筹资与投资循环审计课件

第十一章筹资与投资循环审计

第十一章筹资与投资循环审计1第一节筹资与投资循环概述

一、筹资与投资循环交易与账户

（一）筹资循环交易内容

企业的筹资循环由与取得和偿还资金有关的交易组成。该循环包括两个主要交易种类：

（1）负债筹资交易

（2）所有者权益交易筹资循环业务环节如图11-1所示

第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环交易与账2筹资计划会计记录筹资作业收取款项还本付息支付股利筹资计划会计记录筹资作业收取款项还本付息支付股利3筹资循环业务环节内容说明如下：（1）筹资计划

（2）筹资业务

（3）收取款项

（4）还本付息，支付股利

（5）筹资记录

（二）投资循环交易内容

投资循环业务环节如图11-2所示：

筹资循环业务环节内容说明如下：4会计记录投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理会计记录投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理5（1）投资计划（2）执行投资作业

（3）支付款项

（4）收益或处置

（5）投资记录

（三）筹资与投资循环涉及的账户对应关系

1、筹资循环涉及的账户

（1）投资计划6筹资循环涉及的账户包括：短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、应付股利、股本、资本公积、利润分配以及现金存款类账户

筹资循环所涉及的主要业务环节、凭证、账户与记录如表11-1所示

2、投资循环涉及的账户

筹资循环涉及的账户包括：短期借款、长期借款、应付债券、财务费7投资循环涉及的账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、投资收益、应收利息、应收股利以及现金存款类账户

投资循环所涉及的主要业务环节、凭证、账户与记录如表11-2所示

二、审计目标

投资循环涉及的账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、长期股权8（一）筹资循环的审计目标筹资循环审计的具体目标如表11-3所示

（二）投资循环的审计目标

投资循环审计的具体目标如表11-4所示

三、筹资与投资循环固有风险的评价

（一）筹资循环固有风险评价

筹资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：

（一）筹资循环的审计目标91、筹资计划环节

该环节常见的问题是预算失误，造成资金流量短缺或冗余不能满足生产的需要或者增加了筹资的成本

1、筹资计划环节102、筹资作业环节

该环节要特别注意的问题是不经授权或批准非法筹资

3、现金流入环节注意当筹资款项流入时，是否存在已回收的筹资凭证不及进行注销，造成被多次使用的风险

2、筹资作业环节114、现金流出环节

注意当有关筹资的现金流出时，是否存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险

5、会计记录环节

该环节容易产生筹资记录不真实反映的风险

（二）投资循环固有风险的评价

4、现金流出环节12投资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：

1、投资计划环节

不重视该环节会导致盲目投资、投资效益差

2、投资作业环节

执行投资作业包括对相关业务的授权以及不同业务的分工等，其中容易产生问题的是对投资证券保管不善，导致账实不符

投资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：133、现金流出环节

现金流出环节与投资计划环节密切相关，投资计划不当或失误会导致现金流出盲目，没有回报

4、现金流入环节

该环节容易出现的问题很多，包括截留投资收益，形成账外资金等3、现金流出环节145、会计记录环节

企业进行盈余操纵往往是利用与投资相关的会计处理来调节利润

5、会计记录环节15第二节筹资与投资循环内部控制测试

一、了解内部控制

（一）了解筹资循环的内部控制

1、筹资的授权审批控制

第二节筹资与投资循环内部控制测试一、了解内部控制162、筹资循环的职务分离控制

3、筹资收入款项的控制

4、还本付息、支付股利等付出款项的控制

5、实物保管的控制

6、会计记录的控制

（二）了解投资循环的内部控制

2、筹资循环的职务分离控制171、投资计划的审批授权控制

2、投资业务的职责分工控制

3、投资资产的安全保护控制

4、投资业务会计记录控制

5、投资效益监控

二、测试内部控制

（一）测试筹资循环内部控制

1、投资计划的审批授权控制18对筹资循环内部控制的测试应确定以下事项：

（1）筹资活动是否经过授权批准；

（2）筹资活动的授权、执行、记录、实物保管等是否严格分工；

（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查

对筹资循环内部控制的测试应确定以下事项：19（二）测试投资循环内部控制对投资循环内部控制的测试应确定以下事项：（1）投资项目是否经授权批准；（2）投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工；（3）有无健全的有价证券保管制度；

（二）测试投资循环内部控制20（4）有关的核算方式是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确；

（5）是否对投资效益进行适当的监控

（4）有关的核算方式是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投21第三节筹资与投资循环账户审查

一、筹资循环账户审查

（一）负债筹资账户审查

1、银行借款的审查

（1）获取或编制银行借款明细表

（2）执行分析性程序

表11-5为负债分析性程序常用比率

（3）复核授权凭证和合同

（4）函证银行借款

第三节筹资与投资循环账户审查一、筹资循环账户审查22比率计算公式1、负债与资产总额比负债总额÷资产总额2、已赚取公司债利息营业利润（息税前利润）÷公司债利息费用3、利息费用与负债比利息费用÷平均债务比率计算公式1、负债与资产总额比负债总额÷资产总额2、已赚取23（5）验证银行借款账户的记录

（6）复核利息费用

（7）确定是否公允披露

2、应付债券的审查（1）获取或编制应付债券明细表（2）执行分析性程序（3）复核授权凭证和合同

（5）验证银行借款账户的记录24（4）函证应付债券

（5）验证应付债券账户的记录

（6）复核利息费用

（7）确定是否公允披露

（二）权益筹资账户审查1、股本的审查（1）获取或编制股本明细表

（4）函证应付债券25（2）执行分析性程序表11-6为所有者权益余额分析性程序常用财务比率

（3）复核公司章程，授权凭证和相关法规

（4）审查投入资本的真实存在

（5）验证股本账户的记录

2、资本公积的审查

（1）获取或编制资本公积明细表

（2）执行分析性程序26比率计算公式1、每股盈余净利润÷普通股股数2、每股账面价值所有者权益÷普通股股数3、所有者权益报酬率净利润÷所有者权益4、权益负债比率所有者权益÷负债总额5、股利支付率现金股利÷净利润比率计算公式1、每股盈余净利润÷普通股股数2、每股账面价值所27（2）复核公司章程、授权凭证和相关法规

（3）审查资本公积的真实存在

（4）验证资本公积账户的记录

（5）确定是否公允披露

3、盈余公积的审查

（1）获取或编制盈余公积明细表

（2）复核公司章程、授权凭证和相关法规28（2）复核公司章程

（3）审查盈余公积的真实性

（4）验证盈余公积账户的记录

（5）确定盈余公积是否公允披露

4、未分配利润的审查

（1）获取或编制未分配利润明细表

（2）复核公司章程，授权凭证和相关法规

（2）复核公司章程29（3）验证未分配利润的记录

（4）确定是否公允披露

二、投资循环账户审查

1、短期投资的审查

（1）获取或编制短期投资明细表

（2）执行分析性程序

表11-7为投资分析性程序常用比率

（3）验证短期投资的真实性

（3）验证未分配利润的记录30比率计算公式1、投资占资产总额比率投资÷资产总额2、投资报酬率投资收益÷投资总额比率计算公式1、投资占资产总额比率投资÷资产总额2、投资报酬31（4）验证短期投资账户的记录

（5）复核短期投资已赚取的收益

（6）审查有价证券的计价

（7）确定是否公允披露

2、长期投资的审查（1）获取或编制长期投资明细表（2）执行分析性程序

（4）验证短期投资账户的记录32（3）验证长期投资的真实性

（4）验证长期投资账户的记录

（5）复核长期投资已赚取的收益

（6）审查长期投资的计价

（7）确定是否公允披露

（3）验证长期投资的真实性33本章关键术语

1、筹资循环：是由与取得和偿还资金有关的交易组成。这个循环包括两个主要交易种类：负债交易和股东权益交易

2、投资循环：是由与其他个体所发行的证券有关的活动组成

本章关键术语1、筹资循环：是由与取得和偿还资金有关的交易组34第十一章筹资与投资循环审计

第十一章筹资与投资循环审计35第一节筹资与投资循环概述

一、筹资与投资循环交易与账户

（一）筹资循环交易内容

企业的筹资循环由与取得和偿还资金有关的交易组成。该循环包括两个主要交易种类：

（1）负债筹资交易

（2）所有者权益交易筹资循环业务环节如图11-1所示

第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环交易与账36筹资计划会计记录筹资作业收取款项还本付息支付股利筹资计划会计记录筹资作业收取款项还本付息支付股利37筹资循环业务环节内容说明如下：（1）筹资计划

（2）筹资业务

（3）收取款项

（4）还本付息，支付股利

（5）筹资记录

（二）投资循环交易内容

投资循环业务环节如图11-2所示：

筹资循环业务环节内容说明如下：38会计记录投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理会计记录投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理39（1）投资计划（2）执行投资作业

（3）支付款项

（4）收益或处置

（5）投资记录

（三）筹资与投资循环涉及的账户对应关系

1、筹资循环涉及的账户

（1）投资计划40筹资循环涉及的账户包括：短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、应付股利、股本、资本公积、利润分配以及现金存款类账户

筹资循环所涉及的主要业务环节、凭证、账户与记录如表11-1所示

2、投资循环涉及的账户

筹资循环涉及的账户包括：短期借款、长期借款、应付债券、财务费41投资循环涉及的账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、投资收益、应收利息、应收股利以及现金存款类账户

投资循环所涉及的主要业务环节、凭证、账户与记录如表11-2所示

二、审计目标

投资循环涉及的账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、长期股权42（一）筹资循环的审计目标筹资循环审计的具体目标如表11-3所示

（二）投资循环的审计目标

投资循环审计的具体目标如表11-4所示

三、筹资与投资循环固有风险的评价

（一）筹资循环固有风险评价

筹资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：

（一）筹资循环的审计目标431、筹资计划环节

该环节常见的问题是预算失误，造成资金流量短缺或冗余不能满足生产的需要或者增加了筹资的成本

1、筹资计划环节442、筹资作业环节

该环节要特别注意的问题是不经授权或批准非法筹资

3、现金流入环节注意当筹资款项流入时，是否存在已回收的筹资凭证不及进行注销，造成被多次使用的风险

2、筹资作业环节454、现金流出环节

注意当有关筹资的现金流出时，是否存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险

5、会计记录环节

该环节容易产生筹资记录不真实反映的风险

（二）投资循环固有风险的评价

4、现金流出环节46投资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：

1、投资计划环节

不重视该环节会导致盲目投资、投资效益差

2、投资作业环节

执行投资作业包括对相关业务的授权以及不同业务的分工等，其中容易产生问题的是对投资证券保管不善，导致账实不符

投资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：473、现金流出环节

现金流出环节与投资计划环节密切相关，投资计划不当或失误会导致现金流出盲目，没有回报

4、现金流入环节

该环节容易出现的问题很多，包括截留投资收益，形成账外资金等3、现金流出环节485、会计记录环节

企业进行盈余操纵往往是利用与投资相关的会计处理来调节利润

5、会计记录环节49第二节筹资与投资循环内部控制测试

一、了解内部控制

（一）了解筹资循环的内部控制

1、筹资的授权审批控制

第二节筹资与投资循环内部控制测试一、了解内部控制502、筹资循环的职务分离控制

3、筹资收入款项的控制

4、还本付息、支付股利等付出款项的控制

5、实物保管的控制

6、会计记录的控制

（二）了解投资循环的内部控制

2、筹资循环的职务分离控制511、投资计划的审批授权控制

2、投资业务的职责分工控制

3、投资资产的安全保护控制

4、投资业务会计记录控制

5、投资效益监控

二、测试内部控制

（一）测试筹资循环内部控制

1、投资计划的审批授权控制52对筹资循环内部控制的测试应确定以下事项：

（1）筹资活动是否经过授权批准；

（2）筹资活动的授权、执行、记录、实物保管等是否严格分工；

（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查

对筹资循环内部控制的测试应确定以下事项：53（二）测试投资循环内部控制对投资循环内部控制的测试应确定以下事项：（1）投资项目是否经授权批准；（2）投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工；（3）有无健全的有价证券保管制度；

（二）测试投资循环内部控制54（4）有关的核算方式是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确；

（5）是否对投资效益进行适当的监控

（4）有关的核算方式是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投55第三节筹资与投资循环账户审查

一、筹资循环账户审查

（一）负债筹资账户审查

1、银行借款的审查

（1）获取或编制银行借款明细表

（2）执行分析性程序

表11-5为负债分析性程序常用比率

（3）复核授权凭证和合同

（4）函证银行借款

第三节筹资与投资循环账户审查一、筹资循环账户审查56比率计算公式1、负债与资产总额比负债总额÷资产总额2、已赚取公司债利息营业利润（息税前利润）÷公司债利息费用3、利息费用与负债比利息费用÷平均债务比率计算公式1、负债与资产总额比负债总额÷资产总额2、已赚取57（5）验证银行借款账户的记录

（6）复核利息费用

（7）确定是否公允披露

2、应付债券的审查（1）获取或编制应付债券明细表（2）执行分析性程序（3）复核授权凭证和合同

（5）验证银行借款账户的记录58（4）函证应付债券

（5）验证应付债券账户的记录

（6）复核利息费用

（7）确定是否公允披露

（二）权益筹资账户审查1、股本的审查（1）获取或编制股本明细表

（4）函证应付债券59（2）执行分析性程序表11-6为所有者权益余额分析性程序常用财务比率

（3）复核公司章程，授权凭证和相关法规

（4）审查投入资本的真实存在

（5）验证股本账户的记录

2、资本公积的审查

（1）获取或编制资本公积明细表

（2）执行分析性程序60比率计算公式1、每股盈余净利润÷普通股股数2、每股账面价值所有者权益÷普通股股数3、所有者权益报酬率净利润÷所有者权益4、权益负债比率所有者权益÷负债总额5、股利支付率现金股利÷净利润比率计算公式1、每股盈余净利润÷普通股股数2、每股账面价值所61（2）复核公司章程、授权凭证和相关法规

（3）审查资本公积的真实存在

（4）验证资本公积账户的记录

（5）确定是否公允披露

3、盈余公