第十章流动负债(应付和应交款项)课件

第十章流动负债上海立信会计学院会计学系主讲胡启鸿1第十章流动负债上海立信会计学院会计学系1

本章结构第一节负债概述第二节短期借款第三节应付及预收款项第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节报表披露2本章结构第一节负债概述2流动负债内容应付职工薪酬账务处理增值税的账务处理本章要点3流动负债内容本章要点3第一节负债概述负债特征负债确认和计量负债分类流动负债简述4第一节负债概述负债特征4负债特征负债是现实义务潜在义务与现实义务现实义务的法定义务与推定义务负债清偿的可预计性负债清偿的优先性5负债特征负债是现实义务5负债的确认和计量确认条件符合负债定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠计量负债计量按未来应偿付的金额（如：应付账款等流动负债）按未来应偿付金额的现值（如：融资租入固定资产应付款）6负债的确认和计量确认条件6负债的分类按流动性分类流动负债和非流动负债按未来偿付的确定性分类一般负债预计负债或有负债按与金融资产的相关性分类金融负债非金融负债7负债的分类按流动性分类7流动负债简述

流动负债定义及特点定义特点偿还期限短到期应偿还通过相关财务比率能够反映企业的短期偿债能力8流动负债简述流动负债定义及特点8流动负债的分类按照产生的原因分类借贷产生的流动负债利润分配产生的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债按照金额确定与否分类金额确定的流动负债金额取决于经营成果的流动负债金额不确定须予估计的流动负债或有负债流动负债简述

9流动负债的分类流动负债简述9流动负债的计价未来应偿付的金额通常按约定的金额（实务中采用）原因理论上还可用现值计价

流动负债简述

10流动负债的计价流动负债简述10第二节短期借款

短期借款利息的处理利息计入“财务费用”帐户方法1.付息时一次计入方法2.按月预提方式计入11第二节短期借款短期借款利息的处理11短期借款帐务处理借入借：银行存款贷：短期借款—本金—利息调整计息借：财务费用短期借款—利息调整贷：应付利息（当期末计息时）偿还借：应付利息短期借款—本金贷：银行存款第二节短期借款12短期借款帐务处理第二节短期借款12第三节应付及预收款项应付票据应付账款预收账款其它应付款13第三节应付及预收款项应付票据13第三节应付及预收款项

应付票据商业汇票结算而形成的负债应付票据按票面价值入帐应付票据的一般账务处理14第三节应付及预收款项应付票据14应付票据的账务处理签发或承兑商业汇票

借：在途物资原材料应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据商业汇票到期付款

借：应付票据贷：银行存款15应付票据的账务处理15带息应付票据利息的处理方法一按期预提利息(中期期末和年末计息)借：财务费用贷：应付票据方法二票据到期将利息一次计入当期财务费用借：财务费用贷：银行存款应付票据账务处理16带息应付票据利息的处理应付票据账务处理16逾期应付票据的处理商业承兑汇票逾期借：应付票据贷：应付账款 银行承兑汇票逾期借：应付票据贷：短期借款应付票据账务处理17逾期应付票据的处理应付票据账务处理17[例题1]

甲公司某年11月1日购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元，甲公司开出并承兑期限为5个月，年利率为6%的商业汇票一张。该批材料已验收入库，材料采用实际成本计价。18[例题1]18[例题1续]

要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录（1）开出并承兑商业汇票购买材料（2）年末计提商业汇票的利息（3）商业汇票到期以银行存款支付票款（4）如果该票据到期时甲公司无力支付票款（5）如果该票据为银行承兑汇票，到期时甲公司无力支付票款19[例题1续]要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录19(1)借:原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000(2)借:财务费用2340(2个月利息)贷：应付票据2340(3)借:应付票据236340财务费用3510(3个月利息)贷：银行存款239850(4)借:应付票据236340财务费用3510贷：应付账款239850(5)借:应付票据236340财务费用3510贷：短期借款2398502020应付账款应付账款确认应付账款应在偿付义务成立时确认实务中应付账款的具体入账时间单料同到待货物验收入库时单到料未到待货物验收入库时料到单未到待账单发票收到时但是如果货物已到达而月终发票账单尚未到达按暂估价入账21应付账款应付账款确认21应付账款的账务处理确认时借：材料采购在途物资原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款确实无法支付的应付账款计入营业外收入获得债权人豁免的债务计入营业外收入22应付账款的账务处理22

预收账款

预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款。案例分析23预收账款预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据预收账款？

软件销售收入？收购北京国软科技公司97年上海国嘉实业公司97年12月签订软件开发合同收取某化工公司支付软件开发款9600万元并出具销售发票案例分析24预收账款？

软件销售收入？收购北京国软科技公司97年上海国嘉预收账款的会计处理单独设置“预收账款”账户预收货款借：银行存款贷：预收账款确认收入借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）预收账款25预收账款的会计处理预收账款25不单独设置“预收账款”账户预收货款借：银行存款贷：应收账款但会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账款”明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款后，分析填入相应报表项目预收账款26不单独设置“预收账款”账户预收账款26除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项设置“其他应付款”账户其他应付款案例分析27除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应该华东经销部从股份公司购入饮料每箱28元该华东经销部本年出售饮料20万箱，获得价款620.1万元某国际饮料股份公司设立华东地区经销部是其他应付款？还是销售收入？28该华东经销部从股份公司购入饮料每箱28元某国际饮料股份公司设第四节应付职工薪酬职工薪酬构成职工薪酬确认原则职工薪酬的计算职工薪酬帐务处理职工薪酬举例以现金结算的股权激励29第四节应付职工薪酬职工薪酬构成29职工薪酬构成职工薪酬准则制定背景及意义背景《企业会计准则NO:9－职工薪酬》意义明确了职工薪酬概念，融合了所有与报酬相关的项目统一了各类职工薪酬的确认原则股份制企业的职工报酬还包括股份支付30职工薪酬构成30职工薪酬内容1.应付工资(职工工资、奖金、津贴和补贴)2.职工福利费3.“五险一金”（社会保险费和住房公积金）4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利6.辞退福利（指辞退员工的补偿）7.其他与薪酬相关的支出（如未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、内退和待退休职工的薪酬、以现金结算的股权激励）31职工薪酬内容31职工薪酬确认的原则根据配比原则，在职工为企业提供服务的会计期间，其职工薪酬应确认为企业的负债“谁受益、谁负担”原则生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本其他职工薪酬，按受益对象分配计入相关费用但是辞退福利全部计入管理费用32职工薪酬确认的原则32职工薪酬的计算应付工资计算(工资总额)1.基本工资（计时工资和计件工资）2.奖金3.津贴和补贴4.加班加点工资5.特殊情况下支付的工资职工福利费计算通常按工资总额14％计提，新准则规定也可按照实际发生额列支“五险一金”计算按照国家有关政策规定，计算并缴纳。33职工薪酬的计算应付工资计算(工资总额)33职工薪酬的计算工会经费和职工教育经费计算工会经费按工资总额的2％职工教育经费工资总额的1.5％非货币性福利、辞退福利等其他薪酬非货币性福利应根据企业实际应付职工的实物性福利、服务性福利、优惠性福利和有偿休假性福利等计提辞退福利应根据企业实际应付辞退员工的补偿金额计提34职工薪酬的计算工会经费和职工教育经费计算34职工薪酬的核算职工薪酬核算的原始依据1.考勤记录2.产量记录3.其他原始依据35职工薪酬的核算职工薪酬核算的原始依据35职工薪酬的帐务处理账户设置帐户设置“应付职工薪酬”明细帐户设置应付工资福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利36职工薪酬的帐务处理账户设置36职工薪酬计提①应付工资、应付福利费、“五险一金”、工会经费、教育经费等按受益对象分配计入相关成本或费用。

借：生产成本—基本生产生产成本—辅助生产制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬—工资—福利费—社会保险费—住房公积金—工会经费—教育经费职工薪酬的帐务处理37职工薪酬计提职工薪酬的帐务处理37②辞退福利全部计入管理费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利③实际支付职工薪酬借：应付职工薪酬（按实发金额发放）贷：银行存款或现金④由企业代扣代缴职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税职工薪酬的帐务处理38②辞退福利全部计入管理费用。职工薪酬的帐务处理38【例2】某企业某月工资总额84000元，其中：产品生产工人40000元，再建工程人员20000元，公司管理人员15000元，产品销售人员9000元。该企业按工资总额14％计提福利费，按工资总额10％缴纳住房公积金，按工资总额2％和1.5％分别计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人所得税10400元。要求：编制职工薪酬计提及代扣职工个人所得税的会计分录。

39【例2】某企业某月工资总额84000元，其中：产品生产工人例2答案①借：生产成本40000在建工程20000管理费用15000销售费用9000贷：应付职工薪酬—工资84000②借：生产成本5600在建工程2800管理费用2100销售费用1260贷：应付职工薪酬—福利费1176040例2答案①借：生产成本4000040例2答案③借：生产成本4000在建工程2000管理费用1500销售费用900贷：应付职工薪酬—住房公积金840041例2答案③借：生产成本400041例2答案④借：生产成本1400在建工程700管理费用525销售费用315贷：应付职工薪酬—工会经费1680—教育经费1260⑤借：应付职工薪酬10400贷：应交税费—应交个人所得税1040042例2答案④借：生产成本140042股权激励与股份支付股权激励是股份公司以权益工具（股份）为支付形式的一种职工激励机制。股份支付分为现金结算的股份支付和权益结算的股份支付。但只有以现金结算的股份支付才计入应付职工薪酬范围。

以现金结算的股份支付43股权激励与股份支付以现金结算的股份支付43以现金结算的股份支付的确认与计量授予后可立即行权的，在授予日开始确认为负债授予后不可立即行权的，授予日不应确认，从等待期内的期末开始确认为负债权益工具（股份）按公允价值计量

以现金结算的股份支付44以现金结算的股份支付的确认与计量以现金结算的股份支付44以现金结算的股份支付的账务处理①授予日（针对授予后可立即行权的股份支付）

借：管理费用制造费用生产成本贷：应付职工薪酬②等待期内各期末（指授予日至可行权日之间）

借：管理费用制造费用生产成本贷：应付职工薪酬注意：若负债公允价值与以前的估计不同产生的差异应在相关成本费用和应付职工薪酬中调整

以现金结算的股份支付45以现金结算的股份支付的账务处理以现金结算的股份支付45③可行权日以后行权时

借：应付职工薪酬贷：银行存款④可行权日至行权日，因负债公允价值发生变化所产生的差异

借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬以现金结算的股份支付46③可行权日以后行权时以现金结算的股份支付46第五节应交税费应交税费核算范围增值税营业税消费税其他应交税费47第五节应交税费应交税费核算范围47第五节应交税费

应交税费核算范围各种应交的税金一般通过“应交税费”帐户核算但注意印花税、耕地占用税、契税不通过“应交税费”帐户核算应交纳的费用，如教育费附加、矿产资源补偿费等，通过“应交税费”帐户核算48第五节应交税费应交税费核算范围48应交增值税

增值税背景：1994年1月1日实施《增值税暂行条例》增值税优点：避免重复纳税和促进专业化协作式生产一般纳税企业增值税的账务处理账户设置应交税费（一级科目）应交增值税（二级科目）三级科目（按专栏设置）49应交增值税增值税背景：1994年1月1日实施《增值税暂应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税

摘要借方贷方进项税额已交税金

销项税额

进项税额转出

出口退税余额

50应交税费——应交增值税应交税费——应交增值税摘要借方贷方

账务处理（例题）（1）购入物资或接受应税劳务借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）收购免税农产品、废旧物资收购、运输费用借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等51账务处理（例题）51账务处理（3）销售应税产品借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）52账务处理（3）销售应税产品52账务处理（4）会计不确认为销售而税法作为销售将货物对外捐赠借：营业外支出贷：原材料/库存商品应交税费—应交增值税（销）将生产的库存商品用于企业在建工程借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销）53账务处理（4）会计不确认为销售而税法作为销售53（5）购进货物的进项税额转出处理在建房屋建筑物工程领料

借：在建工程（系指房屋建筑物工程）贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）非正常损失所耗用的购进货物（如：原材料、在产品、产成品等发生的非正常损失）

借：待处理财产损溢贷：原材料/生产成本/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）注意：非正常损失包括自然灾害损失、因管理不善造成的被盗霉烂变质损失、其他非正常损失。

54（5）购进货物的进项税额转出处理54（6）出口退税借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）（7）交纳增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款

账务处理55（6）出口退税账务处理55

例题2

A公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年6月30日“应交税费—应交增值税”借方余额为50000元，7月份发生下列有关经济业务：

要求：根据下面经济业务编制会计分录（“应交税费”账户要求写出明细账户）。56例题2A公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%购买材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1,000,000元，增值税额为170,000元，A公司开出并承兑商业汇票。材料已验收入库。销售产品一批，不含增值税额的销售价格为400,000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，款项尚未收到。用产成品对外捐赠，产品的成本和计税价格均为600,000元，应交纳的增值税额为102,000元。57购买材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1,000,004.在建仓库工程领用生产用材料一批，该批材料的实际成本为500,000元，经确认，购入时支付的增值税为85,000元。5.以银行存款交纳增值税。584.在建仓库工程领用生产用材料一批，该批58A公司的会计分录（１）借：原材料1,000,000应交税费—应交增值税（进项税额）170,000贷：应付票据1170000（２）借：应收账款468,000贷：主营业务收入400,000应交税费—应交增值税（销项税额）68,000RT59A公司的会计分录59（３）借：营业外支出702,000贷：库存商品600,000应交税费—应交增值税（销）102,000（4）借：在建工程585,000贷：原材料500,000应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500060（３）60（5）借：应交税费—应交增值税（已交税金）35,000贷：银行存款35,000

35000＝68000＋102000＋85000-170000-5000061（5）61小规模纳税人的认定标准及核算要点认定标准核算要点小规模纳税人账务处理1.购入物资或接受应税劳务借：原材料等（含税成本,买价+进项税额）贷：银行存款等2.销售产品借：应收账款等贷：主营业务收入(不含税收入)应交税费—应交增值税(不含税收入×税率)小规模纳税企业增值税的账务处理62小规模纳税人的认定标准及核算要点小规模纳税企业增值税的账务处应交消费税消费税范围。包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14种消费品应交消费税的账务处理销售应税消费品(包括出售、计税、结转成本)借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税63应交消费税消费税范围。包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠委托加工应税消费品委托发出加工材料借：委托加工物资，贷：原材料—A支付加工费及相关税借：委托加工物资（包括直接对外销售的代扣代缴消费税计入成本）应交税费—应交增值税（进）—应交消费税（用于需连续生产的代扣代缴消费税）贷：银行存款支付发生往返运费借：委托加工物资，贷：银行存款完工入库借：原材料—B（用于连续生产应税消费品的材料入库）库存商品（直接用于对外销售的商品入库）贷：委托加工物资64委托加工应税消费品64应交营业税营业税范围提供应税劳务（即交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务等行业）销售不动产转让无形资产营业税的账务处理1.企业提供应税劳务应交纳的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税

2.销售不动产应交纳的营业税：

借：营业税金及附加(房地产企业出售房地产)固定资产清理（固定资产出售）贷：应交税费—应交营业税65应交营业税营业税范围653.无形资产出租

借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税4.无形资产出售

借：银行存款（实际取得收入）无形资产减值准备（已提减值数）累计摊销营业外支出（借方差额）贷：无形资产（帐面余额）应交税费—应交营业税

营业外收入（贷方差额）663.无形资产出租66其他应交税费的处理资源税、城市维护建设税、教育费附加计入“营业税金及附加”房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入“管理费用”67其他应交税费的处理67第六节报表披露资产负债表流动负债类短期借款项目应付票据项目应付帐款项目预收款项项目应付职工薪酬项目应交税费项目应付利息项目应付股利项目其他应付款项目68第六节报表披露资产负债表68本章重点掌握的会计科目短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬应付利润应交税费－应交增值税应交税费－应交营业税应交税费－应交消费税69本章重点掌握的会计科目短期借款应交税费－应交增值税69案例分析巨额税收返还的更正方法有弊端2002年4月6日，某股份有限公司公布了其2001年年报，其中披露了一项重大会计差错更正：公司经［Q招商办（1998）44号］文批准，自1998年12月至2003年12月五年内享受企业所得税返还政策。公司在2000年度利润表中确认了该项税收返还2732万元。公司于2001年4月4日实际收到该项税收返还款2862万元。根据财政部财会字（2000）3号文关于印发《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》的通知之规定，先征后返的所得税应于实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。现将2000年度确认的税收返还调整至2001年，经追溯调整减少2001年年初未分配利润2322万元。2001年确认税收返还2862万元。

案例思考题70案例分析巨额税收返还的更正方法有弊端案例思考题70案例思考题

1、同一笔税收返还列入了两年的利润表，该公司巨额税收返还重复确认的焦点在哪里？2、按照《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》的通知之规定，你认为对该项税收返还应如何进行处理？3、你认为该公司有操纵利润的嫌疑吗？如果有，你作为投资者对企业披露的有关损益的会计信息，在哪些方面应特别加以关注？71案例思考题1、同一笔税收返还列入了两年的利润表，该公课堂测试－判断题11、应付账款是企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。企业应以实际收到货物或接受劳务的时间作为应付账款的入账时间。（）×72课堂测试－判断题1×72课堂测试－判断题22、企业应付职工的工资，不论是否在当月支付，都应该通过“应付职工薪酬”帐户核算。（）√73课堂测试－判断题2√73课堂测试－判断题33、按医务福利部门人员的工资计提的职工福利费，应在应付福利费中列支。（）×74课堂测试－判断题3×74课堂测试－判断题44、预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，发生的预收货款通过“应收账款”账户核算。（）√75课堂测试－判断题4√75课堂测试－判断题51、应付账款是企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。企业应以实际收到货物或接受劳务的时间作为应付账款的入账时间。（）×76课堂测试－判断题5×76课堂测试－单选题11、商业承兑汇票到期，如果企业无法偿付到期票款，企业应当进行的会计处理是()。A.转作应付账款B.转作短期借款C.不进行处理D.转作其他应付款A77课堂测试－单选题1A77课堂测试－单选题22、企业对于确实无法支付的应付账款，经批准后将其（

）处理。A.转入营业外收入B.冲减管理费用C.冲减营业外支出D.转入资本公积A78课堂测试－单选题2A78课堂测试－单选题33、下列税金中，（）不通过“应交税费”账户核算。A.增值税B.印花税C.房产税D.消费税B79课堂测试－单选题3B79课堂测试－单选题44、对于一般纳税企业，下列税金中，不影响企业净利润的是（）。A.增值税额B.土地使用税C.营业税D.城市维护建设税A80课堂测试－单选题4A80课堂测试－多选题11、职工资薪酬包括的内容有（）。A.社会保险费B.住房公积金C.辞退福利D.津贴和补贴ABCD81课堂测试－多选题1ABCD81课堂测试－多选题32、一般纳税企业进行增值税核算时，下列经济业务中应作进项税额转出的有（）。A.购进工程用物资B.在建工程领用工程物资C.在建房屋工程领用生产用材料D.购进货物入库后发生非正常损失CD82课堂测试－多选题32、一般纳税企业进行增值税核算时，下列经济课堂测试－多选题43、下列经济业务中，税法上视同销售的有（）。A.将生产用材料用于在建工程B.将委托加工的商品用于在建工程C.将自产的产品用于对外投资D.将自产的产品分配给投资者BCD

83课堂测试－多选题4BCD83课堂测试－多选题54、下列项目中，属于其他应付款核算内容的是（）。A.应付包装物押金B.存入保证金C.应付统筹退休金D.应交教育费附加ABC84课堂测试－多选题5ABC84如有问题请及时提出！本章完85如有问题请及时提出！本章完85第十章流动负债上海立信会计学院会计学系主讲胡启鸿86第十章流动负债上海立信会计学院会计学系1

本章结构第一节负债概述第二节短期借款第三节应付及预收款项第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节报表披露87本章结构第一节负债概述2流动负债内容应付职工薪酬账务处理增值税的账务处理本章要点88流动负债内容本章要点3第一节负债概述负债特征负债确认和计量负债分类流动负债简述89第一节负债概述负债特征4负债特征负债是现实义务潜在义务与现实义务现实义务的法定义务与推定义务负债清偿的可预计性负债清偿的优先性90负债特征负债是现实义务5负债的确认和计量确认条件符合负债定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠计量负债计量按未来应偿付的金额（如：应付账款等流动负债）按未来应偿付金额的现值（如：融资租入固定资产应付款）91负债的确认和计量确认条件6负债的分类按流动性分类流动负债和非流动负债按未来偿付的确定性分类一般负债预计负债或有负债按与金融资产的相关性分类金融负债非金融负债92负债的分类按流动性分类7流动负债简述

流动负债定义及特点定义特点偿还期限短到期应偿还通过相关财务比率能够反映企业的短期偿债能力93流动负债简述流动负债定义及特点8流动负债的分类按照产生的原因分类借贷产生的流动负债利润分配产生的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债按照金额确定与否分类金额确定的流动负债金额取决于经营成果的流动负债金额不确定须予估计的流动负债或有负债流动负债简述

94流动负债的分类流动负债简述9流动负债的计价未来应偿付的金额通常按约定的金额（实务中采用）原因理论上还可用现值计价

流动负债简述

95流动负债的计价流动负债简述10第二节短期借款

短期借款利息的处理利息计入“财务费用”帐户方法1.付息时一次计入方法2.按月预提方式计入96第二节短期借款短期借款利息的处理11短期借款帐务处理借入借：银行存款贷：短期借款—本金—利息调整计息借：财务费用短期借款—利息调整贷：应付利息（当期末计息时）偿还借：应付利息短期借款—本金贷：银行存款第二节短期借款97短期借款帐务处理第二节短期借款12第三节应付及预收款项应付票据应付账款预收账款其它应付款98第三节应付及预收款项应付票据13第三节应付及预收款项

应付票据商业汇票结算而形成的负债应付票据按票面价值入帐应付票据的一般账务处理99第三节应付及预收款项应付票据14应付票据的账务处理签发或承兑商业汇票

借：在途物资原材料应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据商业汇票到期付款

借：应付票据贷：银行存款100应付票据的账务处理15带息应付票据利息的处理方法一按期预提利息(中期期末和年末计息)借：财务费用贷：应付票据方法二票据到期将利息一次计入当期财务费用借：财务费用贷：银行存款应付票据账务处理101带息应付票据利息的处理应付票据账务处理16逾期应付票据的处理商业承兑汇票逾期借：应付票据贷：应付账款 银行承兑汇票逾期借：应付票据贷：短期借款应付票据账务处理102逾期应付票据的处理应付票据账务处理17[例题1]

甲公司某年11月1日购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元，甲公司开出并承兑期限为5个月，年利率为6%的商业汇票一张。该批材料已验收入库，材料采用实际成本计价。103[例题1]18[例题1续]

要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录（1）开出并承兑商业汇票购买材料（2）年末计提商业汇票的利息（3）商业汇票到期以银行存款支付票款（4）如果该票据到期时甲公司无力支付票款（5）如果该票据为银行承兑汇票，到期时甲公司无力支付票款104[例题1续]要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录19(1)借:原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000(2)借:财务费用2340(2个月利息)贷：应付票据2340(3)借:应付票据236340财务费用3510(3个月利息)贷：银行存款239850(4)借:应付票据236340财务费用3510贷：应付账款239850(5)借:应付票据236340财务费用3510贷：短期借款23985010520应付账款应付账款确认应付账款应在偿付义务成立时确认实务中应付账款的具体入账时间单料同到待货物验收入库时单到料未到待货物验收入库时料到单未到待账单发票收到时但是如果货物已到达而月终发票账单尚未到达按暂估价入账106应付账款应付账款确认21应付账款的账务处理确认时借：材料采购在途物资原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款确实无法支付的应付账款计入营业外收入获得债权人豁免的债务计入营业外收入107应付账款的账务处理22

预收账款

预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款。案例分析108预收账款预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据预收账款？

软件销售收入？收购北京国软科技公司97年上海国嘉实业公司97年12月签订软件开发合同收取某化工公司支付软件开发款9600万元并出具销售发票案例分析109预收账款？

软件销售收入？收购北京国软科技公司97年上海国嘉预收账款的会计处理单独设置“预收账款”账户预收货款借：银行存款贷：预收账款确认收入借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）预收账款110预收账款的会计处理预收账款25不单独设置“预收账款”账户预收货款借：银行存款贷：应收账款但会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账款”明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款后，分析填入相应报表项目预收账款111不单独设置“预收账款”账户预收账款26除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项设置“其他应付款”账户其他应付款案例分析112除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应该华东经销部从股份公司购入饮料每箱28元该华东经销部本年出售饮料20万箱，获得价款620.1万元某国际饮料股份公司设立华东地区经销部是其他应付款？还是销售收入？113该华东经销部从股份公司购入饮料每箱28元某国际饮料股份公司设第四节应付职工薪酬职工薪酬构成职工薪酬确认原则职工薪酬的计算职工薪酬帐务处理职工薪酬举例以现金结算的股权激励114第四节应付职工薪酬职工薪酬构成29职工薪酬构成职工薪酬准则制定背景及意义背景《企业会计准则NO:9－职工薪酬》意义明确了职工薪酬概念，融合了所有与报酬相关的项目统一了各类职工薪酬的确认原则股份制企业的职工报酬还包括股份支付115职工薪酬构成30职工薪酬内容1.应付工资(职工工资、奖金、津贴和补贴)2.职工福利费3.“五险一金”（社会保险费和住房公积金）4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利6.辞退福利（指辞退员工的补偿）7.其他与薪酬相关的支出（如未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、内退和待退休职工的薪酬、以现金结算的股权激励）116职工薪酬内容31职工薪酬确认的原则根据配比原则，在职工为企业提供服务的会计期间，其职工薪酬应确认为企业的负债“谁受益、谁负担”原则生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本其他职工薪酬，按受益对象分配计入相关费用但是辞退福利全部计入管理费用117职工薪酬确认的原则32职工薪酬的计算应付工资计算(工资总额)1.基本工资（计时工资和计件工资）2.奖金3.津贴和补贴4.加班加点工资5.特殊情况下支付的工资职工福利费计算通常按工资总额14％计提，新准则规定也可按照实际发生额列支“五险一金”计算按照国家有关政策规定，计算并缴纳。118职工薪酬的计算应付工资计算(工资总额)33职工薪酬的计算工会经费和职工教育经费计算工会经费按工资总额的2％职工教育经费工资总额的1.5％非货币性福利、辞退福利等其他薪酬非货币性福利应根据企业实际应付职工的实物性福利、服务性福利、优惠性福利和有偿休假性福利等计提辞退福利应根据企业实际应付辞退员工的补偿金额计提119职工薪酬的计算工会经费和职工教育经费计算34职工薪酬的核算职工薪酬核算的原始依据1.考勤记录2.产量记录3.其他原始依据120职工薪酬的核算职工薪酬核算的原始依据35职工薪酬的帐务处理账户设置帐户设置“应付职工薪酬”明细帐户设置应付工资福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利121职工薪酬的帐务处理账户设置36职工薪酬计提①应付工资、应付福利费、“五险一金”、工会经费、教育经费等按受益对象分配计入相关成本或费用。

借：生产成本—基本生产生产成本—辅助生产制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬—工资—福利费—社会保险费—住房公积金—工会经费—教育经费职工薪酬的帐务处理122职工薪酬计提职工薪酬的帐务处理37②辞退福利全部计入管理费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利③实际支付职工薪酬借：应付职工薪酬（按实发金额发放）贷：银行存款或现金④由企业代扣代缴职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税职工薪酬的帐务处理123②辞退福利全部计入管理费用。职工薪酬的帐务处理38【例2】某企业某月工资总额84000元，其中：产品生产工人40000元，再建工程人员20000元，公司管理人员15000元，产品销售人员9000元。该企业按工资总额14％计提福利费，按工资总额10％缴纳住房公积金，按工资总额2％和1.5％分别计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人所得税10400元。要求：编制职工薪酬计提及代扣职工个人所得税的会计分录。

124【例2】某企业某月工资总额84000元，其中：产品生产工人例2答案①借：生产成本40000在建工程20000管理费用15000销售费用9000贷：应付职工薪酬—工资84000②借：生产成本5600在建工程2800管理费用2100销售费用1260贷：应付职工薪酬—福利费11760125例2答案①借：生产成本4000040例2答案③借：生产成本4000在建工程2000管理费用1500销售费用900贷：应付职工薪酬—住房公积金8400126例2答案③借：生产成本400041例2答案④借：生产成本1400在建工程700管理费用525销售费用315贷：应付职工薪酬—工会经费1680—教育经费1260⑤借：应付职工薪酬10400贷：应交税费—应交个人所得税10400127例2答案④借：生产成本140042股权激励与股份支付股权激励是股份公司以权益工具（股份）为支付形式的一种职工激励机制。股份支付分为现金结算的股份支付和权益结算的股份支付。但只有以现金结算的股份支付才计入应付职工薪酬范围。

以现金结算的股份支付128股权激励与股份支付以现金结算的股份支付43以现金结算的股份支付的确认与计量授予后可立即行权的，在授予日开始确认为负债授予后不可立即行权的，授予日不应确认，从等待期内的期末开始确认为负债权益工具（股份）按公允价值计量

以现金结算的股份支付129以现金结算的股份支付的确认与计量以现金结算的股份支付44以现金结算的股份支付的账务处理①授予日（针对授予后可立即行权的股份支付）

借：管理费用制造费用生产成本贷：应付职工薪酬②等待期内各期末（指授予日至可行权日之间）

借：管理费用制造费用生产成本贷：应付职工薪酬注意：若负债公允价值与以前的估计不同产生的差异应在相关成本费用和应付职工薪酬中调整

以现金结算的股份支付130以现金结算的股份支付的账务处理以现金结算的股份支付45③可行权日以后行权时

借：应付职工薪酬贷：银行存款④可行权日至行权日，因负债公允价值发生变化所产生的差异

借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬以现金结算的股份支付131③可行权日以后行权时以现金结算的股份支付46第五节应交税费应交税费核算范围增值税营业税消费税其他应交税费132第五节应交税费应交税费核算范围47第五节应交税费

应交税费核算范围各种应交的税金一般通过“应交税费”帐户核算但注意印花税、耕地占用税、契税不通过“应交税费”帐户核算应交纳的费用，如教育费附加、矿产资源补偿费等，通过“应交税费”帐户核算133第五节应交税费应交税费核算范围48应交增值税

增值税背景：1994年1月1日实施《增值税暂行条例》增值税优点：避免重复纳税和促进专业化协作式生产一般纳税企业增值税的账务处理账户设置应交税费（一级科目）应交增值税（二级科目）三级科目（按专栏设置）134应交增值税增值税背景：1994年1月1日实施《增值税暂应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税

摘要借方贷方进项税额已交税金

销项税额

进项税额转出

出口退税余额

135应交税费——应交增值税应交税费——应交增值税摘要借方贷方

账务处理（例题）（1）购入物资或接受应税劳务借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）收购免税农产品、废旧物资收购、运输费用借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等136账务处理（例题）51账务处理（3）销售应税产品借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）137账务处理（3）销售应税产品52账务处理（4）会计不确认为销售而税法作为销售将货物对外捐赠借：营业外支出贷：原材料/库存商品应交税费—应交增值税（销）将生产的库存商品用于企业在建工程借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销）138账务处理（4）会计不确认为销售而税法作为销售53（5）购进货物的进项税额转出处理在建房屋建筑物工程领料

借：在建工程（系指房屋建筑物工程）贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）非正常损失所耗用的购进货物（如：原材料、在产品、产成品等发生的非正常损失）

借：待处理财产损溢贷：原材料/生产成本/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）注意：非正常损失包括自然灾害损失、因管理不善造成的被盗霉烂变质损失、其他非正常损失。

139（5）购进货物的进项税额转出处理54（6）出口退税借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）（7）交纳增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款

账务处理140（6）出口退税账务处理55

例题2

A公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年6月30日“应交税费—应交增值税”借方余额为50000元，7月份发生下列有关经济业务：

要求：根据下面经济业务编制会计分录（“应交税费”账户要求写出明细账户）。141例题2A公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%购买材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1,000,000元，增值税额为170,000元，A公司开出并承兑商业汇票。材料已验收入库。销售产品一批，不含增值税额的销售价格为400,000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，款项尚未收到。用产成品对外捐赠，产品的成本和计税价格均为600,000元，应交纳的增值税额为102,000元。142购买材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1,000,004.在建仓库工程领用生产用材料一批，该批材料的实际成本为500,000元，经确认，购入时支付的增值税为85,000元。5.以银行存款交纳增值税。1434.在建仓库工程领用生产用材料一批，该批58A公司的会计分录（１）借：原材料1,000,000应交税费—应交增值税（进项税额）170,000贷：应付票据1170000（２）借：应收账款468,000贷：主营业务收入400,000应交税费—应交增值税（销项税额）68,000RT144A公司的会计分录59（３）借：营业外支出702,000贷：库存商品600,000应交税费—应交增值税（销）102,000（4）借：在建工程585,000贷：原材料500,000应交税费—应交增值税（进项税额转出）85000145（３）60（5）借：应交税费—应交增值税（已交税金）35,000贷：银行存款35,000

35000＝68000＋102000＋85000-170000-50000146（5）61小规模纳税人的认定标准及核算要点认定标准核算要点小规模纳税人账务处理1.购入物资或接受应税劳务借：原材料等（含税成本,买价+进项税额）贷：银行存款等2.销售产品借：应收账款等贷：主营业务收入(不含税收入)应交税费—应交增值税(不含税收入×税率)小规模纳税企业增值税的账务处理147小规模纳税人的认定标准及核算要点小规模纳税企业增值税的账务处应交消费税消费税范围。包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14种消费品应交消费税的账务处理销售应税消费品(包括出售、计税、结转成本)借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税148应交消费税消费税范围。包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠委托加工应税消费品委托发出加工材料借：委托加工物资，贷：原材料—A支付加工费及相关税借：委托加工物资（包括直接对外销售的代扣代缴消费税计入成本）应交税费—应交增值税（进）—应交消费税（用于需连续生产的代扣代缴消费税）贷：银行存款支付发生往返运费借：委托加工物资，贷：银行存款完工入库借：原材料—B（用于连续生产应税消费品的材料入库）库存商品（直接用于对外销售的商品入库）贷：委托加工物资149委托加工应税消费品64应交营业税营业税范围提供应税劳务（即交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务等行业）销售不动产转让无形资产营业税的账务处理1.企业提供应税劳务应交纳的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税

2.销售不动产应交纳的营业税：

借：营业税金及附加(房地产企业出售房地产)固定资产清理（固定资产出售）贷：应交税费—应交营业税150应交营业税营业税范围653.无形资产出租

借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业