个税申报与审查课件

第十章个人所得税纳税申报与审查代理实务税务代理实务

TaxAgentPractice第十章个人所得税纳税申报与审查代理实务税务代理实务

Ta个人所得税的基本规定个人所得税的计算办法与纳税审核代理填制个人所得税纳税申报表的方法内容提要第十章个人所得税的申报与审查个人所得税的基本规定内容提要第十章个人所得税的申报与审查常见出题方式：1）对具体规定出单选、多选题,如工资薪金、劳务报酬所得应税项目的划分2）多个应税项目结合起来出综合题3）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬如何在企业所得税前扣除，企业为个人负担的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题个税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查常见出题方式：个税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查纳税人应税所得项目税率税收优惠个人所得税的基本规定第十章个人所得税的申报与审查纳税人个人所得税的基本规定第十章个人所得税的申报与审查注意：1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人2.我国按照住所和居住时间两个标准，把个人所得税的纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人两部分。纳税人第十章个人所得税的申报与审查注意：纳税人第十章个人所得税的申报与审查纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人；

（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人无限纳税义务：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税非居民纳税人（1）在中国境内无住所又不居住的个人

（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得纳税第十章个人所得税的申报与审查纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定应税所得项目居住时间纳税人性质境内所得境外所得税额计算公式境内支付境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额

90日（或183日）~1年非居民√√××应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额

1~5年居民√√√免税应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额×

5年以上居民√√√√

（√代表属于征税范围，要征税；×代表不属于征税范围，不征税）第十章个人所得税的申报与审查对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定应税所得项目居住时担任中国境内企业董事或高层管理人员应税所得项目注意：

1.个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。

2.在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税√×90日（或183日）~1年非居民√√√×1~5年居民√√√免税5年以上居民√√√√第十章个人所得税的申报与审查担任中国境内企业董事或高层管理人员应税所得项目注意：

1.个考试中注意个税适用应税项目，尤其是工资薪金与劳务报酬所得的区别按“工资薪金所得”项目纳税的

（1）提前退休取得一次性补贴收入

①机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

②个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数应税所得项目11个

第十章个人所得税的申报与审查考试中注意个税适用应税项目，尤其是工资薪金与劳务报酬所得的区案例：

【单选题】2014年1月距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，办理了提前退休手续，领取了一次性补贴收入180000元。王某应缴纳个人所得税（）。

A.1200元B.32940元

C.43995元D.65920元答案：A解析：应纳税所得额=180000/40-3500＝1000元，适用税率为3%，应纳税额＝1000×3%×40＝1200元

。

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：【单选题】2014年1月距离法定退休年龄尚有3年零4按“工资薪金所得”项目纳税的

2）退休人员再任职取得的收入：减除规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税

3）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税

4）本企业的职工或高管人员同时兼任本企业董事取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税应税所得项目11个

第十章个人所得税的申报与审查按“工资薪金所得”项目纳税的

2）退休人员再任职取得的收入按“工资薪金所得”项目纳税的

5）对业绩突出的雇员以培训班、工作考察等名义组织旅游，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业绩奖励，应据所发生费用的全额并入员工当期的工资、薪金所得，按“工资、薪金所得”征个税

6）股票期权应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查按“工资薪金所得”项目纳税的

5）对业绩突出的雇员以培训班、第十章个人所得税的申报与审查①不可公开交易的股票期权情形税务处理（1）员工接受股票期权时除另有规定外，一般不作为应税所得征税（2）行权时从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

员工在行权日之前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量

应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

规定月份数

（1）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数＜12个月的，按工作期间月份数计算；

（2）工作期间月份数≥12个月的，按12个月计算（3）将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免个人所得税境内上市公司股票转让所得，暂不征收个人所得税；

个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应依法纳税。（4）因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税第十章个人所得税的申报与审查①不可公开交易的股票期权情形税案例：中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资8000元。2012年该公司开始实行股票期权计划。2012年10月28日，该公司授予李先生股票期权50000股，授予价3.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2013年10月28日起李先生可以行权，行权前不得转让。2013年10月28日李先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格7元/股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？答案：解析：股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额

=（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量=50000×（7-3.5）=175000（元）应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数

＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资8000元②可公开交易的股票期权

员工取得可公开交易的股票期权

a.作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。

b.如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。

员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，按财产转让所得纳税。

员工取得可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。③公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得

可比照全年一次性奖金计征个人所得税。

由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。第十章个人所得税的申报与审查②可公开交易的股票期权

员工取得可公开交易的股票期权

a.作案例：甲公司为一家民营非上市公司。2011年1月1日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自2011年1月1日起，在公司工作满3年，可以按每股1元的价格从公司购买股票。公司共授予高管50000股的股票期权计划。假设到2013年12月31日，总经理李某达到要求。根据激励计划，该公司总经理李某在2014年1月1日～3月31日间可以行使按1元/股的价格从该公司购买15000股的股票期权。李某在2014年2月15日行使了该项权利，按1元/股购买了15000股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公司2013年底每股净资产为11元。李某2月份取得工资薪金收入25000元。解析：1.纳税义务发生时间：2014年2月15日。

2.应纳税额的计算（1）股票价格的确定

由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。同时，该公司最近也无任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即2013年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值，即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）应纳税额的计算由于李某2月份取得的工资薪金为25000元，因此，王某股票期权所得的应纳税额计算过程如下：

第一步：确定税率。150000÷12=12500（元），对应的税率为25%，速算扣除数为1005

第二步：计算税额股票期权应纳税额=150000×25%－1005=36495（元）

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：甲公司为一家民营非上市公司。2011年1月1日，该公司按“劳务报酬所得”项目纳税的

1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

2）个人（非本单位雇员）担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得项目征税。

3）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查按“劳务报酬所得”项目纳税的

1）个人兼职取得的收入应按照“其他规定

符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

①企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；

②企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查其他规定

符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财应税所得项目情形税务处理①对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税②对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税③对企业其他人员取得的上述所得按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

1）住房：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，应按“全年一次性奖金”缴纳个人所得税。

2）外籍人员：企业以实物（车辆、房屋等）向雇员提供福利，将实物折合为现金，在规定工作年限内（高于5年的按5年计算）按月平均计算纳税

第十章个人所得税的申报与审查应税所得项目情形税务处理①对个人独资企业、合伙企业的个人投资应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查（2）企业为个人支付消费性支出

以企业资金为投资者本人、家庭成员等支付与企业生产经营无关的消费性支出情形税务处理①非法人企业的个人投资者或其家庭成员按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税②法人企业的个人投资者或其家庭成员按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查（2）企业为个人支付应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查（3）离职员工取得的不竞争款项，按“偶然所得”项目征收个人所得税

（4）作品征税问题情形税目任职、受雇于报纸、杂志等单位的人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得记者、编辑等专业人员工资、薪金所得其他人员稿酬所得出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入稿酬所得对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费不再区分剧本的使用方是否为其任职单位特许权使用费应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查（3）离职员工取得的案例：

【单选题】（2012年）某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税的是（）。

A.向独立董事支付的补贴

B.向职工支付的托儿补助费

C.支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费

D.向外聘技术人员支付的兼职费答案：C解析：选项A、D，向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费都是按“劳务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税；选项B，向职工支付的托儿补助费不征个人所得税；选项C，本公司技术部门张某取得的课酬费属于与受雇有关的所得，应该按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：【单选题】（2012年）某上市公司支付给相关人员的下案例：

【多选题】（2013年）上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”有关政策规定扣缴个人所得税的有（）。

A.支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费

B.向独立董事支付的补贴

C.向职工支付的托儿补助费

D.向提前退休人员支付的ー次性补贴

E.向外聘技术人员支付的兼职费答案：AD解析：向独立董事支付的补贴和外聘技术人员支付的兼职费可以按“劳务报酬所得”计算个税，向职工支付的托儿补助费不用纳税。

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：【多选题】（2013年）上市公司支付给相关人员的下列案例：

（2008年多选题）下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有（）。

A.张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入

B.王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入

C.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金

D.演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费

E.供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用答案：CDE解析：选项A、B应当按工资薪金计征个人所得税。

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（2008年多选题）下列个人收入，属于纳税人应按“劳案例：

（多选题）注税师在审核企业扣缴个人所得税时，（）虽没有通过“应付职工薪酬”核算，但应作为“工资、薪金”计算扣缴个人所得税。

A.在“盈余公积”中列支的突出贡献职工的奖励

B.在“职工福利费”列支的厂庆晚会中职工所中的奖品

C.在“管理费用”中列支的支付给独立董事的董事费

D.在“利润分配”中列支的支付给参股职工的投资分红

E.在“生产成本”中列支的提供给生产工人的劳动保护用品答案：AB解析：选项C，支付给独立董事的董事费应按照“劳务报酬所得”征收个人所得税；选项D，支付给参股职工的投资分红应该按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税；选项E，提供给生产工人的劳动保护用品属于企业生产经营的一部分，不属于职工的所得，不需要缴纳个人所得税。

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（多选题）注税师在审核企业扣缴个人所得税时，（）虽1.工资、薪金所得，适用3%～45%的七级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际征收率为14%劳务报酬所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%税率级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000第十章个人所得税的申报与审查税率级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过2000下列各项个人所得，免纳个人所得税（4）福利费、抚恤金、救济金。下列收入不属于免税的福利费范围：①从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；②从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助③单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。（11）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。

仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用（12）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

税收优惠第十章个人所得税的申报与审查下列各项个人所得，免纳个人所得税税收优惠第十章个人所得税的申有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税下列所得，暂免征收个人所得税（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（4）外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得。（8）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（9）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元），暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。（11）自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

税收优惠第十章个人所得税的申报与审查有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税税收优惠第十章个人职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入税收优惠

税务处理职工从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入免税个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费）收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免税超过部分（可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算）在本企业实际工作年限小于12年的，除以个人在本企业的工作年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算纳税超过12年的，按12计算第十章个人所得税的申报与审查职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入税收优惠税务案例：

（2010年简答题，7分，修改）某公司2011年10月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作3年，月收入5000元，辞退时公司给予一次性补偿15000元；乙员工已经工作9年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿90000元；丙员工已经工作了15年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿150000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。

问题：

对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：上年平均工资的三倍=2200×12×3=79200（元）

1）甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元，小于79200元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税

2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工资收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准3500元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税

3）丙超过上年平均工资三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工资收入70800÷12=5900（元）

公司应代扣代缴丙的个人所得税=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：

（2002年单选题）下列收入，免征个人所得税的是（）。

A.职工个人参加单位集资取得的利息所得

B.外籍个人从外商投资企业取得的股息

C.中国公民从企业取得的红利

D.职工个人出资交纳的风险抵押金存款取得的利息收入答案：B解析：外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得，免征个人所得税。案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（2002年单选题）下列收入，免征个人所得税的是（案例：

（2003年多选题）下列外籍个人所得项目中可免予征收个人所得税的是（）。

A.以非现金形式取得的伙食补贴

B.以实报实销形式取得的洗衣费

C.以现金形式取得的住房补贴、搬迁费

D.从外商投资企业取得的股息、红利所得答案：ABD解析：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，免征个人所得税。外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得，免征个人所得税。案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（2003年多选题）下列外籍个人所得项目中可免予征收工资、薪金应纳税额的计算与审核劳务报酬应纳税额的计算与审核利息、股息、红利应纳税额的计算与审核财产转让所得个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算与审核境外所得的已纳税款的扣除捐赠扣除个人所得税的计算办法与纳税审查第十章个人所得税的申报与审查工资、薪金应纳税额的计算与审核个人所得税的计算办法与纳税审查重点项目：工资薪金、劳务报酬所得计算过程：

1）明确税收优惠，有无减免税所得

2）明确适用的应税项目

3）根据所得额确定应纳税所得额；一定要注意扣除的问题

4）如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数

5）计算应纳税额。

超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

6）如有税收优惠，注意减免税额（税额式优惠）

个人所得税的计算办法与纳税审查第十章个人所得税的申报与审查重点项目：工资薪金、劳务报酬所得个人所得税的计算办法与纳税审应税项目税率纳税期限应纳税所得额应纳税额1.工资薪金所得

7级超额累进税率月每月收入-3500或4800元应税所得×适用税率－速算扣除数2.个体户经营所得5级超额累进税率年全年收入-成本、费用及损失应税所得×适用税率－速算扣除数3.对企事业单位承租经营、承包经营所得5级超额累进税率年收入总额-必要费用或者分得的经营利润+工资、薪金性质的所得-3500元/月应税所得×适用税率－速算扣除数4.劳务报酬所得名义上为比例税率，实际上为3级超额累进税率次1）每次收入额≤4000元,每次收入额-800元

2）每次收入>4000元

每次收入额×（1-20%）1）应税所得20000元以下的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

2）应税所得20000元以上的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数5.稿酬所得20%比例税率，按应纳税额减征30%次应纳税所得额×14%6.特许权使用费所得20%比例税率次应纳税所得额×20%第十章个人所得税的申报与审查应税项目税率纳税期限应纳税所得额应纳税额1.工资薪金所得

应税项目税率纳税期限应纳税所得额应纳税额7.财产租赁所得20%比例税率次1）每次收入≤4000元

应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元

2）每次收入>4000元

应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）应税所得额×20%8.财产转让所得20%比例税率

1）一般情况下：收入总额-财产原值-合理费用

2）受赠人转让无偿赠与的不动产：收入总额-受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用应税所得额×20%9.利息、股息、红利所得20%比例税率次每次收入额应税所得额×20%10.偶然所得20%比例税率次11.其他所得20%比例税率次第十章个人所得税的申报与审查应税项目税率纳税期限应纳税所得额应纳税额7.财产租赁所得20个人取得全年一次性奖金计税方法

工资、薪金应纳税额的计算与审核

确定税率和速算扣除数计算应纳税额1.当月工资超过费用扣除额将全年一次性奖金，除12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数2.当月工资未超过费用扣除额将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数注意：1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次

2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税

第十章个人所得税的申报与审查个人取得全年一次性奖金计税方法工资、薪金应纳税额的计算与审案例：王某为中国公民，2011年在我国境内1~12月每月的绩效工资为3300元，12月31日又一次性领取年终奖12200元。请计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。解析：①商数=[12200－（3500－3300）]÷12=1000（元）

适用的税率为3%

②应纳税额=[12200－（3500－3300）]×3%=360（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：王某为中国公民，2011年在我国境内1~12月每月的绩企业年金（补充养老保险）应纳税额的计算工资、薪金应纳税额的计算与审核第十章个人所得税的申报与审查情形税务处理个人缴费部分不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除企业缴费部分职工月工资低于费用扣除标准月工资收入+企业缴费≤费用扣除标准不征个税月工资收入+企业缴费〉费用扣除标准超过部分征收个税职工月工资收入高于费用扣除标准企业缴费部分单独作为一个月工资，缴纳个税企业年金（补充养老保险）应纳税额的计算工资、薪金应纳税额的工资、薪金应纳税额的计算与审核纳税申报与审核时的注意事项

1）审核扣缴义务人代扣的税款是否及时缴纳

计提工资时的账务处理：借：生产成本（制造费用、在建工程、管理费用等）

贷：应付职工薪酬

扣缴个人所得税时：借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

发放工资时：借：应付职工薪酬

贷：银行存款

缴纳个人所得税时借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

2）对没有履行税法规定代扣代缴个人所得税的审核

审核时，除审核“应付职工薪酬”账户外，还应审核“盈余公积”及“利润分配”科目第十章个人所得税的申报与审查工资、薪金应纳税额的计算与审核纳税申报与审核时的注意事项

1工资、薪金应纳税额的计算与审核纳税申报与审核时的注意事项

3）审核纳税人一个月内从两个或两个以上单位或个人处取得工资薪金所得，或者取得两次或两次以上的工资、薪金是否按规定合并计算纳税

4）审核费用的扣除标准是否正确

5）由单位负担个人所得税的，是否将不含税收入转化为含税收入计算缴纳个人所得税

①将不含税收入换算成应纳税所得额

应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）

②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

第十章个人所得税的申报与审查工资、薪金应纳税额的计算与审核纳税申报与审核时的注意事项

3案例：

（1999年，修改）注册税务师受托对某企业个人所得税纳税情况进行审查，发现该企业应支付给某职工工资4800元，单位为其固定负担税款25元,企业计算个人应负担个人所得税款=（4800-3500）×3%-25=14元，企业实付该职工工资4786元，注册税务师审核后，认为企业存在的纳税问题是（）。

A.应税项目错误B.扣除费用错误

C.适用税率错误D.未将不含税收入换算为含税收入额计税答案：D解析：应纳税所得额=4800＋25－3500=1325（元）

应纳税额=1325×3%－25=14.75（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（1999年，修改）注册税务师受托对某企业个人所得税工资、薪金应纳税额的计算与审核外籍个人工资、薪金所得应纳税额计算的规定

1）外籍个人在境内担任企业董事或高层管理职务，在境内连续或累计居住超过90天，或在税收协定规定期间在境内连续累计居住超过183天但不满一年的个人，是否对以前月份来源于中国境内而由境外支付的所得一并申报纳税

①对在境内无住所的个人，应以该个人实际在华逗留天数计算居住天数

个人入境、离境、往返或多次往返境内外当日，均按一天算其在华实际逗留天数

②对在境内/外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，按规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数

2）董事不在企业任职——劳务报酬所得；董事担任直接管理职务——按工资薪金所得纳税第十章个人所得税的申报与审查工资、薪金应纳税额的计算与审核外籍个人工资、薪金所得应纳税额工资、薪金应纳税额的计算与审核3）外籍人员从外资企业取得的股息、红利——免个人所得税。

4）企业以实物（车辆、房屋等）向雇员提供福利，纳税义务发生时间为取得实物的当月，将实物折合为现金，在规定工作年限内（高于5年的按5年计算）按月平均计算纳税在中国境内无住所的个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算

应纳税额=

如果外籍个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。第十章个人所得税的申报与审查工资、薪金应纳税额的计算与审核3）外籍人员从外资企业取案例：

（2002年单选题）外籍个人在境内担任企业的董事长，并同时担任企业直接管理职务，取得下列收入应并入工资薪金所得计税的是（）。

A.转让专利收入B.董事费收入

C.房产出租收入D.股息收入答案：B解析：董事不在企业任职，按劳务报酬所得征收个人所得税；董事担任直接管理职务，按工资薪金所得征收个人所得税案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（2002年单选题）外籍个人在境内担任企业的董事长，案例：外企某外籍雇员2012年3月取得工资薪金16000元，得到公司奖励汽车一辆价值18万元，工作年限10年。解析：3月份应纳税所得额＝（16000＋180000÷5÷12）-4800＝14200（元）

应纳税额=14200×25%-1005=2545（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：外企某外籍雇员2012年3月取得工资薪金16000元，企业向个人支付劳务报酬，一般是到税务机关代开“临时经营发票”

1）审核取得发票是否合法2）企业为个人负担税款时，应审核是否将不含税的劳务报酬收入换算成含税收入

劳务报酬应纳税额的计算与审核第十章个人所得税的申报与审查企业向个人支付劳务报酬，一般是到税务机关代开“临时经营发票”1.利息、股息、红利要按20%征税；

2.从2013年1月1日起，从上市公司获得的股息红利利息、股息、红利应纳税额的计算与审核第十章个人所得税的申报与审查持股期限≤1个月股息红利所得全额计入应纳税所得额1个月＜持股期限≤1年暂减按50%计入应纳税所得额持股期限＞1年暂减按25%计入应纳税所得额1.利息、股息、红利要按20%征税；

2.从2013年1个人转让限售股

自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）

应纳税额＝应纳税所得额×20%对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税

财产转让所得第十章个人所得税的申报与审查个人转让限售股

自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得无偿受赠房屋产权的税务处理

（1）对以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、兄弟姐妹；

②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；

③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。

除上述情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得”项目缴纳个税。（2）受赠人无偿受赠房屋的应纳税所得额=房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值-赠与过程中受赠人支付的相关税费

（3）受赠人转让受赠房屋

应纳税所得额=转让受赠房屋的收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费财产转让所得第十章个人所得税的申报与审查无偿受赠房屋产权的税务处理

（1）对以下情形的房屋产权无偿赠个人独资企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税，投资者就其所得比照“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税。

个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算与审核第十章个人所得税的申报与审查个人独资企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税，投资者就其所得比查账征税办法计算应纳税所得额时注意

1）投资者的工资不得在税前扣除。自2011年9月1日起投资者的费用扣除标准为42000元/年

2）企业从业人员合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除

3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混在一起，且难以划分，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除

4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算与审核第十章个人所得税的申报与审查查账征税办法个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计查账征税办法

计算应纳税所得额时注意

5）企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费分别在其工资、薪金总额的2%、l4%、2.5%的标准内据实扣除

6）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

7）企业每一纳税年度发生的与其生产经营直接相关的业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

8）企业计提的各种准备金不得扣除个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算与审核第十章个人所得税的申报与审查查账征税办法

计算应纳税所得额时注意

5）企业拨缴的工会经费核定征税

有下列情形之一的，采取核定征收方式征收个人所得税：

1）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的

2）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的

3）纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

应纳所得税额的计算公式：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或=成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算与审核第十章个人所得税的申报与审查核定征税

有下列情形之一的，采取核定征收方式征收个人所得税：案例：

（2009年单选题）下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（）。

A.企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%

B.投资者及职工工资不得在税前扣除

C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分，可在以后纳税年度内扣除

D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除答案：D解析：选项A，企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是2%、14%；选项B，在个人独资企业计算个人所得税时，投资者的工资不能在税前扣除，企业从业人员合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；选项C，企业发生的超过限额标准的业务招待费不可以递延到以后年度扣除案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（2009年单选题）下列关于个人独资企业计算个人所得案例：

（2010年多选题）关于实行查账征收办法的个人独资企业计算缴纳个人所得税，允许税前扣除的说法中，正确的有（）。

A.企业从业人员的合理工资，税前扣除标准自2008年3月1日起调整为2000元/月

B.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除

C.实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额2.5%的标准内据实扣除

D.实际发生的与生产经营活动直接相关的业务招待费，可以按实际发生额的40%扣除

E.实际发生的广告和宣传费不超过当年营业收入15%的部分据实扣除，超过部分，在以后年度结转扣除答案：BCE解析：选项A，个人独资企业向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，并不存在2000元的固定扣除标准；选项D，个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营直接相关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：（2010年多选题）关于实行查账征收办法的个人独资企限额扣除：纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分全额扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠捐赠扣除第十章个人所得税的申报与审查限额扣除：纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分捐赠扣除第纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额计算过程：分国不分项确定抵免限额境外所得的已纳税款的扣除第十章个人所得税的申报与审查纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴2014年修订了《个人所得税纳税申报表》，包括《个人所得税基础信息表（A表）》、《个人所得税基础信息表（B表）》、《扣缴个人所得税报告表》、《特定行业个人所得税年度申报表》、《个人所得税自行申报表（A表）》、《个人所得税自行申报表（B表）》、《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（A表）》、《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（B表）》、《生产、经营所得投资者个人所得税汇总申报表》。代理填制个人所得税纳税申报表的方法第十章个人所得税的申报与审查2014年修订了《个人所得税纳税申报表》，包括《个人所得税基（一）代扣代缴个人所得税

报送《个人所得税基础信息表（A表）》（初次申报后，以后月份只需报送基础信息发生变化的纳税人的信息）、《扣缴个人所得税报告表》（二）自行申报纳税

1.年所得12万元以上的纳税人

年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得11项所得的合计数额达到12万元，但是不包含税法规定的免税所得、税法规定的可以免税的来源于中国境外的所得以及按照国家规定，单位为个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。

2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的

3.从中国境外取得所得的

4.取得应税所得，没有扣缴义务人的

5.国务院规定的其他情形表代理填制个人所得税纳税申报表的方法第十章个人所得税的申报与审查（一）代扣代缴个人所得税

报送《个人所得税基础信息表（A表）申报表的选择代理填制个人所得税纳税申报表的方法第十章个人所得税的申报与审查《个人所得税自行申报表（A表）》从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得，取得应税所得、没有扣缴义务人的，国务院规定的其他情形，同时附报《个人所得税基础信息表（B表）》《个人所得税自行申报表（B表）》从中国境外取得所得，同时附报《个人所得税基础信息表（B表）》申报表的选择代理填制个人所得税纳税申报表的方法第十章个人所案例：

【多选题】（2012年）关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有（）。

A.年所得12万元以上是指纳税人各类收入的应纳税所得额合计超过12万元

B.纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报

C.年所得12万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报

D.年所得12万元以上的个人独资企业只需填报《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》即可

E.取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报答案：BE解析：年所得12万元以上是以所得额计算，而非应纳税所得额计算，所以选项A错误；年所得12万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申报，所以选项C错误；年所得12万元以上的个人独资企业还需要填报适用于年所得12万元以上的纳税人的《个人所得税纳税申报表》，所以选项D错误。

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：【多选题】（2012年）关于个人所得税纳税申报的说法（三）生产、经营所得代理填制个人所得税纳税申报表的方法第十章个人所得税的申报与审查范围：个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（A表）》查账征税的预缴纳税申报、核定征收的纳税申报《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（B表）》查账征税的年度汇算清缴《生产、经营所得投资者个人所得税汇总申报表》在中国境内两处或两处以上取得生产、经营所得（三）生产、经营所得代理填制个人所得税纳税申报表的方法第案例：注册税务师于2012年3月受托检查某物资供销公司2011年所得税汇算清缴情况时发现如下问题，请指出存在的问题，并作出调账分录：

（1）2011年底修建仓库发生运杂费合计50000元，账务处理为：

借：销售费用――运杂费50000

贷：银行存款50000

经核查，仓库尚未完工。

（2）公司于2011年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元，记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给该物资公司的运输发票及该公司开具给买方的收据各一份。账务处理为：

①代垫费用时

借：销售费用――代垫运费18600

应交税费――应交增值税（进项税额）1400

贷：银行存款20000

②收回款项时：

借：银行存款20000

贷：营业外收入20000

已知该企业当年税前扣除的各项费用均无超过扣除限额的情况

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：注册税务师于2012年3月受托检查某物资供销公司201解析：第1个业务存在的问题：修建仓库运杂费应列入在建工程，调增计税所得额50000元。

借：在建工程50000

贷：以前年度损益调整50000

第2个业务存在的问题：因运费发票开给该物资供销公司，属该公司销售货物发生的运费，一般企业可以抵扣，但是本公司销售农机属免税货物，不能抵扣进项税。另外，企业向购货方收取了此项运费，属取得价外费用，应纳入销售额（免税不计算销项税）。进项税额转出1400元，增加销售费用调减所得额1400元。增加主营业务收入20000元，减少营业外收入20000元。

借：以前年度损益调整1400

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）1400案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：某个人独资企业2011年发生下列费用：

（1）企业部门经理、销售人员的工资；

（2）投资人居住房与办公房共用的电费、通讯费等难以划分的支出；

（3）投资人购买的汽车，既用于公司业务又供全家人使用；

（4）该企业发生的广告和业务宣传费用；

（5）投资者的个人工资。

要求：判断上述费用是否可以在缴纳个人所得税时税前扣除？若能扣除，其标准是如何规定的？

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：（1）个人独资企业向从业人员支付的合理的工资薪金支出，允许在税前据实扣除；

（2）生产费用与生活费用混在一起难以划分的，不允许扣除；

（3）投资者及其家庭生活与企业共用的固定资产，难以划分的，由当地税务部门根据生产经营类型、规模等具体情况核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例；

（4）该企业发生的广告和业务宣传费用，不超过当年销售（营业）收入15%的部分允许据实税前扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除；

（5）投资者的个人工资不得在税前扣除。投资者的生计费用按每月2000元扣除

案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：

（1）1~8月份，王某每月获得工资8500元。

（2）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金6800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。

（3）在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元。

（4）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。

（5）4月取得上年度全年一次性奖金36000元。

（6）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。

（7）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向农村义务教育捐款活动，王某当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某贫困山区捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如案例：（8）6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。

（9）7月转让国内C上市公司股票，取得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。

（10）9月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金18000元，同时每月取得派遣公司发给的工资8500元。

（11）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。

（1）计算王某2011年1~8月工资薪金所得应纳的个人所得税。

（2）计算王某1-2月出租房屋应缴纳的个人所得税，考虑其他税费。

（3）计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。

（4）计算王某3月取得的红利应缴纳的个人所得税。

（5）计算王某4月取得全年一次性奖金应当缴纳的个人所得税。

（6）计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。

（7）计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

（8）计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。

（9）计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。

（10）计算王某9月从外商投资企业取得收入时应由外商投资企业扣缴的个人所得税。

（11）计算王某9月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。

（12）计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税

案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：1）1~8月取得工资薪金应纳个人所得税=[（8500－2000）×20%－375]×8=7400（元）

2）依据的文件：财税[2008]24号：《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》

①营业税、房产税、城镇土地使用税

对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。

②城建税、教育费附加③个人所得税

对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。

④印花税个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

出租住房，每个月应纳营业税=6800×3%×50%=102（元）

需要缴纳城建税和教育费附加10.2元。

应纳房产税=6800×4%=272（元）

无需缴纳城镇土地使用税和印花税。

应纳个人所得税=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%=930.53（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：1）1~8月取得工资薪金应纳个人所得税=[（8500－解析：3）取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。应纳税额=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

4）个人从境内上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额征收个人所得税。应纳个税=18000×50%×20%=1800（元）

5）全年一次性奖金应单独计算个人所得税。36000÷12=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125，应纳税额=36000×15%-125=5275（元）

6）在甲国演讲收入：抵免限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）

在乙国取得专利转让收入：抵免限额60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。

7）个人通过非营利社会团体或者国家机关向农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。个人通过非营利社会团体或者国家机关向贫困山区的捐赠需要在应纳税所得额的30%以内税前扣除，超过的部分不能税前扣除。

向贫困山区捐赠的扣除限额=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向贫困山区的捐款8000元可以据实税前扣除。

代扣代缴的个人所得税=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）

案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：3）取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。应纳税额=35解析：8）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。应代扣代缴的个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

9）转让境内上市公司的股票所得免征个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。所以转让境外上市公司的股票应缴纳的个人所得税为：180000×20%=36000（元）

10）雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税=（18000-3500）×25%-1005=2620（元）

11）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税=8500×20%-555=1145（元）

12）超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），应纳税所得额=40000÷8-3500=1500，适用3%的税率，速算扣除数为0，应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）案例分析第十章个人所得税的申报与审查解析：8）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为本章小结各节内容知识点个人所得税纳税申报与纳税审核1.纳税人的规定及纳税义务

2.应税项目适用范围

3.熟悉税收优惠

4.应纳税额的计算与审核，重点项目：工资薪金、劳务报酬所得、生产经营所得，尤其是股东的各项所得、高管人员的各项所得、离职补偿、捐赠扣除、税后收入等

本章小结各节内容知识点个人所得税纳税申报与纳税审核1.纳税人复习与思考复习与思考谢谢！谢谢！第十章个人所得税纳税申报与审查代理实务税务代理实务

TaxAgentPractice第十章个人所得税纳税申报与审查代理实务税务代理实务

Ta个人所得税的基本规定个人所得税的计算办法与纳税审核代理填制个人所得税纳税申报表的方法内容提要第十章个人所得税的申报与审查个人所得税的基本规定内容提要第十章个人所得税的申报与审查常见出题方式：1）对具体规定出单选、多选题,如工资薪金、劳务报酬所得应税项目的划分2）多个应税项目结合起来出综合题3）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬如何在企业所得税前扣除，企业为个人负担的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题个税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查常见出题方式：个税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查纳税人应税所得项目税率税收优惠个人所得税的基本规定第十章个人所得税的申报与审查纳税人个人所得税的基本规定第十章个人所得税的申报与审查注意：1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人2.我国按照住所和居住时间两个标准，把个人所得税的纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人两部分。纳税人第十章个人所得税的申报与审查注意：纳税人第十章个人所得税的申报与审查纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人；

（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人无限纳税义务：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税非居民纳税人（1）在中国境内无住所又不居住的个人

（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得纳税第十章个人所得税的申报与审查纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定应税所得项目居住时间纳税人性质境内所得境外所得税额计算公式境内支付境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额

90日（或183日）~1年非居民√√××应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额

1~5年居民√√√免税应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税总额×

5年以上居民√√√√

（√代表属于征税范围，要征税；×代表不属于征税范围，不征税）第十章个人所得税的申报与审查对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定应税所得项目居住时担任中国境内企业董事或高层管理人员应税所得项目注意：

1.个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。

2.在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税√×90日（或183日）~1年非居民√√√×1~5年居民√√√免税5年以上居民√√√√第十章个人所得税的申报与审查担任中国境内企业董事或高层管理人员应税所得项目注意：

1.个考试中注意个税适用应税项目，尤其是工资薪金与劳务报酬所得的区别按“工资薪金所得”项目纳税的

（1）提前退休取得一次性补贴收入

①机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

②个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数应税所得项目11个

第十章个人所得税的申报与审查考试中注意个税适用应税项目，尤其是工资薪金与劳务报酬所得的区案例：

【单选题】2014年1月距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，办理了提前退休手续，领取了一次性补贴收入180000元。王某应缴纳个人所得税（）。

A.1200元B.32940元

C.43995元D.65920元答案：A解析：应纳税所得额=180000/40-3500＝1000元，适用税率为3%，应纳税额＝1000×3%×40＝1200元

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案例分析第十章个人所得税的申报与审查案例：【单选题】