所有者权益的核算课件

1第六章所有者权益的核算§6-1所有者权益概述§6-2投入资本的核算§6-3留存收益的核算§6-4所有者权益变动表1第六章所有者权益的核算§6-1所有者权益概述22

第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念及特点它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。

是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益，又称净资产。公司所有者权益又称股东权益。22第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念及3所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得4

特点：所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益与负债相比，有以下不同之处：

1．性质不同所有者权益表明企业投资者对企业承担的经济责任和对企业净资产享有的权利。负债表明企业对债权人承担的经济责任和债权人对企业资产的要求权利。

2．偿还的期限不同企业所有者投入的资本，在企业持续经营期间，一般不能减少和抽回，负债必须按约定的时间偿还。4特点：所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者5

3．享有的权利不同企业所有者可参与企业利润分配，还可根据持股比例等情况影响企业的经营和财务决策。企业债权人一般无权参与企业利润分配。

4．承担的风险不同企业所有者应承担企业的亏损，其投资回报取决于企业盈亏。企业欠债权人的本息则无论盈亏都应偿还。在企业清算时，负债的清偿优先于所有者权益的清算。53．享有的权利不同6筹资业务企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源6筹资业务企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源7

二、所有者权益的分类

所有者权益按形成原因可分为实收资本、资本公积和留存收益。留存收益按用途有无限制，又可分为盈余公积和未分配利润。7二、所有者权益的分类8所有者权益的分类

所有者权益

盈余公积

未分配利润

实收资本

资本公积

留存收益

投入资本8所有者权益的分类所有者权益盈余未分配实收资本资本公积9

第二节投入资本的核算一、投入资本的概念与分类投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为资本金（实收资本）与资本公积。在出资者缴足了所有出资后，投入资本应等于注册资本。

所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。

9第二节投入资本的核算一、投入资本的概念与10分类：1.投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。2.投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。10分类：11二、实收资本的核算

（一）实收资本的概念实收资本是投资者者以各种形式投入企业的资本金，股份公司又叫股本。实收资本就是投资人投入企业的“本钱”，它是企业开展生产经营活动必备的物资基础。11二、实收资本的核算（一）实收资本的概念12（二）实收资本的计价以人民币货币方式投资的，企业可于收到时按照实际收款额作为投入资本入账；以外币方式投资的，需采用一定的汇率将外币折算成记账本位币入账，按现行会计制度规定，企业收到投资者外币出资时，应按照收到外币当日外汇牌价折算成人民币后，进行入账；企业收到实物资产投资的，应当按照公平合理的原则进行计价，即企业与投资者双方确认的价值入账；若是无形资产投资，同样应按照公平合理的原则进行计价，一般来说，对于专利权、专有技术、商标权的计价，不应超过其收益现值。12（二）实收资本的计价13

“实收资本”或“股本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户

实收资本（股本）借方贷方

“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。 归还投资者投入的资本接受投资者投入的资本实收资本期末余额（三）资本金核算应设置的账户13“实收资本”或“股本”账户“实收资本”账户可按投资者14（四）基本会计处理借：银行存款

无形资产——非专利技术

固定资产贷：实收资本——A公司

——B公司14（四）基本会计处理借：银行存款15三、资本公积的核算（一）资本公积的概念及内容

资本公积是企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积两部分。其中其他资本公积是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积。

资本公积可按法定程序转增资本，用资本公积转增资本，不影响所有者权益总额，只改变所有者权益结构。15三、资本公积的核算（一）资本公积的概念及内容16（二）应设置的账户

企业应设置“资本公积”账户核算资本公积的增减变动情况。该账户的贷方登记企业资本公积的增加数额；借方登记企业资本公积的减少数额；期末余额在贷方，表示期末企业资本公积的实有数额。该账户按资本公积的来源进行明细核算，其明细账户有“资本（股本）溢价”和“其他资本公积”两个。16（二）应设置的账户企业应设置“资本公积“资本公积”账户“资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。“资本公积”账户属于所有者权益类账户。“资本公积”账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。资本公积期末余额：期末资本公积的实有数本期发生额：本期资本公积的减少数期初余额：期初资本公积的实有数本期发生额：本期资本公积的增加数借方贷方资本公积期末余额：期末资本公积的实有数本期发生额：期初余额18（三）资本公积账务处理

1．资本溢价（1)资本溢价资本溢价是指投资者实际投入企业的出资额大于其在企业注册资金中所享有的份额。【例】新源有限责任公司设立时注册资本为600万元，甲、乙、丙公司各出资200万元。经营3年后，新源公司经批准增加注册资本到800万元，企业与丁投资人达成协议，丁企业以260万元货币资金出资享有公司注册资本25%的份额。新源公司收到新投资者出资时，应编制会计分录如下：

借：银行存款2600000

贷：实收资本2000000

资本公积——资本溢价60000018（三）资本公积账务处理19

（2）股本溢价

股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时，实际收到的款项超出股票面值总额的数额。会计处理时上，溢价收入在扣除发行费用后记入“资本公积——股本溢价”账户。【例】绿城股份公司委托长城证券公司代理发行普通股4000万股，每股面值1元，按每股6.5元的价格发行。公司与长城证券约定，按发行收入的2%收取手续费，扣除手续费后的股款已划入公司的银行账户。收到发行股票股款时，公司编制会计分录如下：收到的股款金额=4000×6.5×（1-2%）=25480（万元）借：银行存款254800000

贷：股本40000000

资本公积——股本溢价21480000019（2）股本溢价202.其他资本公积

略（后续课程中讲）202.其他资本公积21（四）投入资本业务核算举例[例1]

某公司公开发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。借：银行存款30000000

贷：股本——xxx10000000

资本公积——股本溢价20000000会计分录如下：21（四）投入资本业务核算举例[例1]某公司公开发行普22［例2］12月3日，该公司收到股东东方公司投入设备一台，出资协议确认的价值为250000元。会计分录如下：借：固定资产250000

贷：实收资本——东方公司250000［例3］12月5日，收到股东格润公司一项专利技术，出资协议确认的价值为250000元。会计分录如下：借：无形资产—专利技术250000

贷：实收资本——格润公司25000022［例2］12月3日，该公司收到股东东方公司投入设备一台，23［例4］12月30日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本。会计分录如下：借：资本公积100000

贷：实收资本100000

23［例4］12月30日，经批准将企业的资本公积1000024案例借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。24案例借：银行存款20000025

第三节留存收益的核算一、留存收益的内容与用途

留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的经营成果的积累。（一）留存收益的内容：盈余公积、未分配利润（二）留存收益的用途１．弥补亏损。２．转增资本３．分配现金股利。25第三节留存收益的核算一、留存收益的内容与用26二、盈余公积与未分配利润

（一）盈余公积盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、已限制用途的积累资金。

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积以及公益金三种。

1．法定盈余公积：一般按净利润的10％提取。主要用于弥补亏损、转增资本。

2．任意盈余公积：按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、转增资本。

3.公益金：是指根据国家规定（普通企业）或者股东会决议（公司制企业），按照净利润的5%--10%提取的、用于本企业职工集体福利设施的一项盈余公积。26二、盈余公积与未分配利润（一）盈余公积27（二）未分配利润未分配利润是尚未进行分配的净利润。27（二）未分配利润28

“利润分配”账户

借方利润分配贷方期初余额：期初累计未弥补亏损数期末余额：期末累计未分配利润数

（或）期末余额：期末累计未弥补亏损数

“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取公益金”和“未分配利润”等进行明细核算。期初余额：期初累计未分配利润数本期发生额：本期净利润分配数及结转的本期发生额：本期弥补的亏损数及结转三、留存收益核算应设置的账户28“利润分配”账户期初余额：期初累计未弥补亏损29

“盈余公积”账户

借方盈余公积贷方按规定从净利润中提取的盈余公积盈余公积的减少反映企业结余的盈余公积本账户按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算

29“盈余公积”账户借方盈余30四、盈余公积的核算1.年末，根据已实现的净利润提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取公益金等贷：盈余公积—法定盈余公积

—公益金等2.用以前年度的盈余公积弥补本年度亏损借：盈余公积

贷：利润分配一盈余公积补亏30四、盈余公积的核算1.年末，根据已实现的净利润提取盈余公313.用盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本313.用盈余公积转增资本32【例】W公司本年实现净利润为5，000，000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，W公司的会计分录如下：借：利润分配一提取法定盈余公积

500000

贷：盈余公积一法定盈余公积

50000032【例】W公司本年实现净利润为5，000，000元，年初未33【例】经股东大会批准，乙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损500，000元。假定不考虑其他因素，乙股份有限公司的会计分录如下：

借：盈余公积500000

贷：利润分配一盈余公积补亏

50000033【例】经股东大会批准，乙股份有限公司用以前年度提取的盈34【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丙股份有限公司将盈余公积800000元转增股本。假定不考虑其他因素，丙股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积

800000

贷：股本

80000034【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丙股份有限公司35五、未分配利润的核算未分配利润是通过“利润分配”账户下设的“未分配利润”明细账户进行核算的。“利润分配——未分配利润”明细帐户的余额 年终结账时，将“本年利润”账户余额结转至“利润分配——未分配利润”明细帐户，将“利润分配”其他各明细帐户的期末余额也结转至“利润分配——未分配利润”明细帐户。 “利润分配——未分配利润”明细帐户的年末贷方余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反映累计未弥补亏损。35五、未分配利润的核算未分配利润是通过“3636

年终结账示意图利润分配－提取的各种盈余公积利润分配－应付普通股股利本年利润利润分配－未分配利润借余：累积未弥补亏损贷余：累积未分配利润年终结帐2年终结帐1年终结帐3提取本年净利润分配现金股利3636年终结账示意图利润分配－37【例】W公司年初未分配利润300000元，本年净利润1000000元。股东大会批准提取法定盈余公积金100000元，任意盈余公积金50000元，分配现金股利450000元。W公司会计处理如下：37【例】W公司年初未分配利润300000元，本年净利润1038结转净利润时借：本年利润1000000

贷：利润分配——未分配利润1000000进行利润分配时借：利润分配——提取法定盈余公积100000

利润分配——提取任意盈余公积50000

利润分配——应付股利450000

贷：盈余公积——法定盈余公积100000

盈余公积——任意盈余公积50000

应付股利45000038结转净利润时39结转本年利润分配时借：利润分配——未分配利润600000

贷：利润分配——提取法定盈余公积100000

利润分配——提取任意盈余公积50000

利润分配——应付股利450000经过上述分配处理，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为70万元（30万+100万-60万）表明该企业年末还有未分配利润70万元。除了“未分配利润”明细账以外，“利润分配”其他明细账户没有余额。39结转本年利润分配时40【例】年终决算时，根据本年利润账户借贷方差额10720元（16000-5280），转入“利润分配－未分配利润”科目的贷方（亏损转入其借方）。借：本年利润

10720

贷：利润分配―未分配利润

1072040【例】年终决算时，根据本年利润账户借贷方差额10720元41【例】企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。应提取的法定盈余公积＝（16000-5280）×10%＝1072元应提取的任意盈余公积＝（16000-5280）×5%＝536元借：利润分配—提取法定盈余公积

1072

—提取任意盈余公积

536

贷：盈余公积—法定盈余公积

1

072

—任意盈余公积

53641【例】企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任42【例】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。借：利润分配—应付利润7

648

贷：应付利润—××股东

7

64842【例】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润76443【例】将利润分配的其他明细账户转入“未分配利润”明细账户，计算年末未分配利润。

借：利润分配―未分配利润

9656

贷：利润分配—提取法定盈余公积

1072

利润分配—提取任意盈余公积536

利润分配—应付利润

7648

年末“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的贷方余额即为年末未分配利润。年末未分配利润=（16000-5280）-9656=1064（元）43【例】将利润分配的其他明细账户转入“未分配利润”明细账户44让我们进入下一章吧！44让我们进入下一章吧！45END45END46第六章所有者权益的核算§6-1所有者权益概述§6-2投入资本的核算§6-3留存收益的核算§6-4所有者权益变动表1第六章所有者权益的核算§6-1所有者权益概述4747

第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念及特点它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。

是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益，又称净资产。公司所有者权益又称股东权益。22第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念及48所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得49

特点：所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益与负债相比，有以下不同之处：

1．性质不同所有者权益表明企业投资者对企业承担的经济责任和对企业净资产享有的权利。负债表明企业对债权人承担的经济责任和债权人对企业资产的要求权利。

2．偿还的期限不同企业所有者投入的资本，在企业持续经营期间，一般不能减少和抽回，负债必须按约定的时间偿还。4特点：所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者50

3．享有的权利不同企业所有者可参与企业利润分配，还可根据持股比例等情况影响企业的经营和财务决策。企业债权人一般无权参与企业利润分配。

4．承担的风险不同企业所有者应承担企业的亏损，其投资回报取决于企业盈亏。企业欠债权人的本息则无论盈亏都应偿还。在企业清算时，负债的清偿优先于所有者权益的清算。53．享有的权利不同51筹资业务企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源6筹资业务企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源52

二、所有者权益的分类

所有者权益按形成原因可分为实收资本、资本公积和留存收益。留存收益按用途有无限制，又可分为盈余公积和未分配利润。7二、所有者权益的分类53所有者权益的分类

所有者权益

盈余公积

未分配利润

实收资本

资本公积

留存收益

投入资本8所有者权益的分类所有者权益盈余未分配实收资本资本公积54

第二节投入资本的核算一、投入资本的概念与分类投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为资本金（实收资本）与资本公积。在出资者缴足了所有出资后，投入资本应等于注册资本。

所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。

9第二节投入资本的核算一、投入资本的概念与55分类：1.投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。2.投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。10分类：56二、实收资本的核算

（一）实收资本的概念实收资本是投资者者以各种形式投入企业的资本金，股份公司又叫股本。实收资本就是投资人投入企业的“本钱”，它是企业开展生产经营活动必备的物资基础。11二、实收资本的核算（一）实收资本的概念57（二）实收资本的计价以人民币货币方式投资的，企业可于收到时按照实际收款额作为投入资本入账；以外币方式投资的，需采用一定的汇率将外币折算成记账本位币入账，按现行会计制度规定，企业收到投资者外币出资时，应按照收到外币当日外汇牌价折算成人民币后，进行入账；企业收到实物资产投资的，应当按照公平合理的原则进行计价，即企业与投资者双方确认的价值入账；若是无形资产投资，同样应按照公平合理的原则进行计价，一般来说，对于专利权、专有技术、商标权的计价，不应超过其收益现值。12（二）实收资本的计价58

“实收资本”或“股本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户

实收资本（股本）借方贷方

“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。 归还投资者投入的资本接受投资者投入的资本实收资本期末余额（三）资本金核算应设置的账户13“实收资本”或“股本”账户“实收资本”账户可按投资者59（四）基本会计处理借：银行存款

无形资产——非专利技术

固定资产贷：实收资本——A公司

——B公司14（四）基本会计处理借：银行存款60三、资本公积的核算（一）资本公积的概念及内容

资本公积是企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积两部分。其中其他资本公积是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积。

资本公积可按法定程序转增资本，用资本公积转增资本，不影响所有者权益总额，只改变所有者权益结构。15三、资本公积的核算（一）资本公积的概念及内容61（二）应设置的账户

企业应设置“资本公积”账户核算资本公积的增减变动情况。该账户的贷方登记企业资本公积的增加数额；借方登记企业资本公积的减少数额；期末余额在贷方，表示期末企业资本公积的实有数额。该账户按资本公积的来源进行明细核算，其明细账户有“资本（股本）溢价”和“其他资本公积”两个。16（二）应设置的账户企业应设置“资本公积“资本公积”账户“资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。“资本公积”账户属于所有者权益类账户。“资本公积”账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。资本公积期末余额：期末资本公积的实有数本期发生额：本期资本公积的减少数期初余额：期初资本公积的实有数本期发生额：本期资本公积的增加数借方贷方资本公积期末余额：期末资本公积的实有数本期发生额：期初余额63（三）资本公积账务处理

1．资本溢价（1)资本溢价资本溢价是指投资者实际投入企业的出资额大于其在企业注册资金中所享有的份额。【例】新源有限责任公司设立时注册资本为600万元，甲、乙、丙公司各出资200万元。经营3年后，新源公司经批准增加注册资本到800万元，企业与丁投资人达成协议，丁企业以260万元货币资金出资享有公司注册资本25%的份额。新源公司收到新投资者出资时，应编制会计分录如下：

借：银行存款2600000

贷：实收资本2000000

资本公积——资本溢价60000018（三）资本公积账务处理64

（2）股本溢价

股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时，实际收到的款项超出股票面值总额的数额。会计处理时上，溢价收入在扣除发行费用后记入“资本公积——股本溢价”账户。【例】绿城股份公司委托长城证券公司代理发行普通股4000万股，每股面值1元，按每股6.5元的价格发行。公司与长城证券约定，按发行收入的2%收取手续费，扣除手续费后的股款已划入公司的银行账户。收到发行股票股款时，公司编制会计分录如下：收到的股款金额=4000×6.5×（1-2%）=25480（万元）借：银行存款254800000

贷：股本40000000

资本公积——股本溢价21480000019（2）股本溢价652.其他资本公积

略（后续课程中讲）202.其他资本公积66（四）投入资本业务核算举例[例1]

某公司公开发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。借：银行存款30000000

贷：股本——xxx10000000

资本公积——股本溢价20000000会计分录如下：21（四）投入资本业务核算举例[例1]某公司公开发行普67［例2］12月3日，该公司收到股东东方公司投入设备一台，出资协议确认的价值为250000元。会计分录如下：借：固定资产250000

贷：实收资本——东方公司250000［例3］12月5日，收到股东格润公司一项专利技术，出资协议确认的价值为250000元。会计分录如下：借：无形资产—专利技术250000

贷：实收资本——格润公司25000022［例2］12月3日，该公司收到股东东方公司投入设备一台，68［例4］12月30日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本。会计分录如下：借：资本公积100000

贷：实收资本100000

23［例4］12月30日，经批准将企业的资本公积1000069案例借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。24案例借：银行存款20000070

第三节留存收益的核算一、留存收益的内容与用途

留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的经营成果的积累。（一）留存收益的内容：盈余公积、未分配利润（二）留存收益的用途１．弥补亏损。２．转增资本３．分配现金股利。25第三节留存收益的核算一、留存收益的内容与用71二、盈余公积与未分配利润

（一）盈余公积盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、已限制用途的积累资金。

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积以及公益金三种。

1．法定盈余公积：一般按净利润的10％提取。主要用于弥补亏损、转增资本。

2．任意盈余公积：按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、转增资本。

3.公益金：是指根据国家规定（普通企业）或者股东会决议（公司制企业），按照净利润的5%--10%提取的、用于本企业职工集体福利设施的一项盈余公积。26二、盈余公积与未分配利润（一）盈余公积72（二）未分配利润未分配利润是尚未进行分配的净利润。27（二）未分配利润73

“利润分配”账户

借方利润分配贷方期初余额：期初累计未弥补亏损数期末余额：期末累计未分配利润数

（或）期末余额：期末累计未弥补亏损数

“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取公益金”和“未分配利润”等进行明细核算。期初余额：期初累计未分配利润数本期发生额：本期净利润分配数及结转的本期发生额：本期弥补的亏损数及结转三、留存收益核算应设置的账户28“利润分配”账户期初余额：期初累计未弥补亏损74

“盈余公积”账户

借方盈余公积贷方按规定从净利润中提取的盈余公积盈余公积的减少反映企业结余的盈余公积本账户按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算

29“盈余公积”账户借方盈余75四、盈余公积的核算1.年末，根据已实现的净利润提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取公益金等贷：盈余公积—法定盈余公积

—公益金等2.用以前年度的盈余公积弥补本年度亏损借：盈余公积

贷：利润分配一盈余公积补亏30四、盈余公积的核算1.年末，根据已实现的净利润提取盈余公763.用盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本313.用盈余公积转增资本77【例】W公司本年实现净利润为5，000，000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，W公司的会计分录如下：借：利润分配一提取法定盈余公积

500000

贷：盈余公积一法定盈余公积

50000032【例】W公司本年实现净利润为5，000，000元，年初未78【例】经股东大会批准，乙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损500，000元。假定不考虑其他因素，乙股份有限公司的会计分录如下：

借：盈余公积500000

贷：利润分配一盈余公积补亏

50000033【例】经股东大会批准，乙股份有限公司用以前年度提取的盈79【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丙股份有限公司将盈余公积800000元转增股本。假定不考虑其他因素，丙股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积

800000

贷：股本

80000034【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丙股份有限公司80五、未分配利润的核算未分配利润是通过“利润分配”账户下设的“未分配利润”明细账户进行核算的。“利润分配——未分配利润”明细帐户的余额 年终结账时，将“本年利润”账户余额结转至“利润分配——未分配利润”明细帐户，将“利润分配”其他各明细帐户的期末余额也结转至“利润分配——未分配利润”明细帐户。 “利润分配——未分配利润”明细帐户的年末贷方余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反映累计未弥补亏损。35五、未分配利润的核算未分配利润是通过“8181

年终结账示意图利润分配－提取的各种盈余公积利润分配－应付普通股股利本年利润利润分配－未分配利润借余：累积未弥补亏损贷余：累积未分配利润年终结帐2年终结帐1年终结帐3提取本年净利润分配现金股利3636年终结账示意图利润分配－82【例】W公司年初未分配利润300000元，本年净利润1000000元。股东大会批准提取法定盈余公积金100000元，任意盈余公积金50000元