退回，A企业收到退回丙商品，并签发转账支票一张退回货款及税款。A企业做如下会计分录：借：主营业务收入 20000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 3400

银行存款 23400借：库存商品—丙商品 17000贷：主营业务成本 17000【例7.2】（3）当年12月份，上述丙商品因质量严（四）现金折扣的账务处理现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣通常在赊销业务中发生，故现金折扣在商品销售后发生。企业在确认销售收入时不能同时确定相关的现金折扣，现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”表示1～10天内付款给予2%的折扣，在11～20天内付款给予1%的折扣，在30天内付款则不给折扣，信用期限为30天。现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，所以在发生时作为当期损益，记入“财务费用”会计科目。（四）现金折扣的账务处理现金折扣，是指债权人为鼓励债【例7.3】

2010年5月10日，某企业销售甲商品500件给A公司，合同规定销售单价为每件100元，货款总计50000元，增值税额为8500元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。某企业做如下会计分录。（1）5月l0日在销售实现时，据有关凭证，按总价确认收入：借：应收账款—A公司 58500贷：主营业务收入 50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500【例7.3】2010年5月10日，某企业销售甲商品【例7.3】

（2）如5月15日买方A公司付清货款，则按售价的2%享受现金折扣1000（50000×2%）元，买方实际付款57500元，该企业做会计分录如下：借：银行存款 57500

财务费用 1000贷：应收账款—A公司 58500（3）如5月25日买方A公司付清货款，则按售价的1%享受现金折扣500（50000×1%）元，买方实际付款58000元，该企业做会计分录如下：借：银行存款 58000

财务费用 500贷：应收账款—A公司 58500【例7.3】（2）如5月15日买方A公司付清货款，则【例7.3】

（4）如买方A公司在6月4日才付款，则应按全额付款不享受现金折扣，该企业做会计分录如下：借：银行存款 58500贷：应收账款—A公司 58500【例7.3】（4）如买方A公司在6月4日才付款，则（五）销售折让的账务处理

销售折让是指企业因售出的商品质量不合格等原因而给予的售价减让。销售折让在交易时就已明确，按折让后的实际售价计算营业收入；在交易之后发生的销售折让，则应在实际发生时冲减当期的营业收入，同时冲减当期增值税的销项税额。销售折让可能发生在销售收入确认之前，也可能发生在销售收入确认之后。发生在销售收入确认之前的折让，其会计处理与商业折扣相同，按折让后的实际售价计算营业收入，不作账务处理。发生在销售收入确认之后的折让，应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，除冲减“主营业务收入”外，还应红字金额冲销“应交税费—应交增值税”的“销项税额”专栏。（五）销售折让的账务处理销售折让是指企业因【例7.4】

A企业销售乙商品1000件给B企业，增值税发票上注明销售单价60元，总计60000元，增值税额10200元。货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%的折让。A企业做如下会计分录。（1）销售实现时：借：应收账款—B企业 70200贷：主营业务收入 60000应交税费—应交增值税（销项税额） 10200（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 2400应交税费—应交增值税（销项税额）408贷：应收账款—B企业 2808【例7.4】A企业销售乙商品1000件给B企业，【例7.4】

（3）实际收到款项时：借：银行存款 67392贷：应收账款—B企业 67392【例7.4】（3）实际收到款项时：（六）代销商品的账务处理

1．视同买断方式视同买断方式，是指由委托、受托双方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用这种方式销售商品，由于商品所有权上的风险及报酬并未转移给受托方，所以在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时才可确认收入。（六）代销商品的账务处理1．视同买断方式（六）代销商品的账务处理委托方发出商品委托代销时，借记“发出商品”会计科目，贷记“库存商品”会计科目；收到代销清单确认收入时，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等会计科目，贷记“主营业务收入”会计科目和“应交税费—应交增值税（销项税额）”会计科目；结转成本时，借记“主营业务成本”会计科目，贷记“发出商品”会计科目。（六）代销商品的账务处理委托方发出商品委托代销（六）代销商品的账务处理受托方销售代销商品的账务处理与销售自有商品的账务处理基本相同，只是还需增设“受托代销商品”会计科目和“受托代销商品款”会计科目。“受托代销商品”是资产类会计科目，核算企业接受其他单位委托代销的商品成本，在收到委托方发来的代销商品时，借记该会计科目；代销商品售出结转成本时，贷记该会计科目；期末借方余额为尚未售出的代销商品。该会计科目按委托单位设置明细账。“受托代销商品款”是负债类会计科目，核算企业接受代销商品的价款。收到代销商品时，贷记该会计科目；代销商品销售后，按接收价款转出时，借记该会计科目；期末贷方余额反映企业尚未销售的代销商品的价款。该会计科目按委托单位设置明细账。（六）代销商品的账务处理受托方销售代销商品的小知识

“发出商品”会计科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。借方反映未满足收入确认条件的发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）；贷方反映退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），以及满足收入确认条件的发出商品的销售成本结转数；期末借方余额反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该会计科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。小知识“发出商品”会计科目核算企业未满足收【例7.5】

甲企业委托乙企业销售A商品20件，协议约定价为每件100元，A商品成本为每件50元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价20000元，增值税额3400元。乙企业实际对外销售时开具的增值税专用发票上注明售价22000元，增值税额为3740元。甲企业应做如下会计分录。（1）发出A商品给乙企业时：借：委托代销商品—乙企业 10000贷：库存商品—A商品 10000【例7.5】甲企业委托乙企业销售A商品20件，协议【例7.5】

（2）收到代销清单时：借：应收账款—乙企业 23400贷：主营业务收入 20000应交税费—应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 10000贷：委托代销商品—乙企业 10000（3）当收到乙企业汇来的货款时：借：银行存款 23400贷：应收账款—乙企业 23400【例7.5】（2）收到代销清单时：【例7.5】

乙企业应做如下会计分录：（1）收到甲企业发来的委托代销商品时：借：受托代销商品—甲企业 20000贷：受托代销商品款—甲企业 20000（2）实际销售时：借：银行存款 25740贷：主营业务收入 22000应交税费—应交增值税（销项税额）3740【例7.5】乙企业应做如下会计分录：【例7.5】

借：主营业务成本 20000贷：受托代销商品—甲企业 20000借：受托代销商品款—甲企业 20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款—甲企业 23

400（3）按协议约定将款项付给甲企业时：借：应付账款—甲企业 23400贷：银行存款 23400【例7.5】借：主营业务成本 （六）代销商品的账务处理2．收取手续费方式收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。采用该方式，对于受托方来说，手续费收入实际上是一种劳务收入。收取手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方在收到代销清单时确认收入。（六）代销商品的账务处理2．收取手续费方式【例7.6】

甲企业委托乙企业销售A商品200件，协议约定价为每件100元，A商品成本为每件50元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价20000元，增值税额3400元。协议约定甲企业按售价的10%支付给乙企业手续费。甲企业应做如下会计分录。（1）将A商品交给乙企业时：借：委托代销商品—乙企业 10000贷：库存商品—A商品 10000【例7.6】甲企业委托乙企业销售A商品200件，协【例7.6】

（2）收到代销清单时：借：应收账款—乙企业 23400贷：主营业务收入 20000应交税费—应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 10000贷：委托代销商品—乙企业 10000借：销售费用—代销手续费 2000贷：应收账款—乙企业 2000（3）收到乙企业汇来的货款净额时：借：银行存款 21400贷：应收账款—乙企业 21400【例7.6】（2）收到代销清单时：【例7.6】

乙企业应做如下会计分录。（1）收到甲企业发来的A商品时：借：受托代销商品—甲企业 20000贷：受托代销商品款—甲企业 20000（2）实际销售时：借：银行存款 23400贷：应付账款—甲企业 20000应交税费—应交增值税（销项税额） 3400借：应交税费—应交增值税（进项税额） 3400贷：应付账款—甲企业 3400借：受托代销商品款—甲企业 20000贷：受托代销商品—甲企业 20000【例7.6】乙企业应做如下会计分录。【例7.6】

（3）归还甲企业货款并扣收代销手续费时（假设代销业务为乙企业的主营业务）：借：应付账款—甲企业 23400贷：银行存款 21400主营业务收入 2000【例7.6】（3）归还甲企业货款并扣收代销手续费时（（七）分期收款销售的账务处理采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，分期确认收入，分期结转成本。该销售方式的特点是：商品价值较大、收款期限较长、收取货款的风险较大。采用该方式销售商品时，在合同或协议约定的收款日期分别确认收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比例分期计算并结转销售成本。（七）分期收款销售的账务处理采用递延方式分期收【例7.7】

2010年1月，某企业采用分期收款方式销售A商品一件，售价40万元，成本20万元，增值税率为17%，合同约定每半年收款一次，款项分4次等额收回，发出商品时先收取第一期货款。销货方做如下会计分录。（1）发出A商品时：借：发出商品 200000贷：库存商品—A商品 200000（2）收到第一期货款时：借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费—应交增值税（销项税额） 17000【例7.7】2010年1月，某企业采用分期收款方式【例7.7】

按比例结转商品销售成本50000（200000÷400000×100000）元时：借：主营业务成本 50000贷：发出商品 50000（3）以后各期到合同约定收款时间时：借：应收账款（或银行存款）117000贷：主营业务收入 100000应交税费—应交增值税（销项税额） 17000按比例结转商品销售成本50000（200000÷400000×100000）元时：借：主营业务成本 50000贷：发出商品 50000【例7.7】按比例结转商品销售成本50000（2（八）以旧换新销售的账务处理

采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。（八）以旧换新销售的账务处理【例7.8】

某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，增值税率17%，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）。家电公司做如下会计分录。（1）某家电公司将200台家电销售给甲企业时：借：银行存款 11700000贷：主营业务收入 10000000应交税费—应交增值税（销项税额）1700000【例7.8】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲【例7.8】（2）结转商品销售成本：借：主营业务成本 6000000贷：库存商品 6000000（3）收回200台同类家电时：借：库存商品 1000000贷：银行存款 1000000【例7.8】（2）结转商品销售成本：（九）分期售后回购的账务处理

售后回购是指企业销售商品时，同意日后重新买回这批商品，其实质是企业的一种变相融资方式，销售时一般不确认为收入，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本息之和。（九）分期售后回购的账务处理【例7.9】

甲公司于2010年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额为17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。（1）甲公司于2010年5月1日向乙公司销售商品时，应做会计分录如下：借：银行存款 1170000贷：其他应付款 1000000应交税费—应交增值税 170000借：发出商品 800000贷：库存商品 800000【例7.9】甲公司于2010年5月1日向乙公司销售【例7.9】

（2）5月末确认利息，应做会计分录如下：每月确认的利息=（回购价110−售价100）÷月份数5=2（万元）借：财务费用 20000贷：其他应付款

200006～9月同上。（3）9月30日甲公司于购回商品时，应做会计分录如下：借：库存商品 800000贷：发出商品 800000借：其他应付款 1100000应交税费—应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000【例7.9】（2）5月末确认利息，应做会计分录如下：三、劳务收入的确认劳务收入的确认应符合下列条件:（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定是指交易的完工进度能够合理地估计。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。三、劳务收入的确认劳务收入的确认应符合下列条件:三、劳务收入的确认企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：①测量已完工程度，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度；②计算已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；③计算已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。三、劳务收入的确认企业确定提供劳务交易的完工进度，可四、劳务收入的核算劳务收入的核算因劳务交易的结果能否可靠估计而分为两种情况进行处理。

1．劳务交易的结果能够可靠估计企业在资产负债表日对提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。四、劳务收入的核算劳务收入的核算因劳务交易的结果能否四、劳务收入的核算其计算式为本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度−以前会计期间累计已确认的提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度−以前会计期间累计已确认的提供劳务成本在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。四、劳务收入的核算其计算式为【例7.10】

A公司于2010年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为400000元，至年底已预收安装费为250000元，实际发生安装费用为150000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生150000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。A公司应做如下会计分录。实际发生的成本占估计总成本的比例=150000÷（150000+150000）=50%2010年12月31日确认的提供劳务收入=400000×50%−0=200000（元）

2010年12月31日结转的提供劳务成本=（150000+150000）×50%−0=150000（元）【例7.10】A公司于2010年12月1日接受一【例7.10】

（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本 150000贷：应付职工薪酬 150000（2）预收劳务款时：借：银行存款

250000贷：预收账款 250000（3）2010年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 200000贷：主营业务收入 200000借：主营业务成本 150000贷：劳务成本 150000【例7.10】（1）实际发生劳务成本时：【例7.11】

B公司于2010年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约为5个月，合同总收入为5000000元。至2010年12月31日，甲公司已发生成本2400000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款3000000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本600000元。2010年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%，B公司应做如下会计分录。2010年12月31日确认提供劳务收入=5000000×60%−0

=

3000000（元）2010年12月31日确认提供劳务成本=（2400000+600000）×60%−0

=

1800000（元）【例7.11】B公司于2010年10月1日与丙公司【例7.11】

（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本 2400000贷：应付职工薪酬 2400000（2）预收劳务款项时：借：银行存款 3000000贷：预收账款 3000000（3）2010年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 3000000贷：主营业务收入 3000000借：主营业务成本 1800000贷：劳务成本 1800000【例7.11】（1）实际发生劳务成本时：四、劳务收入的核算

2．劳务交易的结果不能可靠估计

企业在资产负债表日对提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理：①已经发生的劳务成本能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本；③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。四、劳务收入的核算2．劳务交易的结果不能可靠估计【例7.12】

C甲公司于2010年11月1日接受X公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，X公司应向C公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2011年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，X公司预付第一次培训费。2010年12月31日，C公司得知X公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，C公司只将已经发生的培训成本25000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的25000元成本全部确认为当年费用。C公司应做如下会计分录。【例7.12】C甲公司于2010年11月1日接【例7.12】

（1）2010年11月1日收到X公司预付的培训费时：借：银行存款 20000贷：预收账款 20000（2）实际发生培训支出25000元时：借：劳务成本 25000贷：应付职工薪酬 25000（3）2010年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 20000贷：主营业务收入 20000借：主营业务成本 25000贷：劳务成本 25000【例7.12】（1）2010年11月1日收到X公司预付的培【例7.13】

D公司于2009年4月1日与Y公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300000元；Y公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。D公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）。假定D公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。D公司各年度发生的劳务成本资料如表7.1所示。【例7.13】D公司于2009年4月1日与Y公表7.1表7.1【例7.13】

D公司2009年度编制如下会计分录。（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本 70000贷：应付职工薪酬 70000（2）预收劳务款项时：借：银行存款 100000贷：预收账款 100000【例7.13】D公司2009年度编制如下会计分录。【例7.13】

（3）确认提供劳务收入并结转劳务成本时：提供劳务的完工进度=9÷24=37.5%确认提供劳务收入=300000×37.5%−0=112500（元）结转提供劳务成本=180000×37.5%−0=67500（元）借：预收账款 112500贷：主营业务收入 112500借：主营业务成本 67500贷：劳务成本 67500【例7.13】（3）确认提供劳务收入并结转劳务成本时：【例7.13】

D公司2010年度编制如下会计分录。（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本 90000贷：应付职工薪酬 90000（2）预收劳务款项时：借：银行存款 100000贷：预收账款 100000【例7.13】D公司2010年度编制如下会计分录。【例7.13】

（3）确认提供劳务收入并结转劳务成本时：提供劳务的完工进度=21/24=87.5%确认提供劳务收入=300000×87.5%−112500=150000（元）

结转提供劳务成本=180000×87.5%−67500=90000（元）借：预收账款150000贷：主营业务收入150000借：主营业务成本90000贷：劳务成本90000【例7.13】（3）确认提供劳务收入并结转劳务成本时：【例7.13】

D公司2011年度编制如下会计分录。（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本 20000贷：应付职工薪酬20000（2）预收劳务款项时：借：银行存款 100000贷：预收账款 100000【例7.13】D公司2011年度编制如下会计分录。【例7.13】

（3）确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款（300000×12.5%）37500贷：主营业务收入 37500借：主营业务成本（180000×12.5%）22500贷：劳务成本 22500【例7.13】（3）确认提供劳务收入并结转劳务成本时：五、其他业务收支的核算

其他业务收支核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、出租业务、包装物出租、修理等业务所取得的收入和发生的相关费用。为了核算企业发生的其他业务收入和支出，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”两个会计科目。五、其他业务收支的核算其他业务收支核算（1）“其他业务收入”科目。该科目属于损益类科目，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。该科目贷方登记企业发生的其他业务收入，借方登记月末结转到“本年利润”科目中去的其他业务收入，结转后本科目应无余额。该会计科目按照其他业务收入的项目设置明细科目，进行明细核算。（1）“其他业务收入”科目。该科目属于损益类科目，（2）“其他业务成本”科目。该科目属于损益类科目，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该科目借方登记企业发生的其他业务支出，贷方登记月末结转到“本年利润”科目中去的其他业务支出，结转后本科目无余额。该会计科目按照其他业务支出的种类设置明细科目，进行明细核算。（2）“其他业务成本”科目。该科目属于损益类科目【例7.14】

A企业转让多余甲材料1000千克，单位售价8元，总计8000元，材料成本为7000元，开出增值税专用发票上列明增值税额为l360元，材料已发出，收到转账支票一张存入银行，A企业应做会计分录如下：借：银行存款9360贷：其他业务收入—材料销售 8000应交税费—应交增值税（销项税额）1360月终，结转该批甲材料成本7000元：借：其他业务成本—材料销售 7000贷：原材料—甲材料 7000如原材料采用计划成本核算，还应分摊材料成本差异。【例7.14】A企业转让多余甲材料1000【例7.15】

某企业2010年5月出租包装物，取得租金收入4000元，包装物成本2500元（包装物成本假设在出租时一次性摊销）。租金收入存入银行。某企业应做会计分录如下。借：银行存款 4

000贷：其他业务收入—出租包装物 4

000借：其他业务成本—出租包装物 2500贷：包装物 2500【例7.15】某企业2010年5月出租包装物，第三节成本、期间费用的确认与核算

一、主营业务成本的确认与核算二、营业税金及附加的确认与核算三、期间费用的确认与核算第三节成本、期间费用的确认与核算一、主营业务成本的确认一、主营业务成本的确认与核算主营业务成本是指销售产品、商品和提供劳务的营业成本，由生产经营成本形成。在确认主营业务收入的同一会计期间，应按照配比原则同步确认为获得主营业务收入而发生的主营业务成本。冲减销售成本有以下两种方法：一是如果本月有同种或同类产品销售的，销售退回产品可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本；二是单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除。一、主营业务成本的确认与核算主营业务成二、营业税金及附加的确认与核算

营业税金及附加是指企业销售商品、提供劳务等经营活动负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。营业税金及附加应在销售商品、提供劳务等经营活动发生的当月，在确认相关收入的同时，按照配比原则，根据税法规定加以确认。为了完整地反映营业税金及附加的核算，需要设置“营业税金及附加”科目。该科目属于损益类科目，用以核算企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。该科目借方登记销售商品等日常主要经营活动应交的各项销售税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润”科目的各项销售税金及附加，月末一般无余额。二、营业税金及附加的确认与核算营业三、期间费用的确认与核算（一）期间费用的确认（二）科目设置（三）期间费用核算举例

三、期间费用的确认与核算（一）期间费用的确认（一）期间费用的确认

期间费用是指虽与本期收入的取得密切相关，但与企业产品的生产关系不密切的、不能直接或间接归属于某个特定产品成本对象，因而在发生的当期就全部计入当期损益的各项费用。期间费用在发生的当期就全部计入当期损益，而不计入产品成本，这样有助于简化成本核算工作，提高成本计算的准确性。期间费用是企业当期发生的费用中重要的组成部分。期间费用包括以下几种。

（一）期间费用的确认期间费用是指虽与本期收入的（一）期间费用的确认

（1）管理费用。管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、不能资本化的研究与开发费、排污费。

（一）期间费用的确认（1）管理费用。管理费用，（2）财务费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业对汇兑损益进行单独核算，不包括在财务费用内）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。（2）财务费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营（一）期间费用的确认

（3）销售费用。是指企业销售商品过程中发生的费用，主要包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，以及商业企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、合理损耗和入库前的整理挑选费等进货费用。（一）期间费用的确认（3）销售费用。是指企业销售（二）科目设置

企业应设置“销售费用”、“管理费用”“财务费用”三个科目，核算本期发生的期间费用。（1）“销售费用”科目。该科目是损益类科目，核算营业费用的发生和结转情况，借方登记营业费用的发生额，贷方登记期末结转到“本年利润”科目中去的营业费用，结转后该科目无余额。该科目按营业费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。（二）科目设置企业应设置“销售费用”、“管理（二）科目设置

（2）“管理费用”科目。该科目是损益类科目，核算管理费用的发生和结转情况，借方登记各项管理费用发生额，贷方登记期末结转到“本年利润”科目中去的管理费用，结转后该科目无余额。该科目按管理费用的费用项目设置明细账，或按费用项目设置专栏进行明细核算。（3）“财务费用”科目。该科目是损益类科目，核算财务费用的发生和结转情况，借方登记财务费用的发生额，贷方登记期末结转到“本年利润”科目中去的财务费用，结转后该会计科目无余额。该会计科目按财务费用的费用项目设置明细账进行明细核算。（二）科目设置（2）“管理费用”科目。该科目是（三）期间费用核算举例

1．管理费用的核算举例2．销售费用核算举例3．财务费用核算举例（三）期间费用核算举例1．管理费用的核算举例1．管理费用的核算举例

【例7.18】某企业2010年12月发生有关管理费用业务，企业做如下会计分录。（1）2日，厂部用现金购办公用品200元：借：管理费用—办公费 200贷：库存现金 200（2）5日，以存款支付行政管理部门通信费800元：借：管理费用—通信费 800贷：银行存款 800（3）7日，以现金支付离退休人员工资4000元：借：管理费用—劳动保险费4000贷：库存现金 40001．管理费用的核算举例【例7.18】某企业21．管理费用的核算举例

（4）8日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为10000元：借：管理费用—工资 10000贷：应付职工薪酬—工资 10000（5）9日，计提管理部门人员的福利费1400元：借：管理费用—福利费 1400贷：应付职工薪酬—职工福利 1400（6）18日，财务部张某报销差旅费2000元，以现金付讫：借：管理费用—差旅费 2000贷：库存现金 20001．管理费用的核算举例（4）8日，分配本月职工工资1．管理费用的核算举例

（7）28日，以现金购买印花税票600元：借：管理费用—税金 600贷：库存现金 600（8）29日，计提工会经费200元：借：管理费用—工会经费 200贷：应付职工薪酬—工会经费 200（9）31日，将本月发生的管理费用转入“本年利润”科目：借：本年利润19200贷：管理费用192001．管理费用的核算举例（7）28日，以现金购买印花税票602．销售费用核算举例

【例7.19】某企业2009年9月发生下列有关销售费用的业务，企业做如下会计分录。（1）3日，签发转账支票一张支付广告费18000元：借：销售费用—广告费18000贷：银行存款18000（2）8日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员工资为10000元：借：销售费用—工资10000贷：应付职工薪酬—工资100002．销售费用核算举例【例7.19】某企业2002．销售费用核算举例

（3）9日，计提专设销售机构人员福利费1400元，工会经费200元：借：销售费用—福利费 1400

—工会经费200贷：应付职工薪酬—职工福利 1400

—工会经费 200（4）19日，销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费700元，保险费100元：借：销售费用—运输费 700

—保险费 100贷：库存现金 8002．销售费用核算举例（3）9日，计提专设销售机2．销售费用核算举例

（5）30日，计提销售部门的固定资产折旧费6000元：借：销售费用—折旧费 6000贷：累计折旧 6000（6）30日，将本月发生的销售费用转入“本年利润”会计科目：借：本年利润 36400贷：销售费用 364002．销售费用核算举例（5）30日，计提销售3．财务费用核算举例

【例7.20】某企业2010年6月发生有关财务费用的业务，企业做如下会计分录。（1）20日，支付短期借款利息5000元：借：财务费用—利息 5000贷：银行存款 5000（2）25日，接到银行通知，第二季度存款利息收入为2000元：借：银行存款 2000贷：财务费用 2000（3）28日，支付银行承兑汇票手续费1000元：借：财务费用—手续费 1000贷：银行存款 10003．财务费用核算举例【例7.20】某企业203．财务费用核算举例

（4）30日，将本月发生的财务费用转入“本年利润”科目：借：本年利润 8000贷：财务费用 80003．财务费用核算举例（4）30日，将本月发生的财务第四节营业外收支的核算一、营业外收入的核算二、营业外支出的核算第四节营业外收支的核算一、营业外收入的核算一、营业外收入的核算

营业外收入是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的应计入当期损益的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而应按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项，以及非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价。它实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比，但对企业利润总额及净利润会产生较大影响。一、营业外收入的核算营业外收入是指企一、营业外收入的核算

（1）非流动资产处置利得。例如，企业在处置固定资产过程中取得的收入大于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额；企业在转让无形资产过程中取得的收入与已计提无形资产减值准备、已提摊销三者之和大于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税费三者之和的差额。（2）盘盈利得。例如，企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数大于账存数而出现的盈余，盘盈的固定资产按公允价值入账。（3）罚没利得，是指因交易违约等原因取得的赔偿款、滞纳金在弥补由于对方违反合同、协议而造成的经济损失之后的差额。（4）确实无法支付的应付款项，是指由于企业债权人放弃债权等债权人方面的原因，导致企业无法支付的应付款项。一、营业外收入的核算（1）非流动资产处置利得。一、营业外收入的核算

为了核算企业营业外收入的取得和结转情况，应设置“营业外收入”会计科目。该科目属于损益类科目，用以核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的营业外收入，期末结转后该科目无余额。该科目应按收入项目设置明细账，进行明细核算。一、营业外收入的核算为了核算企业营业一、营业外收入的核算

【例7.21】企业按规定转销确实无法支付的应付账款3000元。借：应付账款 3000贷：营业外收入 3000

【例7.22】企业在购销业务中，由于对方违约，收到对方单位支付违约金20000元。借：银行存款 20000贷：营业外收入 20000一、营业外收入的核算【例7.21】企业按规定转二、营业外支出的核算

营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的、应计入当期损益的各项支出。营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失以及非货币性资产交换损失、债务重组损失等。（1）非流动资产处置损失。（2）盘亏损失。例如，企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数小于账存数而发生的损失。（3）罚款支出，是指企业违反经济合同及税收法规等而支付的各种罚款。（4）公益性捐赠支出，是指企业对外进行公益性捐赠的资产的价值。（5）非常损失，是指企业由于客观原因而造成的损失，损失数额扣除保险公司赔偿后的差额部分转入营业外支出。如地震、台风等自然灾害造成的损失。二、营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与二、营业外支出的核算

为了核算企业营业外支出的发生和结转情况，应设置“营业外支出”科目。该科目属于损益类科目，用以核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”科目的营业外支出，期末结转后该