所得税制度之企业所得税税务会计课件

第八章所得税制度八（一）章企业所得税八（二）章个人所得税所得税制度之企业所得税税务会计课件1第八章所得税制度一、概念所得税，是指以所得额或收益额为课税对象的各种税收的统称。

包括：企业所得税和个人所得税二、特点所得税最大的一个特点是税负不易转嫁，其纳税人和实际负担人（负税人）是一致的，可以直接调节纳税人的收入。

第八章所得税制度2第八（一）章企业所得税第一节概述一、概念

企业所得税是指境内企业或组织，在一定期间内合法的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。

第八（一）章企业所得税3二、企业所得税的纳税人P217

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。不包括个人独资企业、合伙企业。可分为居民企业、非居民企业。

二、企业所得税的纳税人P2174（一）居民企业

在中国境内成立；或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业。

比如：在我国只设立代表处及其他分支机构的外国企业。

（一）居民企业5三、征税对象（一）居民企业的征税对象就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业的征税对象

1、在中国境内有设立机构、场所的，就境内所得以及与机构、场所有实际联系的境外所得在中国缴税2、在境内未设立机构、场所；或者有设立机构但所取得的所得与所设机构没有实际联系的，就境内所得缴税。三、征税对象6四、所得来源地的确定P218（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他四、所得来源地的确定P2187五、税率P219

基本税率：25%两档优惠税率：小型微利企业，20%高新技术企业，15%低税率：20%（非居民企业适用）

五、税率P2198★

第二节应纳税所得额的计算一、应纳税所得额（应税所得）--直接法应税所得＝每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损★第二节应纳税所得额的计算9

1.年度收入总额P220企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入1.年度收入总额P22010例：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。收入总额=700+50+18+4+6=778万元例：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万11

2.不征税收入指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的那部分收入。

（1）财政拨款，（2）纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金2.不征税收入123.免税收入P221指属于企业的应税所得但按照税法规定免于征收企业所得税的收入。

（1）国债利息收入；

（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益等思考：不征税收入和免税收入的区别不征税收入不具备可税性，不征税；

免税收入具备可税性，但国家没有征税。3.免税收入P22113例：下列属于企业所得税免税收入得有（）A、财政拨款B、国债利息收入C、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入E、依法收取并纳入财政管理的政府性基金例：下列属于企业所得税免税收入得有（）144.各项扣除（1）税前扣除项目的范围企业实际发生的与应税收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失以及其他与生产经营有关的、合理的支出其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。包括：1）成本2）费用3）税金4）损失5）其他支出4.各项扣除15（2）部分扣除项目的扣除标准和重要扣除项目的说明★

对于一部分扣除项目，会计处理与税法规定存在不一致，因此应依照税法规定予以调整，按调整后的金额扣除。

1）工资、薪金支出。合理的支出，准予据实抵扣。2）利息费用（有限额）①需要资本化的，不得抵扣。比如资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。②不需要资本化的，允许抵扣：比如借款费用，准予扣除；扣除标准是不超过金融企业同

期同类利率计算的利息支出（2）部分扣除项目的扣除标准和重要扣除项目的说明★16同步训练：某生产企业2009年发生利息支出如下（1）用于流动性需求向其他企业支付借款1500万元，利率8%；（2）用于在建工程的借款支付银行贷款利息180万元。银行同期贷款年利率为6%，按税法规定，企业当年准予扣除的财务费用是（）万元A300B180C120D90同步训练：173）职工福利费、工会经费、职工教育经费（有限额）职工福利费：不超过工资薪金总额的14%的部分准予抵扣。工会经费：不超过工资薪金总额的2%的部分准予抵扣。职工教育经费：不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予抵扣，

超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

3）职工福利费、工会经费、职工教育经费（有限额）18例：纳税人职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按实际列支并支付工资总额的（）以内据实扣除。A、2.5%，2%，14%B、2%，2.5%，14%C、14%，2%，2.5%D、2.5%，14%，2%例：纳税人职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按实际列支并194）业务招待费（有限额，两者选较低者）

发生额的60%扣除，同时最高不超过当年营业收入的5‰

5）广告费和业务宣传费（有限额）

不超过当年营业收入的15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6）公益性捐赠支出（有限额）

不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分，准予抵扣。利润表第一行：营业收入=主营业务收入+其他业务收入=产品销售收入+其他业务收入如果无其他业务收入，则等同=产品销售收入

利润表倒数第三行：利润总额=营业利润±营业外收支4）业务招待费（有限额，两者选较低者）利润表第一行：20同步训练：1、某企业2010年销售货物收入1500万元，转让房屋收入300万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在税前列支的业务招待费金额为（A）万元A7.5B12C15D202、某企业2010年营业收入为400万元，广告费支出为72万元。则2010年税前可扣除的广告费是（C）万元A72B62C60D70同步训练：213、某企业2010年会计利润为200万元，当年的“营业外支出”中列支了通过文化行政管理部门向当地非盈利性图书馆捐赠34万元，则2010年税前可扣除的捐赠额为（D）万元A34B30C20D24所得税制度之企业所得税税务会计课件227）有关资产的费用

企业按照税法规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，经税务机关审定，准予扣除；8）用于环境保护的专项基金9）保险费

企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，可以扣除；为职工缴纳的“五险一金”准予扣除

7）有关资产的费用2310）租赁费经营租赁租入，按照租赁期限均匀扣除融资租赁租入，按照租入固定资产的价值提取折旧费用（11）其他费用会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，可以据实扣除。10）租赁费24（3）不得扣除的项目★

1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2）企业所得税

3）税收滞纳金

4）罚金、罚款和被没收财物的损失

5）非公益性捐赠

6）赞助支出，指与生产经营活动无关的各种非广告支出。（区别于广告费和业务宣传费。）7）未经核定的准备金支出。8）企业之间支付的管理费9）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费（3）不得扣除的项目★25准予税前扣除项目总结：成本：（营业成本、其他业务成本等）费用：三费：财（利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等）管（业务招待费、办公费、开办费、诉讼费等）销（广告费、运输费、包装费、展览费、销售佣金等）税金：（消费税、营业税、关税、房产税等…-但不包括增值税）损失：（盘亏、报废、坏账、自然灾害等）其他含工资薪金，（职工福利、工会经费、教育经费）等含公益性捐赠总结：以上划线5个项目税法规定有扣除限额，其余项目税法一般无特殊规定，税法扣除金额与会计金额相同。准予税前扣除项目总结：成本：（营业成本、其他业务成本等）含工26企业所得税常见五项扣除限额总结：1、职工福利费、工会经费、职工教育经费：不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%的部分准予抵扣。2、利息费用

：不超过金融企业同期同类利率计算的利息支出。3、业务招待费（2选1）：发生额的60%扣除，同时不超过当年营业收入（主+其）的5‰4、广告费：不超过当年营业收入（主+其）的15%5、公益性捐赠

：不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分

企业所得税常见五项扣除限额总结：27★第三节应纳税额的计算（一）直接计算法（理解应纳所得的构成）应税所得＝年度收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税额＝应纳税所得额×25%★（二）间接计算法（实际常用）

应税所得＝会计利润总额±纳税调整项目金额

应纳税额＝应纳税所得额×25%★第三节应纳税额的计算28例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元。（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入500万元；（2）销售费用共3000万。其中广告费列支600万元，其它如展览费、佣金等列支2400万；不考虑其它项目。

会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？

一般情况：调增成本费用超标额例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元。291、该企业会计利润为500万元2、对收入的调整额为03、对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=3000×15%=450万元超标=600-450=150，应调增4、应税所得=会计利润总额+纳税调增额=500+150=650万元5、应纳税额=650×25%=162.5万元1、该企业会计利润为500万元30接上例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元。（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入300万元，国债利息收入200万元；（2）销售费用共3000万。其中广告费列支600万元，其它如展览费、佣金等列支2400万；

会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？

一般情况：调减免税、不征税收入

接上例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元311、该企业会计利润为500万元2、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减200万元3、对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=3000×15%=450万元超标=600-450=150，应调增150万元4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额=500-200+150=450万元5、应纳税额=450×25%=112.5万元1、该企业会计利润为500万元32接上例：惠达公司2011年全年会计利润500万元。（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入300万元，国债利息收入200万元；（2）销售费用共2000万。其中广告费列支600万元，其它如展览费、佣金等列支1400万；营业外支出共1000万元，其中税收滞纳金、罚款50万元（不得扣除），其他如自然灾害等造成盘亏毁损950万元（税务机关已核定允许据实扣除）。不考虑其它项目。

会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？

一般情况：调增不得扣除项目数额

接上例：惠达公司2011年全年会计利润500万元。331、该企业会计利润为500万元2、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减200万元3、（1）对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=3000×15%=450万元超标=600-450=150，应调增150万元（2）对税收滞纳金、罚款的调整额税法不允许任何扣除，应调增不得扣除金额50万元4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额=500-200+150+50=500万元5、应纳税额=500×25%=125万元1、该企业会计利润为500万元34★小结：纳税调整项目金额常见有三种情况：（1）调减免税、不征税收入“-”（2）调增各项扣除（成本费用‥）超标额“+”（3）调增不得扣除项目数额“+”选择题1：某企业2010年会计利润为300万元，向关联企业捐赠20万元。除捐赠外不考虑其它收入、成本、费用项目。则该企业2010年应税所得额为（）万元A300B320C20D280答案：关联企业捐赠为“非”公益性捐赠，属于不得抵扣项目，应调增

★小结：纳税调整项目金额常见有三种情况：352、某企业2010年会计利润为100万元，广告费支出为70万元（营业收入为400万元）。其它项目不予考虑，则2010年应税所得额为（）万元。A102B82C100D110答案：广告费支出有限额，超标部分需调增3、某企业2010年会计利润为200万元，投资收益中国债利息收入和权益性投资收入共80万元。其它项目不予考虑，则2010年应税所得额为（）万元。A102B105C110D120答案：国债利息收入和权益性投资股息红利收入为免税收入，需调减2、某企业2010年会计利润为100万元，广告费支出为70万36综合练习1：1、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：（1）全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；（2）其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；（3）取得购买国债的利息收入40万元；（4）发生管理费用760万元（其中业务招待费70万元）；发生财务费用200万；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。请计算：该企业2009年度实际应纳的企业所得税。综合练习1：371、该企业会计利润=（5600-4000）+（800-660）+40-760-200+100-250=670万元2、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减40万元3、（1）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）业招费限额=（5600+800）×5‰=32万元＜70×60%=42万元超标=70-32=38，应调增38万元（2）对公益性捐赠的调整额限额=670×12%=80.4未超标，无需调整4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额=670-40+38=668万元5、应纳税额=668×25%=167万元1、该企业会计利润=（5600-4000）+（800-66038综合练习2、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元（2）发生产品销售成本2600万元（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费35万）；财务费用60万元。（4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万，支付税收滞纳金6万）。（5）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，发生职工福利费31万,拨缴职工工会经费5万元，职工教育经费7万。请计算：该企业2009年度实际应纳的企业所得税。综合练习2、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：391、该企业会计利润=（4000-2600）-770-480-60+80-50=120万元

2、对收入的调整额：0

3、（1）对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=4000×15%=600万元超标=650-600=50，应调增50万元（2）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）业招费限额=4000×5‰=20万元＜35×60%=21万元超标=35-20=15，应调增15万元

（3）对公益性捐赠的调整额限额=120×12%=14.4超标=30-14.4=15.6，应调增15.6万元（4）税收滞纳金不得扣除，应调增6万元

（4）对职工福利、工会经费、职工教育经费的调整限额分别为200×14%=28；200×2%=4；200×2.5%=5超标分别为3,1,2；合计6万元，应调增6万元4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额=120-0+50+15+15.6+6+6=212.6万元5、应纳税额=212.6×25%=53.15万元1、该企业会计利润=（4000-2600）-770-48040亏损弥补

纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。

提示：1、可以弥补的亏损不是财务报表中的亏损额，而是经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损弥补41例：某公司（国有企业）适用25%企业所得税率，2010年该公司的应税收入减各项扣除后是100万元，该公司2004年亏损20万元、2005亏损10万元，两年亏损都尚未弥补，则该企业2010年应税所得额为（D）万元A100B80C70D90例：P232，例8-1例：某公司（国有企业）适用25%企业所得税率，42第四节税收优惠（了解）一、税收优惠方式免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免（一）免税、减税1、某些农林牧渔业项目所得免税2、从事符合条件的环保、节能节水项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半3、符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过500万的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。4、高新技术企业15%，小型微利企业20%第四节税收优惠（了解）43（二）加计扣除1、研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的50%加计摊销。2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，按100%加计扣除。（二）加计扣除44（三）加速折旧

税法规定了固定资产折旧最低年限，但符合条件可申请缩短折旧年限，或者采取加速折旧法(双倍余额递减法、年数总和法）

房屋、建筑物-------20年飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备-----10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等----5年飞机、火车、轮船以外的运输工具-----4年电子设备-------3年（四）减计收入利用废弃原料生产取得收入，减按90%计收入（五）税额抵免环保节能等设备的投资额10%直接抵免应纳税额。（三）加速折旧45第五节境外所得抵扣税额的计算P233一、双重征税（重复征税）的含义二、国际上避免重复征税的方法扣除法减免法免税法

抵免法（全额抵免法、限额抵免法）税收饶让

第五节境外所得抵扣税额的计算P23346可简化公式为：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率未超限额可以据实扣除。见例1超限额按限额扣除。见例2可简化公式为：47例1：某境内公司企业所得税税率为25%，2010年度取得境内应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。（1）2010年该企业境外缴纳所得税的扣除限额为（）（2）2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（）A、12.5B、30C、42.5D、45例1：48例2：某境内公司企业所得税税率为25%，2010年度取得境内应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税15万元。2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（）A、12.5B、30C、40D、45

例2：49解释：抵免限额=50×25%=12.5万元（1）若已在A国纳税10万元，未超限额，可据实扣除应纳税额=（160+50）×25%-10=42.5万元（2）若已在A国纳税15万元，超限额，按限额扣除应纳税额=（160+50）×25%-12.5=40万元说明：境外超额纳税部分2.5万元可于以后五年内进行抵补。解释：抵免限额=50×25%=12.5万元50同步训练:某企业2009年度境内应纳税所得额为600万元，税率25%；该企业在A国设有分支机构，2009年取得应纳税所得额200万元，已按A国税法规定缴纳所得税，A国所得税税率为10%。要求：（1）计算该企业2009年在中国境内应缴纳所得税额（2）如A国所得税税率为30%，计算在境内应缴纳税额同步训练:51抵免限额=200×25%=50万元（1）已在A国纳税20万元，未超限额，可据实扣除应纳税额=（600+200）×25%-20=180万元（2）已在A国纳税60万元，超限额，按限额扣除应纳税额=（600+200）×25%-50=150万元抵免限额=200×25%=50万元52附：附：53第八章所得税制度八（一）章企业所得税八（二）章个人所得税所得税制度之企业所得税税务会计课件54第八章所得税制度一、概念所得税，是指以所得额或收益额为课税对象的各种税收的统称。

包括：企业所得税和个人所得税二、特点所得税最大的一个特点是税负不易转嫁，其纳税人和实际负担人（负税人）是一致的，可以直接调节纳税人的收入。

第八章所得税制度55第八（一）章企业所得税第一节概述一、概念

企业所得税是指境内企业或组织，在一定期间内合法的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。

第八（一）章企业所得税56二、企业所得税的纳税人P217

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。不包括个人独资企业、合伙企业。可分为居民企业、非居民企业。

二、企业所得税的纳税人P21757（一）居民企业

在中国境内成立；或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业。

比如：在我国只设立代表处及其他分支机构的外国企业。

（一）居民企业58三、征税对象（一）居民企业的征税对象就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业的征税对象

1、在中国境内有设立机构、场所的，就境内所得以及与机构、场所有实际联系的境外所得在中国缴税2、在境内未设立机构、场所；或者有设立机构但所取得的所得与所设机构没有实际联系的，就境内所得缴税。三、征税对象59四、所得来源地的确定P218（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他四、所得来源地的确定P21860五、税率P219

基本税率：25%两档优惠税率：小型微利企业，20%高新技术企业，15%低税率：20%（非居民企业适用）

五、税率P21961★

第二节应纳税所得额的计算一、应纳税所得额（应税所得）--直接法应税所得＝每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损★第二节应纳税所得额的计算62

1.年度收入总额P220企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入1.年度收入总额P22063例：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。收入总额=700+50+18+4+6=778万元例：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万64

2.不征税收入指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的那部分收入。

（1）财政拨款，（2）纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金2.不征税收入653.免税收入P221指属于企业的应税所得但按照税法规定免于征收企业所得税的收入。

（1）国债利息收入；

（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益等思考：不征税收入和免税收入的区别不征税收入不具备可税性，不征税；

免税收入具备可税性，但国家没有征税。3.免税收入P22166例：下列属于企业所得税免税收入得有（）A、财政拨款B、国债利息收入C、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入E、依法收取并纳入财政管理的政府性基金例：下列属于企业所得税免税收入得有（）674.各项扣除（1）税前扣除项目的范围企业实际发生的与应税收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失以及其他与生产经营有关的、合理的支出其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。包括：1）成本2）费用3）税金4）损失5）其他支出4.各项扣除68（2）部分扣除项目的扣除标准和重要扣除项目的说明★

对于一部分扣除项目，会计处理与税法规定存在不一致，因此应依照税法规定予以调整，按调整后的金额扣除。

1）工资、薪金支出。合理的支出，准予据实抵扣。2）利息费用（有限额）①需要资本化的，不得抵扣。比如资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。②不需要资本化的，允许抵扣：比如借款费用，准予扣除；扣除标准是不超过金融企业同

期同类利率计算的利息支出（2）部分扣除项目的扣除标准和重要扣除项目的说明★69同步训练：某生产企业2009年发生利息支出如下（1）用于流动性需求向其他企业支付借款1500万元，利率8%；（2）用于在建工程的借款支付银行贷款利息180万元。银行同期贷款年利率为6%，按税法规定，企业当年准予扣除的财务费用是（）万元A300B180C120D90同步训练：703）职工福利费、工会经费、职工教育经费（有限额）职工福利费：不超过工资薪金总额的14%的部分准予抵扣。工会经费：不超过工资薪金总额的2%的部分准予抵扣。职工教育经费：不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予抵扣，

超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

3）职工福利费、工会经费、职工教育经费（有限额）71例：纳税人职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按实际列支并支付工资总额的（）以内据实扣除。A、2.5%，2%，14%B、2%，2.5%，14%C、14%，2%，2.5%D、2.5%，14%，2%例：纳税人职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按实际列支并724）业务招待费（有限额，两者选较低者）

发生额的60%扣除，同时最高不超过当年营业收入的5‰

5）广告费和业务宣传费（有限额）

不超过当年营业收入的15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6）公益性捐赠支出（有限额）

不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分，准予抵扣。利润表第一行：营业收入=主营业务收入+其他业务收入=产品销售收入+其他业务收入如果无其他业务收入，则等同=产品销售收入

利润表倒数第三行：利润总额=营业利润±营业外收支4）业务招待费（有限额，两者选较低者）利润表第一行：73同步训练：1、某企业2010年销售货物收入1500万元，转让房屋收入300万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在税前列支的业务招待费金额为（A）万元A7.5B12C15D202、某企业2010年营业收入为400万元，广告费支出为72万元。则2010年税前可扣除的广告费是（C）万元A72B62C60D70同步训练：743、某企业2010年会计利润为200万元，当年的“营业外支出”中列支了通过文化行政管理部门向当地非盈利性图书馆捐赠34万元，则2010年税前可扣除的捐赠额为（D）万元A34B30C20D24所得税制度之企业所得税税务会计课件757）有关资产的费用

企业按照税法规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，经税务机关审定，准予扣除；8）用于环境保护的专项基金9）保险费

企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，可以扣除；为职工缴纳的“五险一金”准予扣除

7）有关资产的费用7610）租赁费经营租赁租入，按照租赁期限均匀扣除融资租赁租入，按照租入固定资产的价值提取折旧费用（11）其他费用会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，可以据实扣除。10）租赁费77（3）不得扣除的项目★

1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2）企业所得税

3）税收滞纳金

4）罚金、罚款和被没收财物的损失

5）非公益性捐赠

6）赞助支出，指与生产经营活动无关的各种非广告支出。（区别于广告费和业务宣传费。）7）未经核定的准备金支出。8）企业之间支付的管理费9）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费（3）不得扣除的项目★78准予税前扣除项目总结：成本：（营业成本、其他业务成本等）费用：三费：财（利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等）管（业务招待费、办公费、开办费、诉讼费等）销（广告费、运输费、包装费、展览费、销售佣金等）税金：（消费税、营业税、关税、房产税等…-但不包括增值税）损失：（盘亏、报废、坏账、自然灾害等）其他含工资薪金，（职工福利、工会经费、教育经费）等含公益性捐赠总结：以上划线5个项目税法规定有扣除限额，其余项目税法一般无特殊规定，税法扣除金额与会计金额相同。准予税前扣除项目总结：成本：（营业成本、其他业务成本等）含工79企业所得税常见五项扣除限额总结：1、职工福利费、工会经费、职工教育经费：不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%的部分准予抵扣。2、利息费用

：不超过金融企业同期同类利率计算的利息支出。3、业务招待费（2选1）：发生额的60%扣除，同时不超过当年营业收入（主+其）的5‰4、广告费：不超过当年营业收入（主+其）的15%5、公益性捐赠

：不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分

企业所得税常见五项扣除限额总结：80★第三节应纳税额的计算（一）直接计算法（理解应纳所得的构成）应税所得＝年度收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税额＝应纳税所得额×25%★（二）间接计算法（实际常用）

应税所得＝会计利润总额±纳税调整项目金额

应纳税额＝应纳税所得额×25%★第三节应纳税额的计算81例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元。（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入500万元；（2）销售费用共3000万。其中广告费列支600万元，其它如展览费、佣金等列支2400万；不考虑其它项目。

会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？

一般情况：调增成本费用超标额例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元。821、该企业会计利润为500万元2、对收入的调整额为03、对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=3000×15%=450万元超标=600-450=150，应调增4、应税所得=会计利润总额+纳税调增额=500+150=650万元5、应纳税额=650×25%=162.5万元1、该企业会计利润为500万元83接上例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元。（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入300万元，国债利息收入200万元；（2）销售费用共3000万。其中广告费列支600万元，其它如展览费、佣金等列支2400万；

会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？

一般情况：调减免税、不征税收入

接上例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润500万元841、该企业会计利润为500万元2、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减200万元3、对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=3000×15%=450万元超标=600-450=150，应调增150万元4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额=500-200+150=450万元5、应纳税额=450×25%=112.5万元1、该企业会计利润为500万元85接上例：惠达公司2011年全年会计利润500万元。（1）该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入300万元，国债利息收入200万元；（2）销售费用共2000万。其中广告费列支600万元，其它如展览费、佣金等列支1400万；营业外支出共1000万元，其中税收滞纳金、罚款50万元（不得扣除），其他如自然灾害等造成盘亏毁损950万元（税务机关已核定允许据实扣除）。不考虑其它项目。

会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？

一般情况：调增不得扣除项目数额

接上例：惠达公司2011年全年会计利润500万元。861、该企业会计利润为500万元2、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减200万元3、（1）对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=3000×15%=450万元超标=600-450=150，应调增150万元（2）对税收滞纳金、罚款的调整额税法不允许任何扣除，应调增不得扣除金额50万元4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额=500-200+150+50=500万元5、应纳税额=500×25%=125万元1、该企业会计利润为500万元87★小结：纳税调整项目金额常见有三种情况：（1）调减免税、不征税收入“-”（2）调增各项扣除（成本费用‥）超标额“+”（3）调增不得扣除项目数额“+”选择题1：某企业2010年会计利润为300万元，向关联企业捐赠20万元。除捐赠外不考虑其它收入、成本、费用项目。则该企业2010年应税所得额为（）万元A300B320C20D280答案：关联企业捐赠为“非”公益性捐赠，属于不得抵扣项目，应调增

★小结：纳税调整项目金额常见有三种情况：882、某企业2010年会计利润为100万元，广告费支出为70万元（营业收入为400万元）。其它项目不予考虑，则2010年应税所得额为（）万元。A102B82C100D110答案：广告费支出有限额，超标部分需调增3、某企业2010年会计利润为200万元，投资收益中国债利息收入和权益性投资收入共80万元。其它项目不予考虑，则2010年应税所得额为（）万元。A102B105C110D120答案：国债利息收入和权益性投资股息红利收入为免税收入，需调减2、某企业2010年会计利润为100万元，广告费支出为70万89综合练习1：1、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：（1）全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；（2）其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；（3）取得购买国债的利息收入40万元；（4）发生管理费用760万元（其中业务招待费70万元）；发生财务费用200万；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。请计算：该企业2009年度实际应纳的企业所得税。综合练习1：901、该企业会计利润=（5600-4000）+（800-660）+40-760-200+100-250=670万元2、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减40万元3、（1）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）业招费限额=（5600+800）×5‰=32万元＜70×60%=42万元超标=70-32=38，应调增38万元（2）对公益性捐赠的调整额限额=670×12%=80.4未超标，无需调整4、应税所得=会计利润总额-纳税调减额+纳税调增额=670-40+38=668万元5、应纳税额=668×25%=167万元1、该企业会计利润=（5600-4000）+（800-66091综合练习2、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元（2）发生产品销售成本2600万元（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费35万）；财务费用60万元。（4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万，支付税收滞纳金6万）。（5）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，发生职工福利费31万,拨缴职工工会经费5万元，职工教育经费7万。请计算：该企业2009年度实际应纳的企业所得税。综合练习2、某企业为居民企业，2009年发生业务如下：921、该企业会计利润=（4000-2600）-770-480-60+80-50=120万元

2、对收入的调整额：0

3、（1）对广告费的调整额（基数：营业收入）广告费限额=4000×15%=600万元超标=650-600=50，应调增50万元（2）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）业招费限额=4000×5‰=20万元＜35×60%=21万元超标=35-20=15，应调增15万元

（3）对公益性捐赠的调整额限额=120×12%=14.4超标=30-14.4=15.6，应调增15.6万元（4）税收滞纳金不得扣除，应调增6万元

（4）对职工福利、工会经费、职工教育经费的调整限额分别为200×14%=28；200×2%=4；200×2.5%=5超标分别为3,1,2；合计6万元，应调增6万元4、应税所得