会计系统（精简后）课件

第一章会计系统第一节会计透视第二节会计信息系统的一般描述第三节会计信息生成系统（重点）第四节会计信息加工利用系统第一章会计系统第一节会计透视1本章学习目的、重点和难点教学目的及要求通过本章学习，要求明确会计产生的客观条件，会计的目标、结构、职能；掌握会计要素，会计假设、会计信息质量要求，会计的七个专门方法，会计的确认和计量等基本概念和方法。重点会计假设、会计要素计量属性、会计要素、会计信息质量要求。（另外了解：会计的目标、会计基础、会计程序）难点会计假设、会计要素、会计信息质量要求。本章学习目的、重点和难点教学目的及要求通过本章学习，要求明确2第一节会计透视（即会计的产生和发展）一、近现代会计的发展二、会计进一步发展三、近现代中国会计的发展第一节会计透视（即会计的产生和发展）一3第一阶段：时间：19世纪以前时代背景：生产靠手工操作的小规模经济组织主要特点：早期的单纯对内报告阶段主要成就：1494（意）卢卡.巴其阿勒（LucaPacioli）著作《算术几何与比例概要》阐述了“借贷复式记账法”——会计发展史上的第一个里程碑。一、近现代会计的发展（15世纪末到20世纪40年代末）第一阶段：一、近现代会计的发展（15世纪末到20世纪40年代4第二阶段：时间：19世纪工业革命后—二十世纪初时代背景：工业革命导致经济组织规模扩大，出现“公司制”，从而导致“两权分离”主要特点：公司会计既要“对内”报告，又要“对外”报告主要成就：CPA的出现，特别是1854年世界上第一个公认会计师协会在英国成立——会计发展史上的第二个里程碑。第二阶段：5第三阶段：时间：20世纪初——20世纪五十年代时代背景：20世纪初格局变化，公司规模进一步扩大，出现跨国公司，同时，市场竞争进一步加剧，要求企业加强内部管理。主要特点：公司会计在提供报告的同时，更要注重提供内部管理所需信息。主要成就：20世纪出现了一系列用于加强公司内部管理的方法。1952年会计学会年会上正式通过了“管理会计”——会计发展史上的第三个里程碑。（标志着：会计分化为财务会计和管理会计两个领域：财务会计-----生成财务信息与管理会计------运用财务信息）第三阶段：6CMA：IMA与管理会计（百年权威）

美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccounantsIMA)成立于1919年，是全球领先的国际管理会计师组织。专门进行管理会计理论和实务操作规则的研究，从事管理会计研究和实务推广的组织。作为全球规模最大、最受推崇的专业会计师协会之一，为企业内部管理和财务专业人士提供最具含金量的资格认证和高质量的服务。

①先后推出了36个“管理会计公告”(StatementsonManagementAccountingSMA)(财务会计：AICPA---FASB---GAAP,在我国为38个新准则学习）。

CMA：IMA与管理会计（百年权威）7②于1972年，在该协会主持下，举行了全美第一届执业管理会计师资格考试（几乎同时，英国也举行了同样的考试）。从此，西方出现了有别于“注册会计师（CPA)”的“执业管理会计师（certifiedmanagementaccountantCMA)。现在，IMA在致力于管理会计的创新与全球推广。③IMA在全球120个国家、200个地方分会中拥有71000名会员，在中国有近10000名会员。总部设在美国新泽西州，通过设立在瑞士苏黎世、阿联酋迪拜、和中国北京、上海的代表处，为会员提供本土化的服务。④自2007年进入中国以来，发展迅速，会员遍布工商界、学术界、政府部门以及各种非营利机构内部。②于1972年，在该协会主持下，举行了全美第8第一章会计系统(精简后)课件9第一章会计系统(精简后)课件10第一章会计系统(精简后)课件11

中国正在迎来管理会计实践的夏天，政府全面启动管理会计人才培养计划。财政部会计司着力加大对管理会计的研究，加强发挥会计管理职能作用。海尔、中国兵器装备集团、中国电信集团、中国石化集团、中国南车集团、宝钢等大型央企组织大型美国注册管理会计师认证培训。美国注册管理会计师（CMA)认证已被中国政府和企业接受并高度认可，被正式纳入高级企业人才管理培养与考评体系。CMA也是国家外国专家局作为招才引智战略在央企中大力推广的唯一的国际管理会计认证。中国正在迎来管理会计实践的夏天，政府全面启动12CMA考试内容大纲（自2015年1月1日起生效）第一部分---财务报告、计划、业绩评价和控制4小时---100道选择题及2道30分钟问答题

外部财务报告决策

15%

计划、预算和预测

30%

绩效管理

20%

成本管理

20%

内部控制

15%CMA考试内容大纲（自2015年1月1日起生效）第一部分--13第二部分----财务决策4小时------100道选择题及2道30分钟问答题

财务报表分析

25%

公司财务

20%

决策分析

20%

风险管理

10%

投资决策

15%

职业道德

10%第二部分----财务决策14

报考CMA考试没有工作年限和学历要求，但通过考试后，如果要申请CMA认证就需要拥有三年全日制大专学历、本科学士学位及以上学历和两年持续相关工作经验才可获得证书。

英文考试：每年1／2月，5／6月，9／10月。中文考试：2015年4月11日和2015年8月8日（2015年秋季考试将推出机考模式

报名参加CMA认证考试者，需先注册成为IMA会员。首次注册会员需交年会员费220美元和注册手续费15美元。注册中（英）文考试，考试准入费240美元，每门考试费用395美元。

（3年内完成考试）报考CMA考试没有工作年限和学历要求，但通过15二、会计进一步发展（时间：20世纪50年代——今天）例如：（1）20世纪50年代后出现国际会计（2）70年代出现通货膨胀会计（3）知识经济时期西方学者研究人力资源会计和环境会计（4）计算机和互联网的发展,使会计传统的手工处理方式逐步发展为电子数据系统处理会计是信息系统的理论应运而生。二、会计进一步发展（时间：20世纪50年代——今天）例如：16三、近现代中国会计的发展（20世纪初至今）(P4—5)1、20世纪初至1949年新中国成立由谢霖、潘序伦等老一辈会计学家将西方现代会计理论介绍到中国。（1905年,中国第一个注册会计师谢霖从日本引进借贷记账法,并运用复式记账原理设计了大清银行一整套会计制度）。2、1949年新中国成立至1958年大跃进新中国成立，为建设计划经济体制所需，全面引进苏联的会计管理体制和会计理论方法。三、近现代中国会计的发展（20世纪初至今）(P4—5)1、2173、1958年大跃进至1979年改革开放前大跃进和十年内乱，使中国会计停滞和无序状态。

4、1979年改革开放至1993年“新会计制度”实施前适应改革开放需要，开始进行会计改革，并逐步引进国外会计理论和方法。

5、1993年“新会计制度”至2006年“新会计准则”为建立中国市场经济体制所需，开始逐步与“国际惯例”靠近。3、1958年大跃进至1979年改革开放前186、2006年“新会计准则”颁布至今为完善市场经济，与国际经济交融，2006颁布新会计准则38个，于2007年1月1日在上市公司开始执行。结论：

会计随生产力的发展而不断完善和发展其理论和方法，它经历了从低级到高级、从简单到复杂、从不完善到完善的过程6、2006年“新会计准则”颁布至今19

第二节会计信息系统

的一般描述一、会计定义二、

会计目标三、会计职能四、会计工作规范第二节会计信息系统20一、

会计定义(一)几种会计流派1，管理工具论(五十年代从前苏联流传到我国)

观点：会计作为一种工具，是一种反映的工具，是经济管理或者经济核算的工具.

特点：强调会计在经济活动中的核算作用。一、

会计定义(一)几种会计流派212，管理活动论：

观点：会计不仅是经济管理的工具，且它本身就具有管理职能，是人们从事的一种管理活动，会计是经济管理活动的重要组成部分。

特点：是继承和发扬会计工具论学派的合理内容并结合最新管理科学思想的产物。

中国:会计管理活动论思想始于杨纪琬、阎达伍两教授在中国会计学会成立大会上的报告。（1980年）2，管理活动论：223，信息系统论：

观点：会计的本质特征是一个“信息系统”。

特点：是现代经济和科学发展的产物。

厦门大学葛家澍教授在1988年出版的《会计学导论》中提出：计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理而在每个企业事业行政单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统3，信息系统论：23会计信息系统构成:a.会计信息生成系统

(财务会计子系统)（输入-----加工----转换------输出）确认-----计量----记录------报告b.会计信息加工利用系统(管理会计子系统)

分析计划预测控制决策会计信息系统构成:24结论：会计是一个以提供经济活动的价值运动信息为主的经济信息系统。

（1）从取得原始数据到加工信息传输给使用，会计需经过收集、存储、检索、加工处理和传递等一系列环节;

（2）会计从收集、筛选经济数据到对经济信息进行加工处理、分析、解释说明并提供给信息使用者，构成了一个完整的信息系统。结论：会计是一个以提供经济活动的价值25(二)会计的定义

会计：是一个对经济业务以货币进行确认、计量、记录、报告和分析的信息系统；会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导，讲求经济效果的一种管理活动。另：见教材P6(AAA1966年的定义、AICPA的定义），教材P7教材定义。(二)会计的定义26二、

会计目标（会计活动所要达到的目的）（一）会计信息及其内容

1，会计信息：运用会计理论和方法收集、加工、整理、存储、输出的，对有关信息使用者决策和管理有用的各种经济数据资料。

2，信息使用者（外部用户和内部用户）(P7)二、

会计目标（会计活动所要达到的目的）（一）会计信息及其内27与企业有直接利害关系的外部用户与企业有间接利害关系的外部用户投资者债权人征税部门证券监督部门政府机构社会公众企业内部各阶层的管理人员外部用户内部用户了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力借助会计信息作出筹资、投资、营销、工资奖励、股利分配等方面的决策与企业有直接利害关系的外部用户与企业有间接利害关系的外部用户283，会计信息内容：(P8)

（1）有关企业经济资财的信息(资产）（2）有关企业经济资财要求权的信息（负债和所有者权益）（3）有关企业经济资财、经济资财要求权变动情况的信息

备注：（1）和（2）是有关财务状况信息，（3）是有关经营成果信息（收入、费用、利润等）。它们从而导致财务状况变动（财务状况变动信息）和有关现金流量变化（现金流量信息）。3，会计信息内容：(P8)29（二）会计目标内容

《企业会计准则——基本准则》中描述的会计目标是：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”。

会计目标具体内容(P6)

(1)提供财务会计信息；（对内、对外）

(2)加工利用财务会计信息.（对内）（二）会计目标内容30三、会计职能（会计所具有的功能）(一)会计的基本职能（信息生成系统）

会计的职能

——会计在经济活动中所固有的功能（能干什么）；

会计的作用

——会计本身固有功能所表现出来的客观效果（干得怎么样）三、会计职能（会计所具有的功能）(一)会计的基本职能（信息生31《会计法》中规范的会计职能：

1.核算职能（反映）会计一货币为主要计量尺度，通过确认、计量、记录、报告等环节，对各单位的经济活动情况,进行真是完整的反应，为各有关方面提供财务信息。

2.监督职能（控制）会计在核算经济活动的同时，要对经济活动的合理性、合法性、有效性进行事前、事中、事后指导和协调.《会计法》中规范的会计职能：32(二)会计的发展职能（信息加工利用系统）

1.参与经营决策

2.控制经济活动(过程)

3.评价或分析经营业绩(经济效果)

4.预测经营前景

(二)会计的发展职能（信息加工利用系统）33四、会计工作规范(一)会计职业规范(P10---11)

1，企业会计（工厂、商店、宾馆、各公司组织）

(1)财务会计：对已发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序加工处理，并借助报表形式提供财务信息的会计。

(2)管理会计：依据财务会计提供的会计信息着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个会计分支。

(3)内部审计：企业内部专设机构和人员对企业自身的经济活动所进行的审核和检查工作，重点在于评价企业内部控制和内部经营管理责任及其履行情况。四、会计工作规范(一)会计职业规范(P10---11)34

2，非营利组织会计（行政机关、学校、医院、科研机构、图书馆等）

(1)预算会计（中央、省、市、县、乡行政单位）

(2)事业单位会计

3，公共会计:以会计学理论和方法为基础,运用相关学科知识,向企业事业和行政单位提供会计、审计和咨询等服务.

载体:会计师事务所从业人员:注册会计师

注:本教材以企业会计为讲述内容。2，非营利组织会计（行政机关、学校、医院、科研机构35(二)会计行为规范(P11—12)

1，会计职业道德

诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账。

2，会计法（会计工作的基本法规）

1985年制定施行，1993年修改施行，1999年修改于2000年7月1日施行。内容：(1)会计核算规定，(2)会计监督规定，(3)会计机构和人员规定，(4)法律责任规定(二)会计行为规范(P11—12)36

3，会计准则（会计核算工作的基本规范）

(1)基本会计准则（总则、会计信息质要求、会计要素、会计计量、财务会计报告）

(2)具体会计准则（38条）

(3)会计准则应用指南（会计科目和会计报表）3，会计准则（会计核算工作的基本规范）37第三节会计信息生成系统

一、会计信息生成的前提条件(会计假设)二.会计信息生成的规范（基础）三、会计生成信息的内容(会计对象)四﹑会计信息质量要求第三节会计信息生成系统

一、会计信息生成的前提条件(会计假38一、会计信息生成的前提条件(会计假设)

（重点一）(P13—15)（一）内涵：

会计假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间和空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（二）意义：

保证提供可理解的会计信息一、会计信息生成的前提条件(会计假设)39（三）内容

1，会计主体假设(会计核算的空间范围)含义：会计主体（又称会计实体或会计个体）是指会计活动为之服务的特定单位或组织。

条件（1）必须拥有和控制一定的经济资源；（2）有能力承担相应的经济义务；（3）独立从事经济活动并进行独立核算作用：它规定了会计活动的空间范围。（三）内容40注意：会计主体不同于法律主体：

一般来说，法律主体往往是会计主体，而构成会计主体的并不一定都是法人。会计主体：（P14)①可以是法人如企业或事业单位、也可以是非法人如合伙经营组织；②可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司、企业设立的事业部；③可以是单个企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。注意：会计主体不同于法律主体：412，持续经营假设（经营时间的无限性）

含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

作用：它规定了会计活动的时间范围。决定了资产计价和收益确定问题，同时也为流动资产/非流动资产和流动负债/非流动负债的划分提供了基础。

注意：如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务报告中作相应说明。

2，持续经营假设（经营时间的无限性）423.会计期间假设（会计核算时间的有限性）

含义：指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为连续的、长短相等的期间。

作用：及时、定期提供企业财务状况及财务成果信息（采用特殊程序和方法划清各期间业绩和责任）。决定了权责发生制和收付实现制的区别，使不同类型的会计主体有了记账基础，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。

注意：会计期间的划分：(日历年度)(1)每年1月1日至12于31日为一个会计年度；

(2)一会计年度具体划分为半年度、季度、月份；

3.会计期间假设（会计核算时间的有限性）43会计分期产生的问题：

1.对某项经济业务需要运用判断，加以估计。（会计人员的职业判断，什么情况下待摊，什么情况下预提）

2.一家企业在短期内各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相一致的。出现了两种不同的会计基础。会计分期产生的问题：444，货币计量假设（附设币值不变假设）

含义：也称货币计量与币值不变。指在会计核算过程中，用假定币值不变的货币作为统一计量单位，记录、计算和报告会计主体的经营情况及其结果。

作用：

(1)可对企业的经营活动和财务状况进行全面综合的反映；

(2)可使历史成本原则付诸应用。

4，货币计量假设（附设币值不变假设）45注意：

货币计量的规定：(1)企业采用人民币作为记账本位币；(2)业务收支以外币为主的企业和境外企业可选定某种外币为记账本位币，但编制的财务报表应折算为人民币。币值不变假设是货币计量的补充假设。即用作计量单位的货币，其购买力是固定不变的。

币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消。注意：46二.会计信息生成的规范

(一)会计基础：权责发生制、收付实现制

权责发生制是指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。

按照权责发生制，一项收入之所以列入某个时期，是由于该时期赚得了该项收入，因而具有享受该项收入的权利；一项费用之所以分配给某个时期，是由于该时期接受了该项费用提供的服务，因而负有承担该项费用的责任。

二.会计信息生成的规范(一)会计基础：权责发生制、收付实现47按权责发生制原则要求：

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；（如应收账款、长期待摊费用）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。（预收账款，应付利息）

在企业会计核算中遵循权责发生制，就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间的损益。按权责发生制原则要求：48

收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费用的发生。

就是说按收付日期确定其归属期,凡属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用；反之,凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使应归属本期收入和费用,也不有作为本期的收入和费用。

目前，我国行政事业单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分采用收付实现制。收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计49(二)会计要素的计量属性（重点二）(P15—16)

会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体的资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。(二)会计要素的计量属性（重点二）(P15—16)50我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性有：

1.历史成本

2.重置成本

3.可变现净值

4.现值

5.公允价值（结合教材P16讲解应用范围）我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性有：51企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。重置成本、可变现净值、现值、公允价值是在规定条件下使用的计量属性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成52三、会计生成信息的内容(会计对象)(一)会计对象的总体描述

企业再生产过程中的资金及其资金运动。

三、会计生成信息的内容(会计对象)(一)会计对53会计对经济过程是以货币计量的，以货币计量的经济过程可以概括与资本或资金的价值运动（简称价值运动），因此，会计对象可以用价值运动来表述。具体划分为：

1．资金进入企业

2．资金的循环和周转

3．资金退出企业

会计对经济过程是以货币计量的，以货币计量的经济541．资金进入企业资金占用资金来源=现金、银行存款材料、固定资产无形资产=资产负债—债权人的要求权所有者权益—所有者的要求权＋结论：资金进入企业，具体表现为企业资产、负债、所有者权益的变化。1．资金进入企业资金占用资金来源=现金、银行存款材料、固定资552．资金的循环和周转货币资金材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金固定资产固定资金供应过程生产过程销售过程工资及其它费用2．资金的循环和周转货币资金材料在产品产成品货币资金固定资产56

结论：在循环周转过程中，一方面资金存在形态要发生变化，资金在经过一定过程中要发生增值，这一系列变化，都表现在收入、费用、利润的变化上。3．资金退出企业交纳税金、分派盈利、偿还借款等综上所述，企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润实质上就是会计要素，因此会计核算的具体内容就是会计要素增减变化的过程及其结果。结论：在循环周转过程中，一方面资金存在形态要发生57(二)会计对象的具体化___会计要素（重点三）(P16—19)

会计要素：对会计对象按经济性质进行的基本归类。它是会计对象的具体化。(又称财务会计报表要素)构成内容：

资产会负债计所有者权益要收入素费用利润静态要素动态要素(二)会计对象的具体化___会计要素（重点三）581，资产（第三章、第四章）

概念：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：

a)

过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。资产在报表披露中分为：（1)流动资产(2)非流动资产1，资产（第三章、第四章）59

现金①货币资金银行存款其他货币资金

应收账款预付账款②应收款项其他应收款应收票据

(商业汇票结算方式)…（1）流动资产现金（1）流动资产60③交易性金融资产④存货

原材料、存货低值易耗品在产品、产成品…

③交易性金融资产61(2)非流动资产（长期资产）

1、持有至到期投资2、可供出售的金融资产3、长期股权投资（重点一）4、固定资产（重点二）5、无形资产（重点三）6、投资性房地产7、长期摊销费用8、其他（长期）资产

(2)非流动资产（长期资产）622，负债（第五章）

概念：是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债的三个特征a)负债是企业承担的现时义务。b)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。c)负债是由企业过去的交易和事项形成的。按照流动性在报表披露中对负债进行分类，可以分为：（1）流动负债（2）非流动负债

2，负债（第五章）63

应付票据应付账款应付职工薪酬应付款项应付利润应交税费其他应付款

…

预收账款预提费用短期借款流动负债（1）流动负债应付64

长期借款（2）非流动负债应付债券

长期应付款

……

653，所有者权益（第六章）

概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（所有者权益=全部资产-全部负债）

特点：A.除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。

B.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者，

C.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。3，所有者权益（第六章）66在报表披露中对所有者权益的分类：实收资本(股本)

资本公积

盈余公积

未分配利润所有者权益所有者权益67

静态会计要素之间的数量关系：

资产=负债+所有者权益

结论：等式反映了资产、负债、所有者权益三静态要素在某一特定时点余额的数量关系；

静态会计要素之间的数量关系：684，收入（第八章）

指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（即销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入）注：销售商品：销售产品、半成品。

提供劳务：指对外提供运输、动力、机修和加工劳务等。让渡资产使用权：指他人使用本企业现金（委托贷款）、他人使用本企业的固定资产（出租、出借）。收入的特征：①收入应当是企业在日常经营活动中形成的。②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。③收入应当最终会导致企业所有者权益的增加。4，收入（第八章）69在报表披露中对收入的分类：

(1)狭义的收入

营业收入A.主营业务收入B.其他业务收入

投资收入(2)广义的收入

营业外收入

备注：我国会计准则中的收入要素只是营业收入和投资收入；营业外收入作为利润要素的组成项目在报表披露中对收入的分类：(2)广义的收入705，费用（第七章）

指企业在日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

为生产产品或提供劳务所发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。费用的特征：①费用是企业在日常活动中发生的。②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。③费用应当最终会导致所有者权益的减少。5，费用（第七章）71在报表披露中对费用的分类：(1)狭义的费用

企业一定期间内生产经营过程中发生的各项耗费。包括：为实现营业收入发生的费用

①主营业务成本(产品销售成本)

②营业税金及附加(产品销售税金)

③销售费用(产品销售以及销售机构发生的费用)

④管理费用(全厂行政职能部门范围发生的费用)⑤财务费用（筹资发生的费用）

⑥其他业务成本（非产品销售发生的费用、成本)

在报表披露中对费用的分类：72

(2)广义的费用

指会计期间经济利益的减少。减少原因：经营过程销售商品、提供劳务耗费以及经营过程以外发生的其他耗费。包括：

营业外支出(2)广义的费用736，利润（第八章）

指企业在一定会计期间的最终经营成果包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业管理层经营业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策的重要参考指标。

特点：利润实现将引起所有者权益的增加。6，利润（第八章）74利润的构成：

包括营业利润、投资收益、利得和损失等。

利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。

损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。利润按会计核算内容可分为：营业利润、投资净收益、营业外收支净额等。利润的构成：75利润指标的计算：(1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润=利润总额-所得税费用利润指标的计算：76动态会计要素之间的数量关系：收入-费用＝利润结论：等式反映了收入、费用、利润三个动态要素在某一时间段内发生额的数量关系动态会计要素之间的数量关系：77（三）会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（三）会计恒等式78结论：

等式反映了静态要素和动态要素的关系。

①资产、负债、所有者权益是产生收入、费用、利润的前提条件，

②而收入、费用、利润的产生又必然引起资产、负债、所有者权益的变化。结论：79四﹑会计信息质量要求（重点四）（P8—9)

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。它包括（八条）：

①可靠性、②相关性、③可理解性、④可比性、⑤实质重于形式、⑥重要性、⑦谨慎性、⑧及时性。四﹑会计信息质量要求（重点四）（P8—80（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

即以客观发生的经济业务为依据，如实反映。（1）真实性（2）可验证性（3）中立性（可靠性）（一）可靠性81（二）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。

（1）要求会计信息要满足会计信息使用者的需要（2）要求会计信息具有:①反馈价值②预测价值（二）相关性82（三）可理解性（明晰性）

会计核算和会计报告应当清楚明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息清晰明了，易于理解。（三）可理解性（明晰性）83（四）可比性

可比性包含两层含义：

1.同一企业不同时期的可比：同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

2.不同企业相同会计期间的可比：不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。（四）可比性84（五）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。1.要求企业应当按照交易的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2.应用：融资租赁、合并报表合并范围的确定等。（五）实质重于形式85例：2001/3甲公司从融资租赁公司融资租入一套设备，租期为5年。分析:法律形式上，所有权并没有转移给甲公司，经济实质上，与该套设备相关的收益和风险已经转移给甲公司，甲公司实质上也能行使对该套设备的控制。结论：甲公司将其视为自有固定资产，计提折旧。。例：2001/3甲公司从融资租赁公司融资租入一套86（六）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易和事项。

（七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。

应用：计提坏账准备、存货跌价准备、加速折旧、或有事项的确认等。（六）重要性（七）谨慎性87（八）及时性

1.含义：及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。2.要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时报告会计信息3.是相关性的保证（八）及时性88四、会计信息生成过程(P19—20)会计工作环节

确认----→计量----→记录----→报告四、会计信息生成过程(P19—20)会计工作环节89(－)会计信息的确认

内涵：依据一定的标准，辩认企业发生的经济业务应否作为会计信息进行接收和输入，并确定应记为何种会计要素以及是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。意义：1.是识别和筛选会计事项的前提2.是保证正确处理和提供会计信息的基本条件(－)会计信息的确认90确认过程：1.初始确认经济业务发生时，辨认和识别是否属于会计事项以及如何进行会计处理。2.再确认对初始确认后会计事项的变化或会计处理的结果以及编制会计报告所进行的确认。确认过程：91(二)会计信息的计量

内涵：即以货币定量单位衡量各项经济业务对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的影响和结果的过程。意义：1.是反映已确认的经济活动及其数额的定量依据；2.是保证会计信息完整性和准确性的基础；(二)会计信息的计量92(三)会计记录

内涵：对经过确认计量后的经济事项数据，采用专门方法和一定程序，分类整理加工转换成各会计信息。意义：1.对日常经济活动进行控制；2.转换形成会计信息；3.为会计报表编制提供依据。(三)会计记录93(四)会计报告(输出会计信息)

内涵：在日常核算基础上，将会计信息进一步加工整理汇集成会计报表，并定期提供给报表使用者。

意义：

1.会计报表的各个项目是会计信息再次确认的成果；

2.便于信息使用者决策。(四)会计报告(输出会计信息)94五、会计信息生成的方法(P21)(一)会计方法体系

会计核算方法

会计方法会计监督方法

会计分析方法五、会计信息生成的方法(P21)(一)会计方法体系95

会计核算方法共七个：（第一------第四在第二章中介绍、第五在第七章中介绍、第六分散于第三章第四章中介绍、第七在第九章中介绍）(二)会计核算方法

会计核算方法对会计主体发生的经济业务进行确认、计量、记录、报告，从而提供其财务状况、经营成果等会计信息所采用的专门方法。会计核算方法共七个：（第一------第四在第96

1.填制和审核凭证：初步记录经济业务，保证会计记录真实、合理、合法所采用的专门方法。

2.设置和运用账户：是对会计核算的具体内容进行分类记录的专门方法。

3.复式记账：对发生的每项经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个以上账户中全面地相互联系地记录的方法。4.设置和登记账簿：在一定格式的账簿上连续、分类登记经济业务的方法。1.填制和审核凭证：初步记录经济业务，保证会计记录真实、97

5.成本计算：对生产经营过程中发生的费用按对象归集、分配，计算各该对象的总成本和单位成本所采用的方法。6.财产清查：核实财产物资实存数与账面数是否相符的专门方法。7.编制财务会计报告：定期总括地提供会计信息所采用的专门方法。注：上述七种方法前后衔接，互相联系，共同构成了会计核算方法的有机整体。(见图示)5.成本计算：对生产经营过程中发生的费用按对象归集、分配98

设置运用账户复式记账登记账簿发生业务填制审核凭证编制报表财产清查成本计算设置运用账户登记账簿发生业务填99小组案例讨论题分小组课外完成第一章的两个案例分析小组案例讨论题分小组课外完成第一章的两个案例分析100第一章会计系统第一节会计透视第二节会计信息系统的一般描述第三节会计信息生成系统（重点）第四节会计信息加工利用系统第一章会计系统第一节会计透视101本章学习目的、重点和难点教学目的及要求通过本章学习，要求明确会计产生的客观条件，会计的目标、结构、职能；掌握会计要素，会计假设、会计信息质量要求，会计的七个专门方法，会计的确认和计量等基本概念和方法。重点会计假设、会计要素计量属性、会计要素、会计信息质量要求。（另外了解：会计的目标、会计基础、会计程序）难点会计假设、会计要素、会计信息质量要求。本章学习目的、重点和难点教学目的及要求通过本章学习，要求明确102第一节会计透视（即会计的产生和发展）一、近现代会计的发展二、会计进一步发展三、近现代中国会计的发展第一节会计透视（即会计的产生和发展）一103第一阶段：时间：19世纪以前时代背景：生产靠手工操作的小规模经济组织主要特点：早期的单纯对内报告阶段主要成就：1494（意）卢卡.巴其阿勒（LucaPacioli）著作《算术几何与比例概要》阐述了“借贷复式记账法”——会计发展史上的第一个里程碑。一、近现代会计的发展（15世纪末到20世纪40年代末）第一阶段：一、近现代会计的发展（15世纪末到20世纪40年代104第二阶段：时间：19世纪工业革命后—二十世纪初时代背景：工业革命导致经济组织规模扩大，出现“公司制”，从而导致“两权分离”主要特点：公司会计既要“对内”报告，又要“对外”报告主要成就：CPA的出现，特别是1854年世界上第一个公认会计师协会在英国成立——会计发展史上的第二个里程碑。第二阶段：105第三阶段：时间：20世纪初——20世纪五十年代时代背景：20世纪初格局变化，公司规模进一步扩大，出现跨国公司，同时，市场竞争进一步加剧，要求企业加强内部管理。主要特点：公司会计在提供报告的同时，更要注重提供内部管理所需信息。主要成就：20世纪出现了一系列用于加强公司内部管理的方法。1952年会计学会年会上正式通过了“管理会计”——会计发展史上的第三个里程碑。（标志着：会计分化为财务会计和管理会计两个领域：财务会计-----生成财务信息与管理会计------运用财务信息）第三阶段：106CMA：IMA与管理会计（百年权威）

美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccounantsIMA)成立于1919年，是全球领先的国际管理会计师组织。专门进行管理会计理论和实务操作规则的研究，从事管理会计研究和实务推广的组织。作为全球规模最大、最受推崇的专业会计师协会之一，为企业内部管理和财务专业人士提供最具含金量的资格认证和高质量的服务。

①先后推出了36个“管理会计公告”(StatementsonManagementAccountingSMA)(财务会计：AICPA---FASB---GAAP,在我国为38个新准则学习）。

CMA：IMA与管理会计（百年权威）107②于1972年，在该协会主持下，举行了全美第一届执业管理会计师资格考试（几乎同时，英国也举行了同样的考试）。从此，西方出现了有别于“注册会计师（CPA)”的“执业管理会计师（certifiedmanagementaccountantCMA)。现在，IMA在致力于管理会计的创新与全球推广。③IMA在全球120个国家、200个地方分会中拥有71000名会员，在中国有近10000名会员。总部设在美国新泽西州，通过设立在瑞士苏黎世、阿联酋迪拜、和中国北京、上海的代表处，为会员提供本土化的服务。④自2007年进入中国以来，发展迅速，会员遍布工商界、学术界、政府部门以及各种非营利机构内部。②于1972年，在该协会主持下，举行了全美第108第一章会计系统(精简后)课件109第一章会计系统(精简后)课件110第一章会计系统(精简后)课件111

中国正在迎来管理会计实践的夏天，政府全面启动管理会计人才培养计划。财政部会计司着力加大对管理会计的研究，加强发挥会计管理职能作用。海尔、中国兵器装备集团、中国电信集团、中国石化集团、中国南车集团、宝钢等大型央企组织大型美国注册管理会计师认证培训。美国注册管理会计师（CMA)认证已被中国政府和企业接受并高度认可，被正式纳入高级企业人才管理培养与考评体系。CMA也是国家外国专家局作为招才引智战略在央企中大力推广的唯一的国际管理会计认证。中国正在迎来管理会计实践的夏天，政府全面启动112CMA考试内容大纲（自2015年1月1日起生效）第一部分---财务报告、计划、业绩评价和控制4小时---100道选择题及2道30分钟问答题

外部财务报告决策

15%

计划、预算和预测

30%

绩效管理

20%

成本管理

20%

内部控制

15%CMA考试内容大纲（自2015年1月1日起生效）第一部分--113第二部分----财务决策4小时------100道选择题及2道30分钟问答题

财务报表分析

25%

公司财务

20%

决策分析

20%

风险管理

10%

投资决策

15%

职业道德

10%第二部分----财务决策114

报考CMA考试没有工作年限和学历要求，但通过考试后，如果要申请CMA认证就需要拥有三年全日制大专学历、本科学士学位及以上学历和两年持续相关工作经验才可获得证书。

英文考试：每年1／2月，5／6月，9／10月。中文考试：2015年4月11日和2015年8月8日（2015年秋季考试将推出机考模式

报名参加CMA认证考试者，需先注册成为IMA会员。首次注册会员需交年会员费220美元和注册手续费15美元。注册中（英）文考试，考试准入费240美元，每门考试费用395美元。

（3年内完成考试）报考CMA考试没有工作年限和学历要求，但通过115二、会计进一步发展（时间：20世纪50年代——今天）例如：（1）20世纪50年代后出现国际会计（2）70年代出现通货膨胀会计（3）知识经济时期西方学者研究人力资源会计和环境会计（4）计算机和互联网的发展,使会计传统的手工处理方式逐步发展为电子数据系统处理会计是信息系统的理论应运而生。二、会计进一步发展（时间：20世纪50年代——今天）例如：116三、近现代中国会计的发展（20世纪初至今）(P4—5)1、20世纪初至1949年新中国成立由谢霖、潘序伦等老一辈会计学家将西方现代会计理论介绍到中国。（1905年,中国第一个注册会计师谢霖从日本引进借贷记账法,并运用复式记账原理设计了大清银行一整套会计制度）。2、1949年新中国成立至1958年大跃进新中国成立，为建设计划经济体制所需，全面引进苏联的会计管理体制和会计理论方法。三、近现代中国会计的发展（20世纪初至今）(P4—5)1、21173、1958年大跃进至1979年改革开放前大跃进和十年内乱，使中国会计停滞和无序状态。

4、1979年改革开放至1993年“新会计制度”实施前适应改革开放需要，开始进行会计改革，并逐步引进国外会计理论和方法。

5、1993年“新会计制度”至2006年“新会计准则”为建立中国市场经济体制所需，开始逐步与“国际惯例”靠近。3、1958年大跃进至1979年改革开放前1186、2006年“新会计准则”颁布至今为完善市场经济，与国际经济交融，2006颁布新会计准则38个，于2007年1月1日在上市公司开始执行。结论：

会计随生产力的发展而不断完善和发展其理论和方法，它经历了从低级到高级、从简单到复杂、从不完善到完善的过程6、2006年“新会计准则”颁布至今119

第二节会计信息系统

的一般描述一、会计定义二、

会计目标三、会计职能四、会计工作规范第二节会计信息系统120一、

会计定义(一)几种会计流派1，管理工具论(五十年代从前苏联流传到我国)

观点：会计作为一种工具，是一种反映的工具，是经济管理或者经济核算的工具.

特点：强调会计在经济活动中的核算作用。一、

会计定义(一)几种会计流派1212，管理活动论：

观点：会计不仅是经济管理的工具，且它本身就具有管理职能，是人们从事的一种管理活动，会计是经济管理活动的重要组成部分。

特点：是继承和发扬会计工具论学派的合理内容并结合最新管理科学思想的产物。

中国:会计管理活动论思想始于杨纪琬、阎达伍两教授在中国会计学会成立大会上的报告。（1980年）2，管理活动论：1223，信息系统论：

观点：会计的本质特征是一个“信息系统”。

特点：是现代经济和科学发展的产物。

厦门大学葛家澍教授在1988年出版的《会计学导论》中提出：计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理而在每个企业事业行政单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统3，信息系统论：123会计信息系统构成:a.会计信息生成系统

(财务会计子系统)（输入-----加工----转换------输出）确认-----计量----记录------报告b.会计信息加工利用系统(管理会计子系统)

分析计划预测控制决策会计信息系统构成:124结论：会计是一个以提供经济活动的价值运动信息为主的经济信息系统。

（1）从取得原始数据到加工信息传输给使用，会计需经过收集、存储、检索、加工处理和传递等一系列环节;

（2）会计从收集、筛选经济数据到对经济信息进行加工处理、分析、解释说明并提供给信息使用者，构成了一个完整的信息系统。结论：会计是一个以提供经济活动的价值125(二)会计的定义

会计：是一个对经济业务以货币进行确认、计量、记录、报告和分析的信息系统；会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导，讲求经济效果的一种管理活动。另：见教材P6(AAA1966年的定义、AICPA的定义），教材P7教材定义。(二)会计的定义126二、

会计目标（会计活动所要达到的目的）（一）会计信息及其内容

1，会计信息：运用会计理论和方法收集、加工、整理、存储、输出的，对有关信息使用者决策和管理有用的各种经济数据资料。

2，信息使用者（外部用户和内部用户）(P7)二、

会计目标（会计活动所要达到的目的）（一）会计信息及其内127与企业有直接利害关系的外部用户与企业有间接利害关系的外部用户投资者债权人征税部门证券监督部门政府机构社会公众企业内部各阶层的管理人员外部用户内部用户了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力借助会计信息作出筹资、投资、营销、工资奖励、股利分配等方面的决策与企业有直接利害关系的外部用户与企业有间接利害关系的外部用户1283，会计信息内容：(P8)

（1）有关企业经济资财的信息(资产）（2）有关企业经济资财要求权的信息（负债和所有者权益）（3）有关企业经济资财、经济资财要求权变动情况的信息

备注：（1）和（2）是有关财务状况信息，（3）是有关经营成果信息（收入、费用、利润等）。它们从而导致财务状况变动（财务状况变动信息）和有关现金流量变化（现金流量信息）。3，会计信息内容：(P8)129（二）会计目标内容

《企业会计准则——基本准则》中描述的会计目标是：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”。

会计目标具体内容(P6)

(1)提供财务会计信息；（对内、对外）

(2)加工利用财务会计信息.（对内）（二）会计目标内容130三、会计职能（会计所具有的功能）(一)会计的基本职能（信息生成系统）

会计的职能

——会计在经济活动中所固有的功能（能干什么）；

会计的作用

——会计本身固有功能所表现出来的客观效果（干得怎么样）三、会计职能（会计所具有的功能）(一)会计的基本职能（信息生131《会计法》中规范的会计职能：

1.核算职能（反映）会计一货币为主要计量尺度，通过确认、计量、记录、报告等环节，对各单位的经济活动情况,进行真是完整的反应，为各有关方面提供财务信息。

2.监督职能（控制）会计在核算经济活动的同时，要对经济活动的合理性、合法性、有效性进行事前、事中、事后指导和协调.《会计法》中规范的会计职能：132(二)会计的发展职能（信息加工利用系统）

1.参与经营决策

2.控制经济活动(过程)

3.评价或分析经营业绩(经济效果)