下审计证据课件

第五节审计证据审计的步骤起点编制计划实施审计取证处理底稿决定报告准则依据第五节审计证据审计的步骤起点编制计划实施审计取证处理底稿1第五节审计证据一、审计证据的涵义及作用审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资料。第五节审计证据一、审计证据的涵义及作用2二、审计证据的特征基本特征★充分性（数量特征）★适当性（质量特征）其他特征★客观性★合法性★时间性★重要性证据的双重效力★证据力★证明力相关性可靠性（7个）二、审计证据的特征基本特征★充分性（数量特征）其他特征★3（一）审计证据的基本特征——充分性

审计证据的充分性

（数量特征）又称为审计证据的足够性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见。它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。（一）审计证据的基本特征——充分性审计证据的充分性（数量4评价证据充分性应该考虑的因素影响因素与审计证据数量的关系审计风险:一般情况下，风险越高，所需证实的证据数量就越大。固有风险和控制风险与审计证据是同向关系；检查风险是反向关系；可接受检查风险与审计证据是反向关系。具体审计项目的重要性同向审计人员的审计经验反向审计是否发现错弊同向审计证据的质量反向抽样总体规模同向审计证据的类型和获取途径外部证据为主，证据数量少些内部证据为主，证据数量多些评价证据充分性应该考虑的因素影响因素与审计证据数量的关系审计5重要性水平注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；考虑因素：

有关法规对财务会计的要求被审单位的经营规模及业务性质内部控制与审计风险的评估结果会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的金额及其波动幅度重要性水平注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初6重要性水平4、判断重要性水平的一些参考数值：

净利润的5％～10％资产总额的0.5%~1%净资产的1%营业收入的0.5%~1%5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）重要性水平4、判断重要性水平的一些参考数值：7举例：账户或交易层次的重要性水平分配项目乙方案报告金额甲方案重要性水平（1％）乙方案重要性水平现金70072应收账款21002126存货42004270固定资产70007042总位：万元举例：账户或交易层次的重要性水平分配项目乙方案报告金额甲方案8[2009年新制度]在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量[2009年新制度]9（二）审计证据的基本特征——适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第1301号）审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。（二）审计证据的基本特征——适当性审计证据的适当性是对审计证10相关性（二）审计证据的基本特征——适当性审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。举例：为证明存货是否存在：存货监盘相关性（二）审计证据的基本特征——适当性审计人员只能利用与审11审计证据可靠性的判断标准书面证据比口头证据可靠外部证据比内部证据可靠审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠证据越及时越可靠客观证据比主观证据可靠不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性（二）审计证据的基本特征——适当性审计证据可靠性的判断标准书面证据比口头证据可靠（二）审计证据12[2009年新制度]在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠[2009年新制度]13审计证据充分性和适当性的关系

二特征是密切相关的，但不能认为是互为影响，而只是“适当性”影响“充分性”。审计取证过程中，一定要以“精”取胜，而不能以“多”取胜。且要注意成本效益原则。适当性充分性审计证据充分性和适当性的关系14（三）审计证据的其他特征客观性——客观事实的反映，不以人的意志转移，它不同于判断推理。合法性——具有法律上效力时间性——证据效力受时间限制重要性——证据的有用性（三）审计证据的其他特征客观性——客观事实的反映，不以人15审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明审计证据的（）A、充分性B、合法性C、客观性D、重要性证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明审计证据的（

）。A、客观性B、时间性C、重要性D、充分性例题BB审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明16下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（）A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求。B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据ABCD下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（17讨论1试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要说明理由：1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函讨论1试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要18讨论2：订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审计证据，三者的可靠性应如何比较？订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货单，高于销售发票。讨论2：订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在19三、审计证据的种类按证据表现形式分类按证据来源分类按取证方式分类审计证据的其他分类三、审计证据的种类按证据表现形式分类20（一）按证据的表现形式分类证据类型概念要点主要特征实物证据通过实际观察或清点所取得的、用以确定实物资产是否确实存在的审计证据证明实物资产的存在性，难以证明所有权、计价和分类等书面证据以书面记录或书面形式存在的审计证据数量多、一般外部证据较内部证据具有较强的证明力口头证据有关人员根据审计人员的口头提问所作的口头答复形成的审计证据可靠性较差，证明力较弱，但可从中发掘线索其他证据环境证据视听证据除以上三种以外的证据视听证据和鉴定结论证明力较强，环境证据一般只为进一步判断提供线索（一）按证据的表现形式分类证据类型概念要点主要特征实物证据通21（二）按证据的来源分类★内部证据★外部证据★亲历证据指由被审单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。指审计人员取得的由被审单位外部第三者提供的各种证据。指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。（二）按证据的来源分类★内部证据指由被审单位内部各22★检查证据：★调查证据：★鉴定证据：★其他证据： 指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。

指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。

针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。

除上述证据以外的各种证据，如审计人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、对比分析资料等。（三）按取证方式分类★检查证据： 指审计人员在审计过程中实施各种23（四）审计证据的其他分类按审计证据的相关程度分类直接证据；间接证据按证据的重要性分类基本证据；辅助证据；矛盾证据按证据制作依据分类原始证据；派生证据按证据内容的真实性分类真实证据；不真实证据（四）审计证据的其他分类按审计证据的相关程度分类24例题1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最恰当的是（）A.索取企业制定的责任流程图B.审核人事部门提供的岗位职责C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行D.直接观察相关人员执行控制程序的情况D例题1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被252、（）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。A、审计工作底稿B、会计分录C、会计报表D、审计证据3、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、书面证据和（）A、言词证据B、亲历证据C、内部证据D、外部证据DA2、（）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度264.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列审计证据中，属于内部证据的有（）A.被审单位管理当局声明书B.被审单位提供的销售合同C.被审单位提供的供应商开具的发票D.被审单位律师声明书AB4.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列审计证据中，属27

5、下列证据中，属于外部证据的有（

）

A、应收账款函证的回函

B、管理当局声明书

C、会计记录

D、购货发票

E、银行对账单

ADE

5、下列证据中，属于外部证据的有（

）

28注册会计师在审计Q公司的短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。A．根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重新计算利息

B．索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对

C．根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息

D．运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确

〔答案〕ABCD

〔解析〕审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合整性。

注册会计师在审计Q公司的短期借款项目时，应当结合财务29四、审计证据的鉴定评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性审计证据鉴定的内容客观性的鉴定相关性的鉴定重要性的鉴定可靠性的鉴定审计证据鉴定的步骤充分的鉴定合法性的鉴定四、审计证据的鉴定评定真实性及可靠程度审计证据鉴定的内容客观30五、审计证据的整理1、证据整理的作用使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力2、主要步骤归纳、分类、综合3、基本方法分类、计算、比较、小结、综合4、应用技巧矛盾解决法、联系整理法、共性归集法。五、审计证据的整理1、证据整理的作用31作业注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：

（1）销售发票副本

（2）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检查相关的所有权凭证）

（3）律师提供的声明书

（4）管理层声明书

（5）会计记录

（6）对行业成本变化趋势的分析

作业注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现该公32第六节审计依据一、审计依据的涵义审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。审计依据VS审计证据国外：Standard(标准)第六节审计依据一、审计依据的涵义审计依据VS审计证33审计依据与审计证据关系审计依据审计证据作用对审计客体对象进行评价的标准确定审计事项的真相回答根据什么提出这样的意见，作出这样的结论查实了什么情况，确定了什么事实审计依据与审计证据关系审计依据审计证据作用对审计客体对象进行34二、审计依据的分类经济效益审计依据法律、法规

预算、计划、合同业务规范、技术经济标准

规章制度性质内容衡量对象财务审计依据

来源渠道外部制定的审计依据内部制定的审计依据二、审计依据的分类经济效益审计依据法律、法规35按审计依据的来源渠道分类★外部制定的审计依据★内部制定的审计依据指被审单位以外的机关和组织制定的审计依据。如国家法规、制度；上级主管部门规章；国际惯例条约等。指被审单位制定的审计依据。如被审单位制定的方针、政策、计划、预算、定额、指标、合同、规章等。按审计依据的来源渠道分类★外部制定的审计依据★内部制定的36二、审计依据的种类经济效益审计依据法律、法规

预算、计划、合同业务规范、技术经济标准

规章制度性质内容衡量对象财务审计依据来源渠道外部制定的审计依据内部制定的审计依据二、审计依据的种类经济效益审计依据法律、法规37三、审计依据的特征权威性（公认性）层次性地域性时效性相关性经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征。三、审计依据的特征权威性（公认性）经济效益审计依据还具有相对38第六节审计标准（依据）审计依据与审计准则的关系

审计依据审计准则规范对审计客体对象进行评价的标准是对审计主体及其行为进行规范的标准回答根据什么提出这样的意见，作这样的结论如何进行审计第六节审计标准（依据）审计依据与审计准则的关系审计依据39第五节审计证据审计的步骤起点编制计划实施审计取证处理底稿决定报告准则依据第五节审计证据审计的步骤起点编制计划实施审计取证处理底稿40第五节审计证据一、审计证据的涵义及作用审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资料。第五节审计证据一、审计证据的涵义及作用41二、审计证据的特征基本特征★充分性（数量特征）★适当性（质量特征）其他特征★客观性★合法性★时间性★重要性证据的双重效力★证据力★证明力相关性可靠性（7个）二、审计证据的特征基本特征★充分性（数量特征）其他特征★42（一）审计证据的基本特征——充分性

审计证据的充分性

（数量特征）又称为审计证据的足够性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见。它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。（一）审计证据的基本特征——充分性审计证据的充分性（数量43评价证据充分性应该考虑的因素影响因素与审计证据数量的关系审计风险:一般情况下，风险越高，所需证实的证据数量就越大。固有风险和控制风险与审计证据是同向关系；检查风险是反向关系；可接受检查风险与审计证据是反向关系。具体审计项目的重要性同向审计人员的审计经验反向审计是否发现错弊同向审计证据的质量反向抽样总体规模同向审计证据的类型和获取途径外部证据为主，证据数量少些内部证据为主，证据数量多些评价证据充分性应该考虑的因素影响因素与审计证据数量的关系审计44重要性水平注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；考虑因素：

有关法规对财务会计的要求被审单位的经营规模及业务性质内部控制与审计风险的评估结果会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的金额及其波动幅度重要性水平注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初45重要性水平4、判断重要性水平的一些参考数值：

净利润的5％～10％资产总额的0.5%~1%净资产的1%营业收入的0.5%~1%5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）重要性水平4、判断重要性水平的一些参考数值：46举例：账户或交易层次的重要性水平分配项目乙方案报告金额甲方案重要性水平（1％）乙方案重要性水平现金70072应收账款21002126存货42004270固定资产70007042总位：万元举例：账户或交易层次的重要性水平分配项目乙方案报告金额甲方案47[2009年新制度]在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量[2009年新制度]48（二）审计证据的基本特征——适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第1301号）审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。（二）审计证据的基本特征——适当性审计证据的适当性是对审计证49相关性（二）审计证据的基本特征——适当性审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。举例：为证明存货是否存在：存货监盘相关性（二）审计证据的基本特征——适当性审计人员只能利用与审50审计证据可靠性的判断标准书面证据比口头证据可靠外部证据比内部证据可靠审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠证据越及时越可靠客观证据比主观证据可靠不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性（二）审计证据的基本特征——适当性审计证据可靠性的判断标准书面证据比口头证据可靠（二）审计证据51[2009年新制度]在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠[2009年新制度]52审计证据充分性和适当性的关系

二特征是密切相关的，但不能认为是互为影响，而只是“适当性”影响“充分性”。审计取证过程中，一定要以“精”取胜，而不能以“多”取胜。且要注意成本效益原则。适当性充分性审计证据充分性和适当性的关系53（三）审计证据的其他特征客观性——客观事实的反映，不以人的意志转移，它不同于判断推理。合法性——具有法律上效力时间性——证据效力受时间限制重要性——证据的有用性（三）审计证据的其他特征客观性——客观事实的反映，不以人54审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明审计证据的（）A、充分性B、合法性C、客观性D、重要性证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明审计证据的（

）。A、客观性B、时间性C、重要性D、充分性例题BB审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明55下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（）A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求。B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据ABCD下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（56讨论1试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要说明理由：1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函讨论1试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要57讨论2：订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审计证据，三者的可靠性应如何比较？订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货单，高于销售发票。讨论2：订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在58三、审计证据的种类按证据表现形式分类按证据来源分类按取证方式分类审计证据的其他分类三、审计证据的种类按证据表现形式分类59（一）按证据的表现形式分类证据类型概念要点主要特征实物证据通过实际观察或清点所取得的、用以确定实物资产是否确实存在的审计证据证明实物资产的存在性，难以证明所有权、计价和分类等书面证据以书面记录或书面形式存在的审计证据数量多、一般外部证据较内部证据具有较强的证明力口头证据有关人员根据审计人员的口头提问所作的口头答复形成的审计证据可靠性较差，证明力较弱，但可从中发掘线索其他证据环境证据视听证据除以上三种以外的证据视听证据和鉴定结论证明力较强，环境证据一般只为进一步判断提供线索（一）按证据的表现形式分类证据类型概念要点主要特征实物证据通60（二）按证据的来源分类★内部证据★外部证据★亲历证据指由被审单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。指审计人员取得的由被审单位外部第三者提供的各种证据。指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。（二）按证据的来源分类★内部证据指由被审单位内部各61★检查证据：★调查证据：★鉴定证据：★其他证据： 指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。

指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。

针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。

除上述证据以外的各种证据，如审计人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、对比分析资料等。（三）按取证方式分类★检查证据： 指审计人员在审计过程中实施各种62（四）审计证据的其他分类按审计证据的相关程度分类直接证据；间接证据按证据的重要性分类基本证据；辅助证据；矛盾证据按证据制作依据分类原始证据；派生证据按证据内容的真实性分类真实证据；不真实证据（四）审计证据的其他分类按审计证据的相关程度分类63例题1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最恰当的是（）A.索取企业制定的责任流程图B.审核人事部门提供的岗位职责C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行D.直接观察相关人员执行控制程序的情况D例题1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被642、（）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。A、审计工作底稿B、会计分录C、会计报表D、审计证据3、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、书面证据和（）A、言词证据B、亲历证据C、内部证据D、外部证据DA2、（）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度654.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列审计证据中，属于内部证据的有（）A.被审单位管理当局声明书B.被审单位提供的销售合同C.被审单位提供的供应商开具的发票D.被审单位律师声明书AB4.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列审计证据中，属66

5、下列证据中，属于外部证据的有（

）

A、应收账款函证的回函

B、管理当局声明书

C、会计记录

D、购货发票

E、银行对账单

ADE

5、下列证据中，属于外部证据的有（

）

67注册会计师在审计Q公司的短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。A．根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重新计算利息

B．索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对

C．根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息

D．运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确

〔答案〕ABCD

〔解析〕审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合整性。

注册会计师在审计Q公司的短期借款项目时，应当结合财务68四、审计证据的鉴定评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性审计证据鉴定的内容客观性的鉴定相关性的鉴定重要性的鉴定可靠性的鉴定审计证据鉴定的步骤充分的鉴定合法性的鉴定四、审计证据的鉴定评定真实性及可靠程度审计证据鉴定的内容客观