增值税会计课件

第2章增值税12/8/20221第2章增值税12/5/202212.1增值税概述2.1.1增值税的概念从计税原理角度：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。税法角度：增值税是对在我国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。所谓增值额，是指一定时期生产过程中新创造的价值额，就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额；就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。12/8/202222.1增值税概述2.1.1增值税的概念12/5/202222.1.2增值税的特点（了解）

1．保持税收中性2．普遍征收3．税收负担有商品最终消费者承担4．实行税款抵扣制度5．实行比例税率（规定基本税率和优惠税率）6．实行价外税制度注意：我国增值税特点1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；

2.以票扣税为主；

3.划分两类纳税人；

4.对劳务划分应税与非应税。12/8/202232.1.2增值税的特点（了解）

1．保持税收中2.1.3增值税的类型

（1）“生产型增值税”：不允许抵扣购入固定资产的进项税额，也不考虑固定资产折旧的价值。（2）“收入型增值税”：在购入固定资产时，不允许抵扣其进项税额，但固定资产折旧价值所含的进项税额允许扣除。（3）“消费型增值税”：购进货物，包括固定资产的进项税额都允许扣除。是三种类型当中扣除最彻底的。

12/8/202242.1.3增值税的类型

（1）“生产型增值税”：不允许抵扣2.1.4增值税的纳税人

（一）范围1、在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。2、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人。3、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人。4、在境内销售货物或应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。12/8/202252.1.4增值税的纳税人（一）范围12/5/20225（二）小规模纳税人认定基本标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的；

（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。特殊规定（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；

（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

（3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。

12/8/20226（二）小规模纳税人认定基本标准：（1）从事货物生产或者提供应（三）一般纳税人

基本标准1．年销售额

超过50万元的（生产企业）；超过80万元的（商业企业）。

2．会计核算水平

小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人。

特殊规定（1）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。

（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

12/8/20227（三）一般纳税人基本标准1．年销售额

超过50万元的（生产2.1.5增值税的征收范围

（一）增值税征收范围的一般规定1、销售货物，包括电力、热力和气体

12/8/202282.1.5增值税的征收范围（一）增值税征收范围的一般规定2、提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。3、进口货物。它指报关进口的货物。例题：依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A．供电局销售电力产品B．房地产开发公司销售房屋C．饭店提供餐饮服务D．房屋中介公司提供中介服务【答案】A

12/8/202292、提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的租赁B.汽车的修理

C.房屋的修理D.受托加工白酒【答案】BD【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。

A.电信器材的生产销售

B.房地产公司销售开发商品房业务

C.某报社自己发行报刊

D.农业生产者销售自产农产品

【答案】AC12/8/202210【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

12/8/202211自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营（二）增值税征收范围的特殊规定1、视同销售行为的规定（1）将货物交付他人代销；增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物；注意：①售出时发生增值税纳税义务

②按实际售价计算销项税

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税12/8/202212（二）增值税征收范围的特殊规定12/5/202212（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；12/8/202213（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

12/8/202214（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；12/5购买的货物用途不同，处理也不同

1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。12/8/202215购买的货物用途不同，处理也不同

1.购买的货物：用于投资【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C．某企业将外购的水泥用于基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物投入生产

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

【答案】AC

12/8/202216【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。

A.将外购的货物用于对外捐赠

B.动力设备的安装

C.销售代销的货物

D.邮政局出售集邮商品

【答案】AC

12/8/202217【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是2.混合销售行为混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。其特点是：两项销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃.12/8/2022182.混合销售行为12/5/2022183．兼营非应税劳务的行为兼营非应税劳务是指增值税纳税人既从事货物销售或提供应税劳务的业务，又从事非应税劳务的业务，且从事的非应税劳务与其货物销售或提供应税劳务的业务无直接联系或从属关系。税务处理4、征税范围特别规定12/8/2022193．兼营非应税劳务的行为12/5/202219【思考】试分析下列行为是否属于混合销售行为：(1)电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供半价的培训服务；(2)甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅开设了快餐厅从事餐饮服务【思考】下列行为应缴纳增值税的有()。A.商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。B.照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。C.建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低廉的装璜设计服务。D.培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。答案：AC12/8/202220【思考】试分析下列行为是否属于混合销售行为：12/5/202

商业企业向供货方取得返还收入的税务处理2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

12/8/202221

商业企业向供货方取得返还收入的税务处理2004年7月1日起税率12/8/202222税率12/5/202222在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率12/8/202223在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和销售使用过的固定资产如何纳税小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。

个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税。12/8/202224销售使用过的固定资产如何纳税小规模纳税人（除其他个人外）销一般纳税人销售使用过的固定资产如何纳税

1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

12/8/202225一般纳税人销售使用过的固定资产如何纳税1.销售不得抵扣的固2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。1）纳税人销售自己使用过的已经抵扣过的固定资产，按照适用税率征收增值税；2）纳税人销售自己使用过的未经抵扣过的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税

；3、一般纳税人销售自己使用过的（除固定资产外）物品按照适用税率征税4、纳税人销售旧货均按照4%征收率减半征收增值税

12/8/2022262.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。12/5/202增值税起征点的规定

纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。

12/8/202227增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、2.2.2一般纳税人增值税的计算12/8/2022282.2.2一般纳税人增值税的计算12/5/2022282.2.2.1销项税额的核算

销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：

销项税额＝销售额×税率。（一））销售额的一般规定：纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额为计税依据，销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

12/8/2022292.2.2.1销项税额的核算

销项税额是纳税人销售货物或应税下列项目不包括在内：1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合两个条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。12/8/202230下列项目不包括在内：12/5/2022303.同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。5.增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额换算公式：销售额=含增值税销售额÷（1+税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。12/8/2022313.同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税收入；（5）含包装物押金一般为含税收入；

12/8/202232需要作含税与不含税换算的情况归纳：12/5/202232（二）特殊销售方式下的销售额

1.采取折扣销售方式（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣另外开票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（现金折扣）：不得扣减折扣额销售折让：可以折让后的货款为销售额12/8/202233（二）特殊销售方式下的销售额

1.采取折扣销售方2. 以旧换新采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得从销售额中扣减旧货物的收购价格。但对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例2-2】某商场为增值税一般纳税人，5月份采取以旧换新方式销售冰箱20台，同时回收20台旧冰箱，取得现金收入42800元，每旧冰箱折价200元。该商场零售新冰箱每台含税价为2340元。试计算该商场以旧换新业务的销售额。销售额=20×2340÷(1+17%)=40000(元)12/8/2022342. 以旧换新12/5/2022343.还本销售其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。4.以物易物双方都按购销行为处理，分别开具增值税专用发票，以发出的货物市场价核算销售额并计算销项税，以收到货物的市场价计算进项税。12/8/2022353.还本销售12/5/2022355.包装物押金纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。但对因逾期未收回的包装物、不再退还的和已收取周转期为1年以上的押金，应并入销售额，并按照所包装货物的适用税率计算增值税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。12/8/2022365.包装物押金12/5/202236【例题·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元)【例题2·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。销项税＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）12/8/202237【例题·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万6.发生混合销售时，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，或者是货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。12/8/2022386.发生混合销售时，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合7. 核定销售额纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。核定销售额的顺序是：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税或=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)“成本利润率”根据规定为10%。应征消费税的成本利润率按照消费税法的规定。12/8/2022397. 核定销售额12/5/202239

【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。『正确答案』销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）12/8/202240【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批销售已使用过的固定资产和旧货1.一般纳税人出售使用过的固定资产视同销售行为，应按规定征税。已使用过的固定资产视同销售行为，其销售额无法确定的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。2.一般纳税人出售旧货，适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%），应纳税额=销售额×4%/2。

3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额×2%。

12/8/202241销售已使用过的固定资产和旧货1.一般纳税人出售使用过的固定资【例题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元。2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）。【例题】某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。12/8/202242【例题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并

【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。『正确答案』固定资产净值=200000-200000÷10÷12×10=183333.33

应纳增值税＝183333.33×17%12/8/202243【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年1【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）『正确答案』应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）12/8/202244【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月2.2.2.2增值税进项税额的计算12/8/2022452.2.2.2增值税进项税额的计算12/5/202245进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。1.可以从销项税额中抵扣的进项税额：凭票抵扣税——一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。2.计算抵扣税——特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：12/8/202246进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值(1)免税农产品：买价*13%（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。准予计算进项税额扣除的运输费,不包括购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)的运输费。12/8/202247(1)免税农产品：买价*13%12/5/202247【例题·计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？【答案】可计算抵扣进项税（800+80）×7%=61.6元记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.4元12/8/202248【例题·计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得关于运输费抵扣进项税问题的归纳:

12/8/202249关于运输费抵扣进项税问题的归纳:12/5/202249不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费12/8/202250不得从销项税额中抵扣的进项税额12/5/2022502.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣12/8/2022512.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务12/5/20224.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物12/8/2022524.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品12/【例题·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。

A.生产过程中出现的报废产品

B.用于返修产品修理的易损零配件

C.生产企业用于经营管理的办公用品

D.生产企业外购自用的小汽车【答案】D

【例题2·单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。

A.将外购的货物用于本单位集体福利

B.将外购的货物分配给股东和投资者

C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

【答案】A

12/8/202253【例题·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵不得抵扣增值税的进项税的两类处理1、购入时不予抵扣，直接计入成本2、已抵扣，后改变用途进项税额转出第一：原抵扣进项税额转出【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。『正确答案』当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）12/8/202254不得抵扣增值税的进项税的两类处理12/5/202254【例题·综合题】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。『正确答案』损失烟丝应转出的进项税额＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（万元）第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额＝当期实际成本×税率

第三：利用公式：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

12/8/202255【例题·综合题】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不【例题】某服装厂数月前外购一批面料因保管不善毁损，账面成本10000元，则应作进项税转出10000×17%=1700（元）【例题】某服装厂的一批产成品服装因保管不善毁损，外购比例60%，账面成本10000元，则应作进项税转出10000×60%×17%=1020（元）12/8/202256【例题】某服装厂数月前外购一批面料因保管不善毁损，账面成本1【例】某净菜公司既加工销售净菜，又兼营快餐服务，6月份从农业生产者购买蔬菜30000元，对外出售净菜取得收入40000元，快餐服务取得收入20000万元，无法区分蔬菜移用净菜加工和快餐服务的使用量，试计算该公司6月份不得抵扣的进项税额。2000060000×300000×13%÷12/8/202257【例】某净菜公司既加工销售净菜，又兼营快餐服务，6月份从农业【例题·计算】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元当月不可抵扣的进项税额为：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。12/8/202258【例题·计算】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。

向供货方取得返还收入的税务处理。凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税12/8/202259销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率【例题·计算题】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台（不含税）卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。

【解析】商业企业应冲减的进项税额＝200÷（1＋17%）×17%＝29.06（元）

商业企业应纳增值税＝2000×17%－（2000×17%－200/1.17×17%）＝29.06（元）

12/8/202260【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减【例题】某制造设备的生产企业2009年业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）：①购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税34000元；②外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1700元；③外购一批涂料用于装修办公室，价款50000元，增值税8500元；④外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税510元⑤外购一批办公用品用于管理部门使用，价款4000元，增值税680元则该企业当月可抵扣的增值税进项税=34000+680=34680（元）12/8/202261【例题】某制造设备的生产企业2009年业务如下（所含该抵税的【例题·计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。（8）外购电脑20台，取得增值税发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。12/8/202262【例题·计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；（2）当期增值税销项税；（3）当期应纳增值税。【答案及解析】（1）当期购进商品进项税额=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元）粮食毁损进项税转出=5220÷（1-13%）×13%=780（元）当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）当期销项税额=［150000+8000×（10+5）］÷（1+17%）+30000］×17%=44330.77（元）（3）当期应纳税额=44330.77-24415=19915.77（元）。12/8/202263假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：12/5/22.2.3小规模纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）由于小规模纳税人自身不能开具增值税专用发票，对外报价为价税合计金额，故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的必经步骤。

12/8/2022642.2.3小规模纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额=销售【例题·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C，【解析】82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。12/8/202265【例题·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年62.2.4进口货物征税进口货物征税范围及纳税人

凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。12/8/2022662.2.4进口货物征税进口货物征税范围及纳税人12/5/2进口货物应纳增值税的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

12/8/202267进口货物应纳增值税的计算

纳税人进口货物，按照组成计税特殊规定包括：1、科研单位、教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备，进口时免税。2、“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税，但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。12/8/202268特殊规定包括：12/5/202268【例题·计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）答案：（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（万元）

（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（万元）

（3）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋9×7%＋1.3×7%＝98.47（万元）

（4）当月应纳增值税＝110.37－98.47＝11.9（万元）

12/8/202269【例题·计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500增值税的出口货物退（免）税一、出口退（免）税的基本政策

（一）出口免税并退税。

（二）出口免税但不退税。

（三）出口不免税也不退税。二、出口退（免）税的适用范围12/8/202270增值税的出口货物退（免）税一、出口退（免）税的基本政策

（一）出口免、退税的货物：一般应具备以下四个条件：

1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

2.必须是报关离境的货物。

3.必须是在财务上作销售处理的货物。

4.必须是出口收汇并已核销的货物。

对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

12/8/202271（一）出口免、退税的货物：一般应具备以下四个条件：

1.（二）免税并退税的企业：

1.生产企业。只要是生产企业（除小规模生产企业外），并且出口的是自产的货物（禁止出口的除外），无论是有出口经营权的自营出口，还是没有出口经营权的委托外贸企业代理出口，均了退税。

2.外贸企业。有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

12/8/202272（二）免税并退税的企业：

1.生产企业。只要是生产企业（（三）出口免税不退税的企业：

1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。

3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。

（四）出口免税但不予退税的货物：

12/8/202273（三）出口免税不退税的企业：

1.属于生产企业的小规模纳

（五）出口不免税也不退税的货物和企业

除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：

1.出口的原油。

2.援外出口货物。

3.国家禁止出口的货物。

对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。12/8/202274（五）出口不免税也不退税的货物和企业

除经批准属于进料出口货物退税的计算

两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业（一）“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。2.含义：“免税”，免征出口销售环节的增值税；“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税12/8/202275出口货物退税的计算

两种退税计算办法：第一种办法是“免、“免、抵、退”的计算分两种情况：

（1）出口企业无免税购进原材料，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）第二步——抵税：计算当期应纳增值税当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额第三步——算尺度：计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率第四步——比较确定应退税额：

第五步——确定免抵税额

12/8/202276“免、抵、退”的计算分两种情况：

（1）出口企业无免税购进原【例题·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2010年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。【答案】当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3＝-12（万元）出口货物免、抵、退税额＝200×13%＝26（万元）本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。当期免、抵税额＝26－12＝14（万元）

12/8/202277【例题·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货（2）如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下：第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：

第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

第三步——抵税：计算当期应纳增值税额

第四步——计算免抵退税额抵减额

第五步——算尺度：计算免抵退税额

第六步——比较确定应退税额

第七步——确定免抵税额

12/8/202278（2）如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如【例题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17％，出口退税率13％，汇率为1：8.3）计算过程：免抵退税不得免征和抵扣税额＝8.3×42000×（17%－13%）－13200×（17%－13%）＝13416（元）应纳税额＝150000×17%－（368000×17%+5800×7%－13416）＝-24050（元）当期免抵退税额＝8.3×42000×13%－13200×13%＝43602（元）当期应退税额＝24050（元）当期免抵税额＝43602－24050＝19552(元)

12/8/202279【例题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8【免抵退税政策归纳】外销销项税免计，进项税被三分天下。销项：免（1）进项税转出——剔（计入外销成本，影响所得税）进项（2）抵减内销应纳税——抵（影响城建税）（3）应退税——退12/8/202280【免抵退税政策归纳】外销销项税免计，进项税被三分天下。12/（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定12/8/202281（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法12/5/2022【例】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：

【解析】10000×13%＋2000×17%＝1640（元）12/8/202282【例】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口增值税专用发票

1）增值税专用发票的意义2）增值税专用发票的采用3）增值税专用发票的开具范围4）增值税专用发票的开具要求5）增值税专用发票开具后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情形6）红字专用发票的开具12/8/202283增值税专用发票

1）增值税专用发票的意义12/5/20228

增值税防伪税控系统是金税工程的重要组成部分，不仅达到了对增值税专用发票防伪和税控的双重功效，而且作为金税工程的数据采集源，为其中的交叉稽核和协查系统提供准确、完整的发票数据。整个防伪税控系统分为企业端和税务端两套软件系统。防伪税控系统组成12/8/202284增值税防伪税控系统是金税工程的重要组成金税卡IC卡读卡器IC卡（32K、64K等大容量IC卡）专用设备通用设备针式打印机计算机硬件组成12/8/202285金税卡IC卡读卡器IC卡（32K、64K等大容量IC卡）专用购买发票读入发票填开发票抄税报税企业持IC卡到税务机关购买发票将IC卡中的购票信息读入开票金税卡在开票系统中填开打印发票在开票系统中抄税后，持IC卡及报税资料到税务机关报税工作流程12/8/202286购买发票读入发票填开发票抄税报税企业持IC卡到税务机关购买发大唐电信总公司 1101084580058888北京市海淀区学院路甲58号工行海淀支行5888008号网卡21k套5002000

1000000.00

17%1000000.00

壹佰壹拾柒万圆整1170000.00

170000.00

170000.00

开具发票12/8/202287大唐电信总公司 1101084580058888北京市海淀区①票面信息（以填开专票为例）系统自动按顺序调出待开具的专用发票号码确认窗口。填开发票12/8/202288①票面信息（以填开专票为例）系统自动按顺序调出待开具的专用发点击“确认”按钮，系统弹出专用发票填开窗口。①票面信息（以填开专票为例）购方信息密文区商品信息销方信息备注票面信息构成填开发票12/8/202289点击“确认”按钮，系统弹出专用发票填开窗口。①票面信息（以②填写购方信息用于将客户信息直接添加保存在客户编码库中填写购方信息的方法：1、直接录入，并可利用“客户”按钮保存（纳税号可以填写15位、18位或20位）。填开发票12/8/202290②填写购方信息用于将客户信息直接添加保存在客户编码库中填写购②填写购方信息填写购方信息的方法：1、直接录入，并可利用“客户”按钮保存（纳税号可以填写15位、18位或20位）。2、从客户编码库中取数据。

在弹出“客户编码设置”窗口，选择后双击。填开发票12/8/202291②填写购方信息填写购方信息的方法：1、直接录入，并可利用“客③填写商品信息商品信息只能从编码库中选择填开发票12/8/202292③填写商品信息商品信息只能从编码库中选择填开发票12/5/2③填写商品信息商品信息只能从编码库中选择2美达24XCD-ROM11800台0.171600272税额项由系统自动算出，无法修改。第一行商品的税率决定了整张发票的税率。“数量”和“金额”两项由用户填写：若只填一项，则另一项通过与“单价”的计算自动得出。若两项都填，则“单价”将通过这两项的计算自动得出。利用此“价格”按钮对整张发票（包括折扣和清单）的价税状态进行转换，同时在状态栏中显示出当前状态。处于“不含税价”状态时，显示的“单价”和“金额”均为不含税的；处于“含税价”状态时，显示的“单价”和“金额”均为含税的。利用这些按钮对商品信息进行插入、删除等编辑操作填开发票12/8/202293③填写商品信息商品信息只能从编码库中选择2美达24XCD-在填开发票时，当客户所购商品的种类或项目较多，在一张发票上填写不下时（一般指商品行超过8行的情况），可利用系统提供的销货清单的功能来开具。开具销货清单时，在销货清单上填写商品的明细数据，系统会自动算出清单中商品的合计金额和合计税额，并将其自动填入发票票面的行中，称为“清单行”。销货清单12/8/202294在填开发票时，当客户所购商品的种类或项目较多，在一张点击“清单”按钮，启动销货清单填开窗口。出现“销货清单填开”窗口，清单上商品行的填写与在发票票面中的填写方法相同。清单填写完毕，点击工具条上的“退出”按钮。销货清单12/8/202295点击“清单”按钮，启动销货清单填开窗口。出现“销货清单填开在发票票面的商品信息区中出现清单行。说明：1、每张发票只带一个销货清单;2、票面只有清单行及折扣行,没有其他商品行;3、在清单中可以对单行商品加折扣，也可以对连续多行商品加折扣;。 销货清单12/8/202296在发票票面的商品信息区中出现清单行。说明：销货清单12/5/

当企业在业务上需要及时融资或因产品质量等问题要对所销货物进行折扣处理时，就要用到本系统提供的折扣销售功能。此项功能是在填写商品信息时使用的。根据不同的条件，添加折扣可以分成不带销货清单的发票添加折扣和销货清单添加折扣两种情况。折扣销售12/8/202297当企业在业务上需要及时融资或因产品质量等问题要对所销①无清单发票的折扣选择欲折扣的商品行，然后点击“折扣”按钮。在折扣窗口填写折扣行和折扣率后点击“确认”按钮。折扣行加到所选商品的下一行。说明：1、折扣行只能删除不能修改；2、商品行与它的折扣行之间不允许加入其它记录；3、折扣行也算在商品总行数之内；4、每个商品行都可以加折扣，也可以对多行商品加统一折扣，但不能对合计金额加折扣。折扣销售12/8/202298①无清单发票的折扣选择欲折扣的商品行，然后点击“折扣”按钮。②清单的折扣点击“清单”按钮，打开“销货清单填开窗口”。填写好清单内容后，选择待折扣商品，点击“折扣”按钮。输入折扣行数和折扣率后，点击“确认”按钮。清单及折扣填写完毕，点击“退出”按钮返回票面。显示票面清单行及折扣行，折扣行显示折扣率。说明：1、清单中每个商品行都可以加折扣，也可以对多行商品加统一折扣；2、总的折扣金额、税额将显示在发票票面上的折扣行内。折扣销售12/8/202299②清单的折扣点击“清单”按钮，打开“销货清单填开窗口”。填写①普通发票的填开点击“发票填开/普通发票填开”。系统自动按顺序调出待开具的普通发票号码确认窗口。正数发票填开12/8/2022100①普通发票的填开点击“发票填开/普通发票填开”。系统自动按顺点击“确认”按钮，系统弹出普通发票填开窗口。注意：a.购方名称必须填写，其它项可以为空。b.购方有税号的必须填写，税号可以为15位、18位或20位。①普通发票的填开正数发票填开12/8/2022101点击“确认”按钮，系统弹出普通发票填开窗口。注意：a.购方注意：

系统支持填开税率不大于31%的增值税普通发票，但企业应自觉根据当前的增值税政策填开发票，所选税率应符合国税局要求，以免造成开具的发票无效。

①普通发票的填开正数发票填开12/8/2022102注意：①普通发票的填开正数发票填开12/5/2022102点击“打印”按钮，打印该张发票。①普通发票的填开正数发票填开12/8/2022103点击“打印”按钮，打印该张发票。①普通发票的填开正数发票填①流程简介提交申请单企业在开票系统中开具申请单并提交税务机关税务机关审核申请单并在税务端开具通知单企业根据所取得的通知单开具红字专用发票开具通知单开具红字发票红字专用发票开具流程12/8/2022104①流程简介提交申请单企业在开票系统中开具申请单并提交税务机关以下情况需由购方申请开具通知单：1、专用发票已抵扣：购方获得的专用发票认证相符且已进行了抵扣，之后因发生销货退回或销售折让需要做进项税额转出。红字专用发票开具流程②购方申请开具的流程12/8/2022105以下情况需由购方申请开具通知单：1、专用发票已抵扣：红字专用2、专用发票未抵扣，且未抵扣的原因为以下四种：（1）抵扣联、发票联均无法认证。（2）认证结果为纳税人识别号认证不符。（3）认证结果为发票代码、号码认证不符。（4）购方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证。②购方申请开具的流程红字专用发票开具流程12/8/20221062、专用发票未抵扣，且未抵扣的原因为以下四种：（1）抵扣联、购方申请开具的流程购方开具并提交《申请单》购方税务机关审核后开具《通知单》购方提交纸质《通知单》给销方销方开具红字专用发票②购方申请开具的流程红字专用发票开具流程12/8/2022107购方申请开具的流程购方购方税务机关购方销方②购方申请开具以下两种情况需由销方申请开具通知单：1、因开票有误购方拒收专用发票。此种情况，销售方必须在专用发票认证期限内向主管税务机关提出申请。2、因开票有误等原因尚未将专用发票交付给购方。

此种情况，销售方必须在开具蓝字专用发票的次月内向主管税务机关提出申请。红字专用发票开具流程③销方申请开具的流程12/8/2022108以下两种情况需由销方申请开具通知单：1、因开票有误购方拒收专销方申请开具的流程销方开具并提交《申请单》销方税务机关审核后开具《通知单》销方获取纸质或电子《通知单》销方开具红字专用发票红字专用发票开具流程③销方申请开具的流程12/8/2022109销方申请开具的流程销方销方税务机关销方销方红字专用发票开具流【第一步】在下拉菜单中点击“直接开具”按钮。①直接开具红字专用发票填开12/8/2022110【第一步】在下拉菜单中点击“直接开具”按钮。①直接开具红字【第二步】系统弹出通知单编号输入窗口，输入两遍通知单编号后，点击“下一步”按钮。必须输入两遍16位的通知单编号，否则不能激活“下一步”按钮，无法继续开具发票。此处通知单编号以密文显示。①直接开具红字专用发票填开12/8/2022111【第二步】系统弹出通知单编号输入窗口，输入两遍通知单编号后，【第三步】系统弹出正数发票代码号码填写窗口，根据需要决定是否输入发票代码号码后，点击“下一步”按钮。对应通知单上有蓝字发票代码与号码时需输入代码与号码，否则，无需输入。①直接开具红字专用发票填开12/8/2022112【第三步】系统弹出正数发票代码号码填写窗口，根据需要决定是否【第四步】系统确认可以对此张发票开具负数，点击“确定”按钮。①直接开具红字专用发票填开12/8/2022113【第四步】系统确认可以对此张发票开具负数，点击“确定”按钮。【第五步】系统显示票面信息，确认信息完整无误后点击“打印”按钮保存，并可打印出纸质红字发票。①直接开具红字专用发票填开12/8/2022114【第五步】系统显示票面信息，确认信息完整无误后点击“打印”按大唐电信总公司 1101084580058888北京市海淀区学院路甲58号工行海淀支行5888008号网卡21k套5002000

1000000.00

17%1000000.00

壹佰壹拾柒万圆整1170000.00

170000.00

170000.00

发票代码：4100061560发票号：00000136销方纳税号：410305000000410金额：1000000税额：170000开票日期：2006年06月08日购方纳税号：110108458005888防伪与计税12/8/2022115大唐电信总公司 1101084580058888北京市海淀区经过金税卡加密产生电子密码打印于票面发票代码：4100061560发票号码：00000136销方纳税号：410305000000410开票日期：2006年06月08日购方纳税号：1101084580058888金额：1000000税额：170000发票数据在打印同时计入金税卡防伪与计税12/8/2022116经过金税卡加密发票代码：4100061560发票号码：000增值税会计处理（一））一般纳税人科目设置企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。12/8/2022117增值税会计处理（一））一般纳税人科目设置12/5/202211、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。12/8/20221181、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因（比如出口退税税率差引起的转出）而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额12/8/20221193、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额12/8/20221205、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。8、出口抵减内销产品应纳税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。9、“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。

12/8/20221217、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款“应交税费——应交增值税”1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、转出未交增值税贷方无余额期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额

12/8/2022122“应交税费——应交增值税”贷方无余应交税费——未交增值税

本期多交增值税额

本期交纳前期的税金

应交未交的增值税额（欠税）

反映多缴的增值税

反映未缴的增值税

12/8/2022123应交税费——未交增值税本期多交增值税额应交未交的增值税额（（二）一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1、购入商品时借：库存商品应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）3、交纳增值税时借：应交税费――应交增值税（已交税金）贷：银行存款12/8/2022124（二）一般纳税人涉及增值税的一般会计处理12/5/20222、视同销售的会计处理借：应付股利（用于分红）长期股权投资（用于投资）应付职工薪酬（集体福利）贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税12/8/20221252、视同销售的会计处理12/5/2022125当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）――应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）――应交消费税（按计税价计算消费税额）12/8/2022126当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：12/5/20某企业将自产的甲产品对外投资，成本180000，市场售价200000元。借：长期股权投资234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000贷：库存商品18000012/8/2022127某企业将自产的甲产品对外投资，成本180000，市场售价20某企业将自产的产品40件，用于车间改建工程。该产品单位售价200元。单位成本160元。借：在建工程7760贷：产成品6400应交税费――应交增值税（销项税额）136012/8/2022128某企业将自产的产品40件，用于车间改建工程。该产品单位售价23、不予抵扣的会计处理会计处理：借：在建工程应付职工薪酬存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出)12/8/20221293、不予抵扣的会计处理12/5/2022129例：某企业8月购进生产用钢材112吨，单价3500元/吨，进项税额，66640，价税合计458640元。9月，本企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨。借：在建工程114660贷：原材料98000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1666012/8/2022130例：某企业8月购进生产用钢材112吨，单价3500元/吨，进进口货物的增值税会计处理

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。12/8/2022131进口货物的增值税会计处理

企业进口货物，按照海关提供的完税某汽车公司（一般纳税人）当月进口轿车（消费税税率8