第6章财政支出及净资产的核算课件

第6章财政支出及净资产核算第一节一般预算支出第二节基金预算支出第三节国有资本经营预算支出第四节专用基金支出第五节转移性支出第六节财政周转金支出

财政支出，是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。主要包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。第6章财政支出及净资产核算第一节一般预算支出财1NO.1一般预算支出

■一般预算支出的概念与分类一般预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是各级政府履行行政职能的最主要的财力保证,也是各级政府做主要的支出。◆概念：第一部分财政支出NO.1一般预算支出■一般预算支出的概念与分类一般预21．一般公共服务2．外交3．国防4．公共安全5．教育6．科学技术7．文化体育与传媒8．社会保障和就业9．医疗卫生10．环境保护◆分类：一般预算支出项目的具体划分，按《政府收支分类科目》规定执行。我国一般预算支出科目分设类、款、项三级科目。

★类级科目的设置按照2007年1月1日正式实施的政府收支分类改革，我国现行支出分类采用了国际通行做法，即同时使用支出功能分类(政府主要职能活动

)和支出经济分类(支出的经济性质和具体用途

)两种方法对财政支出进行分类

1．一般公共服务◆分类：一般预算支出项目的具体划分，按《政府311．城乡社区事务12．农林水事务13．交通运输14．采掘电力信息等事务15．粮油物资储备管理等事务16．金融监管等事务支出17．地震灾后恢复重建支出18．国债还本付息支出——等11．城乡社区事务4

●按功能（职能）设置★项级科目的设置例如，在教育类级科目的普通教育款级科目下，设置学前教育、小学教育、初中教育、高中教育、高等教育等项级科目；这种项级科目的设置方法，着重反映政府所从事的某种公共服务的完整支出，一般表现为用于预算单位的完整支出。例如，通过小学教育项级科目，可以了解政府用在小学教育方面的所有支出，包括基本建设支出、日常办公经费支出、人员经费支出等。主要分如下两种情况：即按政府从事公共服务的种类设置。●按功能（职能）设置★项级科目的设置例如，在教育类级科目的5即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。

●按活动设置例如，在公共安全类级科目的“公安”款级科目下，设置“行政运行”、“机关服务”、“治安管理”、“刑事侦查”、“经济犯罪侦查”、“道路交通管理”、“居民身份证管理”、“事业运行”等项级科目。。

按活动设置项级科目的方法，可以认为是按细化了的功能设置项级科目的方法。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。●按活6

需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部门分类是机构分类，着重明确支出的责任主体；功能分类是职能分类，着重说明政府在做什么。例如，高等学校归入教育职能，高等学校所属的医院归入医疗卫生职能，高等学校所属的出版社归入文化体育与传媒职能；铁道部门归入交通运输职能，铁道部门所属的公安部门归入公共安全职能；公安部门归入公共安全职能，公安部门所属的公安学校归入教育职能，等等。一般预算支出科目的设置主要是按政府的职能或功能来分类的，它们着重反映政府在做什么。因此，这种一般预算支出科目的分类方法，称为一般预算支出按职能或功能分类的方法，所形成的一般预算支出科目也相应称为一般预算支出功能分类科目。需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部门分类7《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目，是财政总预算会计进行一般预算支出核算的直接依据。但是两者还是存在如下重要区别：

●在《政府收支分类科目》中，一般预算支出科目包括转移性支出类级科目。而财政总预算会计核算的一般预算支出不包括转移性支出。即将它们单独作为“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等类别进行处理，而不在“一般预算支出”科目中进行处理。这种处理方法与财政总预算会计处理转移性收入一样。

●在现行《政府收支分类科目》中，支出类科目还包括社会保险基金支出。但在财政总预算会计中，同社会保险基金收入科目一样，也没有使用“社会保险基金支出”科目。《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目，是财政总预算会计进8在国库单一账制度下，财政支出的支付方式分为两种：■国库单一账户制度下的支出支付方式和程序下面分别介绍

◆财政直接支付◆财政授权支付在国库单一账制度下，财政支出的支付方式分为两种：■国库单9◆财政直接支付●这是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、物品和劳务采购支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。●在财政直接支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行，办理资金清算手续，将资金划给代理银行。也就是通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。●财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的一般预算支出。◆财政直接支付●这是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户10●财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制定财政资金支付管理办法时确定。◆财政授权支付●在财政授权支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。●财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。●在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务。因此，不需要使用财政零余额账户。●财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令11

●财政总预算会计确认一般预算支出时，

借：一般预算支出贷：国库存款

■一般预算支出的核算账户设置：一般预算支出账务处理：●年终，“一般预算支出”科目的借方金额应全数转入“一般预算结余”科目，即

借：一般预算结余贷：一般预算支出●财政总预算会计确认一般预算支出时，■一般预算支出的核12例1某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计340000元。具体支付情况为：

“一般公共服务——人大事务——行政运行”60000元“公共安全——公安——行政运行”80000元“科学技术——基础研究——自然科学基金”50000元“教育——普通教育——高中教育”50000元“文化体育与传媒——文化——图书馆”50000元“社会保障与就业——民政管理事务——民间组织管”30000元“医疗卫生——公立医院——综合医院”70000元

财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。其会计分录为：例1某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预13借：一般预算支出——一般公共服务——人大事务——行政运行60000——公共安全——公安——行政运行80000——科学技术——基础研究——自然科学基金50000——教育——普通教育——高中教育50000——文化体育与传媒——文化——图书馆50000——社会保障与就业——民政管理事务——民间组织管理30000——医疗卫生——公立医院——综合医院70000贷：国库存款——一般预算存款340000借：一般预算支出14例2某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般预算支出的款项共计390000元。具体支付情况为：

“一般公共服务——统计信息事务——专项普查活动”50000元“公共安全——法院——案件审判”50000元“教育——职业教育——技校教育”40000元“科学技术——社会科学——社会科学研究机构”50000元“社会保障与就业——自然灾害生活救助”100000元“医疗卫生——基层医疗卫生机构——社区卫生机构”30000元。财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权交付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：例2某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预15借：一般预算支出——一般公共服务——统计信息事务——专项普查活动50000——一般公共服务——食品和药品监督管理事务——食品药品安全60000——公共安全——法院——案件审判50000——教育——职业教育——技校教育40000——科学技术——社会科学——社会科学研究机构5000——社会保障与就业——自然灾害生活救助100000——医疗卫生——基层医疗卫生机构——社区卫生机构30000贷：国库存款——一般预算存款390000

借：一般预算支出16例3某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于一般预算支出的资金430000元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“一般公共服务——民族事务——民族工作专项”30000元，“文化体育与传媒——文化——文化创作与保护”50000元，“社会保障与就业——企业改革补助”100000元，“城乡社区事务——城乡社区住宅——廉租房建设和维修改造支出”150000元，“农林水事务——农业——农村人畜饮水”100000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例3某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部17借：一般预算支出

——一般公共服务——民族事务——民族工作专项30000——文化体育与传媒——文化——文化创作与保护5000——社会保障与就业——企业改革补助100000

——城乡社区事务——城乡社区住宅——廉租房建设和维修改造支出150000——农林水事务——农业——农村人畜饮水100000贷：国库存款——一般预算存款430000借：一般预算支出18

例4年终，某市财政总预算会计“一般预算支出”科目的借方余额9658000元全数转入”一般预算结余”科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：一般预算结余9658000贷：一般预算支出9658000

同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出的明细账。例4年终，某市财政总预算会计“一般预算支出”科19NO.2基金预算支出

基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算支出有专款专用的特征。■基金预算支出的概念与分类NO.2基金预算支出基金预算支出是指各级政府财政201．一般公共服务2．公共安全3．教育4．文化体育与传媒5．社会保障和就业6．城乡社区事务7．农林水事务8．交通运输9．采掘电力信息等事务10．粮油物资储备管理等事务11．金融监管等事务支出12．其他支出基金预算支出应根据《政府收支分类科目》中基金预算支出科目进行分类。基金预算支出科目分为8个类级科目，类级科目下设款级科目，款级科目下再设项级科目。类、款、项三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的基金预算支出科目的设置情况如右：1．一般公共服务基金预算支出应根据《政府收支分类科目》中基金21

需要说明的是，在《政府收支分类科目》中，上述转移性支出科目属于基金预算支出科目，但在财政总预算会计进行会计核算时，不作为“基金预算支出”会计科目进行会计核算，而与“一般预算支出”科目的情况一样，作为“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”会计科目进行会计核算。基金预算支出的支付方式和程序与一般预算支出基本相同。

需要说明的是，在《政府收支分类科目》中，上述转22●财政总预算会计确认基金预算支出时，

借：基金预算支出贷：国库存款（其他财政存款）●年终，“基金预算支出”科目借方余额全部转入“基金预算结余”科目时，

借：基金预算结余贷：基金预算支出■基金预算支出的核算设置“基会预算支出”科目。■基金预算支出的核算设置“基会预算支出”科目。23例5某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计170000元。具体支付情况为：

“教育——地方教育附加支出”50000元“文化体育与传媒——文化事业建设费支出”40000元“城乡社区事务——政府住房基金支出——廉租住房支出”50000元“农林水事务——农业——新菜地开发建设基金支出”30000元财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。其会计分录为：例5某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报24借：基金预算支出

——教育——地方教育附加支出50000——文化体育与传媒——文化事业建设费支出40000——城乡社区事务——政府住房基金支出——廉租住房支出50000——农林水事务——农业——新菜地开发建设基金支出30000

贷：国库存款——基金预算存款170000借：基金预算支出25例6某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于基金预算支出的款项共计300000元。具体支付情况为：财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权支付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。其会计分录为：“社会保障和就业——残疾人事业——残疾人就业保障金支出”50000元，“城乡社区事务——城市公用事业附加支出”40000元，“农林水事务——林业——育林基金支出”100000元，“交通运输——铁路运输——福建省铁路建设附加费支出”80000元，“采掘电力信息等事务——制造业——散装水泥专项资金支出”30000元例6某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预26借：基金预算支出——社会保障和就业——残疾人事业——残疾人就业保障金支出50000——城乡社区事务——城市公用事业附加支出40000——农林水事务——林业——育林基金支出10000

——交通运输——铁路运输——福建省铁路建设附加费支出45000——采掘电力信息等事务——制造业——散装水泥专项资金支出

30000贷：国库存款——基金预算存款300000借：基金预算支出27例7某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预算支出的资金300000元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“城乡社区事务——国有土地使用权出让金支出——城市建设支出”80000元“交通运输——公路水路运输——转让政府还贷道路收费权支出”100000元“采掘电力信息等事务——电力监管支出——地方农网还贷资金支出”50000元“采掘电力信息等事务——旅游业管理与服务支出——旅游发展基金支出”70000元其会计分录为：例7某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关28

借：基金预算支出——城乡社区事务——国有土地使用权出让金支出——城市建设支出80000——交通运输——公路水路运输——转让政府还贷道路收费极支出100000——采掘电力信息等事务——电力监管支出——地方农网还贷资金支出50000——采掘电力信息等事务——旅游业管理与服务支出——旅游发展基金支出70000贷：国库存款——基金预算存款300000借：基金预算支出——城乡社区事务——国有土地使用权出让金29例8年终，某市财政总预算会计将基金预算支出科目的借方余额675000元全数转入基金预算结余科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：基金预算结余675000贷：基金预算支出675000同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出明细账。例8年终，某市财政总预算会计将基金预算支出科目的借30

NO.3国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。其范围主要包括资本性支出、费用性支出和其他支出等。其中：■国有资本经营预算支出的概念与分类

●资本性支出是指根据产业发展规划、国有经济布局和结构调整、国有企业发展要求以及国家战略、安全等需要安排的支出。

●费用性支出是指用于弥补国有企业改革成本等方面的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。NO.3国有资本经营预算支出国有资本311．农林水事务2．交通运输3．采掘电力信息等事务4．粮油物资储备管理等事务5．地震灾后恢复重建支出按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算支出科目分设类、款、项三级，三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的国有资本经营预算支出分成如下种类：

1．农林水事务按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算32国有资本经营预算支出是按照政府职能或功能进行分类的。所分的类别同一般预算支出和基金预算支出的类别一样，使政府各职能或功能的支出可以得到全面完整的反映。国有资本经营预算支出的支付方式一般采用财政实拨资金方式。国有资本经营预算支出是按照政府职能或功能进行分类的。所分的类33●设置“国有资本经营预算支出”总账科目。●发生国有资本经营预算支出时，

借：国有资本经营预算支出贷：国库存款●年终将该科目借方余额全数转入“国有资本经营预算结余”科目时，

借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出■国有资本经营预算支出的核算●设置“国有资本经营预算支出”总账科目。■国有资本经营预算支34例9某市财政总预算会计发生如下业务：

（1）根据经批准的国有资本经营预算向某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金，具体为：“农林水事务——林业——林业国有资本经营预算支出”76000元。其会计分录为：借：国有资本经营预算支出——农林水事务——水利——林业国有资本经营预算支出76000贷：国库存款76000（2）年终，将上述“国有资本经营预算支出”科目的借方余额76000元全数转入“国有资本经营预算结余”科目。其会计分录为：借：国有资本经营预算结余76000贷：国有资本经营预算支出——农林水事务——水利——林业国有资本经营预算支出76000例9某市财政总预算会计发生如下业务：（2）年终35NO.4专用基金支出■专用基金支出的概念

专用基金支出是各级财政用专用基金收入安排的支出。财政总预算会计在安排各项专用基金支出时，应按规定的用途拨付，并做到先收后支，量入为出。NO.4专用基金支出■专用基金支出的概念专用基金36●设置“专用基金支出”账户。●安排使用专用基金支出时，

借：专用基金支出贷：其他财政存款●年终转账时，将“专用基金支出”账户余额全部转入“专用基金结余”账户，

借：专用基金结余贷：专用基金支出■专用基金支出的核算■专用基金支出的核算37例10某市财政局发生如下专用基金支出业务。

●用专用基金收入安排粮食风险基金600000元。其会计分录为：

借：专用基金支出——粮食风险基金600000贷：其他财政存款——专用基金存款600000

●年终，将“专用基金支出”账户借方余额1000000元，全数转入“专用基金结余”账户。其会计分录为：

借：专用基金结余1000000贷：专用基金支出1000000同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账。例10某市财政局发生如下专用基金支出业务。38NO.5转移性支出

转移性支出，是指预算资金在上下级政府财政以及在本级财政不同性质资金之间进行转移所形成的支出。具体包括：转移性支出根据支出资金的性质和支出的种类，分别纳入一般预算、基金预算和国有资本经营预算。补助支出上解支出调出资金NO.5转移性支出转移性支出，是指预算资金在上39补助支出，也称预算补助支出，是指本级财政按财政体制规定或因其它专门原因对下级财政进行补助而形成的支出。主要包括以下四项内容：■补助支出

◆概念和主要内容●返还性补助支出●一般性转移支付补助支出●专项转移支付补助支出●政府性基金转移支付补助支出补助支出会减少本级财政的财力，增加下级财政的财力，但不会增加或减少下级和本级财政的财力总和。补助支出，也称预算补助支出，是指本级财政按财政体制规定或因其40设置“补助支出”科目◆账务处理●财政部门向下级财政拨付补助款项时，

借：补助支出贷：国库存款●如果本级财政部门将其与下级财政部门的往来款转作对下级的补助支出时，

借：补助支出贷：与下级往来设置“补助支出”科目◆账务处理●财政部门向下级财政拨付补41●年终，“补助支出”科目的借方余额应按资金的不同性质分别转入“一般预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”等科目，即

借：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余贷：补助支出——一般预算——基金预算——国有资本经营预算●年终，“补助支出”科目的借方余额应按资金的不同性质42

（1）向所属某县财政拨付一般预算补助250000元。其会计分录为：

借：补助支出——一般性转移支出——社会保障和就业转移支付支出（某县）250000

贷：国库存款——一般预算存款250000

（2）经批准将原借给所属某县财政周转调度的款项145000元转作对该县的专项补助。其会计分录为：

借：补助支出——专项转移支付——农林水事务专项补助支出（某县）145000

贷：与下级往来——某县145000例某市财政发生如下业务：（1）向所属某县财政拨付一般预算补助250000元。其43（3）政根据基金预算向所属某县拨付基金预算补助100000元。其会计分录为：

借：补助支出——政府性基金转移支付——政府性基金补助支出（某县）100000贷：国库存款——基金预算存款100000

（4）年终，将属于一般预算的“补助支出”科目借方余额1800000元和属于基金预算的“补助支出”科目借方余额200000元，分别转入“预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：借：预算结余1800000基金预算结余200000贷：补助支出2000000同时，财政总预算会计应结清所有补助支出明细账。（3）政根据基金预算向所属某县拨付基金预算补助10000044

●在现行《政府收支分类科目》中，一般预算支出科目包括转移性支出科目。在财政总预算会计科目中，一般预算支出科目与补助支出科目是两个并列的会计科目。●这样进行会计核算，有利于清楚地反映：在本级财政支出的总计中，多少是由本级财政使用的，多少是向上级财政或下级财政转移支付的。●一般预算支出科目反映的是本级财政的支出；补助支出科目反映的是对下级财政进行补助发生的支出。本级财政发生的支出总计可以等于一般预算支出科目的余额加上补助支出科目的余额、上解支出科目的余额等转移性支出的数额。●在现行《政府收支分类科目》中，一般预算支出科目包括转移性45上解支出，是指按财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。主要内容包括三项：

●一般性转移支付上解支出●专项转移支付上解支出●政府性基金转移支付上解支出。■上解支出◆概念和主要内容上解支出会减少本级财政的财力，增加上级财政的财力，但不会增加或减少本级和上级财政的财力总和。上解支出，是指按财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的46●设置“上解支出”科目。●本级财政发生上解支出时，

借：上解支出贷:国库存款

●年终，“上解支出”科目的借方金额应分别转入“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，即:

借：一般预算结余基金预算结余贷：上解支出◆账务处理●设置“上解支出”科目。◆账务处理47（1）按财政管理体制规定上解上级省财政一般预算款项300000元。其会计分录为：借：上解支出——一般性转移支出——体制上解支出300000贷：国库存款——一般预算存款300000（2）以基金预算存款上解上级省财政政府性基金款项500000元。其会计分录为：

借：上解支出—政府性基金转移支付—政府性基金上解支出500000贷：国库存款——基金预算存款500000例某市财政发生如下业务：（1）按财政管理体制规定上解上级省财政一般预算款项300048（3）按规定上解上级某省财政某专项资金50000元。其会计分录为：借：上解支出——专项转移支付——专项上解支出50000贷：国库存款——一般预算存款50000

（4）年终，将属于一般预算的“上解支出”科目借方余额150000元和属于基金预算的“上解支出”科目借方余额80000元，分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：

借：一般预算结余150000基金预算结余80000贷：上解支出230000同时，财政总预算会计应结清所有上解支出明细账。（3）按规定上解上级某省财政某专项资金50000元。其会计49

●调出资金，是为平衡预算收支，各级政府财政从不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金。■调出资金的核算◆概念和内容

●调出资金可以发生在一般预算中，也可以发生在基金预算中。调出资金的目的是平衡一般预算或基金预算。●调出资金业务与调入资金业务是对应的●调出资金，是为平衡预算收支，各级政府财政从不同性质资金之50●设置“调出资金”科目。●财政总预算会计调出资金时，

借：调出资金贷：国库存款同时，借：国库存款——基金预算存款贷：调入资金●年终结账时，应将本科目借方余额转入“一般预算结余”、“基金预算结余”科目时，

借：一般预算结余基金预算结余贷：调出资金◆账务处理●设置“调出资金”科目。◆账务处理51

例某市财政发生如下调拨资金支出业务：

（1）为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金600000元至一般预算。其会计分录为：

借：调出资金——政府性基金预算调出资金600000贷：国库存款——基金预算存款600000同时：借：国库存款——一般预算存款600000贷：调入资金——政府性基金预算调入资金600000

（2）年终，“调出资金”总账科目中“政府性基金预算调出资金”明细账科目借方余额为1600000元转入“基金预算结余”科目。其会计分录为：

借：基金预算结余1600000贷：调出资金1600000

同时，财政总预算会计应结清调出资金明细账。例某市财政发生如下调拨资金支出业务：52NO.6财政周转金支出财政周转金支出是指本级财政部门从上级财政部门借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金在管理和使用过程中按规定开支的相关管理费用和业务费用等。■财政周转金支出的概念NO.6财政周转金支出财政周转金支出是指本级财政部门从53设置账户：财政周转金支出——占用费支出——业务费支出■财政周转金支出的核算●财政总预算会计支付占用费时，

借：财政周转金支出——占用费支出”贷：其他财政存款●支付手续费时，

借：财政周转金支出——业务费支出贷：其他财政存款●年终结账时，

借：财政周转金收入贷：财政周转金支出设置账户：财政周转金支出——占用费支出■财政周转金支出的核算54例某市财政发生如下财政周转金支出业务；（1）按规定支付借入上级财政周转的资金占用费80000元。其会计分录为：

借：财政周转金支出——占用费支出80000贷：其他财政存款——财政周转金存款80000（2）向财政周转金开户银行支付委托银行放款的手续费500000元。其会计分录为：

借：财政周转金支出——业务费支出500000贷：其他财政存款——财政周转金存款500000（3）年终，将“财政周转金支出”账户借方余额580000元，转入“财政周转金收入”账户。其会计分录为：

借：财政周转金收入580000贷：财政周转金支出580000同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账。例某市财政发生如下财政周转金支出业务；55财政净资产的核算结余预算周转金财政周转基金财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，即资产减去负债的差额。具体包括结余、预算周转金及财政周转基金等。

财政净资产的核算结余财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政56NO.1结余

结余是收入减去支出后的差额。它是财政执行政府预算的结果，是各级财政下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。NO.1结余结余是收入减去支出后的差额57一般预算结余是一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额，是各级财政执行政府一般预算的年终执行结果。其中:■一般预算结余●一般预算收入类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般预算转移性收入。●一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中一般预算转移性支出。一般预算结余每年年终结算一次,平时不结算。◆概念：一般预算结余是一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额，是58本年一般预算结余=（一般预算收入＋补助收入中一般预算收入＋上解收入的一般预算收入＋调入资金）－（一般预算支出＋补助支出中一般预算支出＋上解支出的一般预算支出＋调出资金）本年滚存预算结余=上年滚存结余中的一般预算结余＋本年一般预算结余一般预算结余的计算公式为:本年一般预算结余=（一般预算收入＋补助收入中一般预算收入＋上59

●应将“一般预算收入”和属于一般预算的“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷方，

借：一般预算收入补助收入上解收入调入资金贷：一般预算结余◆账户：设置“一般预算结余”账户。◆账务处理：●将“一般预算支出”、属于一般预算的“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等账户借方余额转入本账户借方，

借：一般预算结余贷：一般预算支出补助支出上解支出调出资金

财政总预算会计年终结账时：●应将“一般预算收入”和属于一般预算的“补助收入”、“上60第6章财政支出及净资产的核算课件61第6章财政支出及净资产的核算课件62例2某市财政2011年年终结算时有关一般预算类支出科目总分类账户的借方余额为：“一般预算支出”2455000元，“补助支出”85000元，“上解支出”150000元，调出资金50000元。其中：

例2某市财政2011年年终结算时有关一般预算类支出科63第6章财政支出及净资产的核算课件64基金预算结余是指基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。它是各级财政执行政府基金预算的年终执行结果。■基金预算结余

基金预算结余每年年终结算一次，平时不结转。

●基金预算类收入包括基金预算收入、属于基金预算的补助收入、上解收入、调入资金等，●基金预算类支出包括基金预算支出和转移性支出中的基金预算转移性支出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助支出、上解支出和调出支出资金等种类。◆含义基金预算结余是指基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。它是65

●应将“基金预算收入”和属于基金预算的“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷方，

借：基金预算收入补助收入上解收入调入资金贷：基金预算结余◆账户：设置“基金预算结余”账户。◆账务处理：●将“基金预算支出”、属于基金预算的“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等账户借方余额转入本账户借方，

借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出上解支出调出资金

财政总预算会计年终结账时：●应将“基金预算收入”和属于基金预算的“补助收入”、“上66第6章财政支出及净资产的核算课件67第6章财政支出及净资产的核算课件68

在例3中，“基金预算收入”和“基金预算支出”科目的余额，同属于基金预算的转移性收入和转移性支出科目的余额一起，转入“基金预算结余”科目。这样，“基金预算结余”科目的口径与编制基金预算的口径保持了一致。“基金预算结余”科目可以反映政府基金预算的执行结果。在例3中，该市财政基金预算结余为20000元（650000－630000）。在例3中，各项基金预算收入与各项基金预算支出保持对应关系。各项基金都需要单独计算出相应的基金预算结余，这与各项基金都需要单独编制预算、单独反映预算执行情况的要求相一致。例如，地方教育费附加结余为5000元（60000—55000），政府性基金上解支出结余10000元（50000—40000元）。在例3中，“基金预算收入”和“基金预算支出”科目的余69

国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其中，

●国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算转移性收入。●国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营预算转移性支出。国有资本经营预算结余是各级政府财政执行国有资本经营预算的结果。■国有资本经营预算结余◆含义国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国70●应将“国有资本经营预算收入”和属于基金预算的“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷方，借：国有资本经营预算收入补助收入上解收入调入资金贷：国有资本经营预算结余◆账户：设置“国有资本经营预算结余”账户。◆账务处理：●将“国有资本经营预算支出”、属于国有资本经营预算的“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等账户借方余额转入本账户借方，借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出补助支出上解支出调出资金

财政总预算会计年终结账时：●应将“国有资本经营预算收入”和属于基金预算的“补助收入”、71第6章财政支出及净资产的核算课件72第6章财政支出及净资产的核算课件73

专用基金结余是指专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。它是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。■专用基金结余◆含义

专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算。专用基金结余是指专用基金收入与专用基金支出相抵后的74●年终转账时，将“专用基金收入”账户余额转入本账户，

借：专用基金收入贷：专用基金结余

●将“专用基金支出”账户余额转入本账户数，

借：专用基金结余贷：专用基金支出◆账务处理设置“专用基金结余”账户●年终转账时，将“专用基金收入”账户余额转入本账户，◆账务处75例5某市财政2011年12月31日年终结账发生以下有关专用基金结余的会计事项：（1）将全年“专用基金收入——粮食风险基金”500000元结转“专用基金结余——粮食风险基金”账户。其会计分录为：

借：专用基金收入——粮食风险基金500000贷：专用基金结余——粮食风险基金500000（2）将全年专用基金支出4650000无结转“专用基金结余”账户。其会计分录为：

借：专用基金结余——粮食风险基金460000贷：专用基金支出——粮食风险基金460000（3）假定该市财政上年专用基金结余为45000元，则：专用基金结余本年累计数=45000＋500000－460000=85000（元）例5某市财政2011年12月31日年终结账发生以下76NO.2预算周转金预算周转金是各级财政为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时供应预算用款而设置的周转资金。■预算周转金的概念与管理要求NO.2预算周转金预算周转金是各级财政为调剂预算年度内77预算周转全设置和使用应注意以下几点：

●预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。

●预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用来安排支出。

●已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。且预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应，即预算周转金应随着预算支出的逐年增长也相应地补充。

●预算周转金存入国库存款账户，不另设其他存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金数额，表明预算周转金已经被动用。预算周转全设置和使用应注意以下几点：78

●设置“预算周转金”科目。

●财政总预算会计收到上级财政拨入的预算周转金时，

借：国库存款贷：预算周转金

●从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时，

借：一般预算结余贷：预算周转金■预算周转金的核算●设置“预算周转金”科目。■预算周转金的核算79例6某县财政发生如下有关预算周转金的会计事项：（1）收到上级财政拨入预算周转金850000元。其会计分录为：

借：国库存款850000贷：预算周转金850000（2）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金500000元。其会计分录为：

借：一般预算结余5000000贷：预算周转金5000000（3）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400000元。其会计分录为：

借：一般预算结余400000贷：预算周转金400000如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。例6某县财政发生如下有关预算周转金的会计事项：80NO.3财政周转基金财政周转基金是指各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的资金。它反映一级财政设置周转金的规模。■财政周转基金的概念

地方财政周转金的来源主要有两个方面：●由财政预算安排，即在列预算支出的同时，转入财政周转基金；●年终结算后将财政周转金收入（利息收入和资金占用费收入）减财政周转金支出（占用费支出和业务费支出）后的净收入转入，形成财政周转基金。NO.3财政周转基金财政周转基金是指各级财政部门按81借：一般预算支出贷：国库存款同时，借：其他财政存款贷：财政周转基金■周转基金的核算账户：设置“财政周转基金”总账科目。按规定程序报批核销财政周转基金时，用预算资金设置或增补财政周转基金时，用财政周转金收入补充财政周转基金时，借：财政周转金收入贷：财政周转基金借：财政周转基金贷：待处理财政周转金借：一般预算支出■周转基金的核算账户：设置“财政周转基金”总82例7某市财政发生如下有关财政周转基金业务：

（l）根据批准的预算，用一般预算资金设置财政周转基金1000000元。其会计分录为：

借：一般预算支出1000000贷：国库存款——一般预算存款1000000同时：借：其他财政存款——财政周转金存款1000000贷：财政周转基金1000000（2）年终将财政周转金占用费净收入300000元补充财政周转基金。其会计分录为：借：财政周转金收入300000贷：财政周转基金300000例7某市财政发生如下有关财政周转基金业务：（l）83（3）按规定程序批准，核减财政周转基金100000元。其会计分录为：借：国库存款——一般预算存款100000贷：一般预算支出100000同时，借：财政周转基金100000贷：其他财政存款——财政周转金存款100000（3）按规定程序批准，核减财政周转基金100000元。其84

1．什么是财政总预算会计的支出？财政总预算会计核算的支出包括哪些内容？2．什么是一般预算支出？一般预算支出科目分设哪几个类级科目？3．按照现行政府收支分类科目，政府支出的功能分类着重反映什么内容？这种分类方法与政府支出的部门分类方法有什么不同？4．一般预算支出的管理与核算要求是什么？5．一般预算支出的列报基础是怎样规定的？6．什么是基金预算支出？基金预算支出类级科目共分设哪几个款级科目？7．什么是专用基金支出？应当如何核算？8．什么是转移性支出？主要分成哪几类？它们分别如何核算？9．什么是财政周转金支出？应当如何核算？复习思考题

1．什么是财政总预算会计的支出？财政总预算会计核算的85复习思考题

10．什么是财政总预算会计的净资产？具体包括哪些内容？11．什么是财政总预算会计的结余？财政总预算会计的结余包括哪些种类？12．什么是一般预算结余？如何核算？13．什么是基金预算结余？如何核算？基金预算结余与一般预算结余在核算时有什么不同？14．什么是国有资本经营预算结余？财政总预算会计应当如何核算国有资本经营预算结余？15．什么是专用基金结余？如何核算？16．什么是预算周转金？预算周转金的来源渠道有哪些？财政总预算会计应当如何核算预算周转金？17．什么是财政周转基金？它与预算周转金有什么不同？其来源渠道有哪些？复习思考题

10．什么是财政总预算会计的净资产？具体包括哪些86谢谢！谢谢！87

第6章财政支出及净资产核算第一节一般预算支出第二节基金预算支出第三节国有资本经营预算支出第四节专用基金支出第五节转移性支出第六节财政周转金支出

财政支出，是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。主要包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。第6章财政支出及净资产核算第一节一般预算支出财88NO.1一般预算支出

■一般预算支出的概念与分类一般预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是各级政府履行行政职能的最主要的财力保证,也是各级政府做主要的支出。◆概念：第一部分财政支出NO.1一般预算支出■一般预算支出的概念与分类一般预891．一般公共服务2．外交3．国防4．公共安全5．教育6．科学技术7．文化体育与传媒8．社会保障和就业9．医疗卫生10．环境保护◆分类：一般预算支出项目的具体划分，按《政府收支分类科目》规定执行。我国一般预算支出科目分设类、款、项三级科目。

★类级科目的设置按照2007年1月1日正式实施的政府收支分类改革，我国现行支出分类采用了国际通行做法，即同时使用支出功能分类(政府主要职能活动

)和支出经济分类(支出的经济性质和具体用途

)两种方法对财政支出进行分类

1．一般公共服务◆分类：一般预算支出项目的具体划分，按《政府9011．城乡社区事务12．农林水事务13．交通运输14．采掘电力信息等事务15．粮油物资储备管理等事务16．金融监管等事务支出17．地震灾后恢复重建支出18．国债还本付息支出——等11．城乡社区事务91

●按功能（职能）设置★项级科目的设置例如，在教育类级科目的普通教育款级科目下，设置学前教育、小学教育、初中教育、高中教育、高等教育等项级科目；这种项级科目的设置方法，着重反映政府所从事的某种公共服务的完整支出，一般表现为用于预算单位的完整支出。例如，通过小学教育项级科目，可以了解政府用在小学教育方面的所有支出，包括基本建设支出、日常办公经费支出、人员经费支出等。主要分如下两种情况：即按政府从事公共服务的种类设置。●按功能（职能）设置★项级科目的设置例如，在教育类级科目的92即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。

●按活动设置例如，在公共安全类级科目的“公安”款级科目下，设置“行政运行”、“机关服务”、“治安管理”、“刑事侦查”、“经济犯罪侦查”、“道路交通管理”、“居民身份证管理”、“事业运行”等项级科目。。

按活动设置项级科目的方法，可以认为是按细化了的功能设置项级科目的方法。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。●按活93

需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部门分类是机构分类，着重明确支出的责任主体；功能分类是职能分类，着重说明政府在做什么。例如，高等学校归入教育职能，高等学校所属的医院归入医疗卫生职能，高等学校所属的出版社归入文化体育与传媒职能；铁道部门归入交通运输职能，铁道部门所属的公安部门归入公共安全职能；公安部门归入公共安全职能，公安部门所属的公安学校归入教育职能，等等。一般预算支出科目的设置主要是按政府的职能或功能来分类的，它们着重反映政府在做什么。因此，这种一般预算支出科目的分类方法，称为一般预算支出按职能或功能分类的方法，所形成的一般预算支出科目也相应称为一般预算支出功能分类科目。需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部门分类94《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目，是财政总预算会计进行一般预算支出核算的直接依据。但是两者还是存在如下重要区别：

●在《政府收支分类科目》中，一般预算支出科目包括转移性支出类级科目。而财政总预算会计核算的一般预算支出不包括转移性支出。即将它们单独作为“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等类别进行处理，而不在“一般预算支出”科目中进行处理。这种处理方法与财政总预算会计处理转移性收入一样。

●在现行《政府收支分类科目》中，支出类科目还包括社会保险基金支出。但在财政总预算会计中，同社会保险基金收入科目一样，也没有使用“社会保险基金支出”科目。《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目，是财政总预算会计进95在国库单一账制度下，财政支出的支付方式分为两种：■国库单一账户制度下的支出支付方式和程序下面分别介绍

◆财政直接支付◆财政授权支付在国库单一账制度下，财政支出的支付方式分为两种：■国库单96◆财政直接支付●这是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、物品和劳务采购支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。●在财政直接支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行，办理资金清算手续，将资金划给代理银行。也就是通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。●财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的一般预算支出。◆财政直接支付●这是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户97●财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制定财政资金支付管理办法时确定。◆财政授权支付●在财政授权支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。●财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。●在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务。因此，不需要使用财政零余额账户。●财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令9