长期股权投资计量与转换课件

第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节

长期股权投资的后续计量一、成本法二、权益法第四节成本法与权益法的转换

第五章长期股权投资第一节长期股权投1第一节长期股权投资概述

一、长期股权投资的概念及特征

是指投资单位通过投出各种资产取得被投资单位的股权，且不准备随时出售的投资。其主要目的是为了企业的长期利益，而影响、控制其他企业，使其经营活动有利于企业长期目标的实现。第一节长期股权投资概述

一、长期股权投资的概念及特2二、长期股权投资的范围

（投资企业与被投资企业的关系）

①控制

母子公司②共同控制

合营公司③重大影响

联营公司④无控制、共同控制、重大影响占股份总额大于50%各方占股份比例均衡占股份总额20%～50%占股份总额低于20%二、长期股权投资的范围占股份总额大于50%各方占股份比例均3

三、投资的形式

1.支付现金2.转让非现金资产3.承担债务4.发行权益性证券（股票）三、投资的形式1.支付现金4

第二节长期股权投资的初始计量一、企业控股合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量一、企业控股合并形成的长期5合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司M集团公6

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企业合并形成的长期股权投资M集团公司购买7计量原则

同一控制下的企业合并，按账面价值计量

借：长期股权投资应收股利贷：银行存款/股本/固借或贷：资本公积

非同一控制下的企业合并，按公允价值计量借：长期股权投资公允价值应收股利贷：存款/股本/固定资产等借或贷：营业外收、支被投资企业所有者权益账面价值的份额（1000万×60%）所有者权益：实收资本、资本公积盈余公积、为分配利润购买方付出的：资产、承担的债务发行的权益性证券计量原则被投资企业所有者权益所有者权益：购买方付出的：8

一、企业控股合并形成的长期股权投

资的初始计量（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资一、企业控股合并形成的长期股权投

资的9

（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付现金作为合并对价

借：长期股权投资贷：银行存款资本公积（或借）2.以转让非现金资产作为合并对价借：长期股权投资贷：无形资产/固定资产清理资本公积（或借）3.以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资贷：股本资本公积（或借）（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付10例：甲公司出资1000万元收购乙公司，所有者权益

总额4002万元，占股份100%。甲乙公司均为

A集团的子公司。

借：长期股权投资40020000

贷：银行存款/股本等10000000资本公积30020000

被投资企业所有者权益账面价值的份额（4002万×100%）例：甲公司出资1000万元收购乙公司，所有者权益

11项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益：管理费用项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债12

（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付现金作为合并对价2.以转让非现金资产作为合并对价3.以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资公允价值贷：股本资本公积（或借）无形资产/固定资产清理账面价值营业外收入（或借营业外支出）购买方付出的：资产、承担的债务发行的权益性证券（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支13非同一控制下企业合并的处理1.以付出资产取得的长期股权投资

按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的直接相关税费确定初始成本。借：长期股权投资—成本（公允价值+相关税费）

应收股利贷：固定资产清理、无形资产（账面价值）

银行存款借或贷：营业外支出/营业外收入

借：长期股权投资—成本（公允价值+相关税费）贷：主营业务收入应交税费——增（销）借：主营业务成本贷：库存商品非同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资—成本（公允价值14非同一控制下企业合并的处理2.以发行权益性证券取得的长期股权投资

按发行权益性证券的公允价值确定初始成本按发行股份的面值总额计入股本按两者差额调整资本公积

借：长期股权投资—成本（公允价值+相关费用）贷：股本资本公积——股本溢价银行存款注意：发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入借：资本公积——股本溢价贷：银行存款非同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资—成本（15例：甲公司出资900万元、并以一项专利权收购乙公司，专利权账面余额4000万元，已计提摊销1200万元，公允价值4200万元。占股权比例80%。甲乙公司无关联关系。借：长期股权投资51000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款9000000营业外收入14000000购买方付出的资产、承担的债务发行的权益性证券的公允价值例：甲公司出资900万元、并以一项专利权收购乙公司，专利权账16二、非企业合并形成的长期股权投资1.支付现金

借：长期股权投资

购买价+税费

贷：银行存款

2.发行权益性证券借：长期股权投资

公允价值

贷：股本面值资本公积—股本溢价3.投资者投入借：长期股权投资

协议价

贷：实收资本资本公积—股本溢价二、非企业合并形成的长期股权投资1.支付现金17

4.通过非货币性资产交换取得长期股权投资

（1）具有商业实质，且公允价值能可靠计量

借：长期股权投资换出资产公允价值+税费贷：非货币性资产账面价值借或贷：营业外收入、营业外支出

（2）不具有商业实质借：长期股权投资换出资产账面价值+税费贷：非货币性资产账面价值借或贷：营业外收入、营业外支出4.通过非货币性资产交换取得长期股权投18

5.通过债务重组取得长期股权投资

按该投资的公允价值计量

借：长期股权投资公允价值+税费资产减值准备已计提的准备贷：应收账款账面余额银行存款税费借或贷：营业外收入、营业外支出5.通过债务重组取得长期股权投资19

相关税费的处理小结（一）企业合并

1.同一控制下的企业合并，按账面价值计量

直接税费作管理费用，股票发行费冲减资本公积

2.非同一控制下的企业合并，按公允价值计量直接税费计入成本，股票发行费冲减资本公积（二）非企业合并1.支付现金——直接税费计入成本2.发行权益性证券——股票发行费冲减资本公积3.投资者投入——股票发行费冲减资本公积

相关税费的处理小结（一）企业合并20投资成本中包含已宣告尚未发放的现金股利

借：长期股权投资应收股利贷：银行存款长期股权投资计量与转换课件21

第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的核算（一）成本法（二）权益法二、成本法与权益法的转换三、长期股权投资的减值

第三节长期股权投资的后续计量22

（一）成本法

适用范围：控制（投资比例：占50％以上）

无共同控制、无重大影响

（投资比例：占20％以下）

（二）权益法

适用范围：共同控制重大影响时

（投资比例：占20％——50%）

（一）成本法23

成本法—是指按投资成本计价的方法。其后，除追加投资、收回投资外，其账面价值不变。

权益法—是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。其账面价值随被投资单位的所有者权益变动而变动，包括净利润、净亏损以及其他所有者权益项目的变动。成本法—是指按投资成本计价的方法。其后，除追加投资24（一）成本法

1.取得投资时

2.宣告现金股利

3.期末计价

4.处置时借：长期股权投资—股票投资

贷：银行存款等借：应收股利宣告的股利×比例

贷：投资收益

借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资—股票投资借或贷：投资收益借：资产减值损失贷：长期投资减值准备（一）成本法1.取得投资时借：长期股权投资—股票投资25举例（1）某企业2012年1月1日购入甲公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资的成本220万元。

（2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的现金股利100万元。借：长期股权投资—股票投资2200000

贷：银行存款2200000借：应收股利100000

贷：投资收益100000举例（1）某企业2012年1月1日购入甲公司10％的股份，26练习

乙公司对丙公司进行长期投资，发生业务：1.乙公司2010年3月1日以银行存款210000元投资丙公司，占丙公司股份的10％。2.丙公司2010年4月18日宣告2000年现金股利100000元。5月1日收到。3.丙公司2010年实现净利润300000元，并于2011年3月1日宣告发放现金股利400000元。4月1日收到。练习274.2011年实现净利润600000元，并于2003年3月1日宣告发放现金股利200000元。4月1日收到。5.丙公司2012年发生亏损1000000元，未宣告股利。6.2013年丙公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部分资产损失难以收回，乙公司在年末预计可收回50000元。7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回银行存款40000元。4.2011年实现净利润600000元，并于2003年3月281.借：长期股权投资—丙公司股票210000贷：银行存款2100002.借：应收股利10000贷：投资收益100003.借：应收股利40000贷：投资收益40000

4.借：应收股利20000贷：投资收益20000

1.借：长期股权投资—丙公司股票21000295.不作账6.借：资产减值损失160000贷：长期投资减值准备1600007.借：银行存款40000长期投资减值准备160000投资收益10000贷：长期股权投资—丙公司股票210000

5.不作账30（二）权益法

1.设置账户

长期股权投资—××企业（投资成本）—××企业（损益调整）

—××企业（其他权益变动）

2.账务处理

（二）权益法1.设置账户31账务处理环节1.投资时（购入股票）2.每年年末被投资企业净利润×比例

被投资企业净亏损×比例3.宣告股利4.被投资企业资本公积增加5.计提减值准备6.处置（收回）账务处理环节1.投资时（购入股票）32①购入借：长期股权投资—××企业（投资成本）贷：银行存款等（1）初始投资成本＞

被…可辨认净资产公允价值份额不调整股权投资的初始投资成本（2）初始投资成本

＜被…可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资—××企业（投资成本）贷：营业外收入初始投资成本

初始投资成本+调整金额=新的投资成本①购入借：长期股权投资—××企业（投资成本）初始33例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份20％，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为150万元，账面价值为120万元。初始投资成本=占可辨认净资产公允价值的份额=计价？

例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份34例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份20％，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为150万元，账面价值为120万元。初始投资成本=占可辨认净资产公允价值份额=

借：长期股权投资—A企业（投资成本）48万元

贷：银行存款48万元48万元150×20%=30万元48万元＞30万元例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份35例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份40％，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为150万元，账面价值为120万元。初始投资成本=占可辨认净资产公允价值的份额=计价？

例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份36例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份40％，并对A公司有重大影响。A公司2012年4月1日可辨认净资产公允价值为150万元，账面价值为120万元。初始投资成本=占可辨认净资产公允价值份额=

借：长期股权投资—A企业（投资成本）48万元贷：银行存款48万元借：长期股权投资—A企业（投资成本）12万元贷：营业外收入12万元48万元150×40%=60万元48万元＜60万元例：甲企业2012年4月1日以48万元投资A公司股票，占股份37①购入②年末借：长期股权投资—××股票(损益调整)

对方盈利贷：投资收益③分配借：应收股利贷：长期股权投资—××股票(损益调整)

④年末借：投资收益对方亏损贷：长期股权投资—××股票(损益调整)

⑤权益变动借：长期股权投资—××股票(其他权益变动)

贷：资本公积—其他资本公积

⑥减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备⑦处置确认应享有的份额按份额承担责任确认享有的份额冲减享有的份额①购入确认应享有的份额按份额承担责任确认享有的份额冲减享有38⑥处置长期股权投资时

借：银行存款等长期投资减值准备贷：长期股权投资—××企业（投资成本）

长期股权投资—××企业（损益调整）

或借长期股权投资—××企业（其他权益变动）

借或贷：投资收益差额

借：资本公积贷：投资收益例⑥处置长期股权投资时例39练习

甲公司对乙公司进行长期投资，发生业务：1.甲公司2008年1月1日以银行存款210000元投资乙公司，占乙公司股份的40％。乙公司可辨认净资产的公允价值为600000元。2.乙公司2008年4月18日宣告2004年现金股利100000元。5月1日收到。3.乙公司2008年实现净利润300000元，并于2009年3月1日宣告发放现金股利150000元，4月1日收到。

404.乙公司2009年实现净利润600000元，并于2007年3月1日宣告发放现金股利400000元。4月1日收到。5.乙公司资本公积增加100000元。6.乙公司公司2010年发生亏损100000元，未宣告股利。7.2011年乙公司公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部分资产损失难以收回，甲公司在年末预计可收回50000元。（账面价值34万元）8.2012年1月乙公司公司解散，甲公司收回40000元的银行存款。4.乙公司2009年实现净利润600000元，并于20041（1）借：长期股权投资—成本210000贷：银行存款210000借：长期股权投资—成本30000贷：营业外收入30000（2）借：应收股利40000贷：长期股权投资—成本40000借：银行存款40000贷：应收股利40000（3）借：长期股权投资—损益调整120000贷：投资收益120000借：应收股利60000贷：长期股权投资—损益调整60000借：银行存款60000贷：应收股利60000（4）借：长期股权投资—损益调整240000贷：投资收益240000借：应收股利160000贷：长期股权投资—损益调整160000借：银行存款160000贷：应收股利160000（1）42（5）借：长期股权投资—其他权益变动40000贷：资本公积40000（6）借：投资收益40000贷：长期股权投资—损益调整40000（7）借：资产减值损失290000贷：长期股权投资减值准备290000

（8）借：银行存款40000长期股权投资减值准备290000投资收益10000贷：长期股权投资—成本200000—损益调整100000—其他权益变动40000借：资本公积10000贷：投资收益10000（5）43甲公司发生下列与长期股权投资有关的经济业务，要求编制相关会计分录（金额单位以万元表示）：（1）2009年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，以银行存款支付款项1940万元。另支付相关税费10万元。2009年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。（2）2009年度乙公司实现净利润600万元。（3）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。（4）2010年3月25日，收到现金股利。（5）2010年6月30日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了200万元，使乙公司资本公积增加了200万元。（6）2010年度乙公司净亏损800万元。（7）2011年1月5日，甲公司转让对乙公司的全部投资，实得价款1600万元，存入银行。甲公司发生下列与长期股权投资有关的经济业务，要求编制相关会计44

特殊情况的核算（一）净亏损的确认P148举例借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

特殊情况的核算（一）净亏损的确认45

（二）净利润的确认以取得投资时被投资单位各可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

被投资单位固定资产、无形资产是按账面价值计提折旧和摊销的，应调整为按其公允价值为基础计提折旧或摊销。存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。P145举例（二）净利润的确认46

（三）抵销内部交易损益P1461、逆流交易的抵销借：长期股权投资（净利润－内部收益）×比例贷：投资收益2、顺流交易的抵销借：长期股权投资（净利润－内部收益）×比例贷：投资收益（三）抵销内部交易损47

长期投资减值

一、长期股权投资的可收回金额

二、长期投资减值的会计处理

计提借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

长期投资减值一、48

第四节长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法转换的情形

二、成本法转为权益法的核算三、权益法转为成本法的核算第四节长期股权投资核算方法的转换一、长期股权49

一、长期股权投资核算方法转换的情形（一）成本法转换为权益法

1.20%以下20—50%追加投资2.50%以上20—50%减少投资

（二）权益法转换为成本法

1.20—50%50%以上追加投资2.20—50%20%以下减少投资

一、长期股权投资核算方法转换的情形50不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、成本法转为权益法的核算1.追加投资20%投资企业对被投资单位具有共同控制或施加重大影响但不构成控制的投资比例上升20%--50%原投资点追加投资年度所有者权益变动？期初交易日转换时会计处理涉及的调整内容：（1）原持有的长期股权投资部分（2）追加投资新增的长期股权投资部分（3）投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不51①原持有的长期股权投资部分投资成本可辨认净资产公允价值的份额投资成本可辨认净资产公允价值的份额﹥﹤不调整调整借：长期股权投资——×公司（成本）贷：盈余公积/利润分配——未分配利润②追加投资取得长期股权投资部分投资成本可辨认净资产公允价值的份额投资成本可辨认净资产公允价值的份额﹥﹤不调整调整借：长期股权投资——×公司（成本）贷：营业外收入③投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动：借：长期股权投资——×公司（损益调整）——×公司（其他权益变动）贷：盈余公积/利润分配——未分配利润（以前年度）投资收益（投资年度）贷：资本公积——其他资本公积（其他权益）①原持有的长期股权投资部分投资成本可辨认净资产公允价值的份额52四、成本法与权益法的转换转换时的会计处理涉及的内容：具有共同控制或重大影响2.处置投资不再对投资企业具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的投资比例下降20%--50%①按处置或收回投资的比例转销应终止确认的长期股权投资账面价值。②调整剩余的长期股权投资账面价值③调整投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动四、成本法与权益法的转换转换时的会计处理涉及的内容：具有53②调整剩余的长期股权投资账面价值投资成本可辨认净资产公允价值的份额投资成本可辨认净资产公允价值的份额﹥﹤不调整调整借：长期股权投资——×公司（成本）贷：盈余公积/利润分配——未分配利润③投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动：①按处置或收回投资得比例转销应终止确认的长期股权投资账面价值。借：银行存款贷：长期股权投资——×公司借或贷：投资收益借：长期股权投资——×公司（损益调整）——×公司（其他权益变动）贷：盈余公积/利润分配——未分配利润贷：资本公积——其他资本公积②调整剩余的投资成本可辨认净资产公允价值的份额投资成本可辨认54三、权益法转为成本法的核算

投资企业因追加投资等原因使持有的对联营企业或合资企业的投资转变为对子公司的投资；或企业因减少投资等原因对被投资单位不具有共同控制或施加重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应终止采用权益法，长期股权投资应由权益法改为成本法核算。

①追加投资取得控股②减少投资不具有控制或影响三、权益法转为成本法的核算①追加投资取得控股②减少投资不55①追加投资取得控股将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本借：盈余公积/利润分配——未分配利润

贷：长期股权投资——×公司（损益调整）追加投资：

借：长期股权投资——×公司贷：银行存款②减少投资不具有控制或影响减少部分：借：银行存款贷：长期股权投资——×公司（成本）——×公司（损益调整）借或贷：投资收益剩余部分:借：长期股权投资——×公司贷：长期股权投资——×公司（成本）——×公司（损益调整）①追加投资将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本②56第四节长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益包括：1.处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。2.采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。3.在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。第四节长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益包括：一、57长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——×公司（成本）——×公司（损益调整）——×公司（其他权益变动）应收股利借或贷：投资收益采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益长期股权投资的处置借：银行存款采用权益法核算的长期股权投资，58【例】丙公司与丁公司均为商品流通企业，两公司采用共同控制资产方式，共同出资购买一栋商业大楼，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均各为50％。该商业大楼购买价款为1000万元，以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法按月计提折旧。商业大楼租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为108万元，按月交付。该商业大楼每月支付维修费1万元，计提借款利息1万元。两公司均适用房产税税率为12％，营业税税率为5％，假设不考虑其他税费。要求，根据有关资料编制丙公司的相关会计分录。

【例】丙公司与丁公司均为商品流通企业，两公司采用共同控制资产59（1）购买商业大楼时1000×50％＝500（万元）借：投资性房地产——共同控制资产5000000贷：银行存款5000000（2）每月收到租金时108×50％÷12＝4.5（万元）借：银行存款45000贷：其他业务收入——租赁收入45000（3）计提房产税45000×12％＝5400（元）营业税45000×5％＝2250（元）借：其他业务成本——租赁成本7650贷：应交税费——应交房产税5400——应交营业税2250（4）计提折旧时，（10000000－400000）÷20÷12×50％＝20000（元）借：其他业务成本——租赁成本20000贷：投资性房地产累计折旧20000

（1）购买商业大楼时1000×50％＝500（万元）60（5）计提借款利息，10000×50％＝5000（元）借：其他业务成本——租赁成本5000贷：预提费用——借款利息5000（6）支付维修费时，10000×50％＝5000（元）借：其他业务成本——租赁成本5000贷：银行存款5000（7）月末结转时借：其他业务收入——租赁收入45000贷：本年利润45000借：本年利润37650贷：其他业务成本——租赁成本37650

（5）计提借款利息，10000×50％＝5000（元）61三、长期股权投资

1.成本法2.权益法①购入②宣告股利③年末净利净亏④宣告股利⑤接受捐赠⑥收回投资作账作账作账不作账作账作账作账不作账作账作账作账作账三、长期股权投资作账作账作账不作账作账作账作账62某企业2010年7月1日购入甲公司2010年1月1日发行的三年期债券，面值300000元，票面利率10%，购入价格为180000元。该债券到期一次还本付息，每年末计息一次。某企业2010年7月1日购入甲公司2010年1月1日发行的63

1.2010.7.1.购入

2.2010.12.31.计息（半年）

借：长期债权投资－债券投资(面值)

长期债权投资－债券投资(应计利息)

长期债权投资－债券投资(溢价)贷：银行存款

借：长期债权投资－债券投资(应计利息)票面利息贷：投资收益实际利息长期债权投资－债券投资(溢价)溢价摊销30000031800015000

300015000600

14400借：长期债权投资－债券投资(面值)借：长期债权投资－债643.

2011.12.31.计息4.2012.12.31.收回本、息借：长期债权投资－债券投资(应计利息)30000贷：投资收益28800长期债权投资－债券投资(溢价)1200

借：长期债权投资－债券投资(应计利息)30000贷：投资收益28800长期债权投资－债券投资(溢价)1200借：银行存款390000贷：长期债权投资—债券投资（面值）300000长期债权投资—债券投资(应计利息)

90000

借：银行存款390000贷：长期债权投资—债券投资（面值）300000长期债权投资—债券投资(应计利息)

60000

长期债权投资—债券投资(溢价)1200投资收益288003.2011.12.31.计息借：长期债权投资－债券投资(65

第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节

长期股权投资的后续计量一、成本法二、权益法第四节成本法与权益法的转换

第五章长期股权投资第一节长期股权投66第一节长期股权投资概述

一、长期股权投资的概念及特征

是指投资单位通过投出各种资产取得被投资单位的股权，且不准备随时出售的投资。其主要目的是为了企业的长期利益，而影响、控制其他企业，使其经营活动有利于企业长期目标的实现。第一节长期股权投资概述

一、长期股权投资的概念及特67二、长期股权投资的范围

（投资企业与被投资企业的关系）

①控制

母子公司②共同控制

合营公司③重大影响

联营公司④无控制、共同控制、重大影响占股份总额大于50%各方占股份比例均衡占股份总额20%～50%占股份总额低于20%二、长期股权投资的范围占股份总额大于50%各方占股份比例均68

三、投资的形式

1.支付现金2.转让非现金资产3.承担债务4.发行权益性证券（股票）三、投资的形式1.支付现金69

第二节长期股权投资的初始计量一、企业控股合并形成的长期股权投资的初始计量

（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量一、企业控股合并形成的长期70合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司M集团公71

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企业合并形成的长期股权投资M集团公司购买72计量原则

同一控制下的企业合并，按账面价值计量

借：长期股权投资应收股利贷：银行存款/股本/固借或贷：资本公积

非同一控制下的企业合并，按公允价值计量借：长期股权投资公允价值应收股利贷：存款/股本/固定资产等借或贷：营业外收、支被投资企业所有者权益账面价值的份额（1000万×60%）所有者权益：实收资本、资本公积盈余公积、为分配利润购买方付出的：资产、承担的债务发行的权益性证券计量原则被投资企业所有者权益所有者权益：购买方付出的：73

一、企业控股合并形成的长期股权投

资的初始计量（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资一、企业控股合并形成的长期股权投

资的74

（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付现金作为合并对价

借：长期股权投资贷：银行存款资本公积（或借）2.以转让非现金资产作为合并对价借：长期股权投资贷：无形资产/固定资产清理资本公积（或借）3.以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资贷：股本资本公积（或借）（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付75例：甲公司出资1000万元收购乙公司，所有者权益

总额4002万元，占股份100%。甲乙公司均为

A集团的子公司。

借：长期股权投资40020000

贷：银行存款/股本等10000000资本公积30020000

被投资企业所有者权益账面价值的份额（4002万×100%）例：甲公司出资1000万元收购乙公司，所有者权益

76项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益：管理费用项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债77

（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付现金作为合并对价2.以转让非现金资产作为合并对价3.以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资公允价值贷：股本资本公积（或借）无形资产/固定资产清理账面价值营业外收入（或借营业外支出）购买方付出的：资产、承担的债务发行的权益性证券（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支78非同一控制下企业合并的处理1.以付出资产取得的长期股权投资

按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的直接相关税费确定初始成本。借：长期股权投资—成本（公允价值+相关税费）

应收股利贷：固定资产清理、无形资产（账面价值）

银行存款借或贷：营业外支出/营业外收入

借：长期股权投资—成本（公允价值+相关税费）贷：主营业务收入应交税费——增（销）借：主营业务成本贷：库存商品非同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资—成本（公允价值79非同一控制下企业合并的处理2.以发行权益性证券取得的长期股权投资

按发行权益性证券的公允价值确定初始成本按发行股份的面值总额计入股本按两者差额调整资本公积

借：长期股权投资—成本（公允价值+相关费用）贷：股本资本公积——股本溢价银行存款注意：发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入借：资本公积——股本溢价贷：银行存款非同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资—成本（80例：甲公司出资900万元、并以一项专利权收购乙公司，专利权账面余额4000万元，已计提摊销1200万元，公允价值4200万元。占股权比例80%。甲乙公司无关联关系。借：长期股权投资51000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款9000000营业外收入14000000购买方付出的资产、承担的债务发行的权益性证券的公允价值例：甲公司出资900万元、并以一项专利权收购乙公司，专利权账81二、非企业合并形成的长期股权投资1.支付现金

借：长期股权投资

购买价+税费

贷：银行存款

2.发行权益性证券借：长期股权投资

公允价值

贷：股本面值资本公积—股本溢价3.投资者投入借：长期股权投资

协议价

贷：实收资本资本公积—股本溢价二、非企业合并形成的长期股权投资1.支付现金82

4.通过非货币性资产交换取得长期股权投资

（1）具有商业实质，且公允价值能可靠计量

借：长期股权投资换出资产公允价值+税费贷：非货币性资产账面价值借或贷：营业外收入、营业外支出

（2）不具有商业实质借：长期股权投资换出资产账面价值+税费贷：非货币性资产账面价值借或贷：营业外收入、营业外支出4.通过非货币性资产交换取得长期股权投83

5.通过债务重组取得长期股权投资

按该投资的公允价值计量

借：长期股权投资公允价值+税费资产减值准备已计提的准备贷：应收账款账面余额银行存款税费借或贷：营业外收入、营业外支出5.通过债务重组取得长期股权投资84

相关税费的处理小结（一）企业合并

1.同一控制下的企业合并，按账面价值计量

直接税费作管理费用，股票发行费冲减资本公积

2.非同一控制下的企业合并，按公允价值计量直接税费计入成本，股票发行费冲减资本公积（二）非企业合并1.支付现金——直接税费计入成本2.发行权益性证券——股票发行费冲减资本公积3.投资者投入——股票发行费冲减资本公积

相关税费的处理小结（一）企业合并85投资成本中包含已宣告尚未发放的现金股利

借：长期股权投资应收股利贷：银行存款长期股权投资计量与转换课件86

第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的核算（一）成本法（二）权益法二、成本法与权益法的转换三、长期股权投资的减值

第三节长期股权投资的后续计量87

（一）成本法

适用范围：控制（投资比例：占50％以上）

无共同控制、无重大影响

（投资比例：占20％以下）

（二）权益法

适用范围：共同控制重大影响时

（投资比例：占20％——50%）

（一）成本法88

成本法—是指按投资成本计价的方法。其后，除追加投资、收回投资外，其账面价值不变。

权益法—是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。其账面价值随被投资单位的所有者权益变动而变动，包括净利润、净亏损以及其他所有者权益项目的变动。成本法—是指按投资成本计价的方法。其后，除追加投资89（一）成本法

1.取得投资时

2.宣告现金股利

3.期末计价

4.处置时借：长期股权投资—股票投资

贷：银行存款等借：应收股利宣告的股利×比例

贷：投资收益

借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资—股票投资借或贷：投资收益借：资产减值损失贷：长期投资减值准备（一）成本法1.取得投资时借：长期股权投资—股票投资90举例（1）某企业2012年1月1日购入甲公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资的成本220万元。

（2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的现金股利100万元。借：长期股权投资—股票投资2200000

贷：银行存款2200000借：应收股利100000

贷：投资收益100000举例（1）某企业2012年1月1日购入甲公司10％的股份，91练习

乙公司对丙公司进行长期投资，发生业务：1.乙公司2010年3月1日以银行存款210000元投资丙公司，占丙公司股份的10％。2.丙公司2010年4月18日宣告2000年现金股利100000元。5月1日收到。3.丙公司2010年实现净利润300000元，并于2011年3月1日宣告发放现金股利400000元。4月1日收到。练习924.2011年实现净利润600000元，并于2003年3月1日宣告发放现金股利200000元。4月1日收到。5.丙公司2012年发生亏损1000000元，未宣告股利。6.2013年丙公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部分资产损失难以收回，乙公司在年末预计可收回50000元。7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回银行存款40000元。4.2011年实现净利润600000元，并于2003年3月931.借：长期股权投资—丙公司股票210000贷：银行存款2100002.借：应收股利10000贷：投资收益100003.借：应收股利40000贷：投资收益40000

4.借：应收股利20000贷：投资收益20000

1.借：长期股权投资—丙公司股票21000945.不作账6.借：资产减值损失160000贷：长期投资减值准备1600007.借：银行存款