第6章行政单位资产与负债的核算课件

单位资金活动方式第六章

行政单位资产与负债的核算

财政消费购置办公用品社会薪酬行政单位单位资金活动方式第六章行政单位资产与负债的核算购置行政行政单位会计科目资产类现金负债类应缴预算款银行存款应缴财政专户款有价证券暂存款暂付款净资产类固定基金库存材料结余固定资产收入类拨入经费支出类经费支出预算外资金收入拨出经费其他收入结转自筹基建会计报表行政单位会计科目资产类现金负债类应缴预算款银行存款应现金核算的内容现金核算行政单位库存现金的收入、支出和结存情况收入支出结余例现金核算的内容现金收入支出结余例银行存款核算的内容银行存款核算行政单位银行存款的收、支、余存情况收入支出结余例银行存款核算的内容银行存款收入支出结余例有价证券核算的内容有价证券核算行政单位按照财政部门的有关规定购入的有价证券的增加、减少和结存情况购入的实际成本出售或到期收回的成本尚未兑付的本金例有价证券核算的内容有价证券购入的出售或到期收回的成本尚未兑付暂付款核算的内容暂付款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生的各项往来、尚未核销的待结算款项暂付款增加数收回或核销转列支出数尚待结算的累计数例暂付款核算的内容暂付款暂付款收回或核销转列支出数尚待结算的累库存材料核算的内容库存材料核算行政单位为满足日常经济业务活动大宗购入、未达到固定资产标准、进入库存并陆续耗用的各种物资材料入库材料实际成本发出材料的实际成本库存材料实际成本例库存材料核算的内容库存材料入库材料实际成本发出材料的实际成本固定资产核算的内容固定资产核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等渠道所形成的固定资产原价增加数减少数实存数例固定资产核算的内容固定资产增加数减少数实存数例固定基金核算的内容固定基金核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等各种途径形成的固定资产所占用的基金增加数减少数拥有~总值例固定基金核算的内容固定基金增加数减少数拥有~总值例应缴预算款核算的内容应缴预算款核算行政单位在业务活动中，按规定取得的应缴入政府预算的各项收入款项已缴数应缴数未缴数例应缴预算款核算的内容应缴预算款已缴数应缴数未缴数例应缴财政专户款核算的内容应缴财政专户款核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金已缴数应缴数未缴数例应缴财政专户款核算的内容应缴财政专户款已缴数应缴数未缴数例暂存款核算的内容暂存款核算行政单位在日常业务活动中与其他单位或个人发生的临时性暂存、应付等待结算款项暂存款发生数结算清偿数尚待清偿的累计数例暂存款核算的内容暂存款暂存款结算清偿数尚待清偿的累计数例拨入经费核算的内容拨入经费核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费拨入的预算经费数缴回经费或转账数平时余额反映拨入经费累计数例拨入经费核算的内容拨入经费拨入的预算经费数缴回经费或转账数平预算外资金收入核算的内容预算外资金收入核算行政单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金收到财政拨给或按确定比例留用数上缴财政专户数平时余额反映~收入累计数例预算外资金收入核算的内容预算外资金收入收到财政拨给或按确定比其他收入核算的内容其他收入核算行政单位除上述收入之外其他资金收入的情况增加数冲销转出数平时余额反映~累计数例其他收入核算的内容其他收入增加数冲销转出数平时余额反映~累计经费支出核算的内容经费支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出实际支出数当年支出收回数和年终转账数平时余额反映~累计数例经费支出核算的内容经费支出实际支出数当年支出收回数和年终转账拨出经费核算的内容拨出经费核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金对所单位转拨经费数收回或转出数平时余额反映~累计数例拨出经费核算的内容拨出经费对所单位收回或转出数平时余额反映~结转自筹基建核算的内容结转自筹基建核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金转存建设银行的自筹建设资金数基建财务转回资金数平时余额反映~累计数例结转自筹基建核算的内容结转自筹基建转存建设银行的自筹建设资金结余核算的内容结余核算行政单位年度各项收入与支出相抵后的累计余额收回以前年度经费支出数和年终各收入账户余额转入数年终各支出账户余额的转入数滚存结余例结余核算的内容结余收回以前年度经费支出数和年终各收入行政单位的资产行政单位的资产是行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。行政单位的资产行政单位的资产是行政单位一、流动资产的核算

指可以在1年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。（一）、现金的核算1、现金的管理（1）、严格制定现金开支范围（2）、核定库存现金限额（3）、不许坐支（4）、内部牵制（5）、日清月结2、现金的核算现金业务主要有：日常零星开支与收入

，罚没收入，现金发放工资，现金清查等。一、流动资产的核算

帐务处理举例：1、某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。借：现金2000

贷：银行存款20002、某单位用现金50元购买办公用品。借：经费支出50

贷：现金503、某单位变卖废旧报纸收入现金100元借：现金100

贷：其他收入100返回帐务处理举例：返4、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。借：暂付款100

贷：现金1005、上述短缺100元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。。借：现金100

贷：暂付款1006、某单位盘点现金时发现现金长款50元，原因待查。借：现金50

贷：暂存款507、上述现金长款无法查明原因，经批准，转作应缴预算款。

借：暂存款50

贷：应缴预算款504、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。（二）、银行存款的核算1、银行存款的管理

（1）、严格开户（2）、不得出租出借转让账户（3）、不得签发空头远期支票（4）、遵守银行结算制度和现金管理规定（5）、收付款凭证必须填明款项来源用途，不得弄虚作假（6）、日清月结2、银行存款的核算涉及的业务：经费的领拨，预算外收入，经费的支出等。

（二）、银行存款的核算返回

帐务处理举例：

1、某机关收到上级拨入的经费100000元。借：银行存款100000

贷：拨入经费100000

2、某单位用银行存款5000元购买办公用品。借：经费支出5000

贷：银行存款5000

3、某单位向所属基层单位转拨上级拨入经费50000元。借：拨出经费50000

贷：银行存款50000返帐务处理举例：4、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。借：暂存款200000

贷：银行存款2000005、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300000元，通过银行转账支票结算。

借：暂付款300000

贷：银行存款3000004、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，（三）、暂付款的核算1、概念：

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。2、暂付款的核算涉及的业务：预付的材料费，设备款，职工预借的差旅费，报销单位领用的备用金等。应设置“暂付款”账户，借方登记发生的应收暂付款项，贷方登记收回的暂付款，借方余额反映待结算的应收暂付款项累计数。本科目按对方单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，需在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。（三）、暂付款的核算帐务处理举例：1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。借：暂付款20000

贷：银行存款200002、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。借：经费支出30000

贷：暂付款—某单位20000

银行存款10000同时：借：固定资产30000

贷：固定基金30000帐务处理举例：3、李玲出差预借差旅费1000元。借：暂付款—李玲1000

贷：现金10004、某行政单位为下属单位暂垫购料款8000元。借：暂付款—某单位8000

贷：银行存款80005、某行政单位将200000元自筹资金划到政府采购资金专户。借：暂付款—政府采购款200000

贷：银行存款200000返回3、李玲出差预借差旅费1000元。返返回6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担360000元，设备验收投入使用。借：经费支出460000

贷：暂付款—政府采购款100000

拨入经费360000

借：固定资产460000

贷：固定基金4600007、采购机关将节约资金100000元划回本单位。借：银行存款100000

贷：暂付款—政府采购款100000返6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担3（四）、库存材料的核算1、概念是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。2、计价对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格（含增值税和消费税）。发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。

注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。（四）、库存材料的核算3、核算应设置“库存材料”科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出和损失材料的实际成本，借方余额表示期末库存材料实际成本。帐务处理举例：1、某单位购入材料一批，价款10000元，购入过程发生运杂费600元，差旅费300元。借：库存材料10000

经费支出900

贷：银行存款109002、某单位收到政府统一采购的材料一批，价值共25000元，材料已验收入库。借：库存材料25000

贷：拨入经费250003、核算3、某单位办公领用材料一批，计价600元。借：经费支出600

贷：库存材料6004、某单位专项会议领用材料一批，计价1000元。借：经费支出1000

贷：库存材料10005、某单位盘盈甲材料20元，盘亏乙材料30元。借：库存材料—甲材料20

贷：经费支出20

借：经费支出30

贷：库存材料—乙材料30返回3、某单位办公领用材料一批，计价600元。返二、有价证券的核算1、有价证券的概念与管理要求概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。管理：①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。④只能购买国库券。

二、有价证券的核算2、有价证券的核算应设置“有价证券”账户，借方登记购入的有价证券实际成本，贷方登记兑付的有价证券账面成本，期末余额在借方，表示已购尚未兑付的有价证券，收到的利息应贷记“其他收入”。

2、有价证券的核算帐务处理举例：1、某单位用结余资金购入二手国库券200000元，手续费50元借：有价证券200050

贷：银行存款2000502、某单位急需资金，将尚未到期的国库券110000出售，实收价款120000元。借：银行存款120000

贷：有价证券110000

其他收入10000帐务处理举例：3、某单位急需资金，将尚未到期的国库券10000出售，实收价款9000元。借：银行存款9000

其他收入1000

贷：有价证券100004、某单位购买的200000元国库券已到期，兑付时，获得利息2000元。借：银行存款2000

贷：其他收入2000返回3、某单位急需资金，将尚未到期的国库券10000出售，实收价三、固定资产的核算1、固定资产的概念与分类概念：使用年限在以年以上，单位价值在规定标准（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上）以上，并在使用过程种基本保持原来物质形态的资产，分类：房屋建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他。2、固定资产的取得与计价购入、调入，自建，改扩建，接受捐赠，盘盈、无偿调入。注意：购入固定资产运杂费记入固定资产价值。3、固定资产的清理与处置出售、有偿调出，报废，盘亏。

三、固定资产的核算4、账务处理：（1）基建转入借：固定资产贷：固定基金（2）自制支付料工费：借：暂付款贷：现金/银行存款制成交付使用：借：经费支出贷：暂付款借：固定资产贷：固定基金固定资产增加：4、账务处理：（1）基建转入（2）自制固定资产增加：（3）购入、有偿调入借：经费支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金（4）接受捐赠借：固定资产贷：固定基金支付相关税费借：经费支出贷：银行存款（3）购入、有偿调入（4）接受捐赠（1）冲销固定资产借：固定基金贷：固定资产（2）取得价款借：银行存款贷：其他收入（3）发生支出借：经费支出贷：银行存款/现金固定资产减少：（1）冲销固定资产（2）取得价款固定资产减少：（1）盘盈固定资产借：固定资产贷：固定基金（2）盘亏固定资产借：固定基金贷：固定资产固定资产清查：（1）盘盈固定资产（2）盘亏固定资产固定资产清查：帐务处理举例：1、某单位购入轿车一辆，价款140000元，运杂费2000元。借：固定资产142000

贷：固定基金142000借：经费支出142000

贷：银行存款1420002、某单位自制办公桌一批，支付料工费6000元。借：暂付款6000

贷：银行存款6000帐务处理举例：3、某单位将自制完成办公桌交付使用。借：经费支出6000

贷：暂付款6000借：固定资产6000

贷：固定基金60004、某单位接受一辆捐赠的轿车，价值100000元，支付运杂费10000元。借：经费支出10000

贷：银行存款10000借：固定资产110000

贷：固定基金1100003、某单位将自制完成办公桌交付使用。5、某单位将不需用的固定资产一台出售，原价20000元，售价15000元。支付清理费500元借：固定基金20000

贷：固定资产20000借：银行存款15000

贷：其他收入15000借：经费支出500

贷：银行存款5006、某单位盘盈甲固定资产2000元，盘亏乙固定资产5000元。借：固定资产—甲2000

贷：固定基金2000借：固定基金5000

贷：固定资产5000返回5、某单位将不需用的固定资产一台出售，原价20000元，售价第二节行政单位的负债

一、应缴预算款1、概念：是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。2、内容：（1）、行政性收费（2）、罚款（3）、无主财物变价款（4）、赃款赃物变价款（5）、其他第二节行政单位的负债一、应缴预算款3、应缴预算款的核算设置“应缴预算款”账户，贷方登记收到的应上缴财政的预算内资金，借方登记已经上交的预算款。期末贷方余额表示尚未上交的预算款。帐务处理举例：1、某单位将追回的赃物变价出售后的3000元存入银行。借：银行存款3000

贷：应缴预算款30002、将上述应缴预算款上缴财政。借：应缴预算款3000

贷：银行存款3000例3、应缴预算款的核算例二、应缴财政专户款1、概念：是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。<预算外资金>：国家机关，事业单位，社会团体为了履行或代行政府职能，依据国家法律，法规和具有法律效力的规章制度而收取，提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

二、应缴财政专户款2、应缴财政专户款的内容：

1、法律法规规定的行政性收费，基金和附加收入等

2、国务院或省级政府及其财政，计划或物价部门审批的行政性收费

3、主管单位从下级单位集中的上缴资金

4、用于乡镇政府开支的乡镇自筹资金

5、其他未纳入预算管理的财政性资金2、应缴财政专户款的内容：3、应缴财政专户款的管理要求各级单位的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政部门按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理，对其中少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或收支结余数额定期缴入同级财政专户。三种管理方式：全额上缴、比例上缴、结余上缴3、应缴财政专户款的管理要求4、应缴财政专户款的核算应设置“应缴财政专户款”账户，贷方登记收到的应上缴的预算外资金，借方登记已经上交的预算外资金，期末贷方余额表示尚未上交的与预算外资金。传统帐务处理举例：（一）、全额上缴方式1、某单位收到预算外资金3000元借：银行存款3000

贷：应缴财政专户款30002、将上例的预算外资金全部上缴财政借：应缴财政专户款3000

贷：银行存款30004、应缴财政专户款的核算（二）、比例上缴方式1、某单位实行60%比例上缴方式，收到预算外资金8000元。借：银行存款8000

贷：应缴财政专户款4800

预算外资金收入32002、将上例的应上缴部分上缴财政借：应缴财政专户3200

贷：银行存款3200（三）、结余上缴方式1、某单位实行结余上缴方式，全年收到预算外资金收入100000元。借：银行存款100000

贷：预算外资金收入100000（二）、比例上缴方式2、年终结余20000元。借：预算外资金收入20000

贷：应缴财政专户款200003、上缴结余20000元。借：应缴财政专户款20000

贷：银行存款20000（四）、以上三种方式均可从财政收到返还的预算外资金。例：收到从财政核拨的预算外资金5000元借：银行存款5000

贷：预算外资金收入5000

实行财政直接支付和授权支付的行政单位帐务处理与同方式的事业单位一致，即借贷“应缴财政专户款科目”账户或只登记应缴财政专户款备查帐。返回2、年终结余20000元。返三、暂存款的概念与管理要求

1、概念：在业务活动中与其他单位或者个人发生的预收，代管等待结算的款项。临时性存款：保证金等应付未付款项：材料款代收代缴款：个人所得税、住房公积金等

2、管理：不得将纳入单位收入管理的款项列入暂存款项，对各种暂存款相应当及时清理结算，不得长期挂账。3、暂存款的核算应设置“暂存款”账户，贷方登记临时性暂存，应付等待结算款项，借方登记结算或退还暂存款。贷方余额在贷方，反映尚未结算的暂存款数额。三、暂存款的概念与管理要求帐务处理举例：1、某单位收到一笔性质不清的款项6000元。借：银行存款6000

贷：暂存款60002、某单位购入材料一批，价款8000元暂欠，运杂费100元以现金支付。借：库存材料8000

贷：暂存款8000借：经费支出100

贷：现金100返回返3、某单位发放工资，经计算本月应发工资总额80000元，代扣个人所得税3000元，代扣职工个人应缴存的住房公积金2000元和养老保险金4000元，实发工资总额是71000元。借：经费支出80000

贷：现金71000

暂存款—代扣个人所得税3000—代扣个人住房公积金2000—代扣职工养老保险金40004、开出转账支票，支付例2中所欠供货单位的款项8000元。借：暂存款8000

贷：银行存款80005、经核实，例1中的6000元是所属事业单位错缴的预算外资金，予以退还。借：暂存款6000

贷：银行存款6000返回3、某单位发放工资，经计算本月应发工资总额80000元，代扣第七章行政单位收支与净资产的核算

第一节行政单位的收入行政单位的收入是指为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费，预算外资金收入和其他收入等。一、拨入经费的的核算

1、概念：行政单位按照经费报领关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

2、分类：按照财政部门是否指定用途分为经常性经费和专项经费。

第七章行政单位收支与净资产的核算第一节行政单位的收入3、管理：①按单位预算和用款计划申请取得拨入经费。②按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨入经费。③按规定用途申请取得拨入经费。④按预算级次申请取得拨入经费。

4、拨入经费的核算应设置“拨入经费”账户，贷方登记收到的拨入经费，借方登记交回经费以及年终转出数。平时期末余额在贷方表示累计拨入经费数。该科目下设“拨入基本经费”和“拨入项目经费”两个一级明细账，下面按照国家预算收支科目分设各级明细。其他各项行政单位收入的明细账设置同样按照上述方法。

3、管理：4、拨入经费的核算帐务处理举例：

1、某单位收到同级财政部门通过银行拨来的本月预算经费60000元。借：银行存款60000

贷：拨入经费—拨入基本经费600002、某单位收到同级财政机关拨来的设备专款50000元。借：银行存款50000

贷：拨入经费—拨入项目经费500003、缴回多拨的经费1000元借：拨入经费1000

贷：银行存款1000帐务处理举例：4、某单位由财政统一发放工资，本月工资总额60000元。借：经费支出—基本支出60000

贷：拨入经费—拨入基本经费600005、年终，将“拨入经费—拨入基本经费”科目贷方余额600000元转入“结余—基本结余”科目，将“拨入经费—拨入项目经费”320000元转入“结余—项目结余”科目。借：拨入经费—拨入基本经费600000—拨入项目经费320000

贷：结余—基本结余600000—项目结余320000返回4、某单位由财政统一发放工资，本月工资总额60000元。返二、预算外资金收入的核算1、概念：财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金，以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。2、分类及管理：将预算外收入分为经常性收入和专项收入（财政部门指定用于专项工程）分别核算，分类管理。将预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划。

二、预算外资金收入的核算3、预算外资金收入的核算应设置“预算外资金收入”账户，贷方登记从财政专户收到的预算外资金和比例上缴方式以及结余上缴方式下取得的预算外资金收入，借方登记将收到的预算外资金上缴以及年末转出数。平时期末余额在贷方表示累计预算外资金收入。帐务处理举例（应缴财政专户款核算中已述，略）年终结转（通常结转到基本支出结余）借:预算外资金收入贷:结余—基本结余3、预算外资金收入的核算三、其他收入的概念与内容1、概念：行政单位按规定收取的其他各项收入，以及其他来源（如捐赠）形成的收入。2、内容：零星杂项收入，有偿服务收入，有价证券以及存款利息。3、其他收入的核算应设置“其他收入”账户，贷方登记取得的各项其他收入，借方登记年终转出的其他收入，平时有贷方余额表示累计收到的其他收入。

三、其他收入的概念与内容帐务处理举例：1、某单位收到购买国库券的利息收入5000元。借：银行存款5000

贷：其他收入50002、某单位出售废品得到现金收入100元。借：现金100

贷：其他收入1003、某单位将多收的款项500元退还给原交款单位。借：其他收入500

贷：银行存款5004、年终结账时，将“其他收入”贷方余额50000元转入“结余”账户。借：其他收入50000

贷：结余—基本结余50000返回帐务处理举例：返第二节行政单位的支出

行政单位的支出包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建一、经费支出1、经费支出的概念行政单位预算经费的实际支出数，它是上级主管部门或财务部门办理支出报销的依据。2、经费支出的分类基本支出是指行政单位为维持正常的运转和完成日常工作任务发生的支出。按用途又分为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产的购建大修理支出。在此之下按照国家预算收支科目规定又有44个细目。第二节行政单位的支出行政单位的支出包括经费支出、拨项目支出是指行政单位为了完成专项任务或特定任务发生的支出。包括专项会议支出、专项设备购置支出、专项修缮支出、专项任务支出等。在此之下的细目划分同上。注意：预算外资金支出是行政单位经批准用财政拨款以外的资金安排的各项支出，也并入基本支出和项目支出。预算外资金支出与预算内支出统筹安排，不单独设帐核算。项目支出是指行政单位为了完成专项任务或特定任务发生的支出。包3、经费支出的管理原则：1、基本支出应当严格执行国家规定的开支范围以及开支标准，保证人员经费和单位正常运转必须的开支。并对节约潜力大，管理薄弱的支出项目实行重点管理和控制（主要是公用消费性商品如小汽车、沙发、地毯、空调等专项控制商品，必须报经社会集团购买力管理机关审批）。2、项目支出应当按照批准的项目和用途使用，并按照规定向主管预算单位或者财政部门报送专项支出情况表和文字报告。3、经费支出的管理原则：4、经费支出的列报口径：（1）、发给个人的工资、津贴等，应根据实有人数和实发金额取得本人的签收凭证。不得以编制定额或预算数字列支。实行工资由财政统发的单位，以财政部门开具的拨款通知书和单位工资表列报支出。（2）、购入办公用品和行政用的零星材料，一般按购入数直接列为支出，数量大的，应通过库存，领用时列报支出。（3）、社会保障费、职工福利费、工会经费按提取数经经办人员签收后列报。（4）、购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。（5）、其他各项费用，均以实际报销数列报支出。4、经费支出的列报口径：5、经费支出收回的处理：已经列为经费支出后又收回的款项，叫做经费支出的收回，根据支出发生的年度分别处理：（1）、行政单位收回本年度已经列为经费支出的款项，做冲减当年的经费支出处理。（2）、收回以前年度已经列为经费支出的款项，做增加上年结余处理，不得冲减当年经费支出。6、经费支出的核算应设置“经费支出”账户，借方登记发生的支出数，贷方登记支出收回或冲销转出数，平时借犯规额反映经费实际支出累计数。该科目下应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细账。各明细账下按国家预算收支科目的“目”“节”级科目设置明细账。5、经费支出收回的处理：帐务处理举例：1、某单位从银行提现，发放职工工资20000元，津贴10000元，奖金8000元。借：现金38000

贷：银行存款38000借：经费支出—基本支出—人员支出（基本工资）20000

（津贴）10000

（奖金）8000

贷：现金380002、若上例中的该单位由财政统发工资，根据拨款通知等凭证。借：经费支出—基本支出—人员支出（基本工资）20000

（津贴）10000

（奖金）8000

贷：拨入经费—拨入基本经费38000帐务处理举例：3、某单位开出转账支票，支付办公用房维修费5000元借：经费支出—基本支出—公用支出（维修费）5000

贷：银行存款50004、职工刘伟报销差旅费400元（原借350元）借：经费支出—基本支出—公用支出（差旅费）400

贷：暂付款—刘伟350

现金503、某单位开出转账支票，支付办公用房维修费5000元5、某单位使用专项拨款30000元购置办公设施，设备已到货。借：经费支出—项目支出—公用支出（办公设备购置费）30000

贷：银行存款30000借：固定资产30000

贷：固定基金300006、上例单位以政府采购方式购入设施，其中20000元为政府预算资金支付，10000元为本单位自筹资金承担（资金已划入政府采购资金专户）。借：经费支出—项目支出—公用支出（办公设备购置费）30000

贷：暂付款—政府采购款10000

拨入经费—拨入项目经费20000借：固定资产30000

贷：固定基金300005、某单位使用专项拨款30000元购置办公设施，设备已到货。7、某单位领用专项工程物资40000元。借：经费支出—项目支出—公用支出（专用材料购置费）40000

贷：库存材料400008、某行政单位本年度购买的一台办公用文件柜1000元，因无法使用厂商同意退回。借：银行存款1000

贷：经费支出—基本支出—公用支出（办公设备购置费）1000借：固定基金1000

贷：固定资产1000返回7、某单位领用专项工程物资40000元。返二、拨出经费1、拨出经费的概念行政单位按核定的预算将财政或上级单位拨入的经费，按照预算级次转拨给下属预算单位的资金。2、拨出经费的核算应设置“拨出经费”账户，借方登记拨出经费数，贷方登记收回数，平时借方余额表示累计拨出经费数。该科目下设“拨出基本经费”、“拨出项目经费”两个明细科目。

预拨下年度经费仍是用“拨出经费”，但是年终结转时不转入“结余”。二、拨出经费帐务处理举例：1、某主管单位拨给下属单位的本月经常性经费30000元专项经费70000元借：拨出经费—拨出基本经费30000—拨出项目经费70000

贷：银行存款1000002、某单位收回拨给下属单位的经常经费10000元，存入银行。借：银行存款10000

贷：拨出经费—拨出基本经费100003、年终，将“拨出经费—拨出基本经费”账户余额转入“结余”账户。借：结余—基本结余10000

贷：拨出经费—拨出基本经费10000返回帐务处理举例：返三、结转自筹基建的核算1、结转自筹基建的概念行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。2、结转自筹基建的核算应设置“结转自筹基建”账户，借方登记转存建设银行的资金，贷方登记年终转出数。平时借方余额表示累计自筹基建资金。

三、结转自筹基建的核算帐务处理举例：1、某单位将自筹的基建资金3000000元转存建设银行。借：结转自筹基建3000000

贷：银行存款30000002、上例基建项目完工，剩余资金200000元已收回。借：银行存款200000

贷：结转自筹基建2000003、年终，结转“结转自筹基建”账户余额2800000元。借：结余—基本结余2800000

贷：结转自筹基建2800000返回帐务处理举例：返第三节行政单位的净资产

行政单位的净资产是指其资产减去负债和收入减去支出后的差额。包括固定基金，结余。一、固定基金1、固定基金的概念行政单位固定资产所占用的基金。包括行政单位用国家拨入的或单位自由的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。2、固定基金的核算应设置“固定基金”账户，贷方登记各种来源取得的固定基金，借方登记减少的固定基金，贷方余额表示固定基金的累计数。相关账务处理前已述。（略）

第三节行政单位的净资产二、结余1、结余的概念是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一年计算一次，是全年资金运行以后的余额。表明行政单位支出节约或浪费的程度。2、结余的核算应设置“结余”账户，贷方登记年末转入的各项收入，借方登记年末转入的各项支出。年末科目的贷方余额为行政单位滚存结余。该科目下应设置“基本结余”，“项目结余”两个明细账户。

二、结余帐务处理举例：1、将“拨入经费—拨入基本经费”科目贷方余额1100000元，“预算外资金收入”科目贷方余额350000元，“其他收入”科目贷方余额168000元转入“结余—基本结余”科目贷方。借：拨入经费—拨入基本经费1100000

预算外资金收入350000

其他收入168000

贷：结余—基本结余16180002、将”拨入经费—拨入项目经费”科目贷方余额100000元全部转入“结余—项目结余”科目。借：拨入经费—拨入项目经费100000

贷：结余—项目结余100000帐务处理举例：3、将“经费支出—基本支出”科目借方余额1185000元，“拨出经费—拨出基本经费”科目借方余额160000元，“结转自筹基建”科目借方余额200000元，转入“结余—基本结余”科目。借：结余—基本结余1545000

贷：经费支出—基本支出1185000

拨出经费—拨出基本经费160000

结转自筹基建2000004、将“经费支出—项目支出”科目借方余额85000元，“拨出经费—拨出项目经费”科目借方余额20000元，转入“结余—项目结余

”科目。借：结余—项目结余105000

贷：经费支出—项目支出85000

拨出经费—拨出项目经费20000返回3、将“经费支出—基本支出”科目借方余额1185000元，“

第八章行政单位会计报表的编制与分析

第一节

行政单位会计报告概述

一、行政单位会计报表的概念：行政单位会计报表是反映行政单位在一定时期内预算资金收支活动及其使用结果和单位财务状况的一种报告文件。二、行政单位会计报表的作用：１、

本单位可分析检查预算执行情况，发现预算管理和财务管理工作中存在的问题，以便采取有效措施改进预算管理工作，提高财务管理工作。２、主管部门可考核各单位执行国家有关方针政策的情况，督促各单位认真遵守财经制度与法规，维护财经纪律。３、财政部门可掌握各单位的预算执行情况，正确核算预算支出，指导和帮助各单位做好预算会计工作。第八章行政单位会计报表的编制与分析第一节三、行政单位会计报表的分类：１、按内容不同分：资产负债表，收入支出总表，基本数字表，支出明细表，附表和报表说明书。２、按编报时间不同分：月报、季报、年报。3、按编报层次不同分：本级报表，汇总报表

三、行政单位会计报表的分类：第二节年终清理结算

在编制年终会计报表前，应当进行年终清理结算①清理核对各项预算收支。上下级之间要核对预算数，拨入拨出数，凡属本年度的应拨应缴，应在12月底之前汇达对方。单位支出决算一律以基层单位截至12月31日止的本年度实际数为准，不得将年终前拨下级单位的预算款列入本年的支出，也不得以上级单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。②清理核算结算各项应交款项。③清理结算各项往来款项。④清理核对各项财产物资。第二节年终清理结算在编制年终会计报表前，应当进行年终清

第三节年终结账

年终结账包括年终转账，结清旧账和记入新账三个阶段。

第四节会计报表的编制

资产负债表一、资产负债表的概念与平衡等式二、资产负债表的格式与编制方法收入支出总表一、收入支出总表的概念与作用

二、收入支出总表的格式与编制方法

第三节年终结账年终结账包括年终转账，结清旧账和记入支出明细表一、经费支出明细表二、专项资金支出明细表

基本数字表反映行政单位定员定额执行情况的报表。是财政部门或上级单位考核开支标准，掌握预算拨款的重要依据。支出明细表报表说明书１、技术说明：资产，负债，收支帐务处理方式。２、

报表分析说明：单位基本情况。影响预算执行和资金活动的原因。管理中存在的问题和改进措施。对上级会计单位工作的意见和建议。报表说明书单位资金活动方式第六章

行政单位资产与负债的核算

财政消费购置办公用品社会薪酬行政单位单位资金活动方式第六章行政单位资产与负债的核算购置行政行政单位会计科目资产类现金负债类应缴预算款银行存款应缴财政专户款有价证券暂存款暂付款净资产类固定基金库存材料结余固定资产收入类拨入经费支出类经费支出预算外资金收入拨出经费其他收入结转自筹基建会计报表行政单位会计科目资产类现金负债类应缴预算款银行存款应现金核算的内容现金核算行政单位库存现金的收入、支出和结存情况收入支出结余例现金核算的内容现金收入支出结余例银行存款核算的内容银行存款核算行政单位银行存款的收、支、余存情况收入支出结余例银行存款核算的内容银行存款收入支出结余例有价证券核算的内容有价证券核算行政单位按照财政部门的有关规定购入的有价证券的增加、减少和结存情况购入的实际成本出售或到期收回的成本尚未兑付的本金例有价证券核算的内容有价证券购入的出售或到期收回的成本尚未兑付暂付款核算的内容暂付款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生的各项往来、尚未核销的待结算款项暂付款增加数收回或核销转列支出数尚待结算的累计数例暂付款核算的内容暂付款暂付款收回或核销转列支出数尚待结算的累库存材料核算的内容库存材料核算行政单位为满足日常经济业务活动大宗购入、未达到固定资产标准、进入库存并陆续耗用的各种物资材料入库材料实际成本发出材料的实际成本库存材料实际成本例库存材料核算的内容库存材料入库材料实际成本发出材料的实际成本固定资产核算的内容固定资产核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等渠道所形成的固定资产原价增加数减少数实存数例固定资产核算的内容固定资产增加数减少数实存数例固定基金核算的内容固定基金核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等各种途径形成的固定资产所占用的基金增加数减少数拥有~总值例固定基金核算的内容固定基金增加数减少数拥有~总值例应缴预算款核算的内容应缴预算款核算行政单位在业务活动中，按规定取得的应缴入政府预算的各项收入款项已缴数应缴数未缴数例应缴预算款核算的内容应缴预算款已缴数应缴数未缴数例应缴财政专户款核算的内容应缴财政专户款核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金已缴数应缴数未缴数例应缴财政专户款核算的内容应缴财政专户款已缴数应缴数未缴数例暂存款核算的内容暂存款核算行政单位在日常业务活动中与其他单位或个人发生的临时性暂存、应付等待结算款项暂存款发生数结算清偿数尚待清偿的累计数例暂存款核算的内容暂存款暂存款结算清偿数尚待清偿的累计数例拨入经费核算的内容拨入经费核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费拨入的预算经费数缴回经费或转账数平时余额反映拨入经费累计数例拨入经费核算的内容拨入经费拨入的预算经费数缴回经费或转账数平预算外资金收入核算的内容预算外资金收入核算行政单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金收到财政拨给或按确定比例留用数上缴财政专户数平时余额反映~收入累计数例预算外资金收入核算的内容预算外资金收入收到财政拨给或按确定比其他收入核算的内容其他收入核算行政单位除上述收入之外其他资金收入的情况增加数冲销转出数平时余额反映~累计数例其他收入核算的内容其他收入增加数冲销转出数平时余额反映~累计经费支出核算的内容经费支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出实际支出数当年支出收回数和年终转账数平时余额反映~累计数例经费支出核算的内容经费支出实际支出数当年支出收回数和年终转账拨出经费核算的内容拨出经费核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金对所单位转拨经费数收回或转出数平时余额反映~累计数例拨出经费核算的内容拨出经费对所单位收回或转出数平时余额反映~结转自筹基建核算的内容结转自筹基建核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金转存建设银行的自筹建设资金数基建财务转回资金数平时余额反映~累计数例结转自筹基建核算的内容结转自筹基建转存建设银行的自筹建设资金结余核算的内容结余核算行政单位年度各项收入与支出相抵后的累计余额收回以前年度经费支出数和年终各收入账户余额转入数年终各支出账户余额的转入数滚存结余例结余核算的内容结余收回以前年度经费支出数和年终各收入行政单位的资产行政单位的资产是行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。行政单位的资产行政单位的资产是行政单位一、流动资产的核算

指可以在1年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。（一）、现金的核算1、现金的管理（1）、严格制定现金开支范围（2）、核定库存现金限额（3）、不许坐支（4）、内部牵制（5）、日清月结2、现金的核算现金业务主要有：日常零星开支与收入

，罚没收入，现金发放工资，现金清查等。一、流动资产的核算

帐务处理举例：1、某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。借：现金2000

贷：银行存款20002、某单位用现金50元购买办公用品。借：经费支出50

贷：现金503、某单位变卖废旧报纸收入现金100元借：现金100

贷：其他收入100返回帐务处理举例：返4、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。借：暂付款100

贷：现金1005、上述短缺100元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。。借：现金100

贷：暂付款1006、某单位盘点现金时发现现金长款50元，原因待查。借：现金50

贷：暂存款507、上述现金长款无法查明原因，经批准，转作应缴预算款。

借：暂存款50

贷：应缴预算款504、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。（二）、银行存款的核算1、银行存款的管理

（1）、严格开户（2）、不得出租出借转让账户（3）、不得签发空头远期支票（4）、遵守银行结算制度和现金管理规定（5）、收付款凭证必须填明款项来源用途，不得弄虚作假（6）、日清月结2、银行存款的核算涉及的业务：经费的领拨，预算外收入，经费的支出等。

（二）、银行存款的核算返回

帐务处理举例：

1、某机关收到上级拨入的经费100000元。借：银行存款100000

贷：拨入经费100000

2、某单位用银行存款5000元购买办公用品。借：经费支出5000

贷：银行存款5000

3、某单位向所属基层单位转拨上级拨入经费50000元。借：拨出经费50000

贷：银行存款50000返帐务处理举例：4、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。借：暂存款200000

贷：银行存款2000005、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300000元，通过银行转账支票结算。

借：暂付款300000

贷：银行存款3000004、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，（三）、暂付款的核算1、概念：

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。2、暂付款的核算涉及的业务：预付的材料费，设备款，职工预借的差旅费，报销单位领用的备用金等。应设置“暂付款”账户，借方登记发生的应收暂付款项，贷方登记收回的暂付款，借方余额反映待结算的应收暂付款项累计数。本科目按对方单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，需在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。（三）、暂付款的核算帐务处理举例：1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。借：暂付款20000

贷：银行存款200002、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。借：经费支出30000

贷：暂付款—某单位20000

银行存款10000同时：借：固定资产30000

贷：固定基金30000帐务处理举例：3、李玲出差预借差旅费1000元。借：暂付款—李玲1000

贷：现金10004、某行政单位为下属单位暂垫购料款8000元。借：暂付款—某单位8000

贷：银行存款80005、某行政单位将200000元自筹资金划到政府采购资金专户。借：暂付款—政府采购款200000

贷：银行存款200000返回3、李玲出差预借差旅费1000元。返返回6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担360000元，设备验收投入使用。借：经费支出460000

贷：暂付款—政府采购款100000

拨入经费360000

借：固定资产460000

贷：固定基金4600007、采购机关将节约资金100000元划回本单位。借：银行存款100000

贷：暂付款—政府采购款100000返6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担3（四）、库存材料的核算1、概念是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。2、计价对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格（含增值税和消费税）。发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。

注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。（四）、库存材料的核算3、核算应设置“库存材料”科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出和损失材料的实际成本，借方余额表示期末库存材料实际成本。帐务处理举例：1、某单位购入材料一批，价款10000元，购入过程发生运杂费600元，差旅费300元。借：库存材料10000

经费支出900

贷：银行存款109002、某单位收到政府统一采购的材料一批，价值共25000元，材料已验收入库。借：库存材料25000

贷：拨入经费250003、核算3、某单位办公领用材料一批，计价600元。借：经费支出600

贷：库存材料6004、某单位专项会议领用材料一批，计价1000元。借：经费支出1000

贷：库存材料10005、某单位盘盈甲材料20元，盘亏乙材料30元。借：库存材料—甲材料20

贷：经费支出20

借：经费支出30

贷：库存材料—乙材料30返回3、某单位办公领用材料一批，计价600元。返二、有价证券的核算1、有价证券的概念与管理要求概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。管理：①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。④只能购买国库券。

二