营业税的确认计量、申报与会计处理课件

第7章营业税会计第7章营业税会计1主要内容营业税概述营业税的确认计量与申报营业税的会计处理主要内容营业税概述2一、营业税概述1、纳税义务人与扣缴义务人（1）纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人不包括依法不需办理税务登记的内设机构、员工为本单位提供劳务（2）扣缴义务人一、营业税概述1、纳税义务人与扣缴义务人32、营业税的征税范围

（1）征税范围的基本规定基本范围“境内”是指：①提供或者接受劳务的单位或个人在境内（任一方在境内）②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内

（①②为属人原则）③所转让或者出租土地使用权的土地在境内④所销售或者出租的不动产在境内

（③④为属地原则）“境内”提供劳务（七大行业）转让无形资产、销售不动产2、营业税的征税范围

（1）征税范围的基本规定基本范围“境内4视同发生应税行为①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人个人无偿赠与不动产、土地使用权，属下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人（需提供证明文件）②单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为以无形资产或不动产投资入股、无偿赠送其他无形资产、无偿提供劳务等不征营业税视同发生应税行为以无形资产或不动产投资入股、无偿赠送其他无形5（2）营业税与增值税征税范围的划分混合销售和兼营货物或者非应税劳务期货：货物期货——增值税非货物期货——营业税商业企业向供货方收取的费用：平销返利——增值税；否则——营业税（如：进场费管理费等）

邮政部门销售集邮商品——营业税，其他——增值税电信部门销售电信物品——营业税，其他——增值税代购代销：手续费——营业税，货物——增值税同增值税（2）营业税与增值税征税范围的划分混合销售和兼营货物或者非应63、营业税税目与税率营业税各税目之间的划分如：搬家业务——交通运输业融资租赁——金融保险业广告的播映——服务业（广告业）金融经纪业——金融保险业

索道——景点为旅游业，否则交通运输业版面费——服务业（广告业）

快递业务——邮电通信业3、营业税税目与税率营业税各税目之间的划分74、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（1）纳税义务发生时间（P199）与增值税的差异：转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业、租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天取得索取凭据的当天：合同确定的付款日期的当天或应税行为完成的当天（2）纳税地点一般为机构所在地，但建筑业劳务为劳务发生地；土地不动产为其所在地（3）纳税期限：银行等金融业纳税期限为1个季度4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（1）纳税义务发生时8二、营业税的计算与申报以收入全额为营业额以收入差额为营业额核定营业额二、营业税的计算与申报以收入全额为营业额91、以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率价款和价外费用同增值税注意：价外费用不存在转换问题1、以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率价款和价外费用10营业额的特别规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费折扣的处理同增值税：一张发票上注明因受让方违约的赔偿金收入要并入营业额已缴纳过营业税的预收性质价款转收入时允许扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除

营业额的特别规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应包括工程所112、以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额－允许扣除金额）×税率扣除凭证2、以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额－允许扣除金额）12允许扣除的情况纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用纳税人从事旅游业务的，扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费纳税人将建筑工程分包给其他单位的，扣除其支付给其他单位的分包款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价允许扣除的情况纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，13单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部143、核定营业额核定顺序同增值税组成计税价格：营业额

=营业成本×（1+成本利润率）÷(1－税率)

省、自治区、直辖市税务局确定3、核定营业额核定顺序同增值税营业额省、自治区、直辖市税务15例1：建筑业2009年10月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：

（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电梯，价款800万元。该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款11500万元（包括劳动保护费20万元、临时设施费15万元），另外取得提前竣工奖20万元。

（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式。该宿舍楼10月竣工并结算工程价款5480万元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元，其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元，建筑工程劳务价款1860万元。

（3）承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。例1：建筑业16（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税（）万元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正确答案』C（11500+20）×3%=345.6（万元）（2）当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税（）万元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正确答案』自产货物的销售额缴纳增值税，提供的建筑劳务要缴纳营业税

应纳营业税=（3400+1860）×3%=157.8（万元）（3）当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正确答案』A（1300+50）×3%=40.5（万元）（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税（）万元。17例2：金融保险业某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正确答案』C『答案解析』第三季度转让价差＝690－（564－0.7）＝126.7（万元），第三季度营业税计税营业额＝126.7－55＝71.7（万元），第三季度应纳营业税＝71.7×5%＝3.59（万元）

同一大类出现的正负差可以在同一个纳税期相抵,也可结转下一个纳税期，但不得转入下一年度例2：金融保险业18例3：邮电通信业某电信局2008年4月发生如下业务：（1）话费收入200万元；（2）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一型号移动电话因存在质量问题本月发生退款15万元，已按规定缴纳了营业税，该税款没有退还；（3）销售有价电话卡面值共60万元，折扣额为6万元；（4）电话机安装收入3万元。该电信局当月应纳营业额（

）万元。

A．4

B．7.25C．9.21

D．9.28【正确答案】

C【答案解析】

应纳营业税额=（200+30-15+60-6+3）×3%=8.16（万元）

例3：邮电通信业19例4：服务业——代理业机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税为（）元。

A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正确答案】

A【答案解析】

只有第一批代购业务符合营业税法规定条件，应按收取的手续费计征营业税＝29250×5％＝1462.5(元)。第二批代购业务因不符合税法规定条件，因此此项代购业务不属于征收营业税的业务，应缴纳增值税

例4：服务业——代理业20例5：服务业——广告业某广告公司4月账面记载的广告业务收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为17万元，经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为15%）。该广告公司当月以价值400万元的不动产，100万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主办服装表演取得收入10万元，转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。请计算应纳营业税广告业务的计税营业额=90×（1+15%）÷（1－5%）=108.95应纳营业税=（108.95－25－17）×

5%+10×3%+10×5%=4.15例5：服务业——广告业21例6：销售不动产某房地产开发公司发生如下业务：（1）开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成本为6000万元（核定的成本利润率为15%）。该公司将其中一栋留作自用；一栋对外销售，取得销售收入2500万元；另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1500万元；最后一栋抵押给某银行以取得贷款，抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，取得收入2000万元。

（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共110万元例6：销售不动产22开发部应纳营业税＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%+2000×5%＝283.35物业部应纳营业税=（220－110）×5%=5.5不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵充贷款利息，按“服务业”征税正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按”转让无形资产——转让土地使用权”征税开发部应纳营业税＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%23三、营业税的会计处理提供应税劳务销售不动产转让无形资产三、营业税的会计处理提供应税劳务241、提供应税劳务由收入负担的（包括主营业务收入和其他业务收入）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入1、提供应税劳务由收入负担的（包括主营业务收入和其他业务收入25某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)，租期5年，租赁费收入70万元，购买租赁资产价款50万元，支付增值税8.5万元，支付运输及保险费1.5万元应交营业税=（70-50-8.5-1.5）×3个月÷60个月×5%=0.025借：营业税金及附加0.025贷：应交税费——应交营业税0.025某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)，租期5年，租262、转让无形资产借：银行存款等

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加（P376）

营业外收入或借：营业外支出

2、转让无形资产借：银行存款等27（三）销售不动产房地产企业销售不动产——属于主营业务收入预售收入要交税，销售实现时再扣减借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税借：应交税费——应交营业税贷：银行存款（三）销售不动产房地产企业销售不动产——属于主营业务收入借：28其他企业销售作为固定资产的不动产

——属固定资产清理自建后出售不动产——征两道营业税：自建——建筑业出售——销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

其他企业销售作为固定资产的不动产借：固定资产清理29例:某房地产公司有关业务如下：（1）1月份，房地产公司招标建商品房，甲建筑公司中标承建A地和B地两项商品房建筑工程，工程价款分别为5000万元和3000万元。甲建筑公司将B地商品房建筑工程转包给乙建筑公司，工程价款2820万元不用作会计处理例:某房地产公司有关业务如下：30（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司与乙建筑公司进行工程价款结算，甲建筑公司将其自建的市场价格为1600万元的C地商品房（建筑成本1200万元）抵顶应付乙建筑公司的工程价款，另外支付银行存款1220万元；乙建筑公司将其对外出售，取得销售收入1850万元（成本利润率10%）甲公司：借：应付账款2820贷：主营业务收入1600

银行存款1220借：营业税金及附加120.82[1200×（1＋10％）÷（1－3％）×3％+1600×5％）]贷：应交税费——应交营业税120.82借：主营业务成本1200

贷：库存商品1200（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司与乙建筑公司进行31乙公司：借：银行存款1220库存商品1600贷：主营业务收入2820借：营业税金及附加（2820×3％）84.6贷：应交税费——应交营业税84.6

借：银行存款1850

贷：主营业务收入1850借：主营业务成本1600

贷：库存商品1600借：营业税金及附加[（1850－1600）×5％]12.5

贷：应交税费——应交营业税12.5

乙公司：32（3）9月份，A地商品房工程完工，房地产公司与甲建筑公司进行A地、B地商品房工程价款结算。房地产公司用其市场价格为2000万元尚未开发的土地（以出让方式取得，支付土地出让金1200万元）抵顶甲建筑公司的工程价款，另支付银行存款5000万元，其余款项以甲建筑公司在A地为该房地产公司建造的一部分商品房（相应建筑安装成本为600万元）抵顶房地产公司：借：应付账款7000

贷：无形资产1200

应交税费——应交营业税

[（2000×5％]100营业外收入700

银行存款5000（3）9月份，A地商品房工程完工，房地产公司与甲建筑公司进行33借：应付账款1000

贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加50[1000×5％）]贷：应交税费——应交营业税50借：主营业务成本600贷：库存商品600甲公司：借：无形资产2000库存商品1000银行存款5000贷：主营业务收入5180应付账款2820借：营业税金及附加155.4[5000＋3000－2820）

×3％）]贷：应交税费——应交营业税155.4借：应付账款100034（4）10月份，房地产公司自建商品房250000平方米，工程成本1350元/平方米，售价2600元/平方米。当月销售自建商品房150000平方米；将2000平方米自建商品房无偿赠送给某单位，将8000平方米自建商品房向C公司投资，占C公司股份的3％销售：借：银行存款39000万元贷：主营业务收入39000万元借：营业税金及附加[150000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+150000×0.26×5％]

2638.92贷：应交税费——应交营业税2638.92赠送：借：营业外支出305.18贷：库存商品270万元应交税费——应交营业税[2000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+2000×0.26×5％]35.18投资：借：长期股权投资2080贷：主营业务收入2080万元结转成本：借：主营业务成本21330（0.135×（150000+8000））贷：库存商品21330（4）10月份，房地产公司自建商品房250000平方米，工程35（5）10月份，为改善办公条件，房地产公司将1500平方米自建商品房装修后为公司办公楼；将本单位的旧办公楼出售，取得销售收入480万元，该办公楼购进价格520万元，累计折旧100万元借：固定资产202.5（1500×0.135）贷：库存商品202.5借：固定资产清理420累计折旧100贷：固定资产520借：银行存款480贷：固定资产清理420营业外收入60（5）10月份，为改善办公条件，房地产公司将1500平方米自36（6）11月份，房地产公司销售由甲建筑公司建造商品房的45％，取得销售收入3200万元，销售由乙建筑公司建筑商品房的79％，取得销售收入3000万元房地产公司：借：银行存款6200贷：主营业务收入6200借：营业税金及附加310[6200×5％）]贷：应交税费——应交营业税310借：主营业务成本4620贷：库存商品4620（6）11月份，房地产公司销售由甲建筑公司建造商品房的45％37（7）3月份该房地产公司签订出租写字楼协议，租金收入20万元/月，从4月份起，租期2年，根据合同规定，写字楼由承租方组织装修，装修费由出租方承担，承租方垫付装修费40万元，装修费从租金中扣除，扣除装修费后，房地产公司2004年收取租金共计140万元房地产公司：借；银行存款140

应付账款40

贷：其他业务收入180借：其他业务成本40贷：应付账款40借：营业税金及附加9[180×5％）]贷：应交税费——应交营业税9（7）3月份该房地产公司签订出租写字楼协议，租金收入20万元38（8）12月份，房地产公司销售自己使用过的建筑设备，取得销售收入135.2万元，该设备原值120万元，已提折旧0.2万元房地产公司：借：固定资产清理119.8累计折旧0.2贷：固定资产120借：固定资产清理2.6

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）[135.2÷（1＋3％）×2％]2.6

借：银行存款135.2贷：固定资产清理122.4营业外收入12.8（8）12月份，房地产公司销售自己使用过的建筑设备，取得销售39房地产企业涉及的主要税种1、营业税转让土地使用权，应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税销售不动产，税率为5%土地使用权出租以及房地产建成后出租的，按“服务业―租赁业”征税2、城市维护建设税和教育费附加以营业税为计税依据，依所在地区分别适用7%、5%、1%征城市建设维护税，依3%计征教育费附加，广东加征2%的地方教育附加费房地产企业涉及的主要税种1、营业税403、印花税（P378）纳税义务人：立合同双方、权利凭证的领受人、立账薄人土地使用权转让合同、房屋买卖合同应按产权转移书据0.5‰缴纳印花税，房屋租赁合同按1‰应纳税额=计税金额×税率会计处理：计“管理费用”4、契税（P384）契税是以土地使用权出让、转让以及房屋买卖的成交价格作为计税依据应纳税额=计税依据×税率承受人（买方）为纳税人会计处理：计“开发成本”或“无形资产”、“固定资产”3、印花税（P378）415、土地增值税（P355）（1）纳税人：是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税（2）计算：应纳税额（超率累进）=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数增值额=收入额－扣除项目金额扣除项目：①取得土地使用权所支付的金额;②房地产开发成本;房地产开发费用;③与转让房地产有关的税金（营业税、城建税、教育费附加等，印花税计管理费用，在开发费用中扣除）;④按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20％的扣除5、土地增值税（P355）42转让旧房的扣除项目：①旧房及建筑物的评估价格（重置成本×成新度）及评估费用；②取得土地使用权所支付的金额；③与转让房地产有关的税金（3）征收预征与清算：先行转让或预售的要预征（预征率），竣工结算进行清算，多退少补核定征收：不低于5%（4）会计处理计“营业税金及附加”（房地产企业）或“固定资产清理”（非房地产企业）转让旧房的扣除项目：①旧房及建筑物的评估价格（重置成本×成新436、城镇土地使用税（P368）对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额、按年计算年应纳税额=∑(各级土地面积×相应单位税额)会计处理：计“管理费用”7、房产税（P370）对拥有房屋产权的单位和个人按照房产余值或租金收入征收的一种税年应纳税额=房产原值×(1－10%~30%)×1.2%或租金收入×12%会计处理：计“管理费用”6、城镇土地使用税（P368）448、耕地占用税（P364）占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收会计处理：计土地成本9、企业所得税10、个人所得税（P332）代扣代缴“工资、薪金”所得个人所得税。适用3%-45%的超额累进税率。应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数会计处理：借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税8、耕地占用税（P364）45第7章营业税会计第7章营业税会计46主要内容营业税概述营业税的确认计量与申报营业税的会计处理主要内容营业税概述47一、营业税概述1、纳税义务人与扣缴义务人（1）纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人不包括依法不需办理税务登记的内设机构、员工为本单位提供劳务（2）扣缴义务人一、营业税概述1、纳税义务人与扣缴义务人482、营业税的征税范围

（1）征税范围的基本规定基本范围“境内”是指：①提供或者接受劳务的单位或个人在境内（任一方在境内）②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内

（①②为属人原则）③所转让或者出租土地使用权的土地在境内④所销售或者出租的不动产在境内

（③④为属地原则）“境内”提供劳务（七大行业）转让无形资产、销售不动产2、营业税的征税范围

（1）征税范围的基本规定基本范围“境内49视同发生应税行为①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人个人无偿赠与不动产、土地使用权，属下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人（需提供证明文件）②单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为以无形资产或不动产投资入股、无偿赠送其他无形资产、无偿提供劳务等不征营业税视同发生应税行为以无形资产或不动产投资入股、无偿赠送其他无形50（2）营业税与增值税征税范围的划分混合销售和兼营货物或者非应税劳务期货：货物期货——增值税非货物期货——营业税商业企业向供货方收取的费用：平销返利——增值税；否则——营业税（如：进场费管理费等）

邮政部门销售集邮商品——营业税，其他——增值税电信部门销售电信物品——营业税，其他——增值税代购代销：手续费——营业税，货物——增值税同增值税（2）营业税与增值税征税范围的划分混合销售和兼营货物或者非应513、营业税税目与税率营业税各税目之间的划分如：搬家业务——交通运输业融资租赁——金融保险业广告的播映——服务业（广告业）金融经纪业——金融保险业

索道——景点为旅游业，否则交通运输业版面费——服务业（广告业）

快递业务——邮电通信业3、营业税税目与税率营业税各税目之间的划分524、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（1）纳税义务发生时间（P199）与增值税的差异：转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业、租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天取得索取凭据的当天：合同确定的付款日期的当天或应税行为完成的当天（2）纳税地点一般为机构所在地，但建筑业劳务为劳务发生地；土地不动产为其所在地（3）纳税期限：银行等金融业纳税期限为1个季度4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（1）纳税义务发生时53二、营业税的计算与申报以收入全额为营业额以收入差额为营业额核定营业额二、营业税的计算与申报以收入全额为营业额541、以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率价款和价外费用同增值税注意：价外费用不存在转换问题1、以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率价款和价外费用55营业额的特别规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费折扣的处理同增值税：一张发票上注明因受让方违约的赔偿金收入要并入营业额已缴纳过营业税的预收性质价款转收入时允许扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除

营业额的特别规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应包括工程所562、以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额－允许扣除金额）×税率扣除凭证2、以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额－允许扣除金额）57允许扣除的情况纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用纳税人从事旅游业务的，扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费纳税人将建筑工程分包给其他单位的，扣除其支付给其他单位的分包款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价允许扣除的情况纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，58单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部593、核定营业额核定顺序同增值税组成计税价格：营业额

=营业成本×（1+成本利润率）÷(1－税率)

省、自治区、直辖市税务局确定3、核定营业额核定顺序同增值税营业额省、自治区、直辖市税务60例1：建筑业2009年10月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：

（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电梯，价款800万元。该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款11500万元（包括劳动保护费20万元、临时设施费15万元），另外取得提前竣工奖20万元。

（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式。该宿舍楼10月竣工并结算工程价款5480万元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元，其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元，建筑工程劳务价款1860万元。

（3）承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。例1：建筑业61（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税（）万元。

A.88.95

B.90.60

C.345.60

D.369.60『正确答案』C（11500+20）×3%=345.6（万元）（2）当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税（）万元。

A.55.80

B.62.40

C.157.80

D.164.40『正确答案』自产货物的销售额缴纳增值税，提供的建筑劳务要缴纳营业税

应纳营业税=（3400+1860）×3%=157.8（万元）（3）当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。

A.40.50

B.62.76

C.112.50

D.134.76『正确答案』A（1300+50）×3%=40.5（万元）（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税（）万元。62例2：金融保险业某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正确答案』C『答案解析』第三季度转让价差＝690－（564－0.7）＝126.7（万元），第三季度营业税计税营业额＝126.7－55＝71.7（万元），第三季度应纳营业税＝71.7×5%＝3.59（万元）

同一大类出现的正负差可以在同一个纳税期相抵,也可结转下一个纳税期，但不得转入下一年度例2：金融保险业63例3：邮电通信业某电信局2008年4月发生如下业务：（1）话费收入200万元；（2）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一型号移动电话因存在质量问题本月发生退款15万元，已按规定缴纳了营业税，该税款没有退还；（3）销售有价电话卡面值共60万元，折扣额为6万元；（4）电话机安装收入3万元。该电信局当月应纳营业额（

）万元。

A．4

B．7.25C．9.21

D．9.28【正确答案】

C【答案解析】

应纳营业税额=（200+30-15+60-6+3）×3%=8.16（万元）

例3：邮电通信业64例4：服务业——代理业机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税为（）元。

A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正确答案】

A【答案解析】

只有第一批代购业务符合营业税法规定条件，应按收取的手续费计征营业税＝29250×5％＝1462.5(元)。第二批代购业务因不符合税法规定条件，因此此项代购业务不属于征收营业税的业务，应缴纳增值税

例4：服务业——代理业65例5：服务业——广告业某广告公司4月账面记载的广告业务收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为17万元，经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为15%）。该广告公司当月以价值400万元的不动产，100万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主办服装表演取得收入10万元，转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。请计算应纳营业税广告业务的计税营业额=90×（1+15%）÷（1－5%）=108.95应纳营业税=（108.95－25－17）×

5%+10×3%+10×5%=4.15例5：服务业——广告业66例6：销售不动产某房地产开发公司发生如下业务：（1）开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成本为6000万元（核定的成本利润率为15%）。该公司将其中一栋留作自用；一栋对外销售，取得销售收入2500万元；另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1500万元；最后一栋抵押给某银行以取得贷款，抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，取得收入2000万元。

（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共110万元例6：销售不动产67开发部应纳营业税＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%÷（1－3%）＋2500×5%＋100×5%+2000×5%＝283.35物业部应纳营业税=（220－110）×5%=5.5不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵充贷款利息，按“服务业”征税正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按”转让无形资产——转让土地使用权”征税开发部应纳营业税＝6000×1÷4×（1＋15%）×3%68三、营业税的会计处理提供应税劳务销售不动产转让无形资产三、营业税的会计处理提供应税劳务691、提供应税劳务由收入负担的（包括主营业务收入和其他业务收入）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入1、提供应税劳务由收入负担的（包括主营业务收入和其他业务收入70某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)，租期5年，租赁费收入70万元，购买租赁资产价款50万元，支付增值税8.5万元，支付运输及保险费1.5万元应交营业税=（70-50-8.5-1.5）×3个月÷60个月×5%=0.025借：营业税金及附加0.025贷：应交税费——应交营业税0.025某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)，租期5年，租712、转让无形资产借：银行存款等

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加（P376）

营业外收入或借：营业外支出

2、转让无形资产借：银行存款等72（三）销售不动产房地产企业销售不动产——属于主营业务收入预售收入要交税，销售实现时再扣减借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税借：应交税费——应交营业税贷：银行存款（三）销售不动产房地产企业销售不动产——属于主营业务收入借：73其他企业销售作为固定资产的不动产

——属固定资产清理自建后出售不动产——征两道营业税：自建——建筑业出售——销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

其他企业销售作为固定资产的不动产借：固定资产清理74例:某房地产公司有关业务如下：（1）1月份，房地产公司招标建商品房，甲建筑公司中标承建A地和B地两项商品房建筑工程，工程价款分别为5000万元和3000万元。甲建筑公司将B地商品房建筑工程转包给乙建筑公司，工程价款2820万元不用作会计处理例:某房地产公司有关业务如下：75（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司与乙建筑公司进行工程价款结算，甲建筑公司将其自建的市场价格为1600万元的C地商品房（建筑成本1200万元）抵顶应付乙建筑公司的工程价款，另外支付银行存款1220万元；乙建筑公司将其对外出售，取得销售收入1850万元（成本利润率10%）甲公司：借：应付账款2820贷：主营业务收入1600

银行存款1220借：营业税金及附加120.82[1200×（1＋10％）÷（1－3％）×3％+1600×5％）]贷：应交税费——应交营业税120.82借：主营业务成本1200

贷：库存商品1200（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司与乙建筑公司进行76乙公司：借：银行存款1220库存商品1600贷：主营业务收入2820借：营业税金及附加（2820×3％）84.6贷：应交税费——应交营业税84.6

借：银行存款1850

贷：主营业务收入1850借：主营业务成本1600

贷：库存商品1600借：营业税金及附加[（1850－1600）×5％]12.5

贷：应交税费——应交营业税12.5

乙公司：77（3）9月份，A地商品房工程完工，房地产公司与甲建筑公司进行A地、B地商品房工程价款结算。房地产公司用其市场价格为2000万元尚未开发的土地（以出让方式取得，支付土地出让金1200万元）抵顶甲建筑公司的工程价款，另支付银行存款5000万元，其余款项以甲建筑公司在A地为该房地产公司建造的一部分商品房（相应建筑安装成本为600万元）抵顶房地产公司：借：应付账款7000

贷：无形资产1200

应交税费——应交营业税

[（2000×5％]100营业外收入700

银行存款5000（3）9月份，A地商品房工程完工，房地产公司与甲建筑公司进行78借：应付账款1000

贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加50[1000×5％）]贷：应交税费——应交营业税50借：主营业务成本600贷：库存商品600甲公司：借：无形资产2000库存商品1000银行存款5000贷：主营业务收入5180应付账款2820借：营业税金及附加155.4[5000＋3000－2820）

×3％）]贷：应交税费——应交营业税155.4借：应付账款100079（4）10月份，房地产公司自建商品房250000平方米，工程成本1350元/平方米，售价2600元/平方米。当月销售自建商品房150000平方米；将2000平方米自建商品房无偿赠送给某单位，将8000平方米自建商品房向C公司投资，占C公司股份的3％销售：借：银行存款39000万元贷：主营业务收入39000万元借：营业税金及附加[150000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+150000×0.26×5％]

2638.92贷：应交税费——应交营业税2638.92赠送：借：营业外支出305.18贷：库存商品270万元应交税费——应交营业税[2000×0.135×（1+10％）÷（1－3％）×3％+2000×0.26×5％]35.18投资：借：长期股权投资2080贷：主营业务收入2080万元结转成本：借：主营业务成本21330（0.135×（150000+8000））贷：库存商品21330（4）10月份，房地产公司自建商品房250000平方米，工程80（5）10月份，为改善办公条件，房地产公司将1500平方米自建商品房装修后为公司办公楼；将本单位的旧办公楼出售，取得销售收入480万元，该办公楼购进价格520万元，累计折旧100万元借：固定资产202.5（1500×0.135）贷：库存商品202.5借：固定资产清理420累计折旧100贷：固定资产520借：银行存款480贷：固定资产清理420营业外收入60（5）10月份，为改善办公条件，房地产公司将1500平方米自81（6）11月份，房地产公司销售由甲建筑公司建造商品房的45％，取得销售收入3200万元，销售由乙建筑公司建筑商品房的79％，取得销售收入3000万元房地产公司：借：银行存款6200贷：主营业务收入