ch辅助生产费用的归集与分配

湛江师范学院·商学院本会计成

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Ch4辅助生产费用的归集与分配

本章主要内容

辅助生产费用核算的特点辅助生产费用分配的核算辅助生产费用归集的核算

辅助生产费用的归集交互分配法，计划成本分配法教学重点与难点§1辅助生产费用核算的特点

一、辅助生产的定义：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。二、辅助生产车间的类型：1、按生产的品种数量分类A：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。B：生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2、按生产的产品可否储存分类A：生产可储存产品（工具、模具、修理用具等）B：生产不可储存产品（水、电、气等）生产可储存产品的成本计算步骤，与基本生产的产品成本的步骤一样。生产不可储存产品的成本计算步骤，需要进行分配。三、辅助生产费用的定义：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。四、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。

§2辅助生产费用的归集

一、辅助生产费用的归集及账户设置（一）辅助生产对外提供商品及劳务或者只生产多种产品或提供多种劳务，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下:辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）

辅助生产费用直接用于辅助生产并专设成本项目的费用直接用于辅助生产但没有专设成本项目以及间接用于辅助生产的费用能直接分清哪种产品或哪种劳务耗费的费用直接计入“辅助生产成本”总账及明细账，且还应计入明细账对应的成本专栏。不能直接分清是哪种产品或哪种劳务耗费的费用采用一定分配标准在产品之间进行分配，分配后再计入“辅助生产成本”总账及明细账且还应计入对应的成本专栏。

发生后先计入“制造费用”总账及明细账及对应的费用专栏，期末再直接或分配后转入辅助生产成本。（二）辅辅助生产产不对外外提供商商品及劳劳务或者者只生产一一种产品品或只提提供一种种劳务，且辅助助生产车车间规模模很小、、制造费费用很少少的情况况下：为简化核核算，辅辅助生产产车间的的制造费费用可不不通过““制造费费用－－－辅助生生产车间间”账户户单独归归集，而而是直接接记入““辅助生生产成本本”账户户。（““辅助生生产成本本”明细细账按费用项目目设专栏。。）这时，辅辅助生产产费用不不论是直直接还是是间接费费用发生生后，不不通过““制造费费用”账账户，，而是直直接计计入“辅辅助生产产成本””总账及及明细账账及对应应的费用项目目栏。辅助生产产费用归归集和分分配，通通过“辅辅助生产产成本””账户进进行。““辅助生生产成本本”账户户一般应应按车间间、车间间下再按按产品或或劳务种种类设置置明细账账，账中中按成本本项目或或费用项项目设立立专栏进进行明细细核算。。设置“制造费费用---××辅助生产车间间”账户二、辅助生产产费用归集的的账务处理要素费用账户户“辅助生产成成本”账户“制造费用－－辅助生产车车间”账户①①②直接材料直接人工制造费用转出制造费用用不设置“制造造费用－辅助助生产”账户户要素费用账户户“辅助生产产成本”账户户工资费用办公费折旧费水电费机物料维修费……..§3辅辅助生产产费用的分配配辅助生产所生生产的产品，，如工具、模模具、修理用用备件等，完完工时，从““辅助生产成成本”账户的的贷方，分别别转入“原材材料”、“低低值易耗品””账户的借方方。辅助生产提供供的劳务作业业，如供水、、供电、修理理和运输等，，其发生的辅辅助生产费用用通常于月末末在各受益单单位之间按一一定的标准和和方法进行分分配后，从“辅助生生产成成本”账户的的贷方方转入入“基本生生产成成本”、“制造费费用”、“管理费费用”、“销售费费用”、“在建工工程”等账户户等借借方。（一））分配配特点点1、分分配不不可储储存的的产品品或劳劳务的的成本本2、分分配的的费用用（1））辅助助生产产的制制造费费用不不通过过“制制造费费用””总账账核算算，只只分配配“辅辅助生生产成成本””明细细账的的费用用；（2））辅助助生产产的制制造费费用通通过““制造造费用用”总总账核核算分分配的的费用用包括括a:““辅辅助生生产成成本””明细细账的的费用用;b:““制制造费费用－－－辅辅助生生产车车间””明细细账的的费用用。3、辅辅助生生产车车间相相互提提供劳劳务一一般要要进行行交互互分配配各辅助助生产产车间间主要要为外外部门门（基基本生生产车车间、、管理理部门门）提提供劳劳务，，但各各辅助助生产产车间间之间间也有有互相相提供供劳务务的情情况。。辅助生生产费费用的的分配配是通通过编编制辅辅助生生产费费用分分配表表进行行的。。辅助生生产费费用的的分配配方法法通常常有：：直接接分配配法、、顺序序分配配法，，交互互分配配法、、代数数分配配法和和计划划成本本分配配法。。（二））分配配方法法1、直直接分分配法法概念：：各辅助助生产产车间间发生生的费费用，，直接接分配配给除除辅助助生产产车间间以外外的各各受益益产品品、单单位，，而各各辅助助生产产车间间相互互提供供产品品或劳劳务的的，不不进行行交互互分配配。适用范范围：：适于辅辅助生生产内内部相相互提提供劳劳务不不多的的情形形。分配公公式：：直接分分配法法适用用于各各辅助助车间间相互互提供供劳务务的成成本较较小或或相差差不多多，不不进行行费用用的交交互分分配对对辅助助生产产成本本和产产品成成本影影响不不大的的情况况下采采用。。这种方方法各各辅助助生产产费用用只进进行对对外分分配，，且分分配一一次，，计算算工作作简便便，但但分配配结果果不够够准确确。2、顺顺序分分配法法概念：：是指各各辅助助生产产车间间按受受益的的多少少的顺顺序依依次排排列，，受益益少的的排在在前，，先将将费用用分配配出去去，受受益多多的排排在后后，后后将费费用分分配出出去。。特点：：排在前前的车车间将将其辅辅助生生产费费用既既要分分配给给辅助助生产产以外外的受受益部部门，，又要要分配配给排排在后后的辅辅助生生产车车间；；而排排在后后的车车间将将其辅辅助生生产费费用只只分配配给辅辅助生生产以以外的的受益益部门门，而而不能能分配配给排排在前前的车车间。。适用范范围：：适用于于辅助助生产产车间间相互互受益益的程程度有有明显显差异异的企企业。。计算公公式：：采用顺顺序分分配法法，较较直接接分配配法前前进了了一步步，因因为该该方法法在一一定程程度上上考虑虑了辅辅助生生产车车间之之间的的交互互分配配，也也只分分配了了一次次，计计算较较简便便，但但交互互分配配仅是是排在在前面面的辅辅助车车间分分配给给排在在后面面的，，为不不全面面的交交互分分配，，分配配的结结果的的准确确性仍仍受影影响。。所以该该方法法适用用于辅辅助生生产车车间相相互受受益的的程度度有明明显差差异的的企业业。3、交交互分分配法法～是指对对各辅辅助生生产的的生产产费用用需进进行两两次分分配：：对内分分配（（交互互分配配）以各辅辅助生生产车车间分分配前前的费费用及及其相相互提提供劳劳务的的数量量为依依据进进行内内部分分配。。对外分分配以各辅辅助生生产车车间交交互分分配后后的实实际费费用和和外部部门耗耗费的的劳务务量为为依据据进行行对外外分配配。分配公公式第一步步：交交互分分配第二步步：对对外分分配会计分分录1、交交互分分配借：辅辅助生生产成成本－－供供水－－供供电贷：辅辅助生生产成成本－－供供电－－供供水2、对对外分分配借：基基本生生产成成本－－甲甲（直直接燃燃料和和动力力）制造费费用－－基基本生生产车车间（（水电电费等等）管理费费用－－水水电费费等销售费费用－－水水电费费等贷：辅辅助生生产成成本－－供供电－－供供水交互分分配法法克服服了前前两种种方法法的不不足，，即考考虑了了各辅辅助生生产车车间直直接相相互提提供劳劳务，，并按按受益益多少少交互互分配配，分分配结结果较较前两两种方方法合合理、、准确确。但但是要要计算算两次次分配配率，，进行行两次次分配配，计计算工工作量量较大大。适用：：各辅辅助生生产车车间相相互提提供劳劳务量量大，，但无无一定定顺序序的企企业。。4、代代数分分配法法～是应应先解解联立立方程程，计计算出出辅助助生产产劳务务的单单位成成本（（作为为分配配率〕〕，然然后根根据各各受益益单位位（包包括内内部和和外部部）耗耗用的的数量量分配配辅助助生产产费用用。其基本本程序序：（1））设未未知数数，即即辅助助生产产车间间劳务务的单单位成成本，，并根根据辅辅助生生产车车间之之间相相互提提供劳劳务的的关系系建立立多元元联立立方程程组；；（2））解联联立方方程，，求出出各辅辅助生生产车车间劳劳务的的单位位成本本；（3））以（（2））求出出的单单位成成本和和受益益单位位的耗耗用量量分配配辅助助生产产费用用。代数分分配法法运用用数学学方法法同时时计算算各辅辅助生生产车车间劳劳务的的单位位成本本，分分配结结果最最准确确。但但若部部门多多，未未知数数就多多，计计算工工作较较复杂杂，工工作量量大。。适用：：该方方法适适用于于辅助助生产产车间间不多多或已已实实现现电算算化的的企业业。5、计计划成成本分分配法法～是指指按辅辅助生生产车车间的的产品品劳务务的计计划单单位成成本和和受益益单位位的耗耗用量量分配配辅助助生产产费用用的方方法。。分两步步进行行：先根据据劳务务的计计划单单位成成本和和各受受益单单位的的耗用用量进进行分分配，，包括括分配配给其其他辅辅助生生产车车间（（交互互分配配）和和辅助助生产产车间间以外外的受受益部部门（（对外外分配配)。。然后再再将计计划成成本分分配额额与““实际际”费费用（（待分分配费费用＋＋按计计划成成本分分入的的费用用）之之间的的差额额进行行调整整分配配，为简化化起见见，差差异可可全部部计入入管理理费用用。计划划分分配配法法按按事事先先制制订订的的计计划划单单位位成成本本进进行行分分配配，，既既简简化化工工作作，，又又能能加加快快分分配配的的速速度度，，同同时时还还有有利利于于划划清清各各车车间间部部门门的的经经济济责责任任，，便便于于成成本本考考核核分分析析。。但但是是，，其其分分配配结结果果会会受受计计划划成成本本准准确确与与否否的的影影响响。。因因此此，，适用用：：计计划划成成本本资资料料比比较较健健全全准准确确，，成成本本核核算算基基础础工工作作较较好好的的企企业业。。辅助助生生产产费费用用的的分分配配方方法法，，由由于于分分配配的的程程序序和和具具体体方方法法不不同同，，因因而而各各分分配配方方法法的的账账务务处处理理也也不不相相同同。。通通过过举举例例可可以以看看出出，，除除直直接接分分配配法法外外，，其其他他分分配配方方法法的的““辅辅助助生生产产成成本本””科科目目的的贷贷方方发发生生额额合合计计，，都都与与原原有有的的待待分分配配数数不不一一样样，，这这是是因因为为辅辅助助生生产产费费用用交交互互分分配配而而相相互互转转账账引引起起的的。。但但是是，，无无论论哪哪种种分分配配方方法法最最后后分分配配到到外外部部受受益益单单位位的的辅辅助助生生产产费费用用合合计计数数，，仍仍然然都都是是原原来来待待分分配配费费用用的的合合计计数数。。课堂练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，两个辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算。供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：其中中，，单单位位成成本本（（分分配配率率））＝＝待待分分配配辅辅助助生生产产费费用用÷（辅辅助助车车间间外外部部各各受受益益单单位位耗耗用用劳劳务务量量））水单单位位成成本本（（分分配配率率））＝＝4085÷（82600-20000））＝＝0.0653(元元/m3)电单单位位成成本本（（分分配配率率））＝＝9020÷（46000-6000）＝＝0.2255(元/度)对外分配配辅助生产产费用分分配表一一次次交互分分配法第一步：：交互分分配借：辅助助生产成成本－－－供水1176.6－－供电电990贷：辅助助生产成成本－－－供电1176.6－－供水水990第二步：：对外分分配第二步：：对外分分配借：基本本生产成成本－－甲产产品（燃燃料及动动力）4548.48制造费用用－－基本本生产车车间（水水电费））6329管理费用用－－水电电费1621.12销售费用用－－水电电费606.4贷：辅助助生产成成本－－供电电8833.4－－供水水4271.6代数分配配法设：x＝＝每立方方米水的的成本，，y＝每每度电的的成本则，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，，y＝＝0.225注：供水水车间辅辅助生产产成本明明细账借借方合计计数5435＝＝4085＋1350（所承承担的电电费）；；供电车间间辅助生生产成本本明细账账借方合合计数10336＝9020＋1316（（所承担担的水费费）。会计分录录：借：辅助助生产成成本－供供电车间间1316－供水车车间1350基本生产产成本－－甲产品品（直接接燃料和和动力））4635制造费用用6297.8管理费用用1592.8销售费用用593.48贷：辅助助生产成成本－供供水车间间5435.08－供电车车间10350调整尾差差：借：管理理费用14.08贷：辅助助生产成成本－供供水车间间0.08－供电车车间14供水车间间辅助生生产实际际成本5525＝4085＋＋1440（所所承担的的电费））；供电车间间辅助生生产实际际成本10220＝9020＋1200（（所承担担的水费费）。按计划成成本分配配借：辅助助生产成成本－供供电车间间1200－－供供水车间间1440基本生产产成本－－甲产品品4944制造费用用6300管理费用用1536营业费用用576贷：辅助助生产成成本－供供水车间间4956－供电车车间11040结转辅助助生产成成本超支支或节约约额，借：管理理费用251贷：辅助助生产成成本－供供电车间间820－供水车车间5699、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Wednesday,December7,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。21:49:4421:49:4421:4912/7/20229:49:44PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2221:49:4421:49Dec-2207-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。21:49:4421:49:4421:49Wednesday,December7,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2221:49:4421:49:44December7,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。07十二二月20229:49:44下下午21:49:4412月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月229:49下午午12月-2221:49December7,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/721:49:4421:49:4407December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。9:49:44下午午9:49下午午21:49:4412月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Wednesday,December7,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。21:49:4421:49:4421:4912/7/20229:49:44PM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2221:49:4421:49Dec-2207-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。21:49:4421:49:4421:49Wednesday,December7,202213、不知香积积寺，数里里入云峰。。。12月-2212月-2221:49:4421:49:44December7,202214、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。07十二二月20229:49:44下下午21:49:4412月-2215、楚塞三