负债与收入课件

中级财务会计第十章负债中级财务会计第十章负债1[10-34]甲公司于20X8年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年。工程采用出包方式，分别于20X8年1月1日、7月1日和10月1日分别支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20X8年12月31日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造办公楼发生了两笔专门借款：20X8年1月1日专门借款2000万元，借款限期为3年，年利率为8%，利息按年支付；[10-34]甲公司于20X8年1月1日220X8年7月1日专门借款2000万元，借款限期为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资。假定该短期投资月收益率为0.5%。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：①向A银行借入的长期借款2000万元，期限为20X6年1月1日至20X9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；20X8年7月1日专门借款2000万元，借款限期为53②发行公司债券10000万元，于为20X6年1月1日发行，借款限期为5年，年利率为8%，按年支付利息。分析：（1）专门借款资本化利息的计算专门借款20X8年应计利息=2000X8%+2000X10%X6/12=260（万元）资本化利息==2000X8%+2000X10%X180/360-500X0.5%X6=245（万元）②发行公司债券10000万元，于为20X6年4对于专门借款利息，甲公司在资产负债表日应编制的会计分录（单位：万元）为：借：在建工程245财务费用15贷：应付利息260（2）一般借款资本化利息的计算一般借款20X8年应计利息=2000X6%+10000X8%=920（万元）对于专门借款利息，甲公司在资产负债表日应编制的会计分录5累计资产支出超过专门借款部分加权平均数=（4500-4000）X180/360+1000X90/360=500（万元）一般借款资本化率=（2000X6%+10000X8%）÷（2000+10000）≈7.67%一般借款资本化利息=500X7.67%=38.35（万元）对于一般借款的利息，甲公司在资产负债表累计资产支出超过专门借款部分加权平均数6日应编制的会计分录(单位：万元)为：借：在建工程38.35财务费用881.65贷：应什利息920日应编制的会计分录(单位：万元)为：7[例10-35]甲公司因购买商品应什乙公司货款95600元。20X9年3月28日，由于财务困难，甲公司与乙公司达成一项债务重组协议。协议规定，乙公司同意减免甲公司15600元。甲公司当日通过银行转账支付了剩余款项。①甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：[例10-35]甲公司因购买商品应什乙公司货款8借：应付账款—乙公司95600贷：银行存款80000营业外收入—债务重组利得15600②假设乙公司对该应收账款计提了10000元的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：银行存款80000坏账准备10000借：应付账款—乙公司956009借：营业外支出—债务重组损失5600贷：应收账款—甲公司95600③假设乙公司对该应收账款计提了20000元的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：银行存款80000坏账准备15600贷：应收账款—甲公司95600借：营业外支出—债务重组损失560010同时，将坏账准备的余额冲减资产减值损失，应编制会计分录：借：坏账准备4400贷：资产减值损失4400同时，将坏账准备的余额冲减资产减值损失，应编制会计分录：11[例10-36]由于财务困难，甲公司无法偿还应付乙公司协商，决定进行财务重组。双方同意，甲公司支付现金50000元，其余部分用一批自产的产品偿还。该产品的实际成本为120000元。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款为150000元，增值税25500元。甲公司对该批商品计提了10000元的减值准备。对于该业务，甲公司在债务重组日洋编制会[例10-36]由于财务困难，甲公司无法12计分录为：①确认销售收入和重组利得：借：应付账款—乙公司250000贷：银行存款50000主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）25000营业外收入—债务重组利得24000计分录为：13②结转产品成本和减值准备：借：主营业务成本110000存货跌价准备10000贷：库存商品120000假设乙公司对该应收账款计提了20000元的坏账准备，乙公司取得的产品作为商品管理，则乙公司在债务重组日编制的会计分录为：②结转产品成本和减值准备：14借：库存商品150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500坏账准备20000营业外支出—债务重组损失54500贷：应收账款—甲公司250000借：库存商品15[例10-37]甲公司因购货原因于20X7年1月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。20X7年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务。经与乙公司协商，决定进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。小汽车的原值合计为100万元，累计折旧为20万元，公允价值为50万元。对于该业务，甲公司在债务重组日应编制的[例10-37]甲公司因购货原因于20X716会计分录（单位：万元）为：①将固定资产转入清理：借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100②进行债务重组，确认债务重组利得：借：应付账款—乙公司100贷：固定资产清理50会计分录（单位：万元）为：17贷：营业外收入—债务重组利得50③结转清理净损益：借：营业外支出—处置非流动资产损失30贷：固定资产清理30假设乙公司对该应收账款计得了30万元的坏账准备，则公司在债务重组日应编制的会计分录（单位：万元）为：

贷：营业外收入—债务重组利得18借：固定资产50坏账准备30营业外支出—债务重组损失20贷：应收账款—甲公司100借：固定资产19[例10-38]20X9年2月18日，甲公司由于发生财务困难，无法支付由于购货而应付乙公司的账款150000元，与乙公司协商，决定进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司以其股权抵偿该账款。假设债务转为资本后甲公司的注册资本为6000000元，甲公司净资产的公允价值为7200000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关[例10-38]20X9年2月18日，甲公司由于发20税费。乙公司占甲公司实收资本的份额=6000000X2%=120000（元）乙公司占甲公司股权的公允价值=7200000X2%=144000（元）乙公司占甲公司股权产生的溢价=144000-120000=24000（元）税费。21对于该业务，甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：应付账款—乙公司150000贷：实收资本120000资本公积—资本溢价24000营业外收入—债务重组利得6000假设乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元，则乙公司在债务重组日应编制的对于该业务，甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：22会计分录为：借：长期股权投资—甲公司144000坏账准备5000营业外支出—债务重组损失1000贷：应收账款—甲公司150000会计分录为：23[例10-39]甲公司由于财务困难，甲公司无法偿还应付乙公司的货款200000元。20X9年1月1日，与乙公司协商，达成如下协议：①乙公司同意将债务本金减至150000元，并将债务到期日延至20X9年12月31日。②如果甲公司20X9年盈利，还要支付债务利息，利息率为5%。假设利息于年末支付。分析：甲公司对重组债务的利息部分7500[例10-39]甲公司由于财务困难，甲公24元（150000X5%）在符合预计负债确认条件的情况下，应将该或有金额认为一项预计负债。①20X9年1月1日，甲公司在进行债务重组时应编制会计分录：借：应什账款—乙公司200000贷：应付账款—债务重组150000预计负债7500营业外收入—债务重组利得42500元（150000X5%）在符合预计负债确认条件的情况下，应25②假设20X9年甲公司盈利，则甲公司在20X9年12月31日偿还应付账款及利息时应编制会计分录：借：应付账款—债务重组150000预计负债7500贷：银行存款157500②假设20X9年甲公司盈利，则甲公司在20X9年12月31日26③假设20X9年甲公司亏损，则甲公司在20X9年12月31日偿还应付账款时应编制会计分录：借：应付账款—债务重组150000贷：银行存款150000同时冲减预计负债，确认债务重组利得，应编制会计分录；借：预计负债7500贷：营业外收入—债务重组利得7500③假设20X9年甲公司亏损，则甲公司在20X9年12月31日27假设乙公司对上述债务计提了10000元的坏账准备。乙公司在债务重组日不能确认或有金额7500元。①20X9年1月1日，乙公司应编制会计分录：借：应收账款—债务重组150000坏账准备10000营业外支出—债务重组损失40000贷：应收账款200000假设乙公司对上述债务计提了10000元的坏账准备。乙28②假设20X9年甲级公司盈利，则甲公司在20X9年12月31日收到账款及利息时应编制会计分录：借：银行存款157500贷：应付账款—债务重组150000营业外支出—债务重组损失7500②假设20X9年甲级公司盈利，则甲公司在20X9年12月3129③假设20X9年甲公司亏损，则乙公司在20X9年12月31日收到应收账款时应编制会计分录：借：银行存款150000贷：应收账款—债务重组损失150000③假设20X9年甲公司亏损，则乙公司在20X9年12月31日30[例10-40]甲公司由于财务困难，无法偿还应付乙公司的货款117000元。20X9年3月1日，与甲公司协商，达成如下债务重组协议：①甲公司以自产品一批偿还部分债务。该产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税为5100元。②乙公司同意免除剩余债务的30%，并将债务延期至20X9年6月30日。[例10-40]甲公司由于财务困难，无法31甲公司非现金资产的公允价值加相关税费=30000+5100=35100（元）甲公司重组后债务的公允价值=（117000-35100）X70%=57330（元）债务重组日，甲公司应编制的会计分录为：借：应付账款—乙公司117000贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税甲公司非现金资产的公允价值加相关税费32贷：应交税费—应交增值税（销项税额）5100应付账款—债务重组57330营业外收入—债务重组利得24570同时结转商品成本，编制会计分录：借：主营业务成本20000贷：库存商品20000贷：应交税费—应交增值税33假设乙公司对该应收账款计提了5%的坏账准备，对收到的产品作为商品入库。乙公司接受抵债商品的公允价值加相关税费=30000+51000=35100（元）乙公司重组后债权的公允价值=（117000-35100）X70%=57330（元）乙公司对该债权的已计提的坏账准备=117000X5%=5850（元）假设乙公司对该应收账款计提了5%的坏账准备，对收到的产品作为34债务重组日，乙公司应编制的会计分录为：借：库存商品30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100坏账准备5850应收账款—债务重组57330营业外支出—债务重组损失18720贷：应收账款—甲公司117000债务重组日，乙公司应编制的会计分录为：35收入和利润[例13-6]（3）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单。20X7年1月5日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给于15%的价格折让，华联公司同意给予折让，并退回多收货款。收入和利润[例13-6]（3）假定合同约定交款提货，华联公司36华联公司按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。这种情况与上例的区别是乙公司提出折让货款的时间是20X7年1月5日，因而属于资产负债表日后事项。华联公司的会计处理如下：华联公司按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%37①20X6年12月15日，华联公司收款后给乙公司开具发票并交付提款货单。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400①20X6年12月15日，华联公司收款后给乙公司开具发票并交38借：主营业务成本15000贷：库存商品15000②20X7年1月5日，华联公司退回多收货款。销售价格折让=20000X15%=3000（元）增值税税额折让=3400X15%=315销售折让影响所得税金额借：主营业务成本1539=30000X25%=750（元）销售折让影响净利润金额=3000-750=2250（元）销售折让影响提取法定盈余公积金额=3250X10%=225（元）=30000X25%=750（元）4020X7年1月5日，销售折让:借：以前年度损益调整3000应交税费—应交增值税（销项税额）510贷：银行存款351020X7年1月5日，销售折让:41借：应交税费—应交所得税750贷：以前年度损益调整750借：利润分配—未分配利润2250贷：以前年度损益调整2250借：盈余公积—法定盈余公积225贷：利润分配—未分配利润225同时，调整20X6年度会计报表相关项目的数字，借：应交税费—应交所得税75042[例13-9]接[例13-8]资料，假定华联实业股份有限公司于20X7年1月10日为乙公司办理退货，其他条件不变。另外，华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准备，按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。由于该项销售退回发生在年度资产负债表日后，应作如下会计处理：[例13-9]接[例13-8]资料，假定华联实业股份有限公司43①调整销售收入。借：以前年度损益调整500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000贷：应收账款585000①调整销售收入。44②调整坏账准备余额=585000X1%=5850（元）借：坏账准备5850贷：以前年度损益调整5850③调整销售成本借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000②调整坏账准备余额45④调整应交所得税=（500000-400000-5850）X25%=23537.5（元）借：应交税费—应交所得税23537.5贷：以前年度损益调整23537.5④调整应交所得税46⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目。以前年度损益调整科目余额=500000-400000-5850-23537.5=70612.5（元）借：利润分配—未分配利润70612.5贷：以前年度损益调整70612.5⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目。47⑥调整利润分配=70612.5X10%=7061.25（元）借：盈余公积7061.25贷：利润分配—末分配利润7061.25⑦调整20X6年度会计报表相关数字(略)。⑥调整利润分配=70612.5X10%48

[例13-11]20X7年4月1日，华联实业股份有限公司采用分期收款方式向H公司销售一批产品，产品生产成本650000元。根据合同约定，该批产品按正常的销售价格800000元及相应的增值税税率136000元进行结算，[例13-11]20X7年4月1日，华联实业股份有限公司采49H公司收到产品时首次支付20%的货款，其余货款于每季季末等额支付，分3次付清。在该项交易中，华联公司虽然采用的是分期收款销售方式，但收款期限较短，所售产品是按正常的销售价格进行结算的，也就是说该价款是公允的。H公司收到产品时首次支付20%的货款，其余货款于每季季末等额50因此，华联公司应于交付产品时，按照应收的全部合同价款确认收入。需要注意的是，货款按照合同约定的收款日期分期收回，强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没关系，企业不应当按照合同约定的收款日期分期确认收入。华联公司的有关会计处理如下：因此，华联公司应于交付产品时，按照应收的全部合同价款确认收入51（1）20X7年4月1日，销售商品并收到H公司首付的20%货款。已收合同货款=936000X20%=187200（元）应收合同货款=936000-187200=748800（元）（1）20X7年4月1日，销售商品并收到H公司首付的20%货5220X7年4月1日，销售商品并收到首付款:借：银行存款187200(首付款)应收账款—H公司784800贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）13600020X7年4月1日，结转销售成本:借：主营业务成本650000贷：库存商品65000020X7年4月1日，销售商品并收到首付款:53（2）20X7年6月30日，收到H公司首付的分期账款。每期应收合同货款=748800/3=249600（元）借：银行存款249600贷：应收账款—H公司249600（2）20X7年6月30日，收到H公司首付的分期账款。54（3）20X7年9月30日，收到H公司首付的分期账款。借：银行存款249600贷：应收账款—H公司249600（3）20X7年9月30日，收到H公司首付的分期账款。55（4）20X7年12月31日，收到H公司首付的分期账款。借：银行存款249600贷：应收账款—H公司249600（4）20X7年12月31日，收到H公司首付的分期账款。56

[例13-12]20X5年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期收款方式向M公司销售一套大型设备，设备的生产成本为400万元。根据合同约定，设备的销售价格为600万元，增值税销售额为120万元，[例13-12]20X5年1月1日，华联实业股份有限公司57M公司应于华联公司发出商品并开出增值税专用发票时支付全部增值税税额，其余价款于每年年末等额支付，分5年付清。在该项交易中，华联公司应收账款的收取时间较长，相当于向客户提供长期信贷，具有融资的性质。M公司应于华联公司发出商品并开出增值税专用发票时支付全部增值58因此，华联公司不能按照应收的合同价款确认收入，而应当按照应收合同价款的公允价值确认收入。假定华联公司按照应收合同价款的现值确定设备的公允价值，并选择具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率7%作为折现率。华联公司有关会计处理如下：因此，华联公司不能按照应收的合同价款确认收入，而应当按照应收59（1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益:5期,7%的年金现值系数为4.100197,每期应收合同价款＝600000÷5＝1200000应收合同价款的现值＝1200000×4.100197＝4920236(元)（1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益:60

[例13-13]资料，华联实业股份有限公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品，该批商品的成本为12000元。根据代销协议，商品协议价为16000元，增值税税额为2720元，B公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与华联公司元关。[例13-13]资料，华联实业股份有限公司采用视同买断61代销商品的实际售价由B公司自定。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税3230元，并给华联公司开代销清单、结清协议价款。华联公司的有关会计处理如下：代销商品的实际售价由B公司自定。B公司将该批商品按190062（1）华联公司（委托方）的会计处理:①发出委托代销商品：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000委托代销商品，委托方在收到受托开来的代销清单时确销售收入。P325（1）华联公司（委托方）的会计处理:63收到B公司开来的代销清单时确销售收入P325②收到B公司开来的代销清单：借：应收账款—B公司18720贷：主营业务收入16000应交税费—应交增值税（销项税额）2720结转销售成本:借：主营业务成本12000贷：库存商品12000收到B公司开来的代销清单时确销售收入P325②收到B公司开来64②收到B公司汇入的货款。借：银行存款18720贷：应收账款—B公司12000②收到B公司汇入的货款。65（2）B公司（受托方）的会计处理:①收到受托代销商品。借：库存商品16000应交税费—应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款—B公司18720（2）B公司（受托方）的会计处理:66②售出代销商品:借：银行存款22230贷：主营业务收入19000应交税费—应交增值税（销项税额）3230借：主营业务成本16000贷：库存商品16000②售出代销商品:67③按协议将货款汇给华联公司。借：应付账款—华联公司18720贷：银行存款18720③按协议将货款汇给华联公司。68[例13-14]华联实业股份有限公司采用收取手续费方式委托C公司代销一批商品，商品成本15000元。根据代销协议，商品销售为20000元，增值税税额为3400元，C公司按销售价款的5%收取手续费。[例13-14]华联实业股份有限公司采用收取手续费方式委托C69C公司将该批商品售出后，给华联公司开来了代销清单，华联公司根据代销清单所例的已销商品金额给C公司开具了增值税专用发票。C公司将该批商品售出后，给华联公司开来了代销清单，华联公司根70华联公司的会计处理如下：①发出委托代销商品。借：委托代销商品15000贷：库存商品15000华联公司的会计处理如下：71②收到C公司开来的代销清单。借：应收账款—C公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000贷：库存商品15000②收到C公司开来的代销清单。72③确认应付的代销手续费。代销手续费=23400X5%=1170（元）借：销售费用1170贷：应收账款—C公司1170④收到C公司汇来的货款。借：银行存款22230贷：应收账款—C公司22230③确认应付的代销手续费。73（2）C公司（受托方）的会计处理。①收到受托代销商品：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000②售出受托代销商品借：银行存款23400贷：应付账款—华联公司20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（2）C公司（受托方）的会计处理。74③收到增值税专用发票：借：应付账款—华联公司3400贷：应交税费—应交增值税（进项税额）3400③收到增值税专用发票：75借：受托代销商品款20000贷：受托代销商品20000④清算代销商品款并计算手续费。借：应付账款—华联公司23400贷：银行存款22230主营业务收入1170借：受托代销商品款20076[例13-15]20X7年1月1日，华联实业股份有限公司向D公司赊销商品2000件，单位售价300元，单位生产成本250元。华联公司发出商品并开出增值税专用发票，专用发票上列明的增值税销项税额为102000。[例13-15]20X7年1月1日，华联实业股份有限公司向D77根据协议约定，商品赊销期为1个月，6月30日之前，D公司有权将未售出的商品退回华联公司，华联公司总裁根据实际退货数量，给D公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。华联公司总裁根据以住的经验，可以合理地估计退货率为20%。华联公司的会计处理如下：根据协议约定，商品赊销期为1个月，6月30日之前，D公司有权78（1）20X7年1月1日，华联公司发出商品并开出增值税专用发票。销售商品收入=2000X300=600000（元）销售商品成本=2000X250=500000（元）（1）20X7年1月1日，华联公司发出商品并开出增值税专用发79确认销售商品收入、主营业务成本：借：应收账款—D公司702000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000确认销售商品收入、主营业务成本：80（2）20X7年1月31日，估计D公司将退回20%的商品。估计退回商品的数量=2000X20%=400（件）估计退回商品收入=400X300=120000（元）估计退回商品成本=400X250=100000（元）借：主营业务收入120000贷：主营业务成本100000预计负债20000（2）20X7年1月31日，估计D公司将退回20%的商品。81（3）20X7年2月1日，赊销期满，收到D公司支付的货款。借：银行存款702000贷：应收账款—D公司702000（3）20X7年2月1日，赊销期满，收到D公司82（4）20X7年6月30日，退货期届满：①假定D公司实际退回商品400件。退回商品的收入=400X300=120000（元）退回商品成本=400X250=100000（元）退回商品的销项税额=120000X17%=20400（元）（4）20X7年6月30日，退货期届满：83应退还的货款=120000+20400=140400（元）借：库存商品100000应交税费—应交增值税（销项税额）20400预计负债（销售利润）20000贷：银行存款140400应退还的货款84②假定D公司实际退回商品500件。退回商品收入=500X300=150000（元）退回商品成本=500X250=125000（元）退回商品的销项税额=150000X17%=25500（元）应退还的货款=150000+25500=175000（元）②假定D公司实际退回商品500件。85假定D公司实际退回商品500件借：库存商品125000应交税费—应交增值税（销项税额）25500主营业务收入30000预计负债（销售利润）20000贷：主营业务成本25000银行存款175000假定D公司实际退回商品500件借：库存商品86③假定D公司实际退回商品350件：退回商品收入=350X300=105000（元）退回商品成本=350X250=87500（元）退回商品的销项税额=105000X17%=17850（元）应退还的货款=105000+17850=122850（元）③假定D公司实际退回商品350件：87假定D公司实际退回商品350件借：库存商品87500应交税费—应交增值税（销项税额）17850主营业务收入12500预计负债（销售利润）20000贷：主营业务成本15000银行存款122850假定D公司实际退回商品350件借：库存商品88在上例中，如果华联公司无法合理估计退货的可能性，则发出商品时不能确认销售收入。待商品退货期满，再根据D公司的实际退货数量，按没有发生退货的发出商品确认销售收入。在这种情况下，华联公司应作如下会计处理：在上例中，如果华联公司无法合理估计退货的可能性，则发出商品时89（1）20X7年1月1日，华联公司发出商品并开出增值税专用发票:①借：发出商品500000贷：库存商品500000②借：应收账款—D公司102000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)102000（1）20X7年1月1日，华联公司发出商品并开出增值税专用发90（2）20X7年2月1日，收到贷款。商品价款＝2000×300＝600000销项税额＝600000×17%＝102000借：银行存款702000贷：应收账款—D公司102000预收账款—D公司600000（2）20X7年2月1日，收到贷款。91（3）20X7年6月30日，退货期届满。①假定D公司没有退货:借：预收账款—D公司600000贷：主营业务收入600000借：主营业务成本500000贷：发出商品500000（3）20X7年6月30日，退货期届满。92②假定D公司实际退回商品500件:销售商品数量=2000-500=1500（件）销售商品收入=1500X300=450000（元）销售商品成本=1500X250=375000（元）退回商品收入=500X300=150000（元）退回商品成本=500X250=125000（元）退回商品销项税额=150000X17%=25500（元）应退还货款=150000+25500=175500（元）②假定D公司实际退回商品500件:93假定D公司实际退回商品500件:①借：预收账款—D公司600000应交税费—应交增值税(销项税额)25500贷：主营业务收入450000银行存款175500②借：主营业务成本375000库存商品125000贷：发出商品500000假定D公司实际退回商品500件:①借：预收账款—D公司94[例13-16]华联实业股份有限公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品，商品的实际成本为250000元。根据协议约定，该批商品的销售价格为320000元，增值税税额为54400；[例13-16]华联实业股份有限公司与乙公司签订协议，采用分95乙公司应在签订协议当日预付50%的货款，剩余50%的货款于两个月后支付，华联公司收到全部货款后给乙公司开具增值税专用发票并交付商品。华联公司的有关会计处理：乙公司应在签订协议当日预付50%的货款，剩余50%的货款于两96（1）预收50%的货款。预收货款=（320000+54000）X50%=187200（元）借：银行存款187200贷：预收账款187200（1）预收50%的货款。97（2）收到剩余货款并发出商品。①借：预收账款187200银行存款187200贷：主营业务收入320000应交税费—应交增值税（销项税额）54400②借：主营业务成本250000贷：库存商品250000（2）收到剩余货款并发出商品。98[例13-17]2007年3月1日，华联实业股份有限公司与B公司签订一项售后回购协议。协议约定，华联公司向B公司销售一批商品，售价为500000元，增值税专用发票上注明的增值税销项税额为85000元；[例13-17]2007年3月1日，华联实业股份有限公司与B99华联公司应于2007年12月31日将所售商品购回，回购价格为520000元，增值税税额88400元。2007年3月1日，华联公司总裁收到货款，但商品并没有发出；2007年12月31日，华联公司购回所售商品。华联公司应于2007年12月31日将所售商品购回，回购价格为100华联公司的有关会计处理如下：（1）2007年3月1日华联公司收到销售价款:借：银行存款585000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)85000其他应付款—B公司500000华联公司的有关会计处理如下：101（2）2007年3月31日，华联公司计提利息。回购价格大于原售价的差额=520000-500000=20000（元）每月计提的利息费用=20000/10=2000（元）借：财务费用2000贷：其他应付款—B公司2000（2）2007年3月31日，华联公司计提利息。102（3）2007年12月31日，华联公司按约定的价格购回该批商品:借：其他应付款—B公司520000应交税费—应交增值税(进项税额)88400贷：银行存款608400（3）2007年12月31日，华联公司按约定的价格购回该批103[例13-18]20X7年1月1日，华联实业股份有限公司将一套账面原价为459200元的全新生产设备以500000元的价格出售给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租限4年（租赁开始日为20X7年1月1日），租金总额600000元，每年年末等额支付；预计租赁期届满时设备的公允价值为120000元，华联公司可以按30000元的价格留购该设备。

[例13-18]20X7年1月1日，华联实业股份有限公司将一104从上述资料可知，华联公司有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格远低于租赁期届满行使选择权时设备的预计公允价值，因此满足融资租赁的条件，应认定为一项融资租赁。从上述资料可知，华联公司有购买租赁资产的选择权，所订立的购买105华联公司的有关会计处理如下：（1）20X7年1月1日，结转设备账面价值。借：固定资产清理直459200贷：固定资产459200（2）20X7年1月1日，出售设备。借：银行存款500000贷：固定资产清理459000递延收益—未实现售后租回损益40800华联公司的有关会计处理如下：106（3）20X7年1月1日，租回设备。假定华联公司出售该生产设备的价格是公允的，最低租赁付款额的现值大于该售价，华联公司按设备的公允价值对租回的设备计价入账，并采用直线法按月计提折旧。①最低租赁付款额＝600000＋30000＝630000(元)②按公允价值与最低租赁付款额的现值孰低确定固定资产原值500000元（3）20X7年1月1日，租回设备。107华联公司租回的会计处理如下：借：固定资产—融资租入固定资产500000未确认融资费用130000贷：长期应付款—应付融资租赁款630000华联公司租回的会计处理如下：108（4）月末，分摊售后租回收益。由于租回的设备采用直线法按月计提折旧，因此，未实现售后租回收益也应采用直线法按月分摊，作为各月折旧费用的调整。售后租回收益每月分摊额=40800/（4X12）=850（元）借：递延收益—未实现售后租回损益850贷：制造费用850（4）月末，分摊售后租回收益。109[例13-19]20X6年11月25日，华联公司实业股份有限公司签订了一项设备安装劳务合同。根据合同约定，设备安装费总额为200000元，接受劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成、验收合格后支付。[例13-19]20X6年11月25日，华联公司实业股份有限11020X6年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员薪酬36000元，领用库存原材料5000元，以银行存款支付其他费用19000元；据估计，至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。20X6年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中11120X7年2月10日，设备安装完成，本年实际发生安装成本92000元，其中，支付安装人员薪酬65000元，领用库存原材料2000元，以银行存款支付其他费用25000元。20X7年2月10日，设备安装完成，本年实际发生安装成本92112设备经检验合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。华联公司按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完工进度。华联公司有关该项安装劳务的会计处理如下：设备经检验合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。华联公司按实113（1）20X6年12月1日，预收50%的劳务价款。借：银行存款100000贷：预收账款100000（2）20X6年实际发生的安装成本。借：劳务成本60000贷：应付职工薪酬36000原材料5000银行存款19000（1）20X6年12月1日，预收50%的劳务价款。114（3）20X6年12月31日，根据劳务完成进度确认劳务收入并结转劳务成本。劳务完成程度=60000/（60000+90000）X100%=40%应确认的劳务收入=200000X40%=80000（元）应结转的劳务成本=150000X40%=60000（元）（3）20X6年12月31日，根据劳务完成进度确认劳务收入并115借：预收账款80000贷：主营业务收入80000借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000（4）20X7年发生的安装成本借：劳务成本90000贷：应付职工薪酬65000银行存款25000借：预收账款80000116（5）20X7年2月10日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本。应确认的劳务成本收入=200000-80000=120000（元）应结转劳务成本=152000-60000=92000(元)（5）20X7年2月10日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本117借：预收账款120000贷：主营业务成本120000借：主营业务成本92000贷：劳务成本92000（6）收到接受劳务方支付的剩余劳务价款。借：银行存款100000贷：预收账款100000借：预收账款120000118[例13-20]20X8年8月25日，华联实业股份公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20X8年9月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付。[例13-20]20X8年8月25日，华联实业股份公司接受乙11920X8年9月1日，乙公司预付第一次培训费40000元。20X8年12月31日，乙公司未能如约支付第二次询培训费，华联公司经过了解得知乙公司经营发生困难，后二次培训能否收回难以确定。截至20X8年12月31日，华联公司实际发生培训支出30000元，其中，培训人员薪酬25000元，以银行存款支付其他费用5000元。20X8年9月1日，乙公司预付第一次培训费120华联公司的有关会计处理如下：（1）20X8年9月1日，收到乙公司预付的培训费。借：银行存款40000贷：预收账款—乙公司40000华联公司的有关会计处理如下：121（2）确认实际发生的培训支出。借：劳务成本25000贷：应付职工薪酬25000银行存款5000（2）确认实际发生的培训支出。122（3）20X8年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本。借：预收账款30000贷：主营业务收入30000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000（3）20X8年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本123假定上例中，载至20X8年12月31日实际发生的培训支出为50000元，其他条件不变，则华联公司在20X8年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时，应作如下处理：假定上例中，载至20X8年12月31日实际发生的培训支出为5124借：预收账款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本50000贷：劳务成本50000借：预收账款40125[例13-21]20X8年4月1日，华联实业股份公司向乙公司销售一部电梯，电梯的成本为480000元。根据合同约定，华联公司负责电梯安装完成并经验收合格后，华联公司给乙公司开具增值税专用发票，乙公司据以支付货款。20X8年4月1日，华联公司开始进行电梯的安装工作，在电梯安装过程中，实际发生安装支出12000元，其中，安装人员薪酬10000元，领用库存原材料[例13-21]20X8年4月1日，华联实业股份公司向乙公司1261500元，以银行存款支付其他费用500元。电梯安装完成并经验收合格后，华联公司开出增值税专用发票，专用发票上注明的全部价款为906750元，其中，电梯销售价格为760000元，电梯安装费为15000元，增值税税额为131750元。乙公司开出转账支票结清全部价款。华联公司的有关会计处理如下：1500元，以银行存款支付其他费用500元。电梯安装完成并127（1）发出电梯。借：发出商品480000贷：库存商品480000（2）实际发生安装支出借：劳务成本10000贷：应付职工薪酬10000原材料1500银行存款500（1）发出电梯。128（3）开出增值税专用发票并收取价款。借：银行存款906750贷：主营业务收入—销售商品760000—提供劳务15000应交税费—应交增值税(销项税额)131750（3）开出增值税专用发票并收取价款。129（4）结转销售商品成本和提供劳务成本。借：主营业务成本—销售商品480000贷：发出商品480000借：主营业务成本—提供劳务12000贷：劳务成本12000上例中，假定电梯销售价格和安装费用无法区分，其他条件不变，则华联公司的有关会计处理如下：（4）结转销售商品成本和提供劳务成本。130（1）发出电梯。借：发出商品480000贷：库存商品480000（2）实际发生安装支出借：劳务成本10000贷：应付职工薪酬10000原材料1500银行存款500（1）发出电梯。131（3）开出增值税专用发票并收取价款。借：银行存款906750贷：主营业务收入—销售商品775000应交税费—应交增值税（销项税额）131750（3）开出增值税专用发票并收取价款。132（4）结转销售成本借：主营业务成本492000贷：发出商品480000劳务成本12000（4）结转销售成本133[例13-22]华联实业股份有限公司允许乙公司经营其连锁店。根据双方签订的协议，华联公司共向公司收取特许权费450000元，其中，提供家具、柜台等资产收费160000元，提供选址、培训人员、融资、广告等初始服务收费210000元，提供后续服务收费80000元。协议签订当日，乙公司一次性付清全部款项。华联公司提供的家具、柜台实际成本为150000元；提供初绐服务[例13-22]华联实业股份有限公司允许乙公司经营其连锁店。134时发生支出140000元，其中，人员薪酬为100000元，广告支出及其他支出为40000元；提供后续服务时发生支出50000元，均为人员薪酬。华联公司的有关会计处理如下：（1）收到乙公司支付的全部款项。借：银行存款450000贷：预收账款450000时发生支出140000元，其中，人员薪酬为135（2）确认提供家具、柜台等资产的特许权费收入并结转成本。借：预收账款160000贷：主营业务收入160000借：主营业务成本150000贷：库存商品150000（2）确认提供家具、柜台等资产的特许权费收入并结转成本。136（3）提供初始服务并发生相关支出。借：劳务成本100000贷：应付职工薪酬100000银行存款40000（3）提供初始服务并发生相关支出。137（4）确认提供初绐服务的特许权费收入并结转成本。①借：预收账款210000贷：主营业务收入210000②借：主营业务成本140000贷：劳务成本140000（4）确认提供初绐服务的特许权费收入并结转成本。138（5）提供后续服务并发生相关支出。借：劳务成本50000贷：应付职工薪酬50000（6）确认提供后续服务的特许权费收入并结转成本。借：预收账款80000贷：主营业务收入80000借：主营业务成本50000贷：劳务成本50000（5）提供后续服务并发生相关支出。139[例13-23]华联实业股份有限公司向乙公司转让其产品的商标使用权。根据合同约定，商标使用权期限为10年，乙公司于每年年末按当年销售收入的确10%支付使用费。乙公司第一年实现销售收入800000元，第二实现销售收入1200000元。华联公司于每年年未均如数收到使用费。华联公司的有关会计处理如下：[例13-23]华联实业股份有限公司向乙公司转让其产品的商标140（1）第一年年未，确认使用费用收入。使用费收入=800000X10%=80000（元）借：银行存款80000贷：其他业务收入80000（2）第二年年末，确认使用费收入。使用费收入=1200000X10%=120000（元）借：银行存款120000贷：其他业务收入120000（1）第一年年未，确认使用费用收入。141中级财务会计第十章负债中级财务会计第十章负债142[10-34]甲公司于20X8年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年。工程采用出包方式，分别于20X8年1月1日、7月1日和10月1日分别支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20X8年12月31日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造办公楼发生了两笔专门借款：20X8年1月1日专门借款2000万元，借款限期为3年，年利率为8%，利息按年支付；[10-34]甲公司于20X8年1月1日14320X8年7月1日专门借款2000万元，借款限期为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资。假定该短期投资月收益率为0.5%。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：①向A银行借入的长期借款2000万元，期限为20X6年1月1日至20X9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；20X8年7月1日专门借款2000万元，借款限期为5144②发行公司债券10000万元，于为20X6年1月1日发行，借款限期为5年，年利率为8%，按年支付利息。分析：（1）专门借款资本化利息的计算专门借款20X8年应计利息=2000X8%+2000X10%X6/12=260（万元）资本化利息==2000X8%+2000X10%X180/360-500X0.5%X6=245（万元）②发行公司债券10000万元，于为20X6年145对于专门借款利息，甲公司在资产负债表日应编制的会计分录（单位：万元）为：借：在建工程245财务费用