营业税概论课件

第4章营业税第4章营业税11994年《中华人民共和国营业税暂行条例》2012年上海：交通运输业和部分现代服务业实施“营业税改征增值税”的改革试点2013年8月1日起，在全国范围内试点改革

2014年1月1日起，铁路运输和邮政业成为试点行业，2014年6月1日，再次增加电信业为“营改增”试点行业。

4.1.税种设置1994年《中华人民共和国营业税暂行条例》4.1.税种设24.2.1纳税人的一般规定现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。4.2纳税人与扣缴义务人4.2.1纳税人的一般规定4.2纳税人与扣缴义务人31.“境内”--是指实际是税收行政管辖区域：a.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;b.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内;c.所转让或者出租的土地使用权在境内

；

d.所销售或出租的不动产在境内

。2.“应税劳务”是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产的融资租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映）、娱乐业、服务业（不包括“营改增”中的应税服务）征收范围内的劳务。

3.保险劳务具体又两种：一是境内保险机构为境内标的物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险。

4.“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”--是指“有偿”提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的活动。详解：纳税人1.“境内”--是指实际是税收行政管辖区域：详解：纳税人4【选择题-2009】下列各项中应当征收营业税的有（）A．境外保险公司为境内的机器设备提供保险B．境内石油公司销售位于境外的不动产C．境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D．境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD【选择题-2009】下列各项中应当征收营业税的有（）5（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；（2）国务院财政部、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。4.2.2扣缴义务人（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者64.3征税范围与税率4.3.1征税范围1．建筑业征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。建筑：新建、改建、扩建各种建筑物安装：生产设备、动力设备、起重设备、传动设备等的装配、安置修缮：对建筑物和构筑物进行修补、加固、养护、改善等装饰：对建筑物和构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途其他工程作业:水利、疏浚、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地等

Note1：自建自用的建筑行为不征税；

Note2：出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；4.3征税范围与税率4.3.1征税范围74.3征税范围与税率4.3.1征税范围2．金融保险业征税范围：金融、保险。金融：是指经营货币资金融通活动的业务，具体包括贷款业务、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄和其他金融业务。①贷款是指将资金贷与他人使用的业务，包括一般贷款和转贷两种。②金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权行为。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或非期货不征收营业税。③金融经纪业务是指受托他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务等。④其他金融业务是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围84.3征税范围与税率4.3.1征税范围2．金融保险业征税范围：金融、保险。保险：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。其他规定：对我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围94.3征税范围与税率4.3.1征税范围3．文化体育业征税范围：文化业、体育业。文化业：经营文化活动的业务，包括表演、经营游览场所、培训活动、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆的图书资料借阅业务等。体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务活动。

4.3征税范围与税率4.3.1征税范围104.3征税范围与税率4.3.1征税范围4．娱乐业娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，其征税范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球场、高尔夫球场、保龄球场，游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征税范围；餐厅及其他饮食场所提供的娱乐性服务，也按该税目征收营业税。

4.3征税范围与税率4.3.1征税范围114.3征税范围与税率4.3.1征税范围5．服务业征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和其他服务业。（1）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目中的“旅游业”项目征收营业税。（2）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；但代销单位销售彩票的手续费收入征收营业税。（3）自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不征收营业税。（4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按照“服务业”税目征收营业税。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围124.3征税范围与税率4.3.1征税范围6．转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，其征税范围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。Note:转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉已实施“营改增”。

Note:以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属于征税范围。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围134.3征税范围与税率4.3.1征税范围7．销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，其征税范围包括销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。

Note:单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送与他人，视同销售，征收营业税。Note:单位或者个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为，视同应税行为征收营业税。

Note:以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税。

4.3征税范围与税率4.3.1征税范围144.3.2税率税目征收范围税率建筑业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业3%金融保险业金融、保险5%文化体育业文化、体育3%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%～20%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其他服务业5%转让无形资产转让土地使用权、转让自然资源使用权5%销售不动产销售建筑物及其土地附着物5%4.3.2税率税目征收范围税率建筑业建筑、安装154.4.1兼营不同税目纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让额、销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分别核算的，一律从高适用税率计征。4.4特殊经营行为的税务处理4.4.1兼营不同税目4.4特殊经营行为的税务处理164.4.2兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为界定：纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的项目。处理原则：纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳务收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并征收增值税，不征收营业税。4.4特殊经营行为的税务处理4.4.2兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为4.4特殊174.4.3混合销售行为混合销售行为的界定：既涉及缴纳营业税的应税劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。混合销售行为的处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。4.4特殊经营行为的税务处理4.4.3混合销售行为4.4特殊经营行为的税务处理184.5应纳税额的计算4.5.1计税依据的确定营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额（以下统称营业额）。营业额＝全部价款＋价外费用Note:价外费用手续费、补贴、基金、集资费、返还利润奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息罚息等4.5应纳税额的计算4.5.1计税依据的确定191．建筑业建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。1：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。某建筑公司2013年承包一项工程，取得价款收入1000万元，提前完工奖励100万元，计算公司应纳营业税。甲建筑公司2014年承包一项建筑工程，签订的承包合同中注明劳务价款7000万元，另外将其中1000万元的安装工程分包给了乙建筑公司，计算甲应纳和应代扣代缴的营业税。4.5.1计税依据的确定例1例21．建筑业4.5.1计税依据的确定例1例2204.5.1计税依据的确定2：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。3：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不含建设方所提供的设备的价款。【例题3】某建筑公司2015年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳的营业税是多少？4.5.1计税依据的确定2：从事安装工程作业，凡所安装的214.5.1计税依据的确定4：自建自用的建筑行为不征营业税。自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；（个人自建自用住房销售除外）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

【例题5】某建筑公司今年7月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本2000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得收入1780万元，当月应纳多少营业税。4.5.1计税依据的确定4：自建自用的建筑行为不征营业税222．金融保险业金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入;保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。Note1：金融业计税营业额的具体规定：a.自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括各种加息和罚息;4.5.1计税依据的确定2．金融保险业4.5.1计税依据的确定23

b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务营业额以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，即计税营业额＝卖出价－买入价卖出价=卖出原价（不得扣除任何费用和税金）卖入价=购进原价（不包括购进过程中任何费用和税金）【例题6】某证券公司2014年3月以每股5元的价格购进200000股股票，购入过程中发生的税费合计为每股0.2元，当年12月以每股9元的价格全部卖出股票，卖出过程中发生的税费合计为每股0.3元。计算证券公司此业务应纳的营业税。4.5.1计税依据的确定b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务4.5.1计244.5.1计税依据的确定

c.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括价外收取的代收、代垫、代付费用加价金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社会统筹费、交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额4.5.1计税依据的确定c.金融经纪业务和其他金融业254.5.1计税依据的确定Note：保险业计税营业额的具体规定a.初保业务:计税营业额=收取的全部保险费b.保险业实行分保险业务:计税营业额=全部保险费-分保人的保费c.储金业务:计税营业额＝(期初储金余额＋期末储金余额)×50%×月利率d.无赔偿奖励业务:计税营业额=实际收取的保费，保险公司的无赔偿款奖励支出，不得从计税收入中扣除。4.5.1计税依据的确定Note：保险业计税营业额的具体26案例

某保险公司今年4月业务收入如下：保费收入账户记载的保费收入共计3115万元，其中储金业务收入15万元。该公司月初储金余额为7000万元，月末储金余额为9000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3%）。另外，该公司因发生无赔款奖励支出，红字冲销保费收入100万元（3115万元的保费收入为红字冲销后的收入净额）。计算4月应纳营业税。解析纳税期储金平均余额=（7000+9000）*50%=8000万元储金业务营业额=8000*3%÷12=20万元储金业务应纳营业税=20*5%=1万元保费收入应纳营业税=（3115-15+100）*5%=160万元案例275．文化体育业Note：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。例：文化企业6月取得演出收入100万元，则应纳营业税额=100*3%=3万元6．娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。例：某歌舞厅提供卡拉OK设备及小舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点歌费收入2万元，顾客购买烟酒8万元，门票收入10万元，问该企业应缴纳营业税？(娱乐业20%）。娱乐业营业税(30+5+2+8+10)×20%=11（万元）4.5.1计税依据的确定5．文化体育业4.5.1计税依据的确定285．文化体育业Note：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。例：文化企业6月取得演出收入100万元，则应纳营业税额=100*3%=3万元6．娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。例：某歌舞厅提供卡拉OK设备及小舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点歌费收入2万元，顾客购买烟酒8万元，门票收入10万元，问该企业应缴纳营业税？(娱乐业20%）。娱乐业营业税(30+5+2+8+10)×20%=11（万元）4.5.1计税依据的确定5．文化体育业4.5.1计税依据的确定29例：北方某城市某条商业街上有甲乙两家某歌舞厅，规模与消费水平大体相当。乙歌舞厅另外注册成立一家商业企业（增值税小规模纳税人），专门经营烟、酒和其他食品服务，供来歌舞厅的顾客消费。2014年3月，两家歌舞厅的娱乐收入均为30万元，甲歌舞厅的烟、酒和其他食品销售收入为20万元，乙的小规模纳税人商业企业零售收入也为20万元。3月甲、乙两家歌舞厅（乙包括注册成立的商业企业）的应纳税额是否相同呢？（娱乐业营业税税率20%）重点案例-技能拓展与提升例：北方某城市某条商业街上有甲乙两家某歌舞厅，规模与消费水平304.5.1计税依据的确定5．服务业服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的全部价款和价外收入。Note1：旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；Note2：旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额；4.5.1计税依据的确定5．服务业314.5.1计税依据的确定5．服务业Note3：对拍卖行按其向委托方收取的手续费为营业额；Note4：对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机征收营业税；【例题1】某有限电视台4月份收取有限电视节目收视费120万元，点歌费1万元，广告播映费50万元，计算该电视台当月应纳营业税。4.5.1计税依据的确定5．服务业324.5.1计税依据的确定6．销售不动产或转让土地使用权（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，计税营业额是指其全部收入扣除不动产或受让土地使用权的购置或受让原价的余额。（2）单位和个人销售或转让其抵债的不动产、土地使用权，其计税营业额规定为全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权价格后的余额。4.5.1计税依据的确定6．销售不动产或转让土地使用权33【例题1】李某应工作调动原因，2015年12月将其在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为联排别墅，，这两套分房子购入原价分别为50万元和280万元，现转让价为80万元和420万元，计算李某应缴纳的营业税。【例题2】某企业7月转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税多少？【例题1】李某应工作调动原因，2015年12月将其在A市的两344.5.1计税依据的确定7．价格偏低时营业额的确定方法1：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；方法2：按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；方法3：按组成计税价格核定，即：

计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）4.5.1计税依据的确定7．价格偏低时营业额的确定354.5.2应纳税额的计算7．价格偏低时营业额的确定应纳营业税额＝营业额×营业税税率Note1：按营业收入全额计税，即：应纳税额＝营业收入全额×适用税率Note2：按营业收入差额计税，即：应纳税额＝（营业收入―允许扣减金额）×适用税率Note3:按组成计税价格计税，即：应纳税额＝组成计税价格×适用税率4.5.2应纳税额的计算7．价格偏低时营业额的确定36案例分析例：某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游。每人收取旅游费1000元，旅游中由公司支付每人房费140元,餐费160元,交通费130元,参观门票费70元,计算该公司应纳营业税。(1)应税营业额=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）(2)应纳营业税=50000×5%=2500（元）案例分析例：某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游。37案例分析【选择题1】下列各项中应作为营业税计税依据的是（）A．建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额B．非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额C．旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用D．娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用。【答案】D案例分析【选择题1】下列各项中应作为营业税计税依据的是（38案例分析【选择题2】下列各项中不属于营业税征收范围的是（）A．物业管理公司代供电部门收取电费取得的收入B．金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入C．国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入D．拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入【答案】C【分析】C为营业税免税项目，A,B,D均属征税范围。案例分析【选择题2】下列各项中不属于营业税征收范围的是（39案例分析【综合题1】某体育馆举办体育比赛获得门票收入80万元,将场地租给其他单位举办产品展览取得收入10万元,顾客娱乐时购买烟酒价值10万元,娱乐项目收入10万元,该体育馆应纳多少营业税?（按不同税目分别计算，娱乐业营业税适用税率为10%）（1）文化体育业

应纳营业税=80×3%=2.4万元（2）服务业中租赁业

应纳营业税=10×5%=0.5万元（3）娱乐业

应纳营业税=(10+10)×10%=2万元

案例分析【综合题1】某体育馆举办体育比赛获得门票收入80万元40案例分析【综合题2】某房地产开发公司10月份发生如下业务：（1）该公司开发部自建同一规格和标准的两栋楼，建筑安装成本为3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1000万元；将一栋楼抵押给银行使用取得贷款，当日抵减银行利息100万元。（2）该公司下设非独立核算娱乐中心，当月舞厅取得门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0.5万元，销售烟酒饮料收入0.8万元；台球室取得收入5万元，保龄球馆取得收入10万元。要求：计算该公司当月应纳营业税额。案例分析【综合题2】某房地产开发公司10月份发生如下业务：41【综合题3】某市一娱乐公司2015年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（1）歌厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆7月1日开馆，至当年年底收入120万元；（3）美容美发收入150万元；（4）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒）；（5）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；（6）从事福利彩票代销取得手续费收入10万元。

要求：计算该公司当年缴纳的营业税和消费税。【综合题3】某市一娱乐公司2015年1月1日开业，经营范围包42案例分析【综合题4】某银行第四季度发生以下经营业务：（1）代发行国债手续费收入24万元，受托发放贷款200万元，贷款利率8％；（2）吸收存款600万元，支付存款利息10万元，自有资金发放贷款1000万元，取得贷款利息100万元；（3）办理结算业务手续费收入20万元；（4）销售支票、帐单凭证收入15万元；（5）结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。

要求：计算银行应纳营业税。

案例分析【综合题4】某银行第四季度发生以下经营业务：434.6.1营业税起征点按期纳税的起征点为月营业额1000元～5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。营业税起征点的适用范围限于个人。4.6.2免税减税优惠政策4.6税收优惠4.6.1营业税起征点4.6税收优惠44Note1：营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者一个月。Note2：纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。保险业的纳税期限为1个月；金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。4.7纳税期限与纳税地点Note1：营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者45（2）营业税的纳税地点营业税的纳税地点原则上采取属地征收原则。纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人出租土地使用权、不动产的，营业税纳税地点为土地、不动产所在地。纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，营业税纳税地点为单位机构所在地。4.7纳税期限与纳税地点（2）营业税的纳税地点4.7纳税期限与纳税地点46第4章营业税第4章营业税471994年《中华人民共和国营业税暂行条例》2012年上海：交通运输业和部分现代服务业实施“营业税改征增值税”的改革试点2013年8月1日起，在全国范围内试点改革

2014年1月1日起，铁路运输和邮政业成为试点行业，2014年6月1日，再次增加电信业为“营改增”试点行业。

4.1.税种设置1994年《中华人民共和国营业税暂行条例》4.1.税种设484.2.1纳税人的一般规定现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。4.2纳税人与扣缴义务人4.2.1纳税人的一般规定4.2纳税人与扣缴义务人491.“境内”--是指实际是税收行政管辖区域：a.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;b.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内;c.所转让或者出租的土地使用权在境内

；

d.所销售或出租的不动产在境内

。2.“应税劳务”是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产的融资租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映）、娱乐业、服务业（不包括“营改增”中的应税服务）征收范围内的劳务。

3.保险劳务具体又两种：一是境内保险机构为境内标的物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险。

4.“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”--是指“有偿”提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的活动。详解：纳税人1.“境内”--是指实际是税收行政管辖区域：详解：纳税人50【选择题-2009】下列各项中应当征收营业税的有（）A．境外保险公司为境内的机器设备提供保险B．境内石油公司销售位于境外的不动产C．境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D．境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD【选择题-2009】下列各项中应当征收营业税的有（）51（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；（2）国务院财政部、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。4.2.2扣缴义务人（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者524.3征税范围与税率4.3.1征税范围1．建筑业征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。建筑：新建、改建、扩建各种建筑物安装：生产设备、动力设备、起重设备、传动设备等的装配、安置修缮：对建筑物和构筑物进行修补、加固、养护、改善等装饰：对建筑物和构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途其他工程作业:水利、疏浚、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地等

Note1：自建自用的建筑行为不征税；

Note2：出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；4.3征税范围与税率4.3.1征税范围534.3征税范围与税率4.3.1征税范围2．金融保险业征税范围：金融、保险。金融：是指经营货币资金融通活动的业务，具体包括贷款业务、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄和其他金融业务。①贷款是指将资金贷与他人使用的业务，包括一般贷款和转贷两种。②金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权行为。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或非期货不征收营业税。③金融经纪业务是指受托他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务等。④其他金融业务是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围544.3征税范围与税率4.3.1征税范围2．金融保险业征税范围：金融、保险。保险：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。其他规定：对我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围554.3征税范围与税率4.3.1征税范围3．文化体育业征税范围：文化业、体育业。文化业：经营文化活动的业务，包括表演、经营游览场所、培训活动、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆的图书资料借阅业务等。体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务活动。

4.3征税范围与税率4.3.1征税范围564.3征税范围与税率4.3.1征税范围4．娱乐业娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，其征税范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球场、高尔夫球场、保龄球场，游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征税范围；餐厅及其他饮食场所提供的娱乐性服务，也按该税目征收营业税。

4.3征税范围与税率4.3.1征税范围574.3征税范围与税率4.3.1征税范围5．服务业征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和其他服务业。（1）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目中的“旅游业”项目征收营业税。（2）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；但代销单位销售彩票的手续费收入征收营业税。（3）自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不征收营业税。（4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按照“服务业”税目征收营业税。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围584.3征税范围与税率4.3.1征税范围6．转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，其征税范围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。Note:转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉已实施“营改增”。

Note:以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属于征税范围。4.3征税范围与税率4.3.1征税范围594.3征税范围与税率4.3.1征税范围7．销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，其征税范围包括销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。

Note:单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送与他人，视同销售，征收营业税。Note:单位或者个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为，视同应税行为征收营业税。

Note:以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税。

4.3征税范围与税率4.3.1征税范围604.3.2税率税目征收范围税率建筑业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业3%金融保险业金融、保险5%文化体育业文化、体育3%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%～20%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其他服务业5%转让无形资产转让土地使用权、转让自然资源使用权5%销售不动产销售建筑物及其土地附着物5%4.3.2税率税目征收范围税率建筑业建筑、安装614.4.1兼营不同税目纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让额、销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分别核算的，一律从高适用税率计征。4.4特殊经营行为的税务处理4.4.1兼营不同税目4.4特殊经营行为的税务处理624.4.2兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为界定：纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的项目。处理原则：纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳务收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并征收增值税，不征收营业税。4.4特殊经营行为的税务处理4.4.2兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为4.4特殊634.4.3混合销售行为混合销售行为的界定：既涉及缴纳营业税的应税劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。混合销售行为的处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。4.4特殊经营行为的税务处理4.4.3混合销售行为4.4特殊经营行为的税务处理644.5应纳税额的计算4.5.1计税依据的确定营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额（以下统称营业额）。营业额＝全部价款＋价外费用Note:价外费用手续费、补贴、基金、集资费、返还利润奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息罚息等4.5应纳税额的计算4.5.1计税依据的确定651．建筑业建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。1：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。某建筑公司2013年承包一项工程，取得价款收入1000万元，提前完工奖励100万元，计算公司应纳营业税。甲建筑公司2014年承包一项建筑工程，签订的承包合同中注明劳务价款7000万元，另外将其中1000万元的安装工程分包给了乙建筑公司，计算甲应纳和应代扣代缴的营业税。4.5.1计税依据的确定例1例21．建筑业4.5.1计税依据的确定例1例2664.5.1计税依据的确定2：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。3：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不含建设方所提供的设备的价款。【例题3】某建筑公司2015年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳的营业税是多少？4.5.1计税依据的确定2：从事安装工程作业，凡所安装的674.5.1计税依据的确定4：自建自用的建筑行为不征营业税。自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；（个人自建自用住房销售除外）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

【例题5】某建筑公司今年7月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本2000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得收入1780万元，当月应纳多少营业税。4.5.1计税依据的确定4：自建自用的建筑行为不征营业税682．金融保险业金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入;保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。Note1：金融业计税营业额的具体规定：a.自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括各种加息和罚息;4.5.1计税依据的确定2．金融保险业4.5.1计税依据的确定69

b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务营业额以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，即计税营业额＝卖出价－买入价卖出价=卖出原价（不得扣除任何费用和税金）卖入价=购进原价（不包括购进过程中任何费用和税金）【例题6】某证券公司2014年3月以每股5元的价格购进200000股股票，购入过程中发生的税费合计为每股0.2元，当年12月以每股9元的价格全部卖出股票，卖出过程中发生的税费合计为每股0.3元。计算证券公司此业务应纳的营业税。4.5.1计税依据的确定b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务4.5.1计704.5.1计税依据的确定

c.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括价外收取的代收、代垫、代付费用加价金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社会统筹费、交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额4.5.1计税依据的确定c.金融经纪业务和其他金融业714.5.1计税依据的确定Note：保险业计税营业额的具体规定a.初保业务:计税营业额=收取的全部保险费b.保险业实行分保险业务:计税营业额=全部保险费-分保人的保费c.储金业务:计税营业额＝(期初储金余额＋期末储金余额)×50%×月利率d.无赔偿奖励业务:计税营业额=实际收取的保费，保险公司的无赔偿款奖励支出，不得从计税收入中扣除。4.5.1计税依据的确定Note：保险业计税营业额的具体72案例

某保险公司今年4月业务收入如下：保费收入账户记载的保费收入共计3115万元，其中储金业务收入15万元。该公司月初储金余额为7000万元，月末储金余额为9000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3%）。另外，该公司因发生无赔款奖励支出，红字冲销保费收入100万元（3115万元的保费收入为红字冲销后的收入净额）。计算4月应纳营业税。解析纳税期储金平均余额=（7000+9000）*50%=8000万元储金业务营业额=8000*3%÷12=20万元储金业务应纳营业税=20*5%=1万元保费收入应纳营业税=（3115-15+100）*5%=160万元案例735．文化体育业Note：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。例：文化企业6月取得演出收入100万元，则应纳营业税额=100*3%=3万元6．娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。例：某歌舞厅提供卡拉OK设备及小舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点歌费收入2万元，顾客购买烟酒8万元，门票收入10万元，问该企业应缴纳营业税？(娱乐业20%）。娱乐业营业税(30+5+2+8+10)×20%=11（万元）4.5.1计税依据的确定5．文化体育业4.5.1计税依据的确定745．文化体育业Note：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。例：文化企业6月取得演出收入100万元，则应纳营业税额=100*3%=3万元6．娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。例：某歌舞厅提供卡拉OK设备及小舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点歌费收入2万元，顾客购买烟酒8万元，门票收入10万元，问该企业应缴纳营业税？(娱乐业20%）。娱乐业营业税(30+5+2+8+10)×20%=11（万元）4.5.1计税依据的确定5．文化体育业4.5.1计税依据的确定75例：北方某城市某条商业街上有甲乙两家某歌舞厅，规模与消费水平大体相当。乙歌舞厅另外注册成立一家商业企业（增值税小规模纳税人），专门经营烟、酒和其他食品服务，供来歌舞厅的顾客消费。2014年3月，两家歌舞厅的娱乐收入均为30万元，甲歌舞厅的烟、酒和其他食品销售收入为20万元，乙的小规模纳税人商业企业零售收入也为20万元。3月甲、乙两家歌舞厅（乙包括注册成立的商业企业）的应纳税额是否相同呢？（娱乐业营业税税率20%）重点案例-技能拓展与提升例：北方某城市某条商业街上有甲乙两家某歌舞厅，规模与消费水平764.5.1计税依据的确定5．服务业服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的全部价款和价外收入。Note1：旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；Note2：旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额；4.5.1计税依据的确定5．服务业774.5.1计税依据的确定5．服务业Note3：对拍卖行按其向委托方收取的手续费为营业额；Note4：对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机征收营业税；【例题1】某有限电视台4月份收取有限电视节目收视费120万元，点歌费1万元，广告播映费50万元，计算该电视台当月应纳营业税。4.5.1计税依据的确定5．服务业784.5.1计税依据的确定6．销售不动产或转让土地使用权（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，计税营业额是指其全部收入扣除不动产或受让土地使用权的购置或受让原价的余额。（2）单位和个人销售或转让其抵债的不动产、土地使用权，其计税营业额规定为全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权价格后的余额。4.5.1计税依据的确定6．销售不动产或转让土地使用权79【例题1】李某应工作调动原因，2015年12月将其在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为联排别墅，，这两套分房子购入原价分别为50万元和280万元，现转让价为80万元和420万元，计算李某应缴纳的营业税。【例题2】某企业7月转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税多少？【例题1】李某应工作调动原因，2015年12月将其在A市的两804.5.1计税依据的确定7．价格偏低时营业额的确定方法1：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；方法2：按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；方法3：按组成计税价格核定，即：

计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）4.5.1计税依据的确定7．价格偏低时营业额的确定814.5.2应纳税额的计算7．价格偏低时营业额的确定应纳营业税额＝营业额×营业税税率Note1：按营业收入全额计税，即：应纳税额＝营业收入全额×适用税率Note2：按营业收入差额计税，即：应纳税额＝（营业收入―允许扣减金额）×适用税率Note3:按组成计税价格计税，即：应纳税额＝组成计税价格×适用税率4.5.2应纳税额的计算7．价格偏低时营业额的确定82案例分析例：某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游。每人收取旅游费1000元，旅游中由公司支付每人房费140元,餐费160元,交通费130元,参观门票费70元,计算该公司应纳营业税。(1)应税营业额=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）(2)应纳营业税=50000×5%=2500（元）案例分析例：某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游。83案例分析【选择题1】下列各项中应作为营业税计税依据的是（）A．建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额B．非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额C．旅行社组团在境内