《金融企业财务规则》解读anran

经济金融形势与金融改革2006年10月28日

金融企业财务规则解读一、《金融企业财务规则》的起草过程

2005年6月，组成专题小组，形成讨论稿初稿。9月，讨论稿印发各地及部分金融企业征求意见。10月－11月，召开了六个座谈会，分别征求地方和不同类金融企业的意见，形成征求意见稿初稿。12月，邀请金融业20多位财务专家参与讨论，召开四个座谈会，修改形成征求意见稿。2006年1月，征求各地财政厅局、财政部驻各地专员办、各金融企业及有关管理部门意见，形成送审稿。3月下旬，交部条法司审核。一、《金融企业财务规则》的起草过程

4月，征求部内其它司局意见，并召开两个立法座谈会，形成草案征求意见稿。5月，召开了金融监管部门、专家学者、金融企业参加的论证会，形成草案，报部务会审议。9月29日，财政部党组会议讨论通过《金融企业财务规则（草案）》。

10月，征求部内司局、国家税务总局意见，完善草案。11月，召开座谈会，起草规则实施指南。12月7日，财政部第42号部长令发布。二、制定《金融企业财务规则》的必要性

（一）贯彻落实《公司法》（二）履行财政财务监管职责（三）防范金融风险（四）适应金融改革（政府职能、WTO、综合）（五）推进现代企业制度，完善公司治理结构（六）适应金融企业执行新会计准则（七）与国家税收管理规定相协调（八）进一步完善金融财务监管制度三、《金融企业财务规则》的新特点

（一）分离财政部门社会事务管理者与资产管理者的职能。（二）减少财政部门对企业的直接干预。（三）界定不同层次财务管理的内涵。（四）丰富并强调了财务风险管理。（五）改革了财务分配制度。（六）提升了财务制度的层次。（七）明确了金融企业财务管理的基本要求。第一章总则（5）第二章职责、职权（3）第三章财务风险（11）第四章资金筹集（4）第五章资产营运（8）第六章成本、费用（10）第七章收益、分配（4）第八章重组、清算（10）第九章财务信息（5）第十章罚则（4）第十一章附则（2）第一章总则本章共五条，对本规则的制定宗旨、依据和适用范围，金融企业财务管理的基本要求、基本方法、基本要素和根本目标，财务管理管辖权限、财务登记，财务管理与税务管理的关系作了规定。第一条关于制定本规则的宗旨和依据的规定。一、制定本规则的宗旨（一）适应金融改革发展的需要，加强金融企业的财务管理。（二）防范财务风险，维护金融稳定、维护社会经济秩序。（三）规范金融企业财务行为，促进金融企业公司治理结构的建立和完善。二、制定本规则的依据《公司法》第164条规定国务院批准财政部的“三定”方案《会计法》、《商业银行法》、《证券法》、《保险法》、《破产法》《企业财务会计报告条例》等第二条关于本规则适用范围的规定。一、本规则的适用范围（一）关于“国有及国有控股企业”。（二）关于“金融企业”。（三）关于“金融控股公司、担保公司”。（四）关于“城市商业银行、农村商业银行、农村合作银行、信用社”。（五）关于“其他金融企业”。二、本规则与《企业财务通则》的关系第三条关关于金融融企业财务务管理基本本要求、基基本方法、、基本要素素和根本目目标的规定定。一、财务管管理的基本本要求（一）建立立健全内部部财务管理理制度。（二）设置置财务管理理职能部门门。（三）配备备专业财务务管理人员员。二、财务管管理的基本本方法规划、预测测、计划、、预算、控控制、监督督、考核、、评价和分分析等。三、财务管管理的基本本要素防范风险、、筹集资金金、营运资资产、控制制成本、分分配收益、、披露信息息。四、财务管管理的根本本目标实现持续经经营企业价值最最大化（投投资者财富富最大化、、社会价值值最大化））第四条关关于财务务管理管辖辖权限、财财务务登记等内内容的规定定。一、财务管管理工作的的管辖总体上按照照出资关系系区分。按照工商登登记的行政政管理机关关级次确定定财政部驻各各地专员办办按照授权权（财商字字[1995]24号）依法法履行职责责二、财务登登记的规定定目的：掌握握基本情况况，明确财财务监管关关系，理顺顺信息报送送途径性质：备案案登记，而而非核准登登记设立分支机机构：直属属总部、独独立核算第五条关关于金融企业业财务管理与与税税务管管理关系的规规定。财务管理与税税务管理的功功能和着眼点点明显不同财务制度与税税收法律法规规不一致的，，应当纳税调调整第二章职职责、职权本章共三条，，对财政部门门的财务管理理职责、金融融企业投资者者和经营者的的财务管理职职权作了规定定。第六条关于于财政部门管管理职责的规规定。财政部门以社社会事务管理理者身份出现现目标：维护权权益，维护金金融秩序和社社会经济秩序序着眼点：防范范和化解财务务风险思路：理顺职职责，确立风风险点，约束束财务行为，，规范财务关关系方法：建章立立制，监督执执行手段：偏重于于指导、规范范、监督和服服务，附以行行政处罚第七条关关于投资者财财务管理职权权的规定。一、关于财务务管理职权的的行使通过股东（大大）会、董事事会行使职权权通过行长办公公会或总裁办办公会、总经经理办公会等等形式行使职职权通过理事会等等其他形式治治理机构行使使职权二、关于财务务总监的规定定根据（财债字字[1999]217号号）要求，积积极探索财务务总监委派制制财务总监的人人事、工资关关系由总行或或总公司管理理，每三年轮轮换一次。金融企业根据据各自的实际际情况自行确确定第八条关关于经营者财财务管理职权权的规定。经营者财务管管理职权的具具体执行单位位是财务管理理职能部门报送的内部财财务管理制度度是指基本的的财务管理制制度第三章财财务风险本章共十一条条，对可能引引发金融企业业财务风险的的十类情况作作了提示，并并从财务角度度分别对各类类风险提出了了管理上的要要求。第九条关关于财务风险险管理的总体体要求。狭义的财务风风险广义的财务风风险“财务风险——金融风险——财政风险””风险链按照金融业务务监督管理部部门的监管规规定，对各类类风险提出最最低的比例要要求财务管理职能能部门建立财财务风险控制制体系第十条关关于金融企业业资本充足率率、偿付能力力充足率、净净资本负债率率等方面的要要求。财务管理职能能部门要促使使金融企业建建立资本补充充机制从事商业银行行业务的，资资本充足率不不得低于8％％，核心资本本充足率不得得低于4％从事保险业务务的，偿付能能力充足率不不得小于100%从事证券业务务的，净资本本与负债的比比例不得低于于8%第十一条关关于金融企企业支付能力力的要求。财务管理职能能部门要促使使金融企业控控制资产负债债比例从事银行业务务的，应按规规定，向人行行交存存款准准备金从事保险险业务的的（保险险集团公公司除外外），应应按注册册资本的的20％％提取资资本保证证金从事证券券业务的的，净资资产与负负债的比比例不得得低于20%第十二条条关关于资产产质量管管理的要要求。财务管理理职能部部门应督督促金融融企业建建立健全全资产质质量监控控机制按规定提提取资产产减值准准备（一）执执行新会会计准则则体系的的，按《《企业会会计准则则》要求求（二）尚尚未执行行新体系系的信用用社类，，按各类类风险资资产余额额的1％％提取（三）金金融资产产管理公公司等暂暂按原口口径提取取资产减减值准备备（四）尚尚未执行行新体系系的其他他企业，，按财金金[2005]49号号规定计计提第十三条条关关于管理理利率汇汇率风险险的要求求。财务管理理职能部部门要督督促金融融企业建建立利率率、汇率率风险管管理办法法运用远期期、掉期期、互换换和期权权等衍生生金融工工具规避避风险第十四条条关关于关联联交易风风险管理理的要求求。关联方交交易财务管理理职能部部门应制制订关联联交易管管理的具具体办法法第十五条条关关于委托托业务风风险管理理的要求求。财务管理理职能部部门应督督促金融融企业建建立委托托业务的的授权制制度保险业、、证券业业、信托托投资业业、基金金业，应应按规定定建立资资金托管管机制第十六条条关关于受托托业务风风险管理理的要求求。财务管管理职职能部部门应应督促促金融融企业业签订订并严严格履履行受受托合合同业务、、账务务分开开第十七七条关关于担担保业业务风风险管管理要要求。。财务管管理职职能部部门建建立担担保业业务管管理办办法规范操操作规规程，，明确确执行行权限限，控控制担担保范范围严格办办理担担保涉涉及的的资产产手续续，落落实相相关责责任第十八八条关关于表表外业业务风风险管管理要要求。。完善表表外业业务规规章制制度和和操作作规程程加强表表外业业务风风险的的基础础性管管理第十九九条关关于分分支机机构风风险管管理的的要求求。应当拨拨付与与分支支机构构经营营规模模相适适应的的营运运资金金实行统统一核核算，，统一一调度度资金金，分分级管管理的的财务务管理理制度度如实行行事业业部制制（或或实行行扁平平化管管理）），经经投资资者决决议可实行行统一一核算算，统统一调调度资资金，，业务务单元元制管管理的的财务务管理理制度度第四章章资资金金筹集集本章共共四条条，分分别对对金融融企业业筹集集资本本金、、债务务资金金，取取得财财政资资金的的财务务管理理提出出了要要求。。第二十条条关关于筹集集资本金金的规定定。符合国家家有关资资本金管管理的规规定拟定筹资资方案，，履行规规定的决决策程序序和报批批手续吸收非货货币财产产出资，，必须进进行评估估作价，，核实财财产必须聘用用会计师师事务所所进行验验资向投资者者出具出出资证明明书第二十一一条关关于资资本金管管理的基基本要求求。除依法进进行转让让外，不不得以任任何方式式抽走缴付出资资额超出出资本金金的差额额，计入入资本公公积经经投投资者决决议后，，资本公公积用于于转增资资本金第二十二二条关关于筹筹集债务务资金的的规定。。充分考虑虑资金成成本、债债务风险险，并签签订书面面合同按照规定定提息结结息，禁禁止多提提或者少少提应付付利息第二十三三条关关于财财政资金金财务处处理要求求。第五章资资产产营运本章共八八条，分分别对金金融企业业资金管管理、现现金资产产管理、、债权管管理、对对外投资资管理、、抵债资资产管理理、固定定资产管管理、无无形资产产管理及及资产损损失、资资产处置置、对外外捐赠等等提出了了财务管管理上的的要求。。第二十四四条关关于资资金管理理的总体体要求。。遵循安全全性、流流动性和和收益性性原则内部财务务管理制制度的规规定：统一一开开设设和和管管理理资资金金账账户户明确确资资金金调调度度的的条条件件、、权权限限和和程程序序不得得将将资资金金支支付付给给无无业业务务往往来来关关系系的的单单位位或或个个人人向境境外外调调度度资资金金必必须须遵遵守守有有关关规规定定第二二十十五五条条关关于于现现金金资资产产管管理理的的要要求求。。满足足流流动动性性要要求求，，控控制制现现金金总总量量库存存现现金金账账面面余余额额与与库库存存金金额额相相符符第二二十十六六条条关关于于债债权权管管理理的的要要求求。。财务务管管理理职职能能部部门门应应当当建建立立业业务务合合同同财财务务审审核核办办法法对合合同同中中约约定定资资金金使使用用情情况况进进行行有有效效监监控控第二二十十七七条条关关于于对对外外投投资资管管理理的的要要求求。。内部财务务管理制制度应有有规定在国家法法律、行行政法规规允许的的范围内内做好可行行性研究究经董事会会或股东东（大））会决议议不得以国国家授予予的特许许经营权权对外投投资用非货币币财产对对外投资资应当评评估签订书面面合同资资金纳入入财务预预算管理理不得在成成本费用用或营业业外支出出中列支支向境外投投资应当当符合规规定第二十八八条关关于抵抵债资产产管理的的要求。。财务管理理职能部部门应当当依据或或参照财财金〔2005〕53号文建建立抵债债资产管管理办法法第二十九九条关关于固固定资产产、在建建工程管管理的要要求。财务管理理职能部部门应当当建立固固定资产产管理办办法对固定资资产购建建、进行行重大技技术改造造、对外投资资、产权权对外转转移及确定固定定资产折折旧政策策等作出出规定第三十条条关关于无形形资产管管理的要要求。取得无形形资产应应当依法法明确权权属变更权属属时应当当进行评评估，并并签订书书面合同同第三十一一条关关于资资产损失失、处置置资产及及对外捐捐赠管理理的要求求。财务管理职职能部门应应报请形成成资产损失失核销程序序履行规定的的审批程序序后，区别别以下情况况处理：（一）开办办期间，作作为开办费费用。（二）经营营期间，冲冲减相应减减值准备、、核销相应应资产。（三）重组组过程中，，依次冲减减未分配利利润、盈余余公积、资资本公积和和实收资本本。（四）清算算期间，作作为清算费费用。对外捐赠应应当遵守财财企〔2003〕95号的规规定第六章成成本、费费用本章共十条条，对金融融企业成本本支出、成成本核算、、费用管理理、职工薪薪酬、社会会保险费、、住房公积积金、规费费管理及费费用支付等等方面作出出了规定。。第三十二条条关于于成本费用用管理总体体要求。财务管理职职能部门制制定成本费费用管理办办法成本费用支支出一律按按规定会计计科目纳入入账内核算算不得以错用用会计科目目等手段调调配、转移移、列支成成本费用不得通过账账外设账的的形式私存存私放资金金不得虚列成成本费用套套取现金第三十三条条关于于支出管理理的基本要要求。各项支出据据实列入对对应账户核核算企业往来利利息支出一一律采取转转账结算控制各项成成本费用支支出标准保险公司必必须严格执执行支出标标准的规定定第三十四条条关于于成本核算算的基本要要求。区分本期成成本与下期期成本的界界限成本支出与与营业外支支出的界限限收益性支出出与资本性性支出的界界限成本和营业业收入的起起止日期、、计算范围围和口径一一致第三十五条条关于于费用管理理的基本要要求。必须单独设设立“费用用存款专户户”，并不不得透支严格分离业业务经营资资金和费用用支出资金金严禁费用支支出擅自挤挤占信贷资资金或其他他有关资金金严禁通过多多提或少提提应付利息息、资产减减值准备等等方式调节节盈亏严禁该摊销销的支出不不摊销或少少摊销严禁将“费用用存款专户””透支或费用用挂账第三十六条关关于技术术研发和实施施科技成果产产业化所需经经费管理的基基本要求。第三十七条关关于职工工薪酬管理基基本要求。各项工资性支支出纳入工资资计划管理实行与不同的的薪酬办法在工资计划中中安排奖励资资金第三十八条关关于社会会保险费用管管理的要求。。一、关于应付付福利费从本规则执行行日起，不再再计提职工福福利费职工福利费结结余，转增法法定公积金赤字转入年初初未分配利润润出现负数，依依次冲减任意意公积金、法法定公积金不足弥补的以以当年或以后后年度实现的的净利润弥补补二、关于企业业年金年金制度应当当执行财金[2006]18号文年金的列支渠渠道作下列调调整：补充医疗保险险和补充养老老保险所需费费用作为社会会保险费直接接列入成本（（费用）第三十九条关关于住房房公积金及工工会经费、职职工教育经费费管理的规定定。职工教育经费费按职工工资资总额的2.5％提取工会经费按职职工工资总额额的2％提取取第四十条关关于金融企企业缴纳规费费的规定。第四十一条关关于金融融企业支付费费用规定。第七章收收益、分配本章共四条，，对金融企业业收益管理、、弥补亏损、、利润分配及及股权激励等等方面作出了了规定。第四十二条关关于金融融企业收入管管理的规定。。凡属经营业务务范围内的各各项收入，应应当在依法设设置的会计账账簿上统一登登记、核算资金往来，按按市场利率或或者规定的系系统内资金往往来利率计收收的利息存放在同业的的存款，以及及拆放给系统统外的资金，，利息应当全全额入账手续费收入全全部纳入账内内核算营业外收入应应当如数纳入入对应账户核核算回扣、佣金、、好处费等收收入一律纳入入账内核算境外业务往来来中收取的回回惠、回佣和和回扣等纳入入账内统一核核算第四十三三条关关于金金融企业业弥补亏亏损的规规定。《企业所所得税暂暂行条例例》第11条规规定，延延续弥补补期最长长不得超超过5年年。第四十四四条关关于金金融企业业利润分分配的规规定。一、关于于公积金金的提取取依据《公公司法》》第167条规规定二、关于于准备金金的提取取银行业，，不低于于风险资资产期末末余额的的1％。。保险、证证券、期期货、担担保业，，按本年年实现净净利润的的10％％提取信托业，按按本年实现现净利润的的5％提取取基金、金融融租赁、财财务公司，，按本年实实现净利润润的1％提提取三、关于公公益金余额额的处理从2006年1月1日起，不不再提取公公益金公益金结余余，转作法法定公积金金管理使用用公益金赤字字，依次以以任意公积积金、法定定公积金、、资本公积、、以前年度度未分配利利润弥补，，仍有赤字的的，结转未未分配利润润账户。四、关于核核心指标未未达到标准准的规定（一）《商商业银行资资本充足率率管理办法法》（2004年第第2号）（二）《保保险公司管管理规定》》（2004年第3号）（三）《证证券公司风风险控制指指标管理办办法》（2006年年第34号号）第四十五条条关于于金融企业业实行股权权激励和经经营者及其其他职工以以劳动、技技术、管理理等要素参参与收益分分配的规定定。《国有控股股上市公司司（境内））实施股权权激励试行行办法》中央金融企企业及其所所出资企业业控股的上上市公司中央金融企企业所出资资三级以下下企业控股股的上市公公司地方国有控控股上市公公司《关于企业业实行自主主创新激励励分配制度度的若干意意见》第八章重重组、清清算本章共十条条，对金融融企业重组组程序、分分立、合并并及托管经经营的财务务管理、重重组时国有有资源财务务处理、清清算财务管管理要求及及经济补偿偿金的财务务处理等作作出了规定定。第四十六条条关于于重组财务务管理程序序的规定。。第四十七条条关于于分立财务务管理的规规定。第四十八条条关于于合并财务务管理的规规定。第四十九条条关于于托管经营营财务管理理的规定。。第五十条关关于金金融企业重重组时，对对国有资源源的财务处处理规定。。第五十一条条关于于金融企业业重组过程程中清偿有有关费用的的规定。第五十二条条关于于金融企业业清算的规规定。银行业，托托管资产不不属于清算算财产。证券业，客客户的交易易结算资金金和证券不不属于清算算财产。期货企业，，向客户收收取的保证证金不属于于清算财产产。信托业，信信托财产不不属于清算算财产。基金业，基基金财产不不属于清算算财产。金融租赁业业，委托租租赁和转租租赁财产不不属于清算算资产。第五十三条条关于于清算债务务清偿的规规定。《破产法》》第113的规定，，破产财产产在优先清清偿破产费费用和共益益债务后，，依照下列列顺序清偿偿：（一）破产产人所欠职职工的工资资和医疗、、伤残补助助、抚恤费费用，所欠欠的应当划划入职工个个人账户的的基本养老老保险、基基本医疗保保险费用，，以及法律律、行政法法规规定应应当支付给给职工的补补偿金；（二二））破破产产人人欠欠缴缴的的除除前前项项规规定定以以外外的的社社会会保保险险费费用用和和破破产产人人所所欠欠税税款款；；（三三））普普通通破破产产债债权权。。破产产财财产产不不足足以以清清偿偿同同一一顺顺序序的的清清偿偿要要求求的的，，按按照照比比例例分分配配。。《商商业业银银行行法法》》第第71条条规规定定，，商商业业银银行行破破产产清清算算时时，，在在支支付付清清算算费费用用、、所所欠欠职职工工工工资资和和劳劳动动保保险险费费用用后后，，应应优优先先支支付付个个人人储储蓄蓄存存款款本本金金和和利利息息。。第五五十十四四条条关关于于金金融融企企业业清清算算完完毕毕事事项项的的规规定定。。第五五十十五五条条关关于于金金融融企企业业职职工工经经济济补补偿偿金金的的财财务务处处理理规规定定。。第九九章章财财务务信信息息本章章共共五五条条，，对对金金融融企企业业财财务务管管理理信信息息化化、、财财务务信信息息的的报报送送、、财财务务评评价价制制度度财财政政部部门门利利用用金金融融企企业业财财务务信信息息的的管管理理要要求求等等作作出出了了规规定定。。第五五十十六六条条关关于于财财务务管管理理信信息息化化的的总总体体要要求求。。第五五十十七七条条关关于于财财务务信信息息的的报报送送要要求求。。《公公司司法法》》第第165条条规规定定，，财财务务会会计计报报告告应应当当依依照照法法律律、、行行政政法法规规和和财财政政部部的的规规定定制制作作财务务信信息息是是指指，，财财务务会会计计报报告告以以及及关关于于关关于于经经济济活活动动的的分分析析、、总总结结、、评评价价和和考考核核等等内内容容集团团化化管管理理的的，，应应当当先先向向集集团团公公司司（（或或控控股股母母公公司司））报报送送财财务务信信息息第五五十十八八条条关关于于财财务务信信息息质质量量的的要要求求。。《公公司司法法》》第第165条条规规定定，，财财务务会会计计报报告告依依法法经经会会计计师师事事务务所所审审计计《会会计计法法》》第第4条条规规定定单单位位负负责责人人对对真真实实性性、、完完整整性性负负责责第五五十十九九条条关关于于财财务务评评价价制制度度的的规规定定。。财政政部部门门建建立立健健全全财财务务评评价价管管理理制制度度指标标体体系系设设置置上上将将综综合合考考虑虑量量化化指指标标和和非非量量化化指指标标财务务评评价价结结果果以以适适当当形形式式公公开开第六六十十条条关关于于财财政政部部门门及及其其工工作作人人员员利利用用金金融融企企业业财财务务信信息息的的管管理理要要求求。。第十十章章罚罚则则本章章共共三三条条，，对对金金融融企企业业违违反反本本规规则则的的处处理理、、行行政政处处罚罚措措施施及及财财政政部部门门工工作作人人员员的的法法律律责责任任等等作作出出了了规规定定。。第六十一条关关于金融融企业违反本本规则、情节节相对轻微的的处理规定。。第六十二条关关于金融融企业违反本本规则、情节节相对严重的的行政处罚规规定。第六十三条关关于金融融企业违反本本规则，依照照有关法律、、法规处理、、处罚及移交交的原则规定定。1、《会计法法》第42条条规定2、《企业财财务会计报告告条例》第39条规定3、《企业财财务会计报告告条例》第40条规定4、《公司法法》第203条规定第六十四条关关于财政政部门工作人人员履行监管管职责的法律律责任的规定定。《会计法》第第47条规定定第十一章附附则本章共二条，，对本规则适适用的延展、、规则生效及及其他制度的