《财务会计》二版03章应收及预付款项课件

第三章应收及预付款项财务会计(二版)高等教育出版社★引导案例：谨防"定时炸弹“★讨论题：为什么说“应收账款”是一个十分灵活的账户？财务会计(二版)高等教育出版社★引导案1

财务会计(二版)高等教育出版社一、学习目的与要求通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款项的核算。财务会计(二版)高等教育出版社2

财务会计(二版)高等教育出版社二、学习要点1、应收票据的确认与核算2、应收账款的确认与核算3、预付账款和其他应收的核算4、坏账损失的确认与核算三、重点、难点问题1、应收票据的核算2、现金折扣销售业务的核算3、坏账的核算财务会计(二版)高等教育出版社二、学习要3

第一节应收票据财务会计(二版)高等教育出版社应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。

一、应收票据的分类与计价(一)应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按是否带息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票财务会计(二版)高等教育4

财务会计(二版)高等教育出版社(二)应收票据的计价

▲因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。

▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应收票据的账面价值，作“应收利息”处理。

▲应收票据一般不计提坏账准备，

▲确实不能收回的应收票据款转入应收账款。

▲应收票据的期限：按月表示、按日表示

▲票据利息＝面值×利率×票据期限财务会计(二版)高等教育出5

二、应收票据的核算

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▲“应收票据”账户的设置与登记（P51文字说明）(一)不带息应收票据的核算▲销售商品等时按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目。▲商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收票据”科目。▲因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

▲不带息应收票据的核算举例（P52[例3-1]二、应收票据的核算财务会计(二版)高等教育6

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（二）带息应收票据的核算

▲带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日确认利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

▲带息应收票据的核算举例：

（P52[例3-2]）注：票据利息按月计算（P53[例3-3]）注：票据利息按日计算不能收回带息应收票据利息的处理财务会计(二版)高等教育出7

财务会计(二版)高等教育出版社(三)应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书人对背书转让的票据承担责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。应收票据背书转让核算举例：（P54[例3-4]）财务会计(二版)高等教育出8

财务会计(二版)高等教育出版社（四）应收票据贴现指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。

▲贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期

▲贴现净额=票据到期价值－贴现息

▲企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（不附有追索权）或“短期借款”科目（附有追索权）。财务会计(二版)高等教育出9

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▲贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”。财务会计(二版)高等教育出10

财务会计(二版)高等教育出版社应收票据贴现核算举例

1．不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（附有追索权）

▲不带息票据贴现核算举例：（P54[例3-5]（1））注：※票据到期价值、贴现息和贴现净额计算※“短期借款-本金、利息调整”账户应用

▲带息票据贴现核算举例：（P55[例3-5]（2））注：※票据到期价值、贴现息和贴现净额计算

2.满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（不附有追索权）

▲票据贴现核算举例：（P56[例3-6]）财务会计(二版)高等教育出11

第二节应收账款财务会计(二版)高等教育出版社

一、应收账款的确认及计价指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

（一）应收账款的确认应收账款的确认与收入的确认密切相关。应收账款应于收入实现时确认。

（二）应收账款的计价一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账，第二节应收账款财务会计12

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1、商业折扣情况下应收账款的计价商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。

●商业折扣情况下，应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

2、现金折扣情况下应收账款的计价现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。现金折扣情况下，应收账款入账金额确认有：

●总价法●净价法财务会计(二版)高等教育出13

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二、应收账款的核算设置“应收账款”账户的设置（P58文字说明）

(一)无商业折扣和现金折扣的核算

●企业销售商品等时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户；收回应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。为购货方垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。●业务核算举例（P58[例3-7]）注：垫付运费核算财务会计(二版)高等教育出14

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(二)商业折扣情况下的核算商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。业务核算举例（P59[例3-8]）

●注：主营业务收入、应交增值税（销项税额）和应收账款数额的计算财务会计(二版)高等教育出15

财务会计(二版)高等教育出版社（三）现金折扣情况下的核算

●企业对应收账款采用总价法入账，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”，账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户。在折扣期内给予对方的现金折扣计入当期损益，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。按含税金额还是按不含税金额计算折扣，双方约定确认。业务核算举例（P59例[3-9]）

●注：折扣率表示、折扣额计算、总价法核算财务会计(二版)高等教育出16

第三节预付账款及其他应收款项财务会计(二版)高等教育出版社

一、预付账款（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。

●预付账款与应收账款的区别

●预付账款按实际发生额入账（二）预付账款的核算“预付账款”账户设置（P61文字说明）第三节预付账款及其他应收款项17

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●企业预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户。当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

●业务核算举例（P61[例3-10]）财务会计(二版)高等教育出18

财务会计(二版)高等教育出版社二、其他应收款项（一）应收股利

●指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。包括取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。●按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。（本章举例略）财务会计(二版)高等教育出19

财务会计(二版)高等教育出版社（二）应收利息

●指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。

●按规定计算应收息利时，借记“应收息利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。（本章举例略）财务会计(二版)高等教育出20

财务会计(二版)高等教育出版社（三）其他应收款

1、其他应收款的内容指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：▼应收的各种赔款、罚款▼应收出租包装物租金；▼应向职工收取的各种垫付款项；▼备用金▼存出保证金；▼预付账款转入；▼其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款的核算

“其他应收款”账户设置（P62文字说明）业务核算举例（P62[例3-11]、[例3-12]）财务会计(二版)高等教育出21

第四节应收款项减值财务会计(二版)高等教育出版社

一、应收款项减值损失的确认企业在经营活动中发生应收款项，可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应计提坏账准备。财务会计(二版)高等教育出版社一、应收款22

财务会计(二版)高等教育出版社符合下列条件之一者，应确认为坏账：

◆因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。

◆因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。

◆因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。

◆因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。财务会计(二版)高等教育出版社符合下列条件之23

财务会计(二版)高等教育出版社二、坏账损失的核算坏账的核算方法：◆直接转销法◆备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。

◆在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。

◆坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额财务会计(二版)高等教育出版社二、坏账损失24

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◆企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失--计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失--计提的坏账准备”账户。发生应收款项减值时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。已确认并转销的应收款项减值以后又收回时，借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。财务会计(二版)高等教育出版社◆企业提取坏账准25

财务会计(二版)高等教育出版社企业按期估计坏账损失的方法：（一）应收款项余额百分比法业务核算举例（P65 例[3-13]）◆注：各期坏账准备金额的计算确定（二）账龄分析法业务核算举例（P66 例[3-14]）◆注：应收账款账龄和不同坏账率（三）销货百分比法（P66文字说明）（四）个别认定法（P67文字说明）财务会计(二版)高等教育出版社企业按期估计坏账损失26

附：习题与实训参考答案财务会计(二版)高等教育出版社一、填空题

1、商业承兑汇票、银行承兑汇票、不带息商业汇票、带息商业汇票2、月、日3、银行存款、应收票据4、应收账款5、商业折扣后的实际成交价格6、总价法、净价法、总价法7、应付账款8、坏账、坏账损失9、直接转销法、备抵法、备抵法10、应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法11、短期借款附：习题与实训参考答案财务会计(二版)高等教育出版27财务会计(二版)高等教育出版社（二）判断题1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、×8、√9、×10√11、×12、×13、×14、√15、√16、×（三）单项选择题1、B2、C3、B4、B5、B6、A7、C8、A9、A10、A11、C12、D13、A14、D15、A16、D17、C18、B19、C20、D（四）多项选择题1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD10、BC11、ABC12、ACE13、BCD财务会计(二版)高等教育出版社（二）判断题28财务会计(二版)高等教育出版社五、名词解释

答案参照教材有关内容（略）六、思考题

答案参照教材有关内容（略）七、实务操作题

实务操作(3-1)1、票据天数为90天

2、票据5月12日到期

3、票据到期日5月11日，因为96年是闰年票据到期日5月12日，因为2100年是平年4、应收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）5、应收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）6、票据天数=27+30+31+30+31+9=158应收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）财务会计(二版)高等教育出版社五、名词解释29财务会计(二版)高等教育出版社

实务操作(3-2)1.借：应收票据—乙企业93600

贷：主营业务收入80000应交税费--应交增值税（销项税额）

136002.借：银行存款93600

贷:应收票据--乙企业936003.借：应收票据--丙企业58500

贷：主营业务收入50000应交税费--应交增值税（销项税额）

85004.借：应收账款——丙企业58500贷：应收票据—丙企业58500财务会计(二版)高等教育出版社30财务会计(二版)高等教育出版社实务操作(3-3)1、借：应收账款——甲企业84240贷：主营业务收入72000应交税费——应交增值税（销项税额）

122402.（1）赊销时：借：应收账款——乙企业585000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）

85000（2）10内收款时：借：银行存款575000财务费用——现金折扣10000贷：应收账款——乙企业585000（3）第25日收款时：借：银行存款585000

贷：应收账款——乙企业585000财务会计(二版)高等教育出版社31财务会计(二版)高等教育出版社3.（1）赊销时：借：应收账款——丙企业111150

贷：主营业务收入95000应交税费——应交增值税（销项税额）

16150（2）10天内收款时：借：银行存款108300财务费用——现金折扣2850贷：应收账款——丙企业111150（3）第18日收款时：借：银行存款109250财务费用——现金折扣1900贷：应收账款——丙企业111150（4）第22日收款时：借：银行存款111150

贷：应收账款——丙企业111150财务会计(二版)高等教育出版社32财务会计(二版)高等教育出版社

实务操作(3-4)1、借：预付账款——甲企业100000贷：银行存款1000002、借：原材料——P材料80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷:预付账款——甲企业93600借：银行存款6400贷:预付账款——甲企业64003、借：原材料——Q材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：预付账款——乙企业117000

借：预付账款——乙企业37000贷：银行存款370004、借：其他应收款——王平2000贷：库存现金2000财务会计(二版)高等教育出版社33财务会计(二版)高等教育出版社5、借：管理费用--差旅费1200库存现金300贷：其他应收款--李青15006、借：制造费用4500管理费用--水电费480其他应收款--王娟20贷：银行存款50007、借：其他应收款--朱彬500贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢5008．借：应付职工薪酬--工资32000贷：其他应收款--王娟20--朱彬500

库存现金31480财务会计(二版)高等教育出版社34财务会计(二版)高等教育出版社9．借：在途物资——P材料10000应交税费——应交增值税(进项税额)1700其他应收款——丙单位200贷：银行存款1190010.借：原材料——P材料10000贷：物资采购——P材料10000借：库存现金200

贷：其他应收款——丙单位20011．借：其他应收款——备用金（业务部门）

1000贷：库存现金100012.借：管理费用——办公费550

贷：库存现金550财务会计(二版)高等教育出版社35财务会计(二版)高等教育出版社实务操作(3-5)1、（1）第一年年末：借：资产减值损失--计提的坏账准备30000

贷：坏账准备30000（2）第二年发生坏账时：借：坏账准备60000贷：应收账款--甲单位10000--乙单位50000第二年年末：借：资产减值损失——计提的坏账准备66000

贷：坏账准备66000财务会计(二版)高等教育出版社实36财务会计(二版)高等教育出版社（3）第三年收回已注销的坏账时：借：应收账款--乙单位50000贷：坏账准备50000

借：银行存款50000

贷：应收账款--乙单位50000第三年年末：借：坏账准备47000贷：资产减值损失——计提的坏账准备47000财务会计(二版)高等教育出版社（3）第三年收回已注销的坏账37财务会计(二版)高等教育出版社2．（1）借：应收账款--丙企业600000

贷：应收票据--丙企业600000（2）借：其他应收款--丁单位200000

贷：预付账款--丁单位200000（3）借：坏账准备50000

贷：应收账款--乙企业50000（4）（1970000+30000+600000+200000-50000）×2%-（40000-50000）=65000（元）借：资产减值损失--计提的坏账准备65000贷：坏账准备65000财务会计(二版)高等教育出版社2．（1）借：应收账款--丙38财务会计(二版)高等教育出版社3、（1）借：资产减值损失--计提的坏账准备10000

贷：坏账准备100000（2）借：资产减值损失--计提的坏账准备5000

贷：坏账准备5000借：资产减值损失--计提的坏账准备1000贷：坏账准备1000（3）借：坏账准备36000

贷：应收账款--甲企业36000（4）借：应收账款--甲企业10000贷：坏账准备10000

借：银行存款10000

贷：应收账款--甲企业10000（5）借：资产减值损失--计提的坏账准备23000贷：坏账准备23000财务会计(二版)高等教育出版社3、（1）借：资产减值损失--39财务会计(二版)高等教育出版社4．（1）借：资产减值损失--计提的坏账准备3000

贷：坏账准备3000（2）借：坏账准备5000

贷：应收账款--乙企业5000（3）借：坏账准备1000

贷：资产减值损失--计提的坏账准备1000（4）借：应收账款--乙企业5000贷：坏账准备5000

借：银行存款5000

贷：应收账款--乙企业5000（5）借：坏账准备10000

贷：应收账款--乙企业10000（6）借：资产减值损失——计提的坏账准备9000

贷：坏账准备9000（7）借：坏账准备3000

贷：应收账款——丙单位3000（8）余额相符，不计提财务会计(二版)高等教育出版社40财务会计(二版)高等教育出版社实务操作(3-6)1、甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：（1）4月1日销售实现时：借：应收票据---乙公司468000贷：主营业务收入400000应交税费---应交增值税（销项税额）68000（2）6月1日取得贴现款时：借：银行存款420000

短期借款—利息调整48000贷：短期借款—本金468000财务会计(二版)高等教育出版社41财务会计(二版)高等教育出版社（3）10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：借：短期借款—本金468000贷：银行存款468000

借：财务费用48000

贷：短期借款—利息调整48000同时，将应收票据转为应收账款：借：应收账款468000贷：应收票据---乙公司468000如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：借：短期借款468000

财务费用48000贷：应收票据---乙公司468000短期借款—利息调整48000财务会计(二版)高等教育出版社（3）10月1日乙公司无法兑付42财务会计(二版)高等教育出版社2.、甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：（1）4月1日销售实现时：借：应收票据---乙公司468000贷：主营业务收入400000应交税费―应交增值税（销项税额）68000（2）6月1日取得贴现款时：借：银行存款420000财务费用48000贷：应收票据---乙公司468000财务会计(二版)高等教育出版社2.、甲公司与应收票据43

第三章应收及预付款项财务会计(二版)高等教育出版社★引导案例：谨防"定时炸弹“★讨论题：为什么说“应收账款”是一个十分灵活的账户？财务会计(二版)高等教育出版社★引导案44

财务会计(二版)高等教育出版社一、学习目的与要求通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款项的核算。财务会计(二版)高等教育出版社45

财务会计(二版)高等教育出版社二、学习要点1、应收票据的确认与核算2、应收账款的确认与核算3、预付账款和其他应收的核算4、坏账损失的确认与核算三、重点、难点问题1、应收票据的核算2、现金折扣销售业务的核算3、坏账的核算财务会计(二版)高等教育出版社二、学习要46

第一节应收票据财务会计(二版)高等教育出版社应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。

一、应收票据的分类与计价(一)应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按是否带息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票财务会计(二版)高等教育47

财务会计(二版)高等教育出版社(二)应收票据的计价

▲因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。

▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应收票据的账面价值，作“应收利息”处理。

▲应收票据一般不计提坏账准备，

▲确实不能收回的应收票据款转入应收账款。

▲应收票据的期限：按月表示、按日表示

▲票据利息＝面值×利率×票据期限财务会计(二版)高等教育出48

二、应收票据的核算

财务会计(二版)高等教育出版社

▲“应收票据”账户的设置与登记（P51文字说明）(一)不带息应收票据的核算▲销售商品等时按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目。▲商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收票据”科目。▲因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

▲不带息应收票据的核算举例（P52[例3-1]二、应收票据的核算财务会计(二版)高等教育49

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（二）带息应收票据的核算

▲带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日确认利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

▲带息应收票据的核算举例：

（P52[例3-2]）注：票据利息按月计算（P53[例3-3]）注：票据利息按日计算不能收回带息应收票据利息的处理财务会计(二版)高等教育出50

财务会计(二版)高等教育出版社(三)应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书人对背书转让的票据承担责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。应收票据背书转让核算举例：（P54[例3-4]）财务会计(二版)高等教育出51

财务会计(二版)高等教育出版社（四）应收票据贴现指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。

▲贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期

▲贴现净额=票据到期价值－贴现息

▲企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（不附有追索权）或“短期借款”科目（附有追索权）。财务会计(二版)高等教育出52

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▲贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”。财务会计(二版)高等教育出53

财务会计(二版)高等教育出版社应收票据贴现核算举例

1．不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（附有追索权）

▲不带息票据贴现核算举例：（P54[例3-5]（1））注：※票据到期价值、贴现息和贴现净额计算※“短期借款-本金、利息调整”账户应用

▲带息票据贴现核算举例：（P55[例3-5]（2））注：※票据到期价值、贴现息和贴现净额计算

2.满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（不附有追索权）

▲票据贴现核算举例：（P56[例3-6]）财务会计(二版)高等教育出54

第二节应收账款财务会计(二版)高等教育出版社

一、应收账款的确认及计价指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

（一）应收账款的确认应收账款的确认与收入的确认密切相关。应收账款应于收入实现时确认。

（二）应收账款的计价一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账，第二节应收账款财务会计55

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1、商业折扣情况下应收账款的计价商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。

●商业折扣情况下，应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

2、现金折扣情况下应收账款的计价现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。现金折扣情况下，应收账款入账金额确认有：

●总价法●净价法财务会计(二版)高等教育出56

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二、应收账款的核算设置“应收账款”账户的设置（P58文字说明）

(一)无商业折扣和现金折扣的核算

●企业销售商品等时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户；收回应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。为购货方垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。●业务核算举例（P58[例3-7]）注：垫付运费核算财务会计(二版)高等教育出57

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(二)商业折扣情况下的核算商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。业务核算举例（P59[例3-8]）

●注：主营业务收入、应交增值税（销项税额）和应收账款数额的计算财务会计(二版)高等教育出58

财务会计(二版)高等教育出版社（三）现金折扣情况下的核算

●企业对应收账款采用总价法入账，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”，账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户。在折扣期内给予对方的现金折扣计入当期损益，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。按含税金额还是按不含税金额计算折扣，双方约定确认。业务核算举例（P59例[3-9]）

●注：折扣率表示、折扣额计算、总价法核算财务会计(二版)高等教育出59

第三节预付账款及其他应收款项财务会计(二版)高等教育出版社

一、预付账款（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。

●预付账款与应收账款的区别

●预付账款按实际发生额入账（二）预付账款的核算“预付账款”账户设置（P61文字说明）第三节预付账款及其他应收款项60

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●企业预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户。当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

●业务核算举例（P61[例3-10]）财务会计(二版)高等教育出61

财务会计(二版)高等教育出版社二、其他应收款项（一）应收股利

●指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。包括取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。●按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。（本章举例略）财务会计(二版)高等教育出62

财务会计(二版)高等教育出版社（二）应收利息

●指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。

●按规定计算应收息利时，借记“应收息利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。（本章举例略）财务会计(二版)高等教育出63

财务会计(二版)高等教育出版社（三）其他应收款

1、其他应收款的内容指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：▼应收的各种赔款、罚款▼应收出租包装物租金；▼应向职工收取的各种垫付款项；▼备用金▼存出保证金；▼预付账款转入；▼其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款的核算

“其他应收款”账户设置（P62文字说明）业务核算举例（P62[例3-11]、[例3-12]）财务会计(二版)高等教育出64

第四节应收款项减值财务会计(二版)高等教育出版社

一、应收款项减值损失的确认企业在经营活动中发生应收款项，可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应计提坏账准备。财务会计(二版)高等教育出版社一、应收款65

财务会计(二版)高等教育出版社符合下列条件之一者，应确认为坏账：

◆因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。

◆因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。

◆因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。

◆因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。财务会计(二版)高等教育出版社符合下列条件之66

财务会计(二版)高等教育出版社二、坏账损失的核算坏账的核算方法：◆直接转销法◆备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。

◆在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。

◆坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额财务会计(二版)高等教育出版社二、坏账损失67

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◆企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失--计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失--计提的坏账准备”账户。发生应收款项减值时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。已确认并转销的应收款项减值以后又收回时，借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。财务会计(二版)高等教育出版社◆企业提取坏账准68

财务会计(二版)高等教育出版社企业按期估计坏账损失的方法：（一）应收款项余额百分比法业务核算举例（P65 例[3-13]）◆注：各期坏账准备金额的计算确定（二）账龄分析法业务核算举例（P66 例[3-14]）◆注：应收账款账龄和不同坏账率（三）销货百分比法（P66文字说明）（四）个别认定法（P67文字说明）财务会计(二版)高等教育出版社企业按期估计坏账损失69

附：习题与实训参考答案财务会计(二版)高等教育出版社一、填空题

1、商业承兑汇票、银行承兑汇票、不带息商业汇票、带息商业汇票2、月、日3、银行存款、应收票据4、应收账款5、商业折扣后的实际成交价格6、总价法、净价法、总价法7、应付账款8、坏账、坏账损失9、直接转销法、备抵法、备抵法10、应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法11、短期借款附：习题与实训参考答案财务会计(二版)高等教育出版70财务会计(二版)高等教育出版社（二）判断题1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、×8、√9、×10√11、×12、×13、×14、√15、√16、×（三）单项选择题1、B2、C3、B4、B5、B6、A7、C8、A9、A10、A11、C12、D13、A14、D15、A16、D17、C18、B19、C20、D（四）多项选择题1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD10、BC11、ABC12、ACE13、BCD财务会计(二版)高等教育出版社（二）判断题71财务会计(二版)高等教育出版社五、名词解释

答案参照教材有关内容（略）六、思考题

答案参照教材有关内容（略）七、实务操作题

实务操作(3-1)1、票据天数为90天

2、票据5月12日到期

3、票据到期日5月11日，因为96年是闰年票据到期日5月12日，因为2100年是平年4、应收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）5、应收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）6、票据天数=27+30+31+30+31+9=158应收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）财务会计(二版)高等教育出版社五、名词解释72财务会计(二版)高等教育出版社

实务操作(3-2)1.借：应收票据—乙企业93600

贷：主营业务收入80000应交税费--应交增值税（销项税额）

136002.借：银行存款93600

贷:应收票据--乙企业936003.借：应收票据--丙企业58500

贷：主营业务收入50000应交税费--应交增值税（销项税额）

85004.借：应收账款——丙企业58500贷：应收票据—丙企业58500财务会计(二版)高等教育出版社73财务会计(二版)高等教育出版社实务操作(3-3)1、借：应收账款——甲企业84240贷：主营业务收入7