审计方法和程序课件

第三章审计方法

第一节审计基本方法一、涵义：第三章审计方法1二、注册会计师审计方法的演进

（一）账项基础审计（19世纪以前）

（二）制度基础审计（20世纪50年代）

二、注册会计师审计方法的演进

（一）账项基础审计（19世纪2（三）风险基础审计（20世纪80年代）

传统审计风险模型：审计风险（AR）=固有风险（IR）X控制风险（CR）X检查风险（DR）现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险X检查风险（三）风险基础审计（20世纪80年代）

3三、审计方法的选用原则

1.依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法2.依据被审计单位的实际情况选用审计方法3.依据不同的审计类型选用审计方法4.依据审计人员的素质来选用审计方法5.依据审计方式选用审计方法6.依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法

三、审计方法的选用原则4四、审计的一般方法

四、审计的一般方法5顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围6五、审计技术方法五、审计技术方法7审阅法核对法复核法盘存法函证法分析性复核法概念内容审阅法核对法复核法盘存法函证法分析性复核法概念内容8积极式函证消极式函证1、事项金额…2、涉及问题性质…3、函证业务事项极为有限….4、事项延续的时间…5、事项存在较多…1、2、3、被函证方能够认真地对待询证函；4、内部控制制度健全有效；函证方式的选择积极式函证消极式函证1、事项金额…1、函证方式的选择9观察法

观察法10鉴证法

鉴证法11分析性复核法分析性复核是审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异的方法。

分析性复核法12调节法（一）涵义：指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实需要证明的数据正确性的一种方法。

（二）适用：1.对未达账项的调节2.其他财产物资的调节

调节法（一）涵义：指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实13第二节审计程序概述一、审计程序的涵义：

二、审计程序要求：规范、合法。三、审计程序的基本阶段：

第二节审计程序概述一、审计程序的涵义：14

一、准备阶段二、实施阶段三、报告阶段一、准备阶段15

第三节注册会计师审计程序

一、程序图第三节注册会计师审计程序

一16了解被审计单位基本情况接受委托,签订审计业务约定书编制审计计划

控制测试(确定内控实际可信赖程度)实质性测试(查明账户余额和报表项目)编制形成审计报告准备阶段实施阶段报告阶段编制工作底稿了解被审计单位基本情况接受委托,签订审计业务约定书编制审计计17签订业务约定书审计业务约定书：是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认鉴证业务或非鉴证业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。签订业务约定书18财务报表审计业务约定书（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任和义务；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围（5）执行审计工作的安排（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免的存在着某些重大错误可能仍然未被发现的风险（8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息（9）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认（10）注册会计师对执业过程中获知信息保密（11）审计收费（12）违约责任（13）解决争议的方法（14）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。财务报表审计业务约定书（1）财务报表审计的目标；19第三节审计抽样

一、审计抽样的含义审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法。第三节审计抽样一、审计抽样的含义20二、审计抽样的种类(一)任意抽样(二)判断抽样(三)统计抽样

非统计抽样1、属性抽样2、变量抽样按照随机的原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分样本进行审查，并根据样本审计结果推断总体的一种审计方法二、审计抽样的种类(一)任意抽样非统计抽样1、属性抽样按照21

属性抽样与变量抽样的区别抽样方法应用范围目标与特点

属性抽样符合性测试估计总体错弊的发生频率

变量抽样实质性测试估计总体金额或错误金额属性抽样与变量抽样的区别抽样方法应用范围22

三、统计抽样的基本步骤：确定抽查总体确定样本规模随机选取样本审查样本项目推断总体三、统计抽样的基本步骤：23

开始确定总体范围选取样本审查样本以样本结果推断总体确定样本规模样本错误率或标准差小于或等于预计总体错误率或标准差样本错误率或标准差作为预计总体错误率或总体标准差否是结果

开始确定24(一)确定抽样总体1、剔除重要项目

2、确定总体同质性(一)确定抽样总体1、剔除重要项目2、确定总体同质性25(二)确定样本规模（查表,考虑四因素）1、总体规模的大小2、总体中各项目预计的差错（总体中项目差错发生频率，即总体差错率）（总体中项目在数额上发生的差错，即总体标准差(二)确定样本规模（查表,考虑四因素）263、审计结论的保证程度审计风险+审计结论保证程度=14、审计结论的精确限度

可容忍误差大小百分比绝对数3、审计结论的保证程度审计风险+审计结论保证程度=14、审计27样本规模大小总体大小预计总体差错程度审计结论可靠程度审计结论精确限度正向关系反向关系样本规模大小总体大小预计总体差28(三)样本的选取

一、随机数表选取样本

(三)样本的选取

一、随机数表选取样本29

12345678910123456789101112131415161718192021222324252627282930039317442609066422381615321457215815561244657913409122750001653902750437169115083744946515309866379882486218856033643937976560329979626856361803908362333093327800903124260800240742578027809566999849792119938140052249613194851702253036270331812236499584846329059878246891631750122106486683351436715656570474397220793870252654029820020508319799324469493193566321729588394439117511110669485922424124658399254924310740824010893030541803574475396133760627742111011995452142674174496783897283373251281819732702219924286094157589632383515469938329583590708567632090605345825560162753898217668031290617736478634458991792648209798195929400179370581084463379498406772163814061057300959194440405257015215324416043218642870056486355071005575807785656511214365648628255287209552645357424021840376212481360563610230546209538391470861916487664995311515765305027812850070516745008933941920639223776020119774660916764628255287209552645357424015035470758690279312439973621112152255466448665539719456275797161323058399121361641262644525786219422675979924025103298953412771848153009416795543748945978529707953003436207954887217614056922108593593900020314447029268821356277103344531063868682613746429540045057025755581090857625619542438502095645909277250805110514489013522653698144848103795776028629281653062491500001380047491421890881856828321818715882157171306381249530465059842548432177055298313827335552695202086899064104282427441090510223064147895254237099470391576465161829949424278191178346493865050209165769635918

1234530二、系统抽样法（等距抽样、机械随机抽样法）编号间距起点D=总体规模/样本规模二、系统抽样法（等距抽样、机械随机抽样法）编号间距起点D=总31分层抽样法整群抽样法分层抽样法32

（四）抽样结果的评价(五)推断总体,作出结论

（四）抽样结果的评价33

妈妈新开了个淘宝店，欢迎前来捧场

妈妈的淘宝点开了快半年了，主要卖的是毛绒玩具、坐垫、抱枕之类的，但生意一直不是很好，感觉妈妈还是很用心的，花了不少功夫，但是就是没有人气，所以我也来出自己的一份力，帮忙宣传一下。 并且妈妈总是去五亭龙挑最好的玩具整理、发货，质量绝对有保证。 另外我家就在扬州五亭龙玩具城旁边，货源丰富，质量可靠，价格便宜。欢迎大家来逛逛【扬州五亭龙玩具总动员】

99个人小广告：妈妈新开了个淘宝34第三章审计方法

第一节审计基本方法一、涵义：第三章审计方法35二、注册会计师审计方法的演进

（一）账项基础审计（19世纪以前）

（二）制度基础审计（20世纪50年代）

二、注册会计师审计方法的演进

（一）账项基础审计（19世纪36（三）风险基础审计（20世纪80年代）

传统审计风险模型：审计风险（AR）=固有风险（IR）X控制风险（CR）X检查风险（DR）现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险X检查风险（三）风险基础审计（20世纪80年代）

37三、审计方法的选用原则

1.依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法2.依据被审计单位的实际情况选用审计方法3.依据不同的审计类型选用审计方法4.依据审计人员的素质来选用审计方法5.依据审计方式选用审计方法6.依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法

三、审计方法的选用原则38四、审计的一般方法

四、审计的一般方法39顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围顺查法逆查法主要应用技术优点缺点适用范围40五、审计技术方法五、审计技术方法41审阅法核对法复核法盘存法函证法分析性复核法概念内容审阅法核对法复核法盘存法函证法分析性复核法概念内容42积极式函证消极式函证1、事项金额…2、涉及问题性质…3、函证业务事项极为有限….4、事项延续的时间…5、事项存在较多…1、2、3、被函证方能够认真地对待询证函；4、内部控制制度健全有效；函证方式的选择积极式函证消极式函证1、事项金额…1、函证方式的选择43观察法

观察法44鉴证法

鉴证法45分析性复核法分析性复核是审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异的方法。

分析性复核法46调节法（一）涵义：指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实需要证明的数据正确性的一种方法。

（二）适用：1.对未达账项的调节2.其他财产物资的调节

调节法（一）涵义：指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实47第二节审计程序概述一、审计程序的涵义：

二、审计程序要求：规范、合法。三、审计程序的基本阶段：

第二节审计程序概述一、审计程序的涵义：48

一、准备阶段二、实施阶段三、报告阶段一、准备阶段49

第三节注册会计师审计程序

一、程序图第三节注册会计师审计程序

一50了解被审计单位基本情况接受委托,签订审计业务约定书编制审计计划

控制测试(确定内控实际可信赖程度)实质性测试(查明账户余额和报表项目)编制形成审计报告准备阶段实施阶段报告阶段编制工作底稿了解被审计单位基本情况接受委托,签订审计业务约定书编制审计计51签订业务约定书审计业务约定书：是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认鉴证业务或非鉴证业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。签订业务约定书52财务报表审计业务约定书（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任和义务；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围（5）执行审计工作的安排（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免的存在着某些重大错误可能仍然未被发现的风险（8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息（9）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认（10）注册会计师对执业过程中获知信息保密（11）审计收费（12）违约责任（13）解决争议的方法（14）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。财务报表审计业务约定书（1）财务报表审计的目标；53第三节审计抽样

一、审计抽样的含义审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法。第三节审计抽样一、审计抽样的含义54二、审计抽样的种类(一)任意抽样(二)判断抽样(三)统计抽样

非统计抽样1、属性抽样2、变量抽样按照随机的原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分样本进行审查，并根据样本审计结果推断总体的一种审计方法二、审计抽样的种类(一)任意抽样非统计抽样1、属性抽样按照55

属性抽样与变量抽样的区别抽样方法应用范围目标与特点

属性抽样符合性测试估计总体错弊的发生频率

变量抽样实质性测试估计总体金额或错误金额属性抽样与变量抽样的区别抽样方法应用范围56

三、统计抽样的基本步骤：确定抽查总体确定样本规模随机选取样本审查样本项目推断总体三、统计抽样的基本步骤：57

开始确定总体范围选取样本审查样本以样本结果推断总体确定样本规模样本错误率或标准差小于或等于预计总体错误率或标准差样本错误率或标准差作为预计总体错误率或总体标准差否是结果

开始确定58(一)确定抽样总体1、剔除重要项目

2、确定总体同质性(一)确定抽样总体1、剔除重要项目2、确定总体同质性59(二)确定样本规模（查表,考虑四因素）1、总体规模的大小2、总体中各项目预计的差错（总体中项目差错发生频率，即总体差错率）（总体中项目在数额上发生的差错，即总体标准差(二)确定样本规模（查表,考虑四因素）603、审计结论的保证程度审计风险+审计结论保证程度=14、审计结论的精确限度

可容忍误差大小百分比绝对数3、审计结论的保证程度审计风险+审计结论保证程度=14、审计61样本规模大小总体大小预计总体差错程度审计结论可靠程度审计结论精确限度正向关系反向关系样本规模大小总体大小预计总体差62(三)样本的选取

一、随机数表选取样本

(三)样本的选取

一、随机数表选取样本63

1234567891012345678910111213141516171819202122232425262728293003931744260906642238161532145721581556124465791340912275000165390275043716911508374494651530986637988248621885603364393797656032997962685636180390836233309332780090312426080024074257802780956699984979211993814005224961319485170225303627033181223649958484632905987824689163175012210648668335143671565657047439722079387025265402982002050831979932446949319356632172958839443911751111066948592242412465839925492431074082401089303054180357447539613376062774211101199545214267417449678389728337325128181973270221992428609415758963238351546993832958359070856763209060534582556016275389821766803129061773647863445899179264820979819592940017937058108446337949840677216381406105730095919444040525701521532441604321864287005648635507100557580778565651121436564862825528720955264535742402184037621248136056361023054620953839147086191648766499531151576530502781285007051674500893394192063922377602011977466091676462825528720955264535742401503547075869027931243997362111215225546644866553971945627579716132