会计循环课件

第三章会计循环第三章会计循环1第三章会计循环本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核算和监督这些业务时所采取的步骤及相关理论。会计循环概述第一节会计凭证的填制与审核第二节会计帐簿的设置与登记第三节对帐和结帐第四节财产清查和财务会计报告第三章会计循环本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核2学习目的掌握以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤构成的会计信息系统。学习重点：第二节、第三节重点1、会计循环的步骤2、会计凭证、帐簿的种类3、总帐明细帐的关系及平行登记4、财产清查的种类学习目的3会计循环概述

一、概念会计循环是以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。二、内容会计循环概述一、概念4登记账户（帐簿）原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表记帐凭证（会计分录）登记账户（帐簿）原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表记帐5二、内容企业的会计循环包括以下几个基本步骤：（1）填制和审核凭证。对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（2）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；二、内容6（3）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（4）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（5）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（6）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（7）编制会计报表和其他财务报告。（3）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制7第三章会计循环课件8总分类账原始凭证记账凭证日记账明细账分类账会计报表购买材料的发票编制会计分录

登记物资采购总帐明细帐、银行存款总帐会计报表1月1日预付报刊费定单支票编制会计分录月末编制调整会计分录总分类账原始凭证记账凭证日记账明细账分类账会计报表购买材料的9第一节会计凭证的填制与审核一、会计凭证的意义二、会计凭证的种类三、会计凭证的填制四、会计凭证的审核第一节会计凭证的填制与审核一、会计凭证的意义10一、会计凭证的意义（一）含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。一、会计凭证的意义11

（二）意义

会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施（二）意义会计凭证账簿经济记录登记账簿A提供经济12

外来的原始凭证

累计的

收款凭证

记帐凭证付款凭证按与货币资金的收付关系转帐凭证（按填制程序和用途分）二、种类会计凭证按来源分按填制次数分自制的一次的

13（一）原始凭证的含义与种类

(1)原始凭证的含义

●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证（一）原始凭证的含义与种类原始凭证经济记录填制程序：经济业14(2)原始凭证的种类

1按来源分类一次凭证累计凭证2按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证(2)原始凭证的种类

1按来源分类一次凭证累计凭证2按15●一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。

●一次凭证16

●累计凭证:▲需在规定时间内多次记载；

▲经济业务是不断重复发生的。●累计凭证:▲需在规定时间内多次记载；17●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。●汇总原始凭证18●记账原始凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。

制造费用生产成本

发生数14000分配数1400014000制造费用分配表20╳╳

年2月

会计主管复核制表李鸣曲信张满平时发生数月末分配数600041500乙产品

140003500合计800042000甲产品生产成本分配金额分配率生产工时会计科目●记账原始凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、19（二）记账凭证的含义与种类●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。(1)记账凭证的含义（二）记账凭证的含义与种类20（2）记账凭证按用途分类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类（2）记账凭证按用途分类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证21●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。●专用记账凭证22▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务收款凭证付款凭证转帐凭证▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济收23▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；付款业务——付款凭证；转账业务——转账凭证。▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；24第三章会计循环课件25第三章会计循环课件26●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。

●通用记账凭证27第三章会计循环课件28三、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制1、原始凭证的构成要素2、原始凭证的填制要求●记录真实

●手续完备

●内容齐全●书写规范

●填制及时

三、会计凭证的填制293.原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。3.原始凭证的填制方法30（二）记账凭证的填制1.记账凭证的构成要素VV（二）记账凭证的填制VV312.记账凭证的填制方法（1）收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV2.记账凭证的填制方法VV32(2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。

VV(2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业33特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。∎◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款∎◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避34（2）转账凭证

◆根据有关转账业务的原始凭证填制；

◆根据账簿记录填制。VV（2）转账凭证VV353.记帐凭证填制要求

会计凭证填制的共同要求：◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时填制记账凭证时还应注意以下四点：◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……3.记帐凭证填制要求●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭36VVVV37●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证138第二节会计帐簿的设置与登记一、意义二、种类三、设置与登记第二节会计帐簿的设置与登记一、意义39一、账簿的意义（一）会计账簿的概念1.会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。一、账簿的意义（一）会计账簿的概念40

账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页

格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容412.会计账簿的意义账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度2.会计账簿的意义账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经423.会计账簿的设置原则●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际3.会计账簿的设置原则43二、账簿的种类帐簿日记帐分类帐备查簿普通日记帐特种日记帐总分类帐明细分类帐现金日记帐银行存款日记帐二、账簿的种类帐簿日记帐分类帐备查簿普通日记帐特种日记帐总441．日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。1．日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务发生的时间先后顺序，452．分类账簿：是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。分类账簿也可分为总分类账簿和明细分类账簿。3．备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”。2．分类账簿：是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。分类账46三、账簿的设置与登记（一）日记帐的登记方法1．现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。

三、账簿的设置与登记（一）日记帐的登记方法47格式：收、付、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。482.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2.银行存款日记账的登记②登记方法：逐日逐笔登记。49（二）分类账簿的格式与登记方法1.总分类账①格式：借、贷、余三栏式。

②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记（在《基础会计学》11章）。（二）分类账簿的格式与登记方法50：原材料：原材料51

2.明细分类账

①格式：明细分类账格式主要有以下三种：

三栏式、数量金额式、多栏式。②登记方法：◆逐笔登记。

2.明细分类账52三栏式适用：往来款项等。※只提供价值指标：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000三栏式适用：往来款项等。※只提供价值指标：应付账款—东方53数量金额式。适用：存货等实物资产。※既提供价值指标，又提供实物指标。数量金额式。54多栏式适用核算内容：成本计算集合分配多栏式适用核算内容：成本计算集合分配55主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）

年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产月日号数×5银收2销售A产品20000

8现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000（略）30转6结转收入19000900主营业务收入明细账56二、登记账簿应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）

年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计二、登记账簿应交增值税明细账合计合计573、总分类帐与明细帐的关系与平行登记

（1）总账与明细账的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

■总分类帐户借方（或贷方）本期发生额等于所属明细帐借方（或贷方）本期发生额之和；总帐期末余额等于所属明细帐期末余额之和。3、总分类帐与明细帐的关系与平行登记（1）总账与明细账的关582.总账与明细账之间的平行登记

⑴平行登记的涵义◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2.总账与明细账之间的平行登记

⑴平行登记的涵义复式59⑵平行登记的要点◆登记内容相同◆登记方向一致◆登记金额相等⑵平行登记的要点60(3）举例：3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表(3）举例：61

（三）帐簿登记规则1.账簿的登记规则（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。（2）内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记（三）帐簿登记规则62第三章会计循环课件63◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本

千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆3）书写适当留格总账总64◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录◆4）使用蓝黑墨水65总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额

月日种类号数

228转18转入销售收入120000120000

转19转入主营业务成本10000020000

转19转入营业费用250005000总账66◆6）账页连续登记

会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销

月日种类号数月日种类号数张清张清◆6）账页连续登记月日种类号数月日67◆7）注明余额方向◆7）注明余额方向68◆8）账页结转说明◆8）账页结转说明69（三）错账的更正方法（1）错账的基本类型①记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账（三）错账的更正方法（1）错账的基本类型记账凭证经济记录记70②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济记录记账╳日记71（2）错账的具体更正方法①划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※分录没错，无须更正。银行存款管理费用

3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确（2）错账的具体更正方法※分录没错，无须更正。原来的错账张清72②红字更正法

Ⅰ适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500

※借方科目应为“营业费用”。更正方法为：②红字更正法73

银行存款管理费用营业费用×××25002500250025002500

2500A

用红字编分录并记账，冲销错账

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：营业费用2500贷：银行存款2500A用红字编分录并记账，冲销错账原来的错账B编制正确分74Ⅱ适用于更正记账凭证上※金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500

银行存款财务费用

×××500500

450450

原来的错账

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账Ⅱ适用于更正记账凭证上※金额写多而引发的错账。原来的错账75③补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350

应收账款银行存款

×××35035031503150原来的错账

编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账③补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。原76第三节对账与结账一、对账二、结账第三节对账与结账一、对账77一、对帐（一）对账的内容与方法一、对帐78二、结账1.结账的含义◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。二、结账1.结账的含义792.结账的内容与做法（1）结账时所要做的准备工作。2.结账的内容与做法80（2）结账的方法●月结—每月末时进行的结账。（2）结账的方法81●年结—年末时进行的结账。●年结—年末时进行的结账。82

方法适用情况更正方法划线更正法记帐凭证无误，帐簿中文字数字错误红字更正法凭证错误（1）科目方向金额错（2）科目方向正确，仅金额错，但所记金额大于应记金额导致帐簿错补充登记法平整错误，科目方向正确仅金额错，但所记金额小于应记金额导致帐簿错方法适用情况更83一、财产清查二、编制财务会计报告第四节财产清查与财务会计报告一、财产清查第四节财产清查与财务会计报告84一、财产清查的一般原理(一).财产清查的涵义1、定义对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对一、财产清查的一般原理(一).财产清查的涵义账簿债权债务852、目的查明帐实不符的原因，调整帐面记录达到帐实相符的目的。3、帐实不符的原因（二）财产清查的种类2、目的86（三）财产清查的程序1、财产清查前的准备工作

●组织准备——组建清查组织制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结

●业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆财产清查人员的清查量具准备2、实施阶段在此阶段，主要是针对不同类别资产的特点，分别采取与之相对应的方法对资产的数量、质量予以清查，对比账存与实存并填列有关的盘点单证，例如“盘存单”和“实存账存对比表”等。（三）财产清查的程序873、分析处理阶段该阶段的主要工作内容是：以“实存账存对比表”为基础，核准资产盘盈、盘亏的数量，分析其原因和性质，将结果上报有关部门和领导。同时，针对清查中发现的资产管理中的问题，提出改进措施，健全和完善各项规章制度等。此外，对盘盈、盘亏的资产，按规定报经有关部门批准后，还需及时做出必要的账务处理，即账面记录的调整

3、分析处理阶段88

二、财务会计报告编制（一）财务会计报告的涵义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的总结性文件。由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书三部分组成。二、财务会计报告编制89（二）种类1．按编报时间分，可分为年报、半年报、季报和月度财务会计报告2．按所反映的经济内容分，可分为会计报表、会计报表附注、财务情况说明书

（二）种类90（三）财务会计报告编制的准备工作1．检查报告编制期内的全部经济业务是否全部登记入账，保证账簿记录的完整性。2．核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。3．进行资产清查，做到账实相符。4．按期结账、对账。（三）财务会计报告编制的准备工作91小结

会计循环是以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。会计循环的基本步骤包括：填制和审核凭证、登记账簿、编制调整分录、结账、对账、试算平衡、编制会计报表和其他财务报告。

小结会计循环92第三章会计循环第三章会计循环93第三章会计循环本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核算和监督这些业务时所采取的步骤及相关理论。会计循环概述第一节会计凭证的填制与审核第二节会计帐簿的设置与登记第三节对帐和结帐第四节财产清查和财务会计报告第三章会计循环本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核94学习目的掌握以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤构成的会计信息系统。学习重点：第二节、第三节重点1、会计循环的步骤2、会计凭证、帐簿的种类3、总帐明细帐的关系及平行登记4、财产清查的种类学习目的95会计循环概述

一、概念会计循环是以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。二、内容会计循环概述一、概念96登记账户（帐簿）原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表记帐凭证（会计分录）登记账户（帐簿）原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表记帐97二、内容企业的会计循环包括以下几个基本步骤：（1）填制和审核凭证。对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（2）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；二、内容98（3）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（4）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（5）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（6）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（7）编制会计报表和其他财务报告。（3）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制99第三章会计循环课件100总分类账原始凭证记账凭证日记账明细账分类账会计报表购买材料的发票编制会计分录

登记物资采购总帐明细帐、银行存款总帐会计报表1月1日预付报刊费定单支票编制会计分录月末编制调整会计分录总分类账原始凭证记账凭证日记账明细账分类账会计报表购买材料的101第一节会计凭证的填制与审核一、会计凭证的意义二、会计凭证的种类三、会计凭证的填制四、会计凭证的审核第一节会计凭证的填制与审核一、会计凭证的意义102一、会计凭证的意义（一）含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。一、会计凭证的意义103

（二）意义

会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施（二）意义会计凭证账簿经济记录登记账簿A提供经济104

外来的原始凭证

累计的

收款凭证

记帐凭证付款凭证按与货币资金的收付关系转帐凭证（按填制程序和用途分）二、种类会计凭证按来源分按填制次数分自制的一次的

105（一）原始凭证的含义与种类

(1)原始凭证的含义

●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证（一）原始凭证的含义与种类原始凭证经济记录填制程序：经济业106(2)原始凭证的种类

1按来源分类一次凭证累计凭证2按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证(2)原始凭证的种类

1按来源分类一次凭证累计凭证2按107●一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。

●一次凭证108

●累计凭证:▲需在规定时间内多次记载；

▲经济业务是不断重复发生的。●累计凭证:▲需在规定时间内多次记载；109●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。●汇总原始凭证110●记账原始凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。

制造费用生产成本

发生数14000分配数1400014000制造费用分配表20╳╳

年2月

会计主管复核制表李鸣曲信张满平时发生数月末分配数600041500乙产品

140003500合计800042000甲产品生产成本分配金额分配率生产工时会计科目●记账原始凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、111（二）记账凭证的含义与种类●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。(1)记账凭证的含义（二）记账凭证的含义与种类112（2）记账凭证按用途分类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类（2）记账凭证按用途分类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证113●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。●专用记账凭证114▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务收款凭证付款凭证转帐凭证▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济收115▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；付款业务——付款凭证；转账业务——转账凭证。▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；116第三章会计循环课件117第三章会计循环课件118●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。

●通用记账凭证119第三章会计循环课件120三、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制1、原始凭证的构成要素2、原始凭证的填制要求●记录真实

●手续完备

●内容齐全●书写规范

●填制及时

三、会计凭证的填制1213.原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。3.原始凭证的填制方法122（二）记账凭证的填制1.记账凭证的构成要素VV（二）记账凭证的填制VV1232.记账凭证的填制方法（1）收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV2.记账凭证的填制方法VV124(2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。

VV(2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业125特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。∎◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款∎◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避126（2）转账凭证

◆根据有关转账业务的原始凭证填制；

◆根据账簿记录填制。VV（2）转账凭证VV1273.记帐凭证填制要求

会计凭证填制的共同要求：◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时填制记账凭证时还应注意以下四点：◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……3.记帐凭证填制要求●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭128VVVV129●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证1130第二节会计帐簿的设置与登记一、意义二、种类三、设置与登记第二节会计帐簿的设置与登记一、意义131一、账簿的意义（一）会计账簿的概念1.会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。一、账簿的意义（一）会计账簿的概念132

账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页

格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容1332.会计账簿的意义账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度2.会计账簿的意义账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经1343.会计账簿的设置原则●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际3.会计账簿的设置原则135二、账簿的种类帐簿日记帐分类帐备查簿普通日记帐特种日记帐总分类帐明细分类帐现金日记帐银行存款日记帐二、账簿的种类帐簿日记帐分类帐备查簿普通日记帐特种日记帐总1361．日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。1．日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务发生的时间先后顺序，1372．分类账簿：是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。分类账簿也可分为总分类账簿和明细分类账簿。3．备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”。2．分类账簿：是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。分类账138三、账簿的设置与登记（一）日记帐的登记方法1．现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。

三、账簿的设置与登记（一）日记帐的登记方法139格式：收、付、余三栏式。

②登记方法：逐日逐笔登记。格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。1402.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2.银行存款日记账的登记②登记方法：逐日逐笔登记。141（二）分类账簿的格式与登记方法1.总分类账①格式：借、贷、余三栏式。

②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记（在《基础会计学》11章）。（二）分类账簿的格式与登记方法142：原材料：原材料143

2.明细分类账

①格式：明细分类账格式主要有以下三种：

三栏式、数量金额式、多栏式。②登记方法：◆逐笔登记。

2.明细分类账144三栏式适用：往来款项等。※只提供价值指标：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000三栏式适用：往来款项等。※只提供价值指标：应付账款—东方145数量金额式。适用：存货等实物资产。※既提供价值指标，又提供实物指标。数量金额式。146多栏式适用核算内容：成本计算集合分配多栏式适用核算内容：成本计算集合分配147主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）

年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产月日号数×5银收2销售A产品20000

8现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000（略）30转6结转收入19000900主营业务收入明细账148二、登记账簿应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）

年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计二、登记账簿应交增值税明细账合计合计1493、总分类帐与明细帐的关系与平行登记

（1）总账与明细账的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

■总分类帐户借方（或贷方）本期发生额等于所属明细帐借方（或贷方）本期发生额之和；总帐期末余额等于所属明细帐期末余额之和。3、总分类帐与明细帐的关系与平行登记（1）总账与明细账的关1502.总账与明细账之间的平行登记

⑴平行登记的涵义◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2.总账与明细账之间的平行登记

⑴平行登记的涵义复式151⑵平行登记的要点◆登记内容相同◆登记方向一致◆登记金额相等⑵平行登记的要点152(3）举例：3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表(3）举例：153

（三）帐簿登记规则1.账簿的登记规则（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。（2）内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记（三）帐簿登记规则154第三章会计循环课件155◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本

千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆3）书写适当留格总账总156◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录◆4）使用蓝黑墨水157总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额

月日种类号数

228转18转入销售收入120000120000

转19转入主营业务成本10000020000

转19转入营业费用250005000总账158◆6）账页连续登记

会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销

月日种类号数月日种类号数张清张清◆6）账页连续登记月日种类号数月日159◆7）注明余额方向◆7）注明余额方向160◆8）账页结转说明◆8）账页结转说明161（三）错账的更正方法（1）错账的基本类型①记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账（三）错账的更正方法（1）错账的基本类型记账凭证经济记录记162②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济记录记账╳日记163（2）错账的具体更正方法①划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※分录没错，无须更正。银行存款管理费用

3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确（2）错账的具体更正方法※分录没错，无须更正。原来的错账张清164②红字更正法

Ⅰ适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500

※借方科目应为“营业费用”。更正方法为：②红字更正法165

银行存款管理费用营业费用×××25002500250025002500

2500A

用红字编分录并记账，冲销错账

借：管理费用

2500

贷：银行存款