财务会计与所得税管理知识分析课件

第十三章所得税会计1中级财务会计谢诗蕾第十三章所得税会计1中级财务会计谢诗蕾

本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。

2中级财务会计谢诗蕾本章应关注的主要内容有：2中级财务会计谢诗蕾企业所得税的有关概念以旧准则为背景3中级财务会计谢诗蕾企业所得税的有关概念以旧准则为背景3中级财务会计谢诗蕾企业所得税的概念企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的手段。应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额

“收入总额”是指企业在生产经营活动中主营业务收入以及其他各项收入的总额，具体包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入、其他收入。“准予扣除的项目”是指按企业所得税法规定，在计算应纳税所得税额时，允许扣除的与纳税人取得收入相关的成本、费用和损失。4中级财务会计谢诗蕾企业所得税的概念企业所得税是指对中华人税前会计利润与应纳税所得税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经营的财务成果。应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定计算的应纳税所得额。因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异和时间性差异。5中级财务会计谢诗蕾税前会计利润与应纳税所得5中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：

永久性差异是指在某一会计期间，由于会计规定和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。¡ª¡ª如企业购买的国债利息收入1

按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。

26中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异永久性差异是指在永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：

按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允许扣减，¡ª¡ª如企业各种赞助费等3

按会计制度规定核算时不确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允许扣减，¡ª¡ª如加计扣除的研发费用等。47中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异按会计制度规定核算时确认为费用永久性差异与时间性差异常见的永久性差异

（1）贿赂等非法支出；（2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

（3）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分；

（4）纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局或其授权的税务机关批准的除外）；

（5）超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪金支出；

（6）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出；

（7）纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事会费；8中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异8中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异的形成有以下四种原因：时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

9中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异时间性差异是指税法与会永久性差异与时间性差异时间性差异如交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额，会计上确认为公允价值变动损益，税法上要等实现时才能确认为收益。

企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得110中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异企业获得的某项收益，在会计报表永久性差异与时间性差异时间性差异如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减211中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异企业发生的某项费用或损失，永久性差异与时间性差异时间性差异如产品销售收入的确认时点。企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税所得312中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异企业获得的某项收益，在会计报表第一节计税基础和暂时性差异一、资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。13中级财务会计谢诗蕾第一节计税基础和暂时性差异13中级财务会计谢诗蕾资产某一资产负债表日的计税基础＝未来可税前列支的金额＝成本－以前期间已税前列支的金额14中级财务会计谢诗蕾14中级财务会计谢诗蕾（一）固定资产会计：固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备税收：固定资产原价－税收累计折旧15中级财务会计谢诗蕾15中级财务会计谢诗蕾【例题2】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。16中级财务会计谢诗蕾【例题2】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为1账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元17中级财务会计谢诗蕾17中级财务会计谢诗蕾（二）无形资产1．对于内部研究开发形成的无形资产

会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。

18中级财务会计谢诗蕾18中级财务会计谢诗蕾账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备税收：计税基础＝实际成本－税收累计摊销19中级财务会计谢诗蕾19中级财务会计谢诗蕾【例题3】A企业当期为开发新技术发生研发支出2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段中符合资本化条件的支出有1200万元，其他的为费用化支出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。账面价值＝1200万元计税基础＝1800万元20中级财务会计谢诗蕾【例题3】A企业当期为开发新技术发生研发支出2000万元，（三）以公允价值计量的金融资产1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本21中级财务会计谢诗蕾（三）以公允价值计量的金融资产21中级财务会计谢诗蕾【例题4】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。交易性金融资产账面价值：420万元计税基础：400万元22中级财务会计谢诗蕾【例题4】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末2.可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益税法：成本23中级财务会计谢诗蕾2.可供出售金融资产23中级财务会计谢诗蕾【例题5】企业支付500万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为510万元。可供出售金融资产账面价值：510万元计税基础：500万元24中级财务会计谢诗蕾【例题5】企业支付500万元取得一项可供出售金融资产，当期期（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。25中级财务会计谢诗蕾（四）其他资产25中级财务会计谢诗蕾1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税收：以历史成本为基础确定2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。26中级财务会计谢诗蕾26中级财务会计谢诗蕾三、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。27中级财务会计谢诗蕾三、负债的计税基础27中级财务会计谢诗蕾负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自可能会影响损益的负债28中级财务会计谢诗蕾28中级财务会计谢诗蕾（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。29中级财务会计谢诗蕾（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债2预计负债账面价值＝200万元预计负债计税基础＝账面价值200万－可从未来经济利益中扣除的金额200万＝030中级财务会计谢诗蕾30中级财务会计谢诗蕾因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

31中级财务会计谢诗蕾31中级财务会计谢诗蕾【例题7】假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除32中级财务会计谢诗蕾32中级财务会计谢诗蕾账面价值＝500万元计税基础＝账面价值500万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝500万元33中级财务会计谢诗蕾33中级财务会计谢诗蕾（二）预收账款【例题8】企业收到客户预付的款项100万元（1）若预收时税法上不能确认为收入会计:账面价值=100万元税收:计税基础=100-0=100万元不产生暂时性差异。

34中级财务会计谢诗蕾（二）预收账款34中级财务会计谢诗蕾（2）若预收时税法上能确认为收入会计:账面价值=100税收:计税基础=100-100=0

产生可抵扣暂时性差异。

35中级财务会计谢诗蕾35中级财务会计谢诗蕾（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行所得税法仍规定扣除的计税工资标准等36中级财务会计谢诗蕾36中级财务会计谢诗蕾【例题9】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。应付职工薪酬账面价值＝3000万元计税基础＝账面价值3000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝3000万元。37中级财务会计谢诗蕾【例题9】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计（四）其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。38中级财务会计谢诗蕾（四）其他负债38中级财务会计谢诗蕾三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

39中级财务会计谢诗蕾39中级财务会计谢诗蕾（一）应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。40中级财务会计谢诗蕾（一）应纳税暂时性差异40中级财务会计谢诗蕾1．资产的账面价值大于其计税基础

2．负债的账面价值小于其计税基础41中级财务会计谢诗蕾41中级财务会计谢诗蕾（二）可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。42中级财务会计谢诗蕾（二）可抵扣暂时性差异42中级财务会计谢诗蕾1．资产的账面价值小于其计税基础2．负债的账面价值大于其计税基础43中级财务会计谢诗蕾43中级财务会计谢诗蕾四、特殊项目产生的暂时性差异（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。44中级财务会计谢诗蕾四、特殊项目产生的暂时性差异44中级财务会计谢诗蕾1.筹建期间发生的费用会计：管理费用税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。【例题10】某企业2007年筹建期间发生的费用为200万元，2008年1月1日开始生产经营。计税基础为200万元可抵扣暂时性差异=200万元

45中级财务会计谢诗蕾45中级财务会计谢诗蕾2.超标的广告费会计：销售费用税收：符合条件的以后可抵扣。【例题11】本期发生超标广告费100万元，假定未来可抵扣100万元。计税基础=100万元可抵扣暂时性差异100万元46中级财务会计谢诗蕾46中级财务会计谢诗蕾

（二）按税法规定以后年度可弥补的亏损【例题12】某企业2007年会计利润为-300万元,应纳税所得额为-200万元,假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。计税基础=200万元可抵扣暂时性差异200万元。47中级财务会计谢诗蕾47中级财务会计谢诗蕾（三）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异会计：非同购买方对于合并日中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认.（非同一控制）税法：如果该合并按照税法规定属于免税改组，即购买日在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变。形成暂时性差异。48中级财务会计谢诗蕾48中级财务会计谢诗蕾第二节所得税会计概述

——资产负债表债务法一、所得税会计的特点

资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。49中级财务会计谢诗蕾第二节所得税会计概述49中级财务会计谢诗蕾

二、所得税会计核算的一般程序

资产负债表的债务法（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值

（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础50中级财务会计谢诗蕾二、所得税会计核算的一般程序50中级财务会计谢诗蕾（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。51中级财务会计谢诗蕾（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在（四）确定利润表中的所得税费用按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则

52中级财务会计谢诗蕾（四）确定利润表中的所得税费用52中级财务会计谢诗蕾第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则

1.资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

53中级财务会计谢诗蕾第三节递延所得税资产及递延所得税【例题13】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。假定企业估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异。企业可以对该事项确认相关的递延所得税资产：预计负债账面价值100万元预计负债计税基础=100-100=0可抵扣暂时性差异=100-0=100万元递延所得税资产=100×33%=33万元借：递延所得税资产33贷：所得税费用3354中级财务会计谢诗蕾【例题13】某企业2007年预提产品质量保证费用为1002.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。55中级财务会计谢诗蕾2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应【例题14】企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-600万元、200万元、200万元、100万元，适用税率始终为33%，假设在2007年发生的亏损在亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。2007年借：递延所得税资产198贷：所得税费用198

56中级财务会计谢诗蕾【例题14】企业在2007年至2010年间每年应税收益分2008年借：所得税费用66

贷：递延所得税资产662009年借：所得税费用66

贷：递延所得税资产662010年借：所得税费用33

贷：递延所得税资产3357中级财务会计谢诗蕾2008年57中级财务会计谢诗蕾3.对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。58中级财务会计谢诗蕾3.对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。59中级财务会计谢诗蕾对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生4.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入帐价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。5.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。60中级财务会计谢诗蕾4.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、【例15】企业支付300万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为250万元。可供出售金融资产账面价值：250万元计税基础：300万元可抵扣暂时性差异：50万元产生的递延所得税资产：50*33％＝16.5万元借：资本公积－其他50万元贷：可供出售金融资产－公允价值变动50万元借：递延所得税资产16.5万元贷：资本公积－其他16.5万元61中级财务会计谢诗蕾【例15】企业支付300万元取得一项可供出售金融资产，当期期（二）不确认递延所得税资产的特殊情况某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。62中级财务会计谢诗蕾（二）不确认递延所得税资产的特殊情况62中级财务会计谢诗蕾

A企业进行内研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元。该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。63中级财务会计谢诗蕾A企业进行内研究开发所形成的无形资产成本为120

（三）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。64中级财务会计谢诗蕾（三）递延所得税资产的计量64中级财务会计谢诗蕾【例题16】甲公司于2007年1月1日开业，从2007年开始适用的所得税税率为33%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元。2007年12月31日递延所得税资产=（8000-6000）×33%=660元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量）。65中级财务会计谢诗蕾【例题16】甲公司于2007年1月1日开业，从2007年开始2.递延所得税资产的复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应计入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。

66中级财务会计谢诗蕾2.递延所得税资产的复核。资产负债表日，企业应当对递延所递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。67中级财务会计谢诗蕾递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环二、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则确认除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。68中级财务会计谢诗蕾二、递延所得税负债的确认和计量68中级财务会计谢诗蕾二、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量；无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。69中级财务会计谢诗蕾二、递延所得税负债的确认和计量69中级财务会计谢诗蕾

【例题17】B公司于20×1年初购入一台机器设备，成本为210000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表所示：

70中级财务会计谢诗蕾【例题17】B公司于20×1年初购入一台机器设备，成本为22001年2002年2003年2004年2005年2006年实际成本210000210000210000210000210000210000累计会计折旧3500070000105000140000175000210000账面价值17500014000010500070000

35000

0累计计税折旧

60000110000

150000180000200000210000计税基础150000100000

60000

30000

100000暂时性差异25000400004500040000250000适用税率33％33％33％33％33％33％递延所得税负债余额82501320014850132008250071中级财务会计谢诗蕾2001年2002年2003年2004年2005年2006年（1）2001年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000=175000该项固定资产的计税基础=210000-60000=150000应纳税暂时性差异=175000-150000=25000应确认递延所得税负债=25000×33%=8250借：所得税费用8250

贷：递延所得税负债825072中级财务会计谢诗蕾（1）2001年12月31日72中级财务会计谢诗蕾（2）2002年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000-35000=140000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000=100000应纳税暂时性差异=140000-100000=40000应确认递延所得税负债=40000×33%=13200应进一步确认的递延所得税负债＝13200-8250＝4950借：所得税费用4950

贷：递延所得税负债495073中级财务会计谢诗蕾（2）2002年12月31日73中级财务会计谢诗蕾（3）2003年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000-35000-35000=105000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000-40000=60000应纳税暂时性差异=105000-60000=45000应确认递延所得税负债=45000×33%=14850应进一步确认的递延所得税负债＝14850-13200＝1650借：所得税费用1650

贷：递延所得税负债165074中级财务会计谢诗蕾（3）2003年12月31日74中级财务会计谢诗蕾（4）2004年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000*4=70000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000-40000-30000=30000应纳税暂时性差异=70000-30000=40000应确认递延所得税负债=40000×33%=13200应转回的递延所得税负债＝14850-13200＝1650借：递延所得税负债1650

贷：所得税费用165075中级财务会计谢诗蕾（4）2004年12月31日75中级财务会计谢诗蕾（5）2005年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000*5=35000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000-40000-30000-20000=10000应纳税暂时性差异=35000-10000=25000应确认递延所得税负债=25000×33%=8250应转回的递延所得税负债＝13200-8250＝4950借：递延所得税负债4950

贷：所得税费用495076中级财务会计谢诗蕾（5）2005年12月31日76中级财务会计谢诗蕾（6）2006年12月31日该项固定资产的账面价值=0该项固定资产的计税基础=0应纳税暂时性差异=0应转回的递延所得税负债＝8250-0＝8250借：递延所得税负债8250

贷：所得税费用825077中级财务会计谢诗蕾（6）2006年12月31日77中级财务会计谢诗蕾（二）不确认递延所得税负债的特殊情况：1．商誉的初始确认商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0

准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。78中级财务会计谢诗蕾（二）不确认递延所得税负债的特殊情况：78中级财务会计谢诗【例题18】假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：

79中级财务会计谢诗蕾【例题18】假定A企业发行6000万元的股份购入B企业1项目公允价值计税基础暂时性差异固定资产3000

2000

1000应收账款1000

1000---存货1800

1300

500其他应付款（100）

0（100）应付账款（700）（700）

0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5000

3600

140080中级财务会计谢诗蕾项目公允价值计税基础暂时性差异固定资产300020001假定B企业适用的所得税税率为33％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值5000递延所得税资产（100×33%）33递延所得税负债（1500×33％）-495可辨认资产、负债的公允价值4538商誉1462企业合并成本6000

81中级财务会计谢诗蕾假定B企业适用的所得税税率为33％，则该项交易中应确认递延所所确认的商誉金额1462万与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关所得税的影响。82中级财务会计谢诗蕾所确认的商誉金额1462万与其计税基础0之间产生的应2．与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。83中级财务会计谢诗蕾2．与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。84中级财务会计谢诗蕾满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，《实施条例》明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。85中级财务会计谢诗蕾新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益3．除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。86中级财务会计谢诗蕾3．除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应计入当期损益。87中级财务会计谢诗蕾三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

第四节所得税费用的确认与计量

所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率应纳税所得额=利润总额+可抵扣暂时性差异的发生额-应纳税暂时性差异的发生额+/-永久性差异递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）88中级财务会计谢诗蕾第四节所得税费用的确认与计量88中级财务会计

递延所得税的确认一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时计入权益的交易计入权益89中级财务会计谢诗蕾递延所得税的确认一般情况下利润表企业合对计入利润表的所得税费用的会计处理首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额）90中级财务会计谢诗蕾对计入利润表的所得税费用的会计处理90中级财务会计

本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额

91中级财务会计谢诗蕾本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延【例题20】甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：（期初递延所得税资产和负债都为0）项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣

交易性金融资产2600000 2000000600000存货 20000000 220000002000000预计负债1000000 0 1000000 总计 6000003000000

92中级财务会计谢诗蕾【例题20】92中级财务会计谢诗蕾假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应交所得税＝1000万×33％＝330万元应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元递延所得税费用＝19.8－99＝-79.2万元所得税费用＝330－79.2＝250.8万元93中级财务会计谢诗蕾93中级财务会计谢诗蕾20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用2508000

递延所得税资产990000

贷：应交税费——应交所得税3300000

递延所得税负债19800094中级财务会计谢诗蕾20×6年：94中级财务会计谢诗蕾20×7年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣 交易性金融资产2800000 38000001000000存货 26000000 26000000预计负债600000 0 600000无形资产2000000 02000000总计 20000001600000

95中级财务会计谢诗蕾20×7年资产负债表中部分项目情况如下：95中级财务会计谢分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债（200×33%）66

期初递延所得税负债19.8

递延所得税负债增加46.22.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产（160×33%）52.8

期初递延所得税资产99

递延所得税资产减少46.296中级财务会计谢诗蕾分析：96中级财务会计谢诗蕾假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=2000×33%=660万所得税费用＝660+46.2+46.2＝752.4万元确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用7524000贷:应交税费－－应交所得税6600000递延所得税负债462000递延所得税资产46200097中级财务会计谢诗蕾假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:97中20×7年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣 交易性金融资产2800000 38000001000000存货 26000000 26000000预计负债600000 0 600000无形资产2000000 02000000总计 20000001600000

假设从2008年起，企业适用新的所得税税率25%。98中级财务会计谢诗蕾20×7年资产负债表中部分项目情况如下：98中级财务会计谢分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债（200×25%）50

期初递延所得税负债19.8

递延所得税负债增加30.22.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产（160×25%）40

期初递延所得税资产99

递延所得税资产减少5999中级财务会计谢诗蕾分析：99中级财务会计谢诗蕾假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=2000×33%=660万所得税费用＝660+30.2+59＝749.2万元确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用7492000贷:应交税费－－应交所得税6600000递延所得税负债302000递延所得税资产590000100中级财务会计谢诗蕾假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:100【例题21】

例：某公司2002年、2003年和2004年，每年当期应交所得税均为16,000（假定适用税率为40%）;于2002年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异（当年计提的减值准备中,预计于2003年实际发生20,000,于2004年实际发生10,000,假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回）101中级财务会计谢诗蕾【例题21】

例：某公司2002年、2003年和2004年，计算暂时性差异产生的递延所得税资产

2002年2003年2004年可抵减暂时性差异30000100000税率40％40％40％递延所得税资产1200040000102中级财务会计谢诗蕾计算暂时性差异产生的递延所得税资产102中级财务会计谢诗每一年的所得税费用

200220032004当期所得税费用160001600016000递延所得税费用（12000）80004000所得税费用4000

24000

20000

103中级财务会计谢诗蕾每一年的所得税费用103中级财务会计谢诗蕾确认2002年所得税费用：借：所得税费用4000

递延所得税资产12000

贷：应交税费－应交所得税16000104中级财务会计谢诗蕾确认2002年所得税费用：104中级财务会计谢诗蕾确认2003年所得税费用：借：所得税费用24000贷：递延所得税资产8000

应交税费－－应交所得税16000105中级财务会计谢诗蕾确认2003年所得税费用：105中级财务会计谢诗蕾2004年:确认2004年所得税费用：借：所得税费用20000

贷：递延所得税资产4000

应交税费－－应交所得税16000106中级财务会计谢诗蕾2004年:106中级财务会计谢诗蕾所得税习题1、某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2007年末该项预计负债的计税基础为（）万元。A.600

B.0

C.300

D.无法确定计税基础=账面价值—未来可以抵扣的金额

=600-0=600答案：A107中级财务会计谢诗蕾所得税习题1、某企业2007年因债务担保确认了预计负债600所得税习题

2、某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A.0

B.100

C.－100

D.不确定此处属于税法和会计确认损失的口径不同，不产生暂时性差异。答案：A108中级财务会计谢诗蕾所得税习题2、某公司20×6年12月因违反当地有关环所得税习题3、某股份有限公司20×5年12月31日购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。20×7年1月1日，公司所得税税率由33％降为15％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司20×7年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（）万元。A．12

B．60

C．120

D．192答案：C109中级财务会计谢诗蕾所得税习题3、某股份有限公司20×5年12月31日购入一台设所得税习题会计2006年、2007年折旧=（3010-10）/3=1000（万元）2007年账面价值=3010-2000=1010（万元）税法2006年、2007年折旧=（3010-10）/5=600（万元）2007年计税基础=3010-1200=1810（万元）可抵扣暂时性差异=1810-1010=800（万元）递延所得税资产余额=800*15%=120（万元）110中级财务会计谢诗蕾所得税习题会计110中级财务会计谢诗蕾所得税习题4、某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期及以后年度适用的所得税税率为33％，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。A．贷方1530

B．借方1638

C．借方2178

D．贷方4500答案：B111中级财务会计谢诗蕾所得税习题4、某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用所得税习题本期的可抵扣暂时性差异余额=540/15%+3720-720=6600（万元）本期的递延所得税资产余额

=6600*33%=2178（万元）本期的递延所得税资产发生额

=2178-540=1638（万元）112中级财务会计谢诗蕾所得税习题本期的可抵扣暂时性差异余额=540/15%+372所得税习题5、某企业本年实现税前利润400万元，本年发生了超过计税标准的工资40万元，发生应纳税暂时性差异16万元。若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算，所得税率为33％（假定以前年度的所得税税率也为33％），则本年净利润为（）万元。A．254.8

B．249.52

C．273.28

D．260.08答案：A113中级财务会计谢诗蕾所得税习题5、某企业本年实现税前利润400万元，本年发生了超所得税习题

本期的所得税费用=（400+40）*33%=145.2（万元）或者本期的应纳所得税=（400+40-16）*33%=139.92（万元）本期的递延所得税负债发生额=16*33%=5.28（万元）本期的所得税费用=139.92+5.28=145.2（万元）本期的净利润=400-145.2=254.8（万元）114中级财务会计谢诗蕾所得税习题本期的所得税费用114中级财务会计谢诗蕾所得税习题

6、某公司自2007年1月1日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，使用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%.2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年所得税费用为（）万元。A：33B：97C：497D：561答案：C115中级财务会计谢诗蕾所得税习题6、某公司自2007年1月1日开始采用所得税习题

07年应交所得税＝（2000－300＋700－1500）×33％＝297递延所得税资产发生额＝700×25％=175递延所得税负债发生额＝1500×25％=375所得税费用＝297＋375-175＝497

116中级财务会计谢诗蕾所得税习题07年应交所得税＝（2000－300＋700－甲公司2007年1月1日递延所得税资产为396万，递延所得税负债为990万。2007年使用所得税税率为33%，从2008年开始变更为25%。该公司2007年利润总额6000万，2007年涉税事项如下：

1.2007年1月1日，以2044.7万元购入当日发行的一项3年期

到期还本还本分期付息的国债，票面金额为2000万，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将国债作为持有至到期投资核算。

2.2006年12月15日，甲公司购入一项管理设备，成本2400万，12月26日达到预定可使用状态，会计规定使用年限10年，预计净残值为0，年限平均法计提折旧，税法规定使用年限为20年。其他规定与会计规定相同。

3.2007年6月20日，甲公司因废水超标排放。被罚300万，已支付。4.2007年9月12日，甲公司支付500万购入乙公司股票作为交易性金融资产，2007年12月31日，该股票公允价值为1000万。

5.2007年10月10日，甲公司由于为乙公司提供借款担保，因乙公司未还款而被起诉，银行要求甲负连带责任，12月31日诉讼尚未审结，甲公司预计很可能支出2200万。税法规定该支出不能税前扣除。（注：甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异在2008年1月1日后可转回）

要求

计算并确认甲公司的所得税费用117中级财务会计谢诗蕾甲公司2007年1月1日递延所得税资产为396万，递延所得税

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”：

118中级财务会计谢诗蕾（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税：应纳税所得额＝6000－2044.7×4％＋120＋300－500＋2200＝8038.21（万元）应交所得税＝8038.21×33％＝2652.61（万元）（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用递延所得税资产发生额＝（396/33%+120）*25%-396或120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元）

递延所得税负债发生额＝（990/33%+500）*25%-990或500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元）

本期共发生的所得税费用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元）

119中级财务会计谢诗蕾（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税：119中（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

借：所得税费用2603.61

递延所得税负债115

贷：应交税费――应交所得税2652.61

递延所得税资产66

120中级财务会计谢诗蕾（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

第十三章所得税会计121中级财务会计谢诗蕾第十三章所得税会计1中级财务会计谢诗蕾

本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。

122中级财务会计谢诗蕾本章应关注的主要内容有：2中级财务会计谢诗蕾企业所得税的有关概念以旧准则为背景123中级财务会计谢诗蕾企业所得税的有关概念以旧准则为背景3中级财务会计谢诗蕾企业所得税的概念企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的手段。应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额

“收入总额”是指企业在生产经营活动中主营业务收入以及其他各项收入的总额，具体包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入、其他收入。“准予扣除的项目”是指按企业所得税法规定，在计算应纳税所得税额时，允许扣除的与纳税人取得收入相关的成本、费用和损失。124中级财务会计谢诗蕾企业所得税的概念企业所得税是指对中华人税前会计利润与应纳税所得税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经营的财务成果。应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定计算的应纳税所得额。因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异和时间性差异。125中级财务会计谢诗蕾税前会计利润与应纳税所得5中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：

永久性差异是指在某一会计期间，由于会计规定和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。¡ª¡ª如企业购买的国债利息收入1

按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。

2126中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异永久性差异是指在永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：

按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允许扣减，¡ª¡ª如企业各种赞助费等3

按会计制度规定核算时不确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允许扣减，¡ª¡ª如加计扣除的研发费用等。4127中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异按会计制度规定核算时确认为费用永久性差异与时间性差异常见的永久性差异

（1）贿赂等非法支出；（2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

（3）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分；

（4）纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局或其授权的税务机关批准的除外）；

（5）超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪金支出；

（6）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出；

（7）纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事会费；128中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异8中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异的形成有以下四种原因：时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

129中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异时间性差异是指税法与会永久性差异与时间性差异时间性差异如交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额，会计上确认为公允价值变动损益，税法上要等实现时才能确认为收益。

企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得1130中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异企业获得的某项收益，在会计报表永久性差异与时间性差异时间性差异如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减2131中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异企业发生的某项费用或损失，永久性差异与时间性差异时间性差异如产品销售收入的确认时点。企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税所得3132中级财务会计谢诗蕾永久性差异与时间性差异企业获得的某项收益，在会计报表第一节计税基础和暂时性差异一、资产的计税基础资产的计税基础