第七章无形资产、商誉和长期待摊费用课件

常用的固定资产折旧计算方法有：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法。加速折旧法是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计提折旧的方法。账面净值是原始成本减累计折旧后的余额。1常用的固定资产折旧计算方法有：年限平均法、工作量法、年数总和现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数,计算每年的折旧额.这个分数的分子代表固定资产尚可使用年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。2现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计处理一般分为以下几个步骤：1.固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用及营业税借：固定资产清理贷：银行存款应交税费3企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计处理一般分为以3.出售收入和残料等的处理：借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿：借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益转入营业外收支43.出售收入和残料等的处理：4第七章无形资产、商誉和长期待摊费用第一节无形资产第二节商誉第三节长期待摊费用5第七章无形资产、商誉和长期待摊费用第一节无形资产5一、无形资产的性质

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态且为企业带来经济利益具有较大不确定性的可辨认非货币性资产。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。（一）无实体性（二）长期性（三）不确定性（四）可辨认性6一、无形资产的性质

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形（四）可辨认性

满足下列条件之一，符合可辨认性标准：1.无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或分离。(即能区别于其他资产可单独辨认的）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。7（四）可辨认性

满足下列条件之一，符合可辨认性标准：7二、形资产的分类

无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。（一）按经济内容分类(二）按来源途径分类（三）按经济寿命期限分类8二、形资产的分类

无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别（一）按经济内容分类

无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.土地使用权6.特许权9（一）按经济内容分类

无形资产按其反映的经济内容，可以分为专1.专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。101.专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定2.非专利技术

非专利技术（也称专有技术）是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，（即先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍）包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。专有技术不是专利法的保护对象。112.非专利技术

非专利技术（也称专有技术）是指发明者未申请专3.商标权商标权是用来辨认特定的商品或劳务的标记，指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。（广告费一般不作为商标权的成本，直接记入当期损益）如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的可以将其资本化，作为无形资产管理。123.商标权124.著作权著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。134.著作权135.土地使用权

土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。145.土地使用权146.特许权

特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。156.特许权

特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式(二）按来源途径分类

无形资产按其来源途径，可以分为外来无形资产和自创无形资产。（三）按经济寿命期限分类

无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；16(二）按来源途径分类16三、无形资产的取得

企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量且能控制该无形资产产生的经济利益，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（四）自行研究开发的无形资产17三、无形资产的取得

企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利（一）购入的无形资产

企业购入无形资产所实际支付的价款作为实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。18（一）购入的无形资产

企业购入无形资产所实际支付的价款作为实（二）接受投资的无形资产

企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。19（二）接受投资的无形资产

企业接受无形资产投资时，应按双方协（三）接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：（1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目。20（三）接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况（四）自行研究开发的无形资产

企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料、银行存款、应付职工薪酬”有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。21（四）自行研究开发的无形资产

企业自行研究开发项目的支出，应开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，应当资本化确认为无形资产。《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”；第八条规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益”；第九条同时规定：“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确认为无形资产。”22开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大

在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要取决于会计人员的职业判断，所以该准则允许企业将“符合条件”的开发阶段的支出资本化的规定，很可能被科技及创新性企业用来调节利润。如果科技及创新性企业想降低当期利润，就可以通过把更多的支出纳入研究阶段，从而直接计入当期费用，降低当期利润；反之，科技及创新性企业也可以把开发阶段的支出尽量资本化，确认为无形资产，从而达到增加当期利润的目的。

23在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应当按照上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。2424四、无形资产的摊销

（一）无形资产的摊销期限（二）无形资产的摊销方法25四、无形资产的摊销

（一）无形资产的摊销期限25准则规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销”；还规定：“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。”

从这两条规定可以看出企业对于摊销方法有了选择的余地，不再仅仅局限于直线法，可以选用其他的方法，并且摊销年限也可以变更。因此企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。26准则规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映26（一）无形资产的摊销期限

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：27（一）无形资产的摊销期限

企业应当于取得无形资产时分析判断其1．合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；2．合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；3．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。281．合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同（二）无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。29（二）无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法，应当反映与该项无新准则增设“累计摊销”科目作为“无形资产”科目的备抵调整科目，用来核算无形资产的价值摊销额。为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。“累计摊销”科目，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额。摊销无形资产价值时，应借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。30新准则增设“累计摊销”科目作为“无形资产”科目的备抵调整科目五、无形资产的出租

无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。取得收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等。按照配比原则，这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“,应交税费”科目。企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。31五、无形资产的出租

无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法：（我国新企业会计准则中并未具体提到出租无形资产的会计处理方法）1.全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。如果企业在出租无形资产以后，自己不再使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应全部计入其他业务成本，而不应再计入管理费用。摊销时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。2.一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用。如果企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配，一部分计入其他业务成本，由出租收入来补偿，另一部分计入管理费用。摊销时，应借记“其他业务成本”、“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。3.全部计入管理费用。如果企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。32企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法新《企业会计准则第6号——无形资产》与旧准则相比较，无形资产的范围更加明确。具体到会计实务中主要表现为：研发支出可以资本化计入无形资产的成本；无形资产摊销范围仅限于使用寿命确定的无形资产；摊销方法不再只是直线法一种。

33新《企业会计准则第6号——无形资产》与旧准则相比较，无形资产六、无形资产的减值(一)无形资产的可收回金额（二）无形资产的减值损失34六、无形资产的减值(一)无形资产的可收回金额34(一)无形资产的可收回金额

每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。35(一)无形资产的可收回金额

每年年末，企业应对无形资产的账面（二）无形资产的减值损失无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。36（二）无形资产的减值损失无形资产可收回金额的计量结果表明，资七、无形资产的处置无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。（一）无形资产的出售（二）无形资产的报废37七、无形资产的处置无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。（一）无形资产的出售无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。企业应按出售无形资产所得价款，借记“银行存款”等科目；按应交纳的税费，贷记“应交税费”科目；按无形资产的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按无形资产的原始价值，贷记“无形资产”科目（如果计提了减值准备，还应借记“无形资产减值准备”科目）；并按其差额，贷记“营业外收入”（盈利）或借记“营业外支出”（亏损）科目。

38（一）无形资产的出售无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡（二）无形资产的报废

无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按照计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按照原始价值，贷记“无形资产”科目；按照账面价值，借记“营业外支出”科目。39（二）无形资产的报废

无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记第二节商誉一、商誉的取得二、商誉的期末计价40第二节商誉一、商誉的取得40一、商誉的取得

商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付价款。企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价值，借记各资产科目；根据应承担的各项债务的公允价值，贷记各负债科目；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目；根据实际支付的价款大于净资产公允价值的差额，借记“商誉”科目。如果企业的购买成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。41一、商誉的取得

商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于二、商誉的期末计价企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。42二、商誉的期末计价企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，第三节长期待摊费用一、长期待摊费用的性质二、开办费三、固定资产大修理支出四、股票发行费43第三节长期待摊费用一、长期待摊费用的性质43一、长期待摊费用的性质

长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出等。长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。44一、长期待摊费用的性质

长期待摊费用是指企业当期发生的、应在企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：1.受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长期待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。45企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：45二、开办费

开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目46二、开办费

开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价三、固定资产大修理支出

企业发生的数额很大且摊销期限超过1年的修理费支出，应作为长期待摊费用处理。发生大修理支出时，应借记“长期待摊费用——大修理支出”科目，贷记有关科目；分期摊销时，应借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用——大修理支出”科目47三、固定资产大修理支出

企业发生的数额很大且摊销期限超过1年四、股票发行费

股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接支出等。股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，则应确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。48四、股票发行费

股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，则也可以确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。49股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结练习:某企业购买一项商标权，实际支付价款300000元，合同规定的收益年限为20年。7年后，将该商标权的使用权出租给另一企业，年租金30000，收取的款项存入银行。出租过程中，该企业用银行存款支付咨询费1000元，营业税税率5%。要求：编制该企业出租无形资产有关的会计分录。50练习:某企业购买一项商标权，实际支付价款300000元，合同练习：A企业2007年9月12号新增一项固定资产，原值为600000元，预计使用年限为五年，预计净残值率为5%，分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算各会计年度应提的折旧额。51练习：A企业2007年9月12号新增一项固定资产，原值为60常用的固定资产折旧计算方法有：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法。加速折旧法是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计提折旧的方法。账面净值是原始成本减累计折旧后的余额。52常用的固定资产折旧计算方法有：年限平均法、工作量法、年数总和现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数,计算每年的折旧额.这个分数的分子代表固定资产尚可使用年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。53现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计处理一般分为以下几个步骤：1.固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用及营业税借：固定资产清理贷：银行存款应交税费54企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计处理一般分为以3.出售收入和残料等的处理：借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿：借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益转入营业外收支553.出售收入和残料等的处理：4第七章无形资产、商誉和长期待摊费用第一节无形资产第二节商誉第三节长期待摊费用56第七章无形资产、商誉和长期待摊费用第一节无形资产5一、无形资产的性质

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态且为企业带来经济利益具有较大不确定性的可辨认非货币性资产。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。（一）无实体性（二）长期性（三）不确定性（四）可辨认性57一、无形资产的性质

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形（四）可辨认性

满足下列条件之一，符合可辨认性标准：1.无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或分离。(即能区别于其他资产可单独辨认的）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。58（四）可辨认性

满足下列条件之一，符合可辨认性标准：7二、形资产的分类

无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。（一）按经济内容分类(二）按来源途径分类（三）按经济寿命期限分类59二、形资产的分类

无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别（一）按经济内容分类

无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.土地使用权6.特许权60（一）按经济内容分类

无形资产按其反映的经济内容，可以分为专1.专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。611.专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定2.非专利技术

非专利技术（也称专有技术）是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，（即先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍）包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。专有技术不是专利法的保护对象。622.非专利技术

非专利技术（也称专有技术）是指发明者未申请专3.商标权商标权是用来辨认特定的商品或劳务的标记，指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。（广告费一般不作为商标权的成本，直接记入当期损益）如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的可以将其资本化，作为无形资产管理。633.商标权124.著作权著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。644.著作权135.土地使用权

土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。655.土地使用权146.特许权

特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。666.特许权

特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式(二）按来源途径分类

无形资产按其来源途径，可以分为外来无形资产和自创无形资产。（三）按经济寿命期限分类

无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；67(二）按来源途径分类16三、无形资产的取得

企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量且能控制该无形资产产生的经济利益，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（四）自行研究开发的无形资产68三、无形资产的取得

企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利（一）购入的无形资产

企业购入无形资产所实际支付的价款作为实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。69（一）购入的无形资产

企业购入无形资产所实际支付的价款作为实（二）接受投资的无形资产

企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。70（二）接受投资的无形资产

企业接受无形资产投资时，应按双方协（三）接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：（1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目。71（三）接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况（四）自行研究开发的无形资产

企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料、银行存款、应付职工薪酬”有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。72（四）自行研究开发的无形资产

企业自行研究开发项目的支出，应开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，应当资本化确认为无形资产。《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”；第八条规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益”；第九条同时规定：“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确认为无形资产。”73开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大

在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要取决于会计人员的职业判断，所以该准则允许企业将“符合条件”的开发阶段的支出资本化的规定，很可能被科技及创新性企业用来调节利润。如果科技及创新性企业想降低当期利润，就可以通过把更多的支出纳入研究阶段，从而直接计入当期费用，降低当期利润；反之，科技及创新性企业也可以把开发阶段的支出尽量资本化，确认为无形资产，从而达到增加当期利润的目的。

74在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应当按照上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。7524四、无形资产的摊销

（一）无形资产的摊销期限（二）无形资产的摊销方法76四、无形资产的摊销

（一）无形资产的摊销期限25准则规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销”；还规定：“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。”

从这两条规定可以看出企业对于摊销方法有了选择的余地，不再仅仅局限于直线法，可以选用其他的方法，并且摊销年限也可以变更。因此企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。77准则规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映26（一）无形资产的摊销期限

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：78（一）无形资产的摊销期限

企业应当于取得无形资产时分析判断其1．合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；2．合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；3．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。791．合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同（二）无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。80（二）无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法，应当反映与该项无新准则增设“累计摊销”科目作为“无形资产”科目的备抵调整科目，用来核算无形资产的价值摊销额。为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。“累计摊销”科目，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额。摊销无形资产价值时，应借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。81新准则增设“累计摊销”科目作为“无形资产”科目的备抵调整科目五、无形资产的出租

无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。取得收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等。按照配比原则，这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“,应交税费”科目。企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。82五、无形资产的出租

无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法：（我国新企业会计准则中并未具体提到出租无形资产的会计处理方法）1.全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。如果企业在出租无形资产以后，自己不再使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应全部计入其他业务成本，而不应再计入管理费用。摊销时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。2.一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用。如果企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配，一部分计入其他业务成本，由出租收入来补偿，另一部分计入管理费用。摊销时，应借记“其他业务成本”、“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。3.全部计入管理费用。如果企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。83企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法新《企业会计准则第6号——无形资产》与旧准则相比较，无形资产的范围更加明确。具体到会计实务中主要表现为：研发支出可以资本化计入无形资产的成本；无形资产摊销范围仅限于使用寿命确定的无形资产；摊销方法不再只是直线法一种。

84新《企业会计准则第6号——无形资产》与旧准则相比较，无形资产六、无形资产的减值(一)无形资产的可收回金额（二）无形资产的减值损失85六、无形资产的减值(一)无形资产的可收回金额34(一)无形资产的可收回金额

每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。86(一)无形资产的可收回金额

每年年末，企业应对无形资产的账面（二）无形资产的减值损失无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。87（二）无形资产的减值损失无形资产可收回金额的计量结果表明，资七、无形资产的处置无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。（一）无形资产的出售（二）无形资产的报废88七、无形资产的处置无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。（一）无形资产的出售无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。企业应按出售无形资产所得价款，借记“银行存款”等科目；按应交纳的税费，贷记“应交税费”科目；按无形资产的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按无形资产的原始价值，贷记“无形资产”科目（如果计提了减值准备，还应借记“无形资产减值准备”科目）；并按其差额，贷记“营业外收入”（盈利）或借记“营业外支出”（亏损）科目。

89（一）无形资产的出售无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡（二）无形资产的报废

无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按照计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按照原始价值，贷记“无形资产”科目；按照账面价值，借记“营业外支出”科目。90（二）无形资产的报废

无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记第二节商誉一、商誉的取得二、商誉的期末计价91第二节商誉一、商誉的取得40一、商誉的取得

商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付价款。企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价值，借记各资产科目；根据应承担的各项债务的公允价值，贷记各负债科目；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目；根据实际支付的价款大于净资产公允价值的差额，借记