货币资金审计 课件

【引导案例】

帕玛拉特公司成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家族企业，是意大利的第八大企业，以食品生产闻名于世。其在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过36356名。2003年底，帕玛拉特突然申请破产保护，在意大利引起轩然大波，被称为欧洲的“安然事件”。在过去长达15年的时间里，帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。其部分造假手法为：【引导案例】

帕玛拉特公司成立于1961年，是一家拥有40多1（1）伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。（2）利用关联方转移资金。帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司——Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了19亿美元。（1）伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其2（3）设立投资基金转移资金。在坦齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳（Fausto

Tonna）和一名外聘律师兹尼（Zini）在凯曼群岛建立一家神秘的证券投资基金Epicurum，目的是向坦齐的家族企业转移资金。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.17亿美元，并承诺将继续投资1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。第十三章货币资金审计课件3第十三章

货币资金审计第一节货币资金概述第二节货币资金的控制测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第十三章

货币资金审计第一节4第一节货币资金概述

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为：库存现金银行存款其他货币资金第一节货币资金概述货币资金是企业资产的重5货币资金的特点

从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。其原因在于：(1)货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。(2)货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3)货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。货币资金的特点从审计的角度来看，货币资金具有固有风险6一、涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。一、涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要7二、货币资金与交易循环的关系①销售与收款循环②采购与付款循环③生产与存货循环④筹资与投资循环⑤筹资与投资循环二、货币资金与交易循环的关系①销售与收款循环②采购与付款循环8第二节货币资金的控制测试一、货币资金的内部控制（《内部会计控制规范——货币资金》）（一）岗位分工及授权批准1.岗位责任制（1）明确职责、权限。（2）不相容职务分离。①货币资金支付的审批与执行；②货币资金的保管与盘点清查；③货币资金的会计记录与审计监督。此外，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第二节货币资金的控制测试一、货币资金的内部控制（《内部会9第一节货币资金的内部控制及测试（3）定期轮岗。关键岗位5年内轮换。2.授权审批制度（1）明确审批权限，不得越权审批。重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。（2）明确经办人员职责，未经授权不得办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节货币资金的内部控制及测试（3）定期轮岗。10第一节货币资金的内部控制及测试3.单位应当按照规定程序办理货币资金支付业务：①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请。②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。④办理支付。

第一节货币资金的内部控制及测试3.单位应当按照规定程序办11第一节货币资金的内部控制及测试4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节货币资金的内部控制及测试4.单位对于重要货币资金支12第一节货币资金的内部控制及测试（二）库存现金和银行存款管理1.库存现金管理（1）库存限额管理。（2）遵守现金开支范围。（3）收入现金及时存入银行，不得坐支。（4）库存现金盘点。（5）现金收入及时入账，不得私设“小金库”。第一节货币资金的内部控制及测试（二）库存现金和银行存款管13第一节货币资金的内部控制及测试2.银行存款管理（1）银行账户管理。设立、使用等。（2）遵守银行结算纪律。①不准签发没有资金保证的票据；②不准签发没有真实交易和债权债务的票据；③不准无理拒付。（3）定期核对。第一节货币资金的内部控制及测试2.银行存款管理14第一节货币资金的内部控制及测试（三）票据及印章管理1.票据管理（1）严格执行票据购买、保管、领用、背书、注销等环节的权责和程序。（2）专设登记簿记录。2.印章管理（1）财务专用章由专人保管，个人印章由本人或其授权人保管。（2）严禁一人保管支付款项所需要的所有印章。第一节货币资金的内部控制及测试（三）票据及印章管理15第一节货币资金的内部控制及测试（四）监督检查1.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2.货币资金监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。②货币资金授权批准制度的执行情况。③支付款项印章的保管情况。④票据的保管情况。3.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第一节货币资金的内部控制及测试（四）监督检查16二、货币资金的内部控制测试

1.了解货币资金内部控制（1）货币资金收支是否按程序和权限办理；（2）出纳与会计分离；（3）库存现金保管和盘点；（4）是否定期与银行对账；（5）是否存在与经营无关的收支；（6）是否存在出租、出借银行账户情况。二、货币资金的内部控制测试

1.了解货币资金内部控制172.抽取并检查收款凭证（1）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。（2）原始凭证与应收账款明细账和销货发票的金额相符。3.抽取并检查付款凭证（1）批准手续。（2）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。（3）原始凭证与应付账款明细账和购货发票金额相符。2.抽取并检查收款凭证184.核对日记账与总账5.检查库存现金盘点表和银行存款余额调节表6.检查外币货币资金的折算4.核对日记账与总账19三、货币资金的主要舞弊形式

1.建立小金库（隐瞒货币资金）小金库的主要来源：（1）收入不入账。特别是偶然性收入，如废旧物资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入等。（2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、篡改金额。三、货币资金的主要舞弊形式

1.建立小金库（隐瞒货币资金）20第二节

库存现金和银行存款审计2.贪污库存现金手法包括：（1）提取现金不记账。（2）虚报冒领。涂改金额、重复报销、大头小尾巴、冒充领导签字等。（3）直接将现金据为己有。（4）截留收入。第二节库存现金和银行存款审计2.贪污库存现金21贪污案例：“小会计”玩转2亿元

2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。1995～2003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元,占整个基金会年掌控经费的1/10。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富贪污案例：“小会计”玩转2亿元

2004年10月18日,北京223.挪用库存现金（1）收入不入账。（2）白条抵库。（3）错计发生额和余额。少列现金收入、多列现金支出。（4）收款不及时入账。3.挪用库存现金234.虚构货币资金如金花股份于05年10月14日发布公告承认05年末资产负债表中虚构银行存款2.85亿元。该公司以存单质押方式为其关联公司提供全额银行承兑保证，05年6月该业务到期，关联方未能如期归还，公司存款被银行扣除。5.隐瞒存款受限情况如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。4.虚构货币资金246.大股东占用如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超过25亿，占公司净资产的96%。又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元，创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。6.大股东占用25第三节

库存现金审计一、库存现金的审计目标1.存在性2.所有权；3.记录的完整性；4.确定库存现金余额是否正确；5.确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当第三节库存现金审计一、库存现金的审计目标26第三节

库存现金审计二、库存现金的实质性测试程序（一）核对库存现金账目核对现金日记账与总账余额是否相符（二）监盘库存现金1.监盘前的组织（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是外勤审计时。（2）参加人员：出纳、会计主管人员。（3）编制监盘计划。第三节库存现金审计二、库存现金的实质性测试程序27第三节

库存现金审计2.监盘中的注意事项（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。（2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证全部登记入账，并结出发生额和余额。（3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、金额和日期。（4）清点所有现金，存放于两处或以上的现金应同时清点。（5）记录库存现金监盘表，记录金额和白条等。第三节库存现金审计2.监盘中的注意事项28第三节

库存现金审计3.监盘后的工作（1）分析差异原因。（2）进行追述调整。第三节库存现金审计3.监盘后的工作29盘点库存现金案例

资料：2007年1月15日对某公司2006年12月31日的资产负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下：（1）现金实有数为627.34元（2）存在下列未入账的单据：a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；c.另有2张收款凭证，金额135.24元(3)银行核定该公司现金限额为800元。(4)核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现金2580元。盘点库存现金案例30要求：（1）核实库存现金实有数（2）确认2006年12月31日资产负债表所列数额是否公允（3）对现金收支、管理提出审计意见。要求：31分析(1)1.15账面余额：932.10+135.24-300=767.34（元）现金实有数：627.34+职工王某白条140元与账面余额相等(2)2006.12.31库存现金应存数：767.34-2350+2580=997.34（元）与资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数额1062.10元不相符合，应调整为997.34元(3)白条抵库140元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回；库存现金超限额，2006年年末超限额为：997.34-800=197.34（元）分析(1)1.15账面余额：932.10+135.24-32第三节

库存现金审计（三）审查库存现金的收支1.抽查大额现金收支业务真实性、合法性、关联性、会计处理正确性（金额、科目、时间）。2.实施现金截止测试审查资产负债表日前后的现金收支。从现金日记账追查至原始凭证，查看原始凭证的日期。第三节库存现金审计（三）审查库存现金的收支33第三节

库存现金审计（四）检查外币库存现金、银行存款的折算是否正确（五）查库存现金是否在资产负债表上恰当披露第三节库存现金审计（四）检查外币库存现金、银行存款的折算34第四节

银行存款审计一、银行存款的审计目标确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当第四节银行存款审计一、银行存款的审计目标35第四节

银行存款审计二、银行存款的审计程序（一）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符（二）实施分析性程序1.分析银行存款（或货币资金）占资产的比率。通常货币资金占资产的比率5%以下为正常，5%～10%为较高，10%以上为高。也可以与行业平均水平比较。较高的银行存款或货币资金比率，意味着其可能虚构。例如：金花股份02、03、04及05半年报货币资金余额分别为3.68亿元、3.48亿元、3.39亿元、3.44亿元，但其资产总额在18亿元左右，货币资金占资产比率为20%左右。货币资金中实际虚构2.85亿元。第四节银行存款审计二、银行存款的审计程序36第四节

银行存款审计2.分析银行存款（或货币资金）与银行借款的相关性。一方面银行存款很多，另一方面又大量借债，银行存款甚至超过银行借款。两者关系反常，说明可能虚构银行存款或货币资金，也可能存在货币资金受限制的情况。例如：草原兴华04年末货币资金10.7亿元，短期借款14.7亿元；05年中货币资金12亿元，短期借款14亿元。后其发布公告称虚构银行存款3.39亿元。第四节银行存款审计2.分析银行存款（或货币资金）与银行37第四节

银行存款审计3.分析银行存款和利息收入的对应关系。推算的利息收入大于实际利息收入，可能存在虚构存款或少计利息问题。例如：草原兴华05年上半年利息收入288万元，银行存款平均余额11亿元左右，当时活期利率为0.72%。试分析其银行存款的合理性。推算利息=11亿元×0.72%/2=396万元利息差异=396-288=108万元推算存款=288万元×2/0.72%=8亿元，而中报实际银行存款11.69亿元，两者相差3.69亿元。第四节银行存款审计3.分析银行存款和利息收入的对应关系38第四节

银行存款审计（二）取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表1.从被审计单位或银行获取银行对账单。从被审计单位获取的银行对账单，要核对其是否与银行询证函回函一致。2.核对日记账与对账单。逐笔核对每笔业务的金额、日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等，找出不一致事项。第四节银行存款审计（二）取得并检查银行存款对账单和银行存39第四节

银行存款审计3.检查银行存款余额调节表。编制余额调节表并与被审计单位的余额调节表核对相符；或者取得被审计单位银行存款余额调节表，检查其编制是否正确。4.检查不一致事项的合理性。（1）根据双方记录时间和结算方式进行分析。（2）追查期后对账单或日记账的记录。如期后有记录，应核对原始单据是否真实、合法；如期后没有记录，则可以怀疑其不正常。第四节银行存款审计3.检查银行存款余额调节表。40银行存款审计案例B股份公司控股股东为A公司，子公司为C公司。A公司欠C公司巨额款项。A公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致B公司合并报表上控股股东A公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司亏损。B公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为A公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。银行存款审计案例B股份公司控股股东为A公司，子公司为C公司。41第四节

银行存款审计（三）函证银行存款1.银行存款函证的含义以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证银行存款是否真实、合法和完整。注意应按对账单的金额填列询证函。2.函证银行存款的目的基本目的：证实银行存款是否存在。附带效果：发现未记录的银行借款或未披露的或有负债。第四节银行存款审计（三）函证银行存款42第四节

银行存款审计3.函证对象被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。即使从某以银行取得了对账单或所有已付支票，仍应向其函证。第四节银行存款审计3.函证对象43银行存款函证案例北大科技（600878）为一家上市公司，经营困难，某会计师事务所第一次接受审计。以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告，2001年年报，该事务所顶住压力，出具了保留意见审计报告。公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。至2001年12月31日，公司资产88888万元，负债34356万元，净资产55432万元。银行存款函证案例北大科技（600878）为一家上市公司，经营44事务所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审计，时间为2002年3月20日至4月5日，审计收费30万元。该所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现公司于2000年有一笔大额（2500万元）借款未入账，并将此情况通报事务所。经查审计工作底稿，发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题。至会计报表日，公司银行存款余额5716万元，共有19个银行账户，其中7个账户余额为0。对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一账户余额为16.56元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关。事务所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审45第四节

银行存款审计4.函证方法肯定式函证（积极式函证）。5.银行询证函的格式和内容6.函证结果的处理（1）编制银行存款函证结果汇总表。（2）分析函证结果的差异。（3）对不符事项进行适当处理。第四节银行存款审计4.函证方法46第四节

银行存款审计（四）检查银行存款的收支1.检查大额银行存款的收支情况（1）检查其真实性、合法性、关联性、会计处理正确性（金额、科目、时间）。（2）特别关注短期内银行存款一收一支、收支金额相等的情况；与被审计单位生产经营无关的事项；临近期末的大额收款。第四节银行存款审计（四）检查银行存款的收支47第四节

银行存款审计2.检查银行存款收支的截止审查资产负债表日前后的银行存款的收支。从银行存款日记账追查至原始凭证，查看原始凭证的日期。第四节银行存款审计2.检查银行存款收支的截止48银行存款收支检查案例广州某软件公司在某年中共有9个月的银行对账单上出现了18次大额收支一收一付，总金额达到897.22万元，而公司账面上根本没有记载这些资金的收付，余额调节表上也未予以反映。审计人员对付出资金跟踪追击，发现该公司在收到每一笔资金时立马又全额转入了另一以公司食堂名义开立的银行账户。原来，该公司为了降低税负，在对外开具的部分统一发票中采取了“大头小尾”的方式，仅给客户的发票联按应收业务收入的金额全额填开，其他联次则填开很小的金额，当客户将这部分资金全额汇到公司银行账户后，财务上立马将相关款项转汇到公司食堂账户，然后再定期从中取少量金额作为相关发票记账联入账时收取的现金予以入账，而其余的大量现金则主要用于对公司中层以上领导的工资、奖金、福利及其他费用的支出。银行存款收支检查案例广州某软件公司在某年中共有9个月的银行对49第四节

银行存款审计（五）检查外币银行存款的折算是否正确（六）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露第四节银行存款审计（五）检查外币银行存款的折算是否正确50银行存款审计案例某会计师事务所对某实业发展有限公司进行总经理离任经济责任审计。注册会计师在对银行存款进行审计时，主要进行了四个审计程序：编制银行存款明细表，核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报事务所。银行存款审计案例某会计师事务所对某实业发展有限公司进行总经理51注册会计师在银行存款审计方面存在如下问题：1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。注册会计师在银行存款审计方面存在如下问题：52第四节

银行存款审计（五）检查外币银行存款的折算是否正确（六）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露第四节银行存款审计（五）检查外币银行存款的折算是否正确53第五节

其他货币资金审计一、其他货币资金的实质性测试核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等各明细账期末合计数与总账数是否相符函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用证存款户、信用卡存款户、存出投资款户等帐户的期末余额对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，是否合规合法，并核对相关账户的进账情况抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整检查其他货币资金的披露是否恰当第五节其他货币资金审计一、其他货币资金的实质性测试54本章练习一在对G公司2007年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。本章练习一在对G公司2007年度财务报表进行审计时，M注册会55解答（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。解答（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。56本章练习二请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。函证类别银行存款应收账款应付账款函证的必要性欲证实的认定账款函证内容函证对象函证范围函证方式本章练习二请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应57解答函证类别银行存款应收账款应付账款函证必要性必须必须仅在下列情形函证：1．控制风险较大2．金额大3．被审计单位经济困难欲证实的认定1．银行存款的存在性；2．负债的完整性；3．资产的抵押担保1．应收账款的存在性2．应收账款的所有权应付账款真实性函证内容1．银行存款2．银行借款3．其他情况1．客户欠被审计单位金额2．被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户金额函证对象本年度存过款的所有银行债务人债权人函证范围全部函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：1．个别账户金额较大2．有理由相信存在争议或差错否定式条件：1．相关内控有效2．预计差错率较低3．金额小的债务人多4．被审计单位认真对待一般积极式函证解答函证类别银行存款应收账款应付账款函证必须必须仅在下列情形58【引导案例】

帕玛拉特公司成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家族企业，是意大利的第八大企业，以食品生产闻名于世。其在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过36356名。2003年底，帕玛拉特突然申请破产保护，在意大利引起轩然大波，被称为欧洲的“安然事件”。在过去长达15年的时间里，帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。其部分造假手法为：【引导案例】

帕玛拉特公司成立于1961年，是一家拥有40多59（1）伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。（2）利用关联方转移资金。帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司——Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了19亿美元。（1）伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其60（3）设立投资基金转移资金。在坦齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳（Fausto

Tonna）和一名外聘律师兹尼（Zini）在凯曼群岛建立一家神秘的证券投资基金Epicurum，目的是向坦齐的家族企业转移资金。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.17亿美元，并承诺将继续投资1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。第十三章货币资金审计课件61第十三章

货币资金审计第一节货币资金概述第二节货币资金的控制测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第十三章

货币资金审计第一节62第一节货币资金概述

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为：库存现金银行存款其他货币资金第一节货币资金概述货币资金是企业资产的重63货币资金的特点

从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。其原因在于：(1)货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。(2)货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3)货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。货币资金的特点从审计的角度来看，货币资金具有固有风险64一、涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。一、涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要65二、货币资金与交易循环的关系①销售与收款循环②采购与付款循环③生产与存货循环④筹资与投资循环⑤筹资与投资循环二、货币资金与交易循环的关系①销售与收款循环②采购与付款循环66第二节货币资金的控制测试一、货币资金的内部控制（《内部会计控制规范——货币资金》）（一）岗位分工及授权批准1.岗位责任制（1）明确职责、权限。（2）不相容职务分离。①货币资金支付的审批与执行；②货币资金的保管与盘点清查；③货币资金的会计记录与审计监督。此外，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第二节货币资金的控制测试一、货币资金的内部控制（《内部会67第一节货币资金的内部控制及测试（3）定期轮岗。关键岗位5年内轮换。2.授权审批制度（1）明确审批权限，不得越权审批。重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。（2）明确经办人员职责，未经授权不得办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节货币资金的内部控制及测试（3）定期轮岗。68第一节货币资金的内部控制及测试3.单位应当按照规定程序办理货币资金支付业务：①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请。②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。④办理支付。

第一节货币资金的内部控制及测试3.单位应当按照规定程序办69第一节货币资金的内部控制及测试4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节货币资金的内部控制及测试4.单位对于重要货币资金支70第一节货币资金的内部控制及测试（二）库存现金和银行存款管理1.库存现金管理（1）库存限额管理。（2）遵守现金开支范围。（3）收入现金及时存入银行，不得坐支。（4）库存现金盘点。（5）现金收入及时入账，不得私设“小金库”。第一节货币资金的内部控制及测试（二）库存现金和银行存款管71第一节货币资金的内部控制及测试2.银行存款管理（1）银行账户管理。设立、使用等。（2）遵守银行结算纪律。①不准签发没有资金保证的票据；②不准签发没有真实交易和债权债务的票据；③不准无理拒付。（3）定期核对。第一节货币资金的内部控制及测试2.银行存款管理72第一节货币资金的内部控制及测试（三）票据及印章管理1.票据管理（1）严格执行票据购买、保管、领用、背书、注销等环节的权责和程序。（2）专设登记簿记录。2.印章管理（1）财务专用章由专人保管，个人印章由本人或其授权人保管。（2）严禁一人保管支付款项所需要的所有印章。第一节货币资金的内部控制及测试（三）票据及印章管理73第一节货币资金的内部控制及测试（四）监督检查1.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2.货币资金监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。②货币资金授权批准制度的执行情况。③支付款项印章的保管情况。④票据的保管情况。3.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第一节货币资金的内部控制及测试（四）监督检查74二、货币资金的内部控制测试

1.了解货币资金内部控制（1）货币资金收支是否按程序和权限办理；（2）出纳与会计分离；（3）库存现金保管和盘点；（4）是否定期与银行对账；（5）是否存在与经营无关的收支；（6）是否存在出租、出借银行账户情况。二、货币资金的内部控制测试

1.了解货币资金内部控制752.抽取并检查收款凭证（1）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。（2）原始凭证与应收账款明细账和销货发票的金额相符。3.抽取并检查付款凭证（1）批准手续。（2）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。（3）原始凭证与应付账款明细账和购货发票金额相符。2.抽取并检查收款凭证764.核对日记账与总账5.检查库存现金盘点表和银行存款余额调节表6.检查外币货币资金的折算4.核对日记账与总账77三、货币资金的主要舞弊形式

1.建立小金库（隐瞒货币资金）小金库的主要来源：（1）收入不入账。特别是偶然性收入，如废旧物资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入等。（2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、篡改金额。三、货币资金的主要舞弊形式

1.建立小金库（隐瞒货币资金）78第二节

库存现金和银行存款审计2.贪污库存现金手法包括：（1）提取现金不记账。（2）虚报冒领。涂改金额、重复报销、大头小尾巴、冒充领导签字等。（3）直接将现金据为己有。（4）截留收入。第二节库存现金和银行存款审计2.贪污库存现金79贪污案例：“小会计”玩转2亿元

2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。1995～2003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元,占整个基金会年掌控经费的1/10。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富贪污案例：“小会计”玩转2亿元

2004年10月18日,北京803.挪用库存现金（1）收入不入账。（2）白条抵库。（3）错计发生额和余额。少列现金收入、多列现金支出。（4）收款不及时入账。3.挪用库存现金814.虚构货币资金如金花股份于05年10月14日发布公告承认05年末资产负债表中虚构银行存款2.85亿元。该公司以存单质押方式为其关联公司提供全额银行承兑保证，05年6月该业务到期，关联方未能如期归还，公司存款被银行扣除。5.隐瞒存款受限情况如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。4.虚构货币资金826.大股东占用如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超过25亿，占公司净资产的96%。又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元，创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。6.大股东占用83第三节

库存现金审计一、库存现金的审计目标1.存在性2.所有权；3.记录的完整性；4.确定库存现金余额是否正确；5.确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当第三节库存现金审计一、库存现金的审计目标84第三节

库存现金审计二、库存现金的实质性测试程序（一）核对库存现金账目核对现金日记账与总账余额是否相符（二）监盘库存现金1.监盘前的组织（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是外勤审计时。（2）参加人员：出纳、会计主管人员。（3）编制监盘计划。第三节库存现金审计二、库存现金的实质性测试程序85第三节

库存现金审计2.监盘中的注意事项（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。（2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证全部登记入账，并结出发生额和余额。（3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、金额和日期。（4）清点所有现金，存放于两处或以上的现金应同时清点。（5）记录库存现金监盘表，记录金额和白条等。第三节库存现金审计2.监盘中的注意事项86第三节

库存现金审计3.监盘后的工作（1）分析差异原因。（2）进行追述调整。第三节库存现金审计3.监盘后的工作87盘点库存现金案例

资料：2007年1月15日对某公司2006年12月31日的资产负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下：（1）现金实有数为627.34元（2）存在下列未入账的单据：a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；c.另有2张收款凭证，金额135.24元(3)银行核定该公司现金限额为800元。(4)核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现金2580元。盘点库存现金案例88要求：（1）核实库存现金实有数（2）确认2006年12月31日资产负债表所列数额是否公允（3）对现金收支、管理提出审计意见。要求：89分析(1)1.15账面余额：932.10+135.24-300=767.34（元）现金实有数：627.34+职工王某白条140元与账面余额相等(2)2006.12.31库存现金应存数：767.34-2350+2580=997.34（元）与资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数额1062.10元不相符合，应调整为997.34元(3)白条抵库140元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回；库存现金超限额，2006年年末超限额为：997.34-800=197.34（元）分析(1)1.15账面余额：932.10+135.24-90第三节

库存现金审计（三）审查库存现金的收支1.抽查大额现金收支业务真实性、合法性、关联性、会计处理正确性（金额、科目、时间）。2.实施现金截止测试审查资产负债表日前后的现金收支。从现金日记账追查至原始凭证，查看原始凭证的日期。第三节库存现金审计（三）审查库存现金的收支91第三节

库存现金审计（四）检查外币库存现金、银行存款的折算是否正确（五）查库存现金是否在资产负债表上恰当披露第三节库存现金审计（四）检查外币库存现金、银行存款的折算92第四节

银行存款审计一、银行存款的审计目标确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当第四节银行存款审计一、银行存款的审计目标93第四节

银行存款审计二、银行存款的审计程序（一）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符（二）实施分析性程序1.分析银行存款（或货币资金）占资产的比率。通常货币资金占资产的比率5%以下为正常，5%～10%为较高，10%以上为高。也可以与行业平均水平比较。较高的银行存款或货币资金比率，意味着其可能虚构。例如：金花股份02、03、04及05半年报货币资金余额分别为3.68亿元、3.48亿元、3.39亿元、3.44亿元，但其资产总额在18亿元左右，货币资金占资产比率为20%左右。货币资金中实际虚构2.85亿元。第四节银行存款审计二、银行存款的审计程序94第四节

银行存款审计2.分析银行存款（或货币资金）与银行借款的相关性。一方面银行存款很多，另一方面又大量借债，银行存款甚至超过银行借款。两者关系反常，说明可能虚构银行存款或货币资金，也可能存在货币资金受限制的情况。例如：草原兴华04年末货币资金10.7亿元，短期借款14.7亿元；05年中货币资金12亿元，短期借款14亿元。后其发布公告称虚构银行存款3.39亿元。第四节银行存款审计2.分析银行存款（或货币资金）与银行95第四节

银行存款审计3.分析银行存款和利息收入的对应关系。推算的利息收入大于实际利息收入，可能存在虚构存款或少计利息问题。例如：草原兴华05年上半年利息收入288万元，银行存款平均余额11亿元左右，当时活期利率为0.72%。试分析其银行存款的合理性。推算利息=11亿元×0.72%/2=396万元利息差异=396-288=108万元推算存款=288万元×2/0.72%=8亿元，而中报实际银行存款11.69亿元，两者相差3.69亿元。第四节银行存款审计3.分析银行存款和利息收入的对应关系96第四节

银行存款审计（二）取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表1.从被审计单位或银行获取银行对账单。从被审计单位获取的银行对账单，要核对其是否与银行询证函回函一致。2.核对日记账与对账单。逐笔核对每笔业务的金额、日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等，找出不一致事项。第四节银行存款审计（二）取得并检查银行存款对账单和银行存97第四节

银行存款审计3.检查银行存款余额调节表。编制余额调节表并与被审计单位的余额调节表核对相符；或者取得被审计单位银行存款余额调节表，检查其编制是否正确。4.检查不一致事项的合理性。（1）根据双方记录时间和结算方式进行分析。（2）追查期后对账单或日记账的记录。如期后有记录，应核对原始单据是否真实、合法；如期后没有记录，则可以怀疑其不正常。第四节银行存款审计3.检查银行存款余额调节表。98银行存款审计案例B股份公司控股股东为A公司，子公司为C公司。A公司欠C公司巨额款项。A公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致B公司合并报表上控股股东A公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司亏损。B公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为A公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。银行存款审计案例B股份公司控股股东为A公司，子公司为C公司。99第四节

银行存款审计（三）函证银行存款1.银行存款函证的含义以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证银行存款是否真实、合法和完整。注意应按对账单的金额填列询证函。2.函证银行存款的目的基本目的：证实银行存款是否存在。附带效果：发现未记录的银行借款或未披露的或有负债。第四节银行存款审计（三）函证银行存款100第四节

银行存款审计3.函证对象被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。即使从某以银行取得了对账单或所有已付支票，仍应向其函证。第四节银行存款审计3.函证对象101银行存款函证案例北大科技（600878）为一家上市公司，经营困难，某会计师事务所第一次接受审计。以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告，2001年年报，该事务所顶住压力，出具了保留意见审计报告。公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。至2001年12月31日，公司资产88888万元，负债34356万元，净资产55432万元。银行存款函证案例北大科技（600878）为一家上市公司，经营102事务所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审计，时间为2002年3月20日至4月5日，审计收费30万元。该所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现公司于2000年有一笔大额（2500万元）借款未入账，并将此情况通报事务所。经查审计工作底稿，发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题。至会计报表日，公司银行存款余额5716万元，共有19个银行账户，其中7个账户余额为0。对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一账户余额为16.56元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关。事务所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审103第四节

银行存款审计4.函证方法肯定式函证（积极式函证）。5.银行询证函的格式和内容6.函证结果的处理（1）编制银行存款函证结果汇总表。（2）分析函证结果的差异。（3）对不符事项进行适当处理。第四节银行存款审计4.函证方法104第四节

银行存款审计（四）检查银行存款的收支1.检查大额银行存款的收支情况（1）检查其真实性、合法性、关联性、会计处理正确性（金额、科目、时间）。（2）特别关注短期内银行存款一收一支、收支金额相等的情况；与被审计单位生产经营无关的事项；临近期末的大额收款。第四节银行存款审计（四）检查银行存款的收支105第四节

银行存款审计2.检查银行存款收支的截止审查资产负债表日前后的银行存款的收支。从银行存款日记账追查至原始凭证，查看原始凭证的日期。第四节银行存款审计2.检查银行存款收支的截止106银行存款收支检查案例广州某软件公司在某年中共有9个月的银行对账单上出现了18次大额收支一收一付，总金额达到897.22万元，而公司账面上根本没有记载这些资金的收付，余额调节表上也未予以反映。审计人员对付出资金跟踪追击，发现该公司在收到每一笔资金时立马又全额转入了另一以公司食堂名义开立的银行账户。原来，该公司为了降低税负，在对外开具的部分统一发票中采取了“大头小尾”的方式，仅给客户的发票联按应收业务收入的金额全额填开，其他联次则填开很小的金额，当客户将这部分资金全额汇到公司银行账户后，财务上立马将相关款项转汇到公司食堂账户，然后再定期从中取少量金额作为相关发票记账联入账时收取的现金予以入账，而其余的大量现金则主要用于对公司中层以上领导的工资、奖金、福利及其