第五章审计证据、审计工作底稿课件

中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据

财会[2006]4号

1中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据

财会[200第一节审计标准2第一节审计标准2含义行为标准判断依据3含义行为标准3种类来源被审计单位制定的标准外部单位制定的审计标准内容和性质法律法规政策指令规章制度预算、计划和经济合同业务规范、技术经济指标4种类来源4特性5层次性时效性地域性相关性特性5层次性时效性地域性相关性审计目标经济活动审计证据审计对象6相关性审计目标6相关性第五章审计证据与审计工作底稿

2022/12/77审计证据审计工作底稿2022/12/57审计证据审计工作底稿

一、审计证据二、审计工作底稿2022/12/782022/12/审计证据的涵义

审计准则第1301号－审计证据第3条：

注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息2022/12/79一、审计证据审计证据的涵义2022/12/59一、审计证据审计证据的涵义会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。2022/12/710一、审计证据审计证据的涵义2022/12/510一、审计证据审计证据的涵义会计记录和其它信息两者缺一不可无会计记录审计无法进行无其它信息，无法识别重大错报风险

2022/12/711一、审计证据审计证据的涵义2022/12/511一、审计证据审计证据的种类实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计2022/12/712一、审计证据审计证据的种类2022/12/512一、审计证据审计证据的种类书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式存在的证据包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。按来源包括外部证据和内部证据2022/12/713一、审计证据审计证据的种类2022/12/513一、审计证据审计证据的种类书面证据－外部证据

由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力直接提交给CPA的外部证据为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据CPA编制的各种计算表、分析表等2022/12/714一、审计证据审计证据的种类2022/12/514一、审计证据审计证据的种类书面证据－内部证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度被审计单位管理层声明书其他书面文件

2022/12/715一、审计证据审计证据的种类2022/12/515一、审计证据审计证据的种类口头证据被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头答复所形成的一类证据口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计的线索口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认

2022/12/716一、审计证据审计证据的种类2022/12/516一、审计证据审计证据的种类环境证据指对被审单位产生影响的各种环境事实有关内部控制情况内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。各种管理条件和管理水平。2022/12/717一、审计证据审计证据的种类2022/12/517一、审计证据审计证据的特性

《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾的证据保持警觉2022/12/718一、审计证据审计证据的特性2022/12/518一、审计证据审计证据的特性审计证据的充分性（数量）

是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所需审计证据的最低数量要求

2022/12/719一、审计证据审计证据的特性2022/12/519一、审计证据审计证据的特性影响审计证据充分性的因素

错报风险具体审计项目本身的重要性CPA及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径获取证据的成本2022/12/720一、审计证据审计证据的特性2022/12/520一、审计证据审计证据的特性审计证据的适当性－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性2022/12/721一、审计证据审计证据的特性2022/12/521一、审计证据审计证据的特性审计证据的适当性相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据2022/12/722一、审计证据审计证据的特性2022/12/522一、审计证据审计证据的特性判断审计证据可靠性的标准－职业判断外部证据比内部证据可靠内控较好时产生的证据较可靠CPA亲获的直接证据较可靠文件记录形式的证据较可靠从原件获取的证据较可靠2022/12/723一、审计证据审计证据的特性2022/12/523一、审计证据审计证据的特性理解审计证据特征需注意的问题审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由

2022/12/724一、审计证据审计证据的特性2022/12/524一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系

2022/12/725审计程序审计总目标财表合法性与公允性管理层认定审计具体目标审计证据审计具体目标管理层认定一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系2022/12/525审计审计证据与审计程序及审计目标的关系2022/12/726监盘判断存货的真实性观察被审单位存货盘点现场证实存货是否存在收集存货存在的实物证据审计程序审计方法审计证据审计具体目标管理层认定一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系2022/12/526监获取27获取27总体审计程序风险评估程序主要目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险必须执行的程序控制测试证实被审计单位控制运行的有效性目的：测试其有效性支持或修正重大错报风险的评估结果据以确定实质性程序的性质、时间和范围实质性程序28总体审计程序风险评估程序28具体审计程序29具体审计程序29检查记录和文件30检查记录和文件30检查有形资产31检查有形资产31询问32询问32观察33观察333434是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息通过直接来自第三方的对有关信息和现在状况的声明，获取和评价审计证据的过程35函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息应收账款函证是一项重要的审计程序除非:应收账款对财务报表而言不重要认为函证无效36函证对象的选择大额的或账龄较长的与债务人发年纠纷的项目关联方项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目主要客户项目可能产生重大错报或舞弊的非常项目应收账款函证是一项重要的审计程序除非:36函证对象的选择大额种类积极式消极式重大错报风险评估为低水平涉及尤其是金额较小的账户预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证37种类积极式37函证的内容38函证的内容38应收账款的函证、银行存款、应付账款39应收账款的函证、银行存款、应付账款39重新执行40重新执行40重新计算41重新计算41分析程序42分析程序42整理和评价43整理和评价43第五章审计证据、审计工作底稿课件审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的定义－指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论等作出的记录。它全面反映和清楚地记录了审计人员已做的工作审计工作底稿与审计证据是形式与内容的关系审计工作底稿的记录是形成审计结论、发表审计意见的直接依据2022/12/745二、审计工作底稿审计工作底稿的定义与种类2022/12/545二、审计工作底

一、审计工作底稿审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的种类综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿

2022/12/746二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/546二、审计工作底稿

一、审计工作底稿审计工作底稿的作用是控制整个审计过程的工具是形成审计结论和发表审计意见的直接依据是明确和解脱审计责任的重要依据是考评审计人员工作业绩及专业胜任能力重要参考是审计质量控制与质量检查的基础对未来审计具有参考备查价值

2022/12/747二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/547二、审计工作底稿

一、审计工作底稿审计工作底稿的形成与复核形成审计工作底稿的基本要求审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确

2022/12/748二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/548二、审计工作底稿

一、审计工作底稿审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成方式

审计工作底稿的编制根据被审单位提供的资料，对某一审计事项进行审计后，按照一定的格式与要求所做的审计记录

审计工作底稿的取得取得是指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料取得的审计工作底稿CPA除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序和作出审计结论2022/12/749二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/549二、审计工作底稿审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的名称审计项目名称审计项目的时点或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及页次编制人及日期审核人及日期审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的名称审计标识及说明

一、审计工作底稿审计工作底稿的复核

审计工作底稿复核制度审计工作底稿复核要点审计工作底稿三级复核制度

-事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度项目经理复核（详细复核）部门经理复核（一般复核）主任会计师复核（重点复核）2022/12/751二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/551二、审计工作底稿审计工作底稿的归档

注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案归档期限为审计报告日后六十天内自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年2022/12/752二、审计工作底稿审计工作底稿的归档2022/12/552二、审计工作底稿

一、审计工作底稿审计工作底稿的机密性CPA对获悉的被审单位的信息保密。审计档案客观上具有高度机密性保密性的例外情形执法机关依法查阅

协会检查业务

其他事务所经委托人同意调阅（被审单位更换事务所、审计合并报表、联合审计）

2022/12/753二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/553二、审计工作底稿审计工作底稿归档档案的种类当期档案永久性档案期限（60日）审计报告日后审计业务中止后54二、审计工作底稿审计工作底稿归档档案的种类54二、审计工作底稿保管(10年）审计报告日审计业务中止永久性档案为当期归案的一部分55保管(10年）审计报告日55变动:修改或增加支持审计结论的证据是充分适当的,只是记录不充分例外情况出现实施新的或追加审计程序导致得出新结论特别注意:对原记录的信息不予删除变动的记录时间、人员具体理由对审计结论的影响56二、审计工作底稿变动:修改或增加支持审计结论的证据是充分适当的,只是记录不充中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据

财会[2006]4号

57中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据

财会[200第一节审计标准58第一节审计标准2含义行为标准判断依据59含义行为标准3种类来源被审计单位制定的标准外部单位制定的审计标准内容和性质法律法规政策指令规章制度预算、计划和经济合同业务规范、技术经济指标60种类来源4特性61层次性时效性地域性相关性特性5层次性时效性地域性相关性审计目标经济活动审计证据审计对象62相关性审计目标6相关性第五章审计证据与审计工作底稿

2022/12/763审计证据审计工作底稿2022/12/57审计证据审计工作底稿

一、审计证据二、审计工作底稿2022/12/7642022/12/审计证据的涵义

审计准则第1301号－审计证据第3条：

注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息2022/12/765一、审计证据审计证据的涵义2022/12/59一、审计证据审计证据的涵义会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。2022/12/766一、审计证据审计证据的涵义2022/12/510一、审计证据审计证据的涵义会计记录和其它信息两者缺一不可无会计记录审计无法进行无其它信息，无法识别重大错报风险

2022/12/767一、审计证据审计证据的涵义2022/12/511一、审计证据审计证据的种类实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计2022/12/768一、审计证据审计证据的种类2022/12/512一、审计证据审计证据的种类书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式存在的证据包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。按来源包括外部证据和内部证据2022/12/769一、审计证据审计证据的种类2022/12/513一、审计证据审计证据的种类书面证据－外部证据

由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力直接提交给CPA的外部证据为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据CPA编制的各种计算表、分析表等2022/12/770一、审计证据审计证据的种类2022/12/514一、审计证据审计证据的种类书面证据－内部证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度被审计单位管理层声明书其他书面文件

2022/12/771一、审计证据审计证据的种类2022/12/515一、审计证据审计证据的种类口头证据被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头答复所形成的一类证据口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计的线索口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认

2022/12/772一、审计证据审计证据的种类2022/12/516一、审计证据审计证据的种类环境证据指对被审单位产生影响的各种环境事实有关内部控制情况内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。各种管理条件和管理水平。2022/12/773一、审计证据审计证据的种类2022/12/517一、审计证据审计证据的特性

《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾的证据保持警觉2022/12/774一、审计证据审计证据的特性2022/12/518一、审计证据审计证据的特性审计证据的充分性（数量）

是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所需审计证据的最低数量要求

2022/12/775一、审计证据审计证据的特性2022/12/519一、审计证据审计证据的特性影响审计证据充分性的因素

错报风险具体审计项目本身的重要性CPA及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径获取证据的成本2022/12/776一、审计证据审计证据的特性2022/12/520一、审计证据审计证据的特性审计证据的适当性－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性2022/12/777一、审计证据审计证据的特性2022/12/521一、审计证据审计证据的特性审计证据的适当性相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据2022/12/778一、审计证据审计证据的特性2022/12/522一、审计证据审计证据的特性判断审计证据可靠性的标准－职业判断外部证据比内部证据可靠内控较好时产生的证据较可靠CPA亲获的直接证据较可靠文件记录形式的证据较可靠从原件获取的证据较可靠2022/12/779一、审计证据审计证据的特性2022/12/523一、审计证据审计证据的特性理解审计证据特征需注意的问题审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由

2022/12/780一、审计证据审计证据的特性2022/12/524一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系

2022/12/781审计程序审计总目标财表合法性与公允性管理层认定审计具体目标审计证据审计具体目标管理层认定一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系2022/12/525审计审计证据与审计程序及审计目标的关系2022/12/782监盘判断存货的真实性观察被审单位存货盘点现场证实存货是否存在收集存货存在的实物证据审计程序审计方法审计证据审计具体目标管理层认定一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系2022/12/526监获取83获取27总体审计程序风险评估程序主要目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险必须执行的程序控制测试证实被审计单位控制运行的有效性目的：测试其有效性支持或修正重大错报风险的评估结果据以确定实质性程序的性质、时间和范围实质性程序84总体审计程序风险评估程序28具体审计程序85具体审计程序29检查记录和文件86检查记录和文件30检查有形资产87检查有形资产31询问88询问32观察89观察339034是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息通过直接来自第三方的对有关信息和现在状况的声明，获取和评价审计证据的过程91函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息应收账款函证是一项重要的审计程序除非:应收账款对财务报表而言不重要认为函证无效92函证对象的选择大额的或账龄较长的与债务人发年纠纷的项目关联方项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目主要客户项目可能产生重大错报或舞弊的非常项目应收账款函证是一项重要的审计程序除非:36函证对象的选择大额种类积极式消极式重大错报风险评估为低水平涉及尤其是金额较小的账户预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证93种类积极式37函证的内容94函证的内容38应收账款的函证、银行存款、应付账款95应收账款的函证、银行存款、应付账款39重新执行96重新执行40重新计算97重新计算41分析程序98分析程序42整理和评价99整理和评价43第五章审计证据、审计工作底稿课件审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的定义－指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论等作出的记录。它全面反映和清楚地记录了审计人员已做的工作审计工作底稿与审计证据是形式与内容的关系审计工作底稿的记录是形成审计结论、发表审计意见的直接依据2022/12/7101二、审计工作底稿审计工作底稿的定义与种类2022/12/545二、审计工作底

一、审计工作底稿审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的种类综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿

2022/12/7102二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/546二、审计工作底稿

一、审计工作底稿审计工作底稿的作用是控制整个审计过程的工具是形成审计结论和发表审计意见的直接依据是明确和解脱审计责任的重要依据是考评审计人员工作业绩及专业胜任能力重要参考是审计质量控制与质量检查的基础对未来审计具有参考备查价值

2022/12/7103二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/547二、审计工作底稿

一、审计工作底稿审计工作底稿的形成与复核形成审计工作底稿的基本要求审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确

2022/12/7104二、审计工作底稿一、审计工作底稿2022/12/548二、审