负债的定义与分类课件

资产负债表资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收及预付款项(四)存货；(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产负债类项目：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)预计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债所有者权益类项目：(一)实收资本(或股本)；(二)资本公积；(三)盈余公积；(四)未分配利润。INVESTMENTSChapter4浙江万里学院·商学院《中级财务会计》课件第七章负债课程组zckcz@资产负债表资产类项目：负债类项目：INVESTMENTSC1资产负债表资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收及预付款项(四)存货；(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产负债类项目：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)预计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债所有者权益类项目：(一)实收资本(或股本)；(二)资本公积；(三)盈余公积；(四)未分配利润。资产负债表资产类项目：负债类项目：2案例：短贷长投扼住“标王”的咽喉

秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池”白酒的企业。1995年；临胞县人口88.7万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届“标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王”后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至6月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由1995年只有7500万元一跃为9.5亿元。

1996年11月以3.2亿元人民币的“天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届“标王”。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。

秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。

案例：短贷长投扼住“标王”的咽喉

秦池酒厂是山3负债本章应关注的主要内容有：（1）掌握一般纳税企业应交增值税的核算；（2）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算；（3）熟悉应付股利的核算；（4）了解应交消费税和应交营业税的核算；（5）了解小规模纳税企业增值税的核算。

负债本章应关注的主要内容有：4〖教学重点与难点〗教学重点：应交税费、职工薪酬的核算，或有负债的界定与披露；借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。教学难点：增值税业务、债务重组的会计处理；借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。

〖教学重点与难点〗5第一节负债的定义及其分类一、定义及特征

负债产生的原因负债的表现形式负债解除的结果负债定义的三层含义负债定义的三层含义6是过去的交易或事项产生的

是企业承担的现时义务

清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征负债的特征7二、负债的分类流动负债◆按偿还期限的长短长期负债

货币性负债◆按偿还方式的不同非货币性负债二、负债的分类8第二节流动负债一、流动负债概述确定负债◆分类或有负债◆形成原因——筹集、结算、调整、分配理论上按现值入账◆计价实务上按到期值入账在确定入账金额时，有三种情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；三是需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。按其是否确定第二节流动负债按其是否确定9流动负债分类按偿付手段分：货币性流动负债非货币性流动负债按现偿付金额分：金额可以确定的流动负债金额需要估计的流动负债按形成方式分：融资活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债收益分配形成的流动负债流动负债分类按偿付手段分：10二、本章自学内容1、应付账款和应付票据的核算2、短期借款和长期借款的核算3、应交消费税和应交营业税的核算二、本章自学内容11（一）取得和偿还

企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。（二）计息

1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。一、短期借款

（一）取得和偿还

企业通过“短期借款”账户核算短期借12三、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

三、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业13◆一般纳税企业一般购销业务的账务处理特点购进阶段，实行价与税分离。销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取增值税并作为销项税额。（一）应交增值税不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）◆一般纳税企业一般购销业务的账务处理特点（一）应交增值税不含14（一）应交增值税◆会计科目在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。负债的定义与分类课件15①进项税额

企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

②销项税额

①进项税额

企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其16③进项税额转出

第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。

第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

④交纳增值税

交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。

③进项税额转出

第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项17【例1】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为l0000元，增值税额l700元。

E企业的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700

贷：原材料

10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

【例2】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。

G企业的有关会计分录如下：

借：在建工程

58500

贷：原材料

50000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500

【例1】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发18◆小规模纳税企业的账务处理§支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成本。销售收入按不含税价格计算。§设置“应交税费—应交增值税”科目，并采用三栏式账户。◆小规模纳税企业的账务处理19[例3]某企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为1000000元，支付的增值税额为170000元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为900000元（含税），货款尚未收到。[例3]某企业核定为小规模纳税企业，本期20企业应作如下会计处理：（1）购进货物借：材料采购1170000贷：应付票据 1170000企业应作如下会计处理：21（2）销售货物不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元）应交增值税=84.9057×6%=5.0943（万元）借：应收账款 900000

贷：主营业务收入 849057应交税费—应交增值税 50943（2）销售货物22【综合练习】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。

（2）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。

（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。

（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

要求：

（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。

【综合练习】23【答案】

（1）编制相关的会计分录：

①借：原材料

60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

贷：应付票据

70.2

②借：长期股权投资47.97

贷：其他业务收入41

应交税费——应交增值税（销项税额）6.97

借：其他业务成本36

贷：原材料36

③借：应收账款

23.4

贷：主营业务收入

20

应交税费——应交增值税（销项税额）3.4

借：主营业务成本

16

贷：库存商品

16

④借：在建工程

35.1

贷：原材料30

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1

⑤借：待处理财产损溢11.7

贷：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7⑥借：应交税费——应交增值税（已交税金）2.5

贷：银行存款2.5（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额

5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；

5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）；

5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。

【答案】

（1）编制相关的会计分录：

①借：原材24（二）应交消费税的核算

1.企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

2.企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

（二）应交消费税的核算1.企业将生产的应税消费品直接对外25【例4】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。

甲企业的有关会计分录如下：

借：营业税金及附加600000

贷：应交税费——应交消费税

600000

应交消费税额=2000000×30%=600000（元）

【例5】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。

该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程

66200

贷：库存商品

50000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200

——应交消费税6000

本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。

【例6】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。

该企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利56200

贷：库存商品40000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200

——应交消费税6000

应计入“应付职工薪酬——职工福利”科目的金额=40000+60000×17%+60000×10%=56200（元）。

【例4】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（263.委托加工应税消费品的账务处理

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。（1）委托加工物资收回后，直接用于销售的

委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待其销售时，不需要再交纳消费税；

（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工物资生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。

（3）受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。3.委托加工应税消费品的账务处理

委托加工应税消费品在会27【例7】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。

（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资

1000000

贷：原材料

1000000

借：委托加工物资

200000

应交税费——应交消费税80000

贷：应付账款280000

借：原材料

1200000

贷：委托加工物资

1200000

（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：

借：委托加工物资1000000

贷：原材料1000000

借：委托加工物资280000

贷：应付账款280000

借：原材料

1280000

贷：委托加工物资1280000

（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：

借：应收账款80000

贷：应交税费——应交消费税80000【例7】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银28（三）应交营业税◆会计科目

提供劳务→◆账务处理出售不动产→“固定资产清理”出售无形资产→“营业外收入”或“营业外支出”“营业务税金及附加”或（三）应交营业税“营业务税金及附加”或29（四）其他税费企业按照规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费：借：管理费用贷：应交税费（四）其他税费企业按照规定计算应交的房产税、土地使用税、车船30四、应付职工薪酬1、职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。

四、应付职工薪酬31以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、32【问题1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.工伤保险费

B.非货币性福利

C.职工津贴和补贴

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

【问题1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.工伤332、职工薪酬的确认和计量

职工薪酬的确认原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

3）述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

2、职工薪酬的确认和计量

职工薪酬的确认原则

企业应34【问题2】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿y

B.构成工资总额的各组成部分

C.工会经费和职工教育经费

D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

【问题2】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计353.应付职工薪酬的核算

企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

3.应付职工薪酬的核算

企业通过“应付职工薪酬“科目核算362、职工薪酬的计量标准

（1）货币性职工薪酬

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。

2、职工薪酬的计量标准

（1）货币性职工薪酬

计量应37货币性职工薪酬第一，工资

第二，职工福利和社会保险

对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

货币性职工薪酬第一，工资

第二，职工福利和社会保险

对38（2）非货币性职工薪酬企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认“应付职工薪酬—非货币性福利”。第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

（2）非货币性职工薪酬企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计39【例8】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。

【例8】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生40甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利

借：生产成本2784600

管理费用491400

贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%）=2784600（元）计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）=491400（元）（2）实际发放非货币性福利

借：应付职工薪酬3276000

贷：主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销项税额）476000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

应交的增值税销项税额=170x14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000（元）

甲公司的账务处理如下：41【例9】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下：

（1）计提轿车折旧

借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬20000

借：应付职工薪酬20000

贷：累计折旧20000

（2）确认住房租金费用

借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬40000

借：应付职工薪酬40000

贷：银行存款40000

【例9】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位42【案例】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）【案例】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1743【答案】

（1）借：管理费用1.2

贷：应付职工薪酬1.2

（2）借：长期待摊费用3

贷：应付职工薪酬3

（3）借：管理费用2（＝0.08×25）

贷：应付职工薪酬

2

借：应付职工薪酬

2

贷：累计折旧

2

（4）借：管理费用

87.75

贷：应付职工薪酬

87.75

借：应付职工薪酬

87.75

贷：主营业务收入

75

应交税费－应交增值税（销项税额）

12.75

借：主营业务成本

60

贷：库存商品

60

（5）借：生产成本

105

制造费用

15

管理费用

20

销售费用

10

贷：应付职工薪酬

150

（6）借：应付职工薪酬

5

贷：银行存款

5（7）借：应付职工薪酬

0.8

贷：应交税费－应交个人所得税

0.8【答案】

（1）借：管理费用1.244（8）借：应付职工薪酬

0.1

贷：银行存款

0.1

（9）借：应付职工薪酬

0.8

贷：其他应收款

0.8

（8）借：应付职工薪酬0.1

45一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。（3）辞退福利的确认和计量一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与46【例10】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施特产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表8-1。

【例10】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年1147职位

拟辞退数量

工龄（年）

补偿标准（元）

1～10

100000

车间主任

10

11～20

200000

21～30

300000

1～10

80000

高级技工

50

11～20

180000

21～30

280000

1～10

50000

一般技工

100

11～20

150000

21～30

250000

合计

160

表8-1丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数量工龄（年）补偿标准（元）482007年12月31日，丙公司根据表8—1的资料，预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表8—2。

2007年12月31日，丙公司根据表8—1的资料，预计平面直49职位

拟辞退数量工龄（年）

接受辞退计划职工人数每人补偿标准（元）

补偿金额

车间主任

10

1-105

100000500000

11-20

2

200000400000

21-301

300000300000

高级技工

50

1-1020

800001600000

11-2010

1800001800000

21-305

2800001400000

一般技工

100

1-10

50

500002500000

11-20

20

1500003000000

21-30

10

2500002500000

合计

160

123

14000000表8-2丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表

根据表8-2的资料，丙公司的账务处理如下：

借：管理费用14000000

贷：应付职工薪酬14000000

职位拟辞退数量工龄（年）接受辞退计划职工50（4）以现金结算的股份支付

对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬.（4）以现金结算的股份支付

对职工以现金结算的股份支付，51

在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。

在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变52【例11】2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表8—3。

【例11】2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其2053表l0一3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表单位：元

年份

公允价值

支付现金

2007

14

2008

15

2009

18

16

2010

21

20

2011

25

表l0一3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表54第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司。乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表8一4。

第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有15名55表10—4应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：元

年份

应付职工薪酬（1）

支付现金（2）

当期损益（3）

=（1）一上期（1）+（2）

2007（200—35）×100×14×1／3=77000

77000

2008（200—40）×100×15×2／3=160000

83000

2009（200—45—70）×100×18=15300070×100×16=112000

105000

2010（200—45—70—50）×100×21=7350050×100×20=100000

20500

201173500—73500=035×100×25=87500

14000

总额

299500

299500

表10—4应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：元

年份56根据表10一4的资料，乙公司的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，不作处理。

（2）2007年l2月31日

借：管理费用77000

贷：应付职工薪酬77000

（3）2008年12月31日

借：管理费用83000

贷：应付职工薪酬83000

（4）2009年12月31日

借：管理费用105000

贷：应付职工薪酬105000

借：应付职工薪酬112000

贷：银行存款112000

（5）2010年12月31日

借：公允价值变动损益20500

贷：应付职工薪酬20500

借：应付职工薪酬100000

贷：银行存款100000

（6）2011年12月31日

借：公允价值变动损益14000

贷：应付职工薪酬14000

借：应付职工薪酬87500

贷：银行存款87500根据表10一4的资料，乙公司的账务处理如下：

（1）2057万家乐2001年利润表

单位：元

项目金额

主营业务收入

1,122,820,029

主营业务成本

747,780,864

主营业务税金及附加

5,637,198

主营业务利润

369,401,967

其他业务利润

-3,634,533

营业费用

273,628,189

管理费用

286,823,426

财务费用

104,768,789

营业利润

-299,452,970

投资收益

8,143,650

补贴收入

995,909

营业外收入

374,447

营业外支出

719,839,465

利润总额

-1,009,778,429

所得税

-397,339

少数股东收益

-29,109,355

净利润

-978,556,713

案例：企业杀手——当担保成为责任

广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，其拥有的“万家乐”

商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有“中国驰名商标”和“中国名牌”称号的“双冠王”。

公司1998年和1999年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅下降，每股收益仅余4分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏损9.78亿，每股亏损达到1.7元，其上市股票被带上ST的帽子。如此严重的亏损是什么原因造成的，我们可以从该公司2001年的财务数据中找到答案。在2001年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中对外担保形成的预计负债为2.86亿，占营业外支出的40%，我们来看看这接近三个亿的预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供贷款担保，致使公司大量资产遭到法院查封冻结，严重影响了ST万家乐的正常运作。2001年末，ST万家乐根据上述已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例，计提预计负债约2.7亿元，直接减少当年利润，是导致公司2001年巨额亏损的重要原因

万家乐2001年利润表单位：元

案例：58五、预计负债和或有负债或有事项：指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项的发生，可能使企业承担某种义务，这种义务可能是现实义务，也可能是潜在义务。如果是现实义务且符合负债确认条件，则为预计负债，在资产负债表日确认。如果是潜在义务或虽然是现实义务但不符合负债确认条件，则为或有负债，只在报表附注中披露。五、预计负债和或有负债或有事项：指过去的交易或者事项形成的，59简单的说，预计负债是可以预计会发生的负债，但是发生的时点不确定；或有负债是指该项负债可能发生，也可能不发生。其与预计负债的区别就在于“可能性”上。

简单的说，预计负债是可以预计会发生的负债，但是发生的时点不确60常见的或有事项未决诉讼或未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同重组业务常见的或有事项未决诉讼或未决仲裁61预计负债该义务是企业承担的现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；导致经济利益流出的可能性判断（可靠计量）。基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于95%可能大于5%小于或等于50%极小可能大于0小于或等于5%

预计负债该义务是企业承担的现实义务；62预计负债的计量

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计进行初始计量。8流动负债最佳估计量的确定存在一个区间；涉及单个项目，按最可能的发生金额确定；涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确定。预计负债的计量8流动负债最佳估计量的确定存在631.未决诉讼所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。如有未决诉讼，赔偿金额可能在100万元至120万元之间，择最佳估计数确定为：（100+120）/2=110（万元）1.未决诉讼64[案例1]2007年12月28日，昌盛公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对昌盛公司不利。2007年12月31日，昌盛公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是720万元至1000万元之间的某一金额。

要求：做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。[案例1]2007年12月28日，昌盛公司因合同违约而涉及一65【正确答案】

根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月31日的资产负债表中确认一项金额为860万元〔(720＋1000)÷2＝860（万元）〕的负债。

有关会计处理如下：

借：营业外支出8600000

贷：预计负债8600000

【正确答案】

根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月662007年，广源企业销售产品50000件，销售额为18000万元。广源企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1.5％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的3％。据预测，本年度已售产品中，有75％不会发生质量问题，有20％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。

要求：做出该企业资产负债表日的相关处理。

【正确答案】

2007年年末广源企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：

(18000×0％)×75％＋(18000×1.5％)×20％＋(18000×3％)×5％＝81(万元)

有关会计处理如下：

借：销售费用810000

贷：预计负债810000

2.产品质量保证2007年，广源企业销售产品50000件，销售额为1800067是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。例1：A公司2007年1月5日签订5年的房屋租赁合同，有效期内不能取消，而且，该房屋不能转租给其他公司，2008年10月，A公司经营活动转到另外一个城市。解析：租赁合同是由于过去事项而产生的现时义务，该租赁合同变为亏损合同，经济利益很可能流出，根据租赁合同，该义务的金额能够可靠计理，帮A公司应按所需支出的最佳估计数在2008年确认预计负债。思考：未来经营亏损可否确认预计负债3．亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待684.重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：(1)出售或终止企业的部分经营业务。(2)对企业的组织结构进行较大调整。(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足下列情况时，表明企业承担了重组义务：⑴有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；⑵该重组计划已对外公告。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。4.重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营69例2：2007年1月5日，A公司董事会决定关闭一个分部。直到当年12月31日，该项决议还没有与受影响的各方进行沟通，也没有采取其他行动。解析：A公司在12月牙1日尚没有发生“重组义务”事项，从而不确认一项预计负债。例3：2007年2月5日，A公司董事会决定关闭制造某产品的一个分部。当年12月20日，相关详细方案获得董事会会批准，并传达到该分部所有员工。同时，A公司还致函相关客户说明情况，提醒他们寻求可替代的供货渠道。解析：A公司在2007年12月20日已与客户和员工沟通，对外部形成“将关闭某分部”的预期，已发生“重组义务”事项，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠计量，因而确认为一项预计负债。例2：2007年1月5日，A公司董事会决定关闭一个分部。直到70◆应披露的或有负债＊已贴现商业汇票形成的＊未决诉讼、仲裁形成的＊提供债务担保形成的＊其他→如产品质量担保

我国会计实务应披露的项目◆应披露的或有负债我国会计实务应披露的项目71第三节非流动负债

长期负债的特点及分类（一）长期负债的特点（二）长期负债的分类注：本部分学生自学第三节非流动负债72重庆渝港钛白粉股份有限公司主要生产和销售钛白粉。1997年，该公司的年度报告被审计师出具了中国证券市场上第一份否定意见的审计报告，在审计报告中，注册会计师声称该公司1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，公司将其资本化计入了钛白粉工程成本。

这个问题取决于对该借款费用是在建工程还是财务费用的认识。注册会计师认为，公司的钛白粉工程于1995年下半年开始试生产，1996年已经可以生产出合格产品，由于各种原因，这一工程曾一度停产，但1997年全年共生产钛白粉1680多吨，虽然与该工程设计生产能力15000吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，该工程应被认定为已经完工交付使用，利息费用不应该资本化，而应计入当期损益。



在建工程名称期初数

本期增加

期末数

资金来源

程进度

钛白粉工程

744,595,477

79,028,243

823,623,720

农贷、自筹、外资、专货

完工

钛白粉工程增加数中含资本化利息80,637,893元,

账务调整-1,609,650元。



但公司董事会对此有不同的看法，在1997年年度报告中，董事会解释道：由于本公司钛白粉工程在1997年底还处于工程整改和试生产阶段，根据基建项目管理的有关规定此工程属于在建工程。因此，项目建设期的借款及应付债券利息8064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。

新制度规定借款费用可以资本化的条件是在建工程达到预定可使用状态之前，在这样的制度规则下，借款费用就不会在资产与费用之间游走不定。案例引入重庆渝港钛白粉股份有限公司主要生产和销售钛白73

（一）设置的科目

企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算。属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。

一、长期借款（二）核算

1.取得长期借款2.长期借款的利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：

（一）设置的科目

企业应通过“长期借款”科目核算74【例12】甲公司20×4年6月30日从银行借入资金1000000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。

20×4年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840000元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160000元，于20×4年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。

20×6年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1200000元。

20×6年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）

要求：（1）计算该设备的入账价值；

（2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用；

（3）编制20×5年末应计借款利息的会计分录；

（4）编制归还借款本息时的会计分录；

（5）编制出售该设备时的会计分录。

【例12】甲公司20×4年6月30日从银行借入资金100075（1）该设备的入账价值=840000＋160000＋1000000×10%×1／2=1050000（元）

（2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用

①折旧率=2/5=40%

②该设备20×5年度应计提的折旧费用=1050000×40%=420000（元）

③该设备20×6年度应计提的折旧费用=（1050000-420000）×40%=252000（元）

（3）20×5年末应计借款利息的会计分录：

借：财务费用

100000

贷：应付利息

100000

（4）归还借款本息时的会计分录：

借：长期借款

1000000

应付利息

150000

财务费用50000

贷：银行存款1200000

（5）出售该设备时的会计分录：

借：累计折旧

672000

固定资产清理

378000

贷：固定资产1050000

借：银行存款

450000

贷：固定资产清理

450000

借：固定资产清理

2000

贷：银行存款

2000

借：固定资产清理

70000

贷：营业外收入70000

（1）该设备的入账价值=840000＋160000＋176二、应付债券（一）溢折价发行债券有原因（二）会计科目面值“应付债券”利息调整应计利息

总账明细账二、应付债券总账明细账77（三）债券的利息

应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

（四）债券还本付息

（三）债券的利息

应付债券按实际利率（实际利率与票面利率78【例13】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按面值发行。

B企业的有关会计分录如下：

借：银行存款

40000000

贷：应付债券——面值

40000000

【例14】承上例，B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。

B企业的有关会计分录如下：

借：在建工程1600000

贷：应付债券——应计利息1600000

本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月。该年应计的债券利息为：40000000×8%÷l2×6=1600000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1600000元应计入“应付债券——应计利息”科目。

【例15】承上例，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

B企业的有关会计分录如下：

借：应付债券——面值

40000000

——应计利息

9600000

贷：银行存款

49600000

本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40000000×8%×3=9600000（元）。

【例13】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还79（五）利息费用与票面利息的关系◆利息费用→资本化或费用化的金额

◆票面利息→按票面值和票面率的金额

（五）利息费用与票面利息的关系80◆实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。票面利息=面值×票面利率当期利息费用=债券该期期初账面价值×实际利率（市场利率）◆实际利率法81溢价摊销额=票面利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-票面利息溢价摊销额=票面利息-当期利息费用82溢价发行债券该期期初账面价值

=上期期初账面价值-溢价摊销额折价发行债券该期期初账面价值=上期期初账面价值+折价摊销额溢价发行债券该期期初账面价值83【例16】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

10000000×0.7835（复利现值系数）+10000000×6%×4.3295（年金现值系数）=10432700（元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表8-5。

【例16】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次84表10-5利息费用一览表单位：元

付息日期

支付利息

利息费用

摊销的利息调整

应付债券摊余成本

2007年12月31日

10432700

2008年12月31日

600000

521635

78365

10354