盖地国家税收第5章课件

第五章关税第五章关税1学习目标1．掌握关税的分类，进口货物相关费用的核定、计税依据的规定、关税的计算。2．理解关税的特点，关税的意义，进口关税税率，出口关税税率，进出口关税的税率适用，特殊进口货物的完税价格。3．了解关税的起源和发展，关税概念，纳税人，征税对象，特定减免税，纳税地点的规定。学习目标2第一节关税概述5.1.1关税的概念关税是海关根据国家制定的有关法律，对进出关境或国境的货物和物品征收的一种商品税。关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。国境是指一个主权国家行使政治权利的领域范围，包括领土、领海、领空。一般情况下，关境和国境是一致的。但当某个国家的领土范围内存在免征关税的自由贸易港或自由贸易区时，关境小于国境；当几个国家结成关税同盟，在成员国之间货物进出国境免征关税，而对非同盟成员国货物进出共同关境时征收关税，这是对各同盟国来说，关境大于国境。

关税概念中的货物是指因从事贸易行为而进出境的商品性物资，物品则是指由旅客和交通服务人员携带、以及个人邮递进出境的以自用为目的的非商品性物资。第一节关税概述5.1.1关税的概念35.1.2关税的特点1．征收的对象是进出境的货物和物品。对在境内流通的货物不征关税。这是关税与其他其他税种的主要区别。另外关税的征收环节是货物的进出口环节，一次征税后，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征收关税。2．关税有较强的涉外性。关税只对进出境的货物和物品征收，因此，关税税则的制定、税率的高低，减免税等直接会影响到国际贸易的开展。随着世界经济一体化的发展，世界各国的经济联系越来越密切，贸易关系不仅反映简单经济关系，而且成为一种政治关系。常常成为国际谈判的一项重要内容。紧密相关，具有涉外性。3．关税的征收机构是海关。5.1.2关税的特点45.1.3关税的分类1．按征税对象的流向分类，可将关税分为进口关税、出口关税和过境关税2．按征税目的分类，可分为财政关税和保护关税

3．按征收标准和征收方法可分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税5.1.3关税的分类54．按征税性质分类，可分为普通关税、优惠关税和差别关税5．按保护形式和程度分类，可分为关税壁垒和非关税壁垒4．按征税性质分类，可分为普通关税、优惠关税和差别关税65.1.4关税的作用1．维护国家的主权和经济利益2．保护和促进本国工农业生产的发展3．调节国民经济和对外贸易4．筹集财政资金5.1.4关税的作用7第二节纳税人和征税对象5.2.1关税的征税对象我国现行的关税是以《海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》及《中华人民共和国进出口税则》为基本法规。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。5.2.2关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。第二节纳税人和征税对象5.2.1关税的征税对象8第三节关税税则、税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率,出口税则为一栏税率。我国现行关税税率分为进口税率和出口税率两类。第三节关税税则、税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和95.3.1进口关税税率自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。5.3.1进口关税税率105.3.2出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。5.3.3税率的运用5.3.4原产地规定5.3.2出口关税税率11第四节关税减免5.4.1法定减免税5.4.2特定减免税5.4.3临时减免税第四节关税减免5.4.1法定减免税12第五节关税的计算5.5.1关税完税价格

关税以进出口货物的完税价格为计税依据。关税的完税价格是指海关计征关税的价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界贸易组织后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估价协定》，并按照《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》审定进出口货物的完税价格。第五节关税的计算5.5.1关税完税价格131．一般进口货物的完税价格

进口货物以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格。实际成交价格是一般贸易项目下进口货物的买方为购买该货物向卖方实付或应付的价格。到岸价格是指货物的货价、以及货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费、手续费等一切费用。公式表示如下：

进口货物的完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵我国境内输入地起卸前的运费、保险和其他费用）

对实付或应付价格进行调整的有关规定如下：

“实付或应付价格”指买方为购买进口货物直接或间接支付的价款总额。1．一般进口货物的完税价格14（1）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：

①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

④与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。（1）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中15⑤与进口货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。⑤与进口货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由16（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。

③进口关税及其他国内税收。（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完17（3）对买卖双方之间有特殊关系的规定。买卖双方之间有特殊关系的，经海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的下列任一价格相近，该成交价格海关应当接受：

①向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格；

②按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格；

③按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格。（3）对买卖双方之间有特殊关系的规定。18（4）进口货物海关估价方法。进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当以下列顺序估定完税价格：

①相同或类似货物成交价格方法。相同或类似货物成交价格，即以与被估的进口货物同时或大约同时进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。

②倒扣价格方法。它是指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售的价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。

③计算价格估价方法。采用这种方法，可以按照下列各项总和计算价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

④其他合理估价方法。（4）进口货物海关估价方法。192．特殊进口货物的完税价格

（1）加工贸易进口料件及其制成品①进口时须征税的进料加工进口料件，以料件申报进口时的价格估定；

②内销进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时自的价格估定；

③内销来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定；

④出口加工区内企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定；

⑤保税区内加工企业内销进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料件价格）；

⑥加工贸易过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。2．特殊进口货物的完税价格20（2）保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品），以海关审定的价格估定（含区内、库内发生的仓储、运输及相关费用）。

（3）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境，以海关审定的境外修理费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。

（4）运往境外加工的货物，以海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。

（5）暂时进境的货物，按一般进口货物估价办法估定价格。（2）保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内销的21（6）租赁方式进口货物：①租金方式支付，以海关审定的租金估定价格。

②留购的租赁货物，以海关审定的留购价格估定价格。

③承租人一次缴纳税款，按一般进口货物估价办法估定价格。

（7）留购进口货样，以海关审定的留购价格估定价格。

（8）予以补税的减免税货物，原进口时价格扣除折旧，即原进口价格×(1-实际使用时间÷监管年限×12)。

（9）其他方式进口货物（易货贸易、寄售、捐赠、赠送），按一般进口货物估价办法估定价格。（6）租赁方式进口货物：223．进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的核定

（1）进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。

（2）进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。计算公式为：保险费＝（货价＋运费）×（1＋3‰）3．进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的核定23例如，某轿车厂某月从国外进口一批生产轿车用的发动机，买价800万元，发生境外运费80万元，支付卖方佣金20万元。则进口发动机的完税价格＝（800＋80＋20）×（1＋3‰）＝902.7万元。例如，某轿车厂某月从国外进口一批生产轿车用的发动机，买价8024（3）以其他方式进口货物的相关费用①邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。③作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，不另行计入运费。（3）以其他方式进口货物的相关费用254．出口货物的完税价格

（1）以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险等。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。4．出口货物的完税价格26（2）出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;

②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;

③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;

④按照合理方法估定的价格。

（3）出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的核定出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。（2）出口货物海关估价方法。275.5.2应纳税额的计算

1．从价税应纳税额的计算

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率【例5－1】某公司从加拿大进口钢板10万吨，其成交价格为到岸价格120000美元。已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：买入价：100美元＝6.26人民币元；卖出价：100美元＝6.18人民币元。进口关税税率为15%。计算应征关税。当天外汇汇价为（外汇买卖中间价）：100美元＝（6.26＋6.18)÷2＝6.22（人民币元）完税价格＝120000×6.22＝746400（人民币元）关税税款＝746400×15%＝111960（人民币元）5.5.2应纳税额的计算282．从量税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额【例5－2】某公司进口美国产“蓝带”牌啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，到岸价格为3000美元。计算应纳关税（征税日人民币与美元的外汇折算率为1∶6，适用优惠税率为3元/升）。

应纳关税税额＝500×24×500÷1000×3＝18000（元）

2．从量税应纳税额的计算29

3．复合税应纳税额的计算

我国目前实行的复合税都是先从量计征，再从价计征。

关税税额＝应税进（出口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率【例5－3】某公司从韩国进口2台韩国生产的电视摄像机，到岸价格为10000美元，计算应纳关税。征税日人民币与美元的外汇折算率为1∶6，适用优惠税率为：每台完税价格高于5000美元的，从量税为每台13280元，再征从价税3%。

关税税额＝2×13280＋10000×6×3%＝28360（元）4．滑准税应纳税额的计算

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率3．复合税应纳税额的计算30【例5－4】某商场于去年2月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价121万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为9万元、7万元、3万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费用4万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额500万元（化妆品进口关税税率20%，增值税税率17%、消费税税率30%）。计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税和消费税。

（1）关税的组成计税价格＝121＋9＋7＋3＝140（万元）

（2）应缴纳进口关税＝140×20%＝28（万元）

（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格＝（140＋28）÷（1-30%）＝240万元）

（4）进口环节应缴纳增值税＝240×17%＝40.8（万元）

（5）进口环节应缴纳消费税＝240×30%＝72（万元）【例5－4】某商场于去年2月进口一批化妆品。该批货物在国外的31【例5－5】某外贸企业去年7月从某钢铁厂购进废钢铁20000万吨，直接报关离境出口。钢铁废料出厂价5000元/吨，离岸价700美元/吨。征税日人民币与美元的外汇折算率为1：6。出口关税税率为30%。计算该批废钢铁应纳的出口关税税额。

完税价格＝（20000×700×6）÷（1＋30%）＝64615384.62（元）

出口关税税额＝64615384.62×30%＝19384615.38（元）【例5－5】某外贸企业去年7月从某钢铁厂购进废钢铁200032第六节

关税征收管理5.6.1关税缴纳

进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。为方便纳税人，经申请且海关同意，进（出）口货物的纳税人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。

关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。第六节关税征收管理5.6.1关税缴纳335.6.2关税的强制执行纳税人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入的及时入库，《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税人强制执行的权力。强制措施主要有两类：1．征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：

关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数

2．强制征收

如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖多的抵缴税款。5.6.2关税的强制执行345.6.3关税退还

关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税人的一种行政行为。5.6.3关税退还355.6.4关税补征和追征

补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。海关法根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补正和追征两种。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，成为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，成为补征。区分关税追征和补证的目的是为了不同情况适用不同的征收时效，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权力。根据《海关法》规定，进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税人补证；因纳税人违反规定而造成的少征或者漏征的税款，自纳税人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。5.6.4关税补征和追征365.6.5关税纳税争议

为保护纳税人合法权益《海关法》和《关税条例》都规定了纳税人对海关确定进出口货物的征税、减税、补税或者对退税等有异议时，有提出申诉的权利。在纳税人与海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

5.6.5关税纳税争议37第七节船舶吨税5.7.1船舶吨税概述

船舶吨税是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。其实质是外国籍船舶在我国港口行使，使用我国港口和助航设备所缴纳的税费。

船舶吨税是世界各国普遍征收的―种税，有的国家以灯塔税的名目征收，有的国家以码头税的名目征收。我国早在唐代就对进入我国国境的外国船舶征收“舶脚”，此后各朝代或以“水饷”，或以“船钞”的税名征收类似现代的船舶吨税。第七节船舶吨税5.7.1船舶吨税概述385.7.2船舶吨税制度基本要素

1．征收范围

船舶吨税的征收范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下简称应税船舶），应当缴纳船舶吨税。船舶吨税的税目、税率依照《船舶吨税税目、税率表》执行。

2．税率

船舶吨税实行分类分级定额税率，以净吨位和执行期限分级规定税额，吨位越大，期限越长，单位税额越高。船舶吨税采用复式税率，设置优惠税率和普通税率。中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。其他应税船舶，适用普通税率。5.7.2船舶吨税制度基本要素393．计税依据

船舶吨税以船舶的注册净吨位为计税依据。注册净吨位是指船舶上所有封闭场所的内部空间扣除船舶正常航行必不可少的非营业空间后剩余的客舱和货舱等营业空间，按2.83立方米为1净吨位所计算出来的容积吨位。

海关在计征船舶吨税时，以吨为计税单位，应税船舶净吨位尾数不足0.5吨的不计税，达到或超过0.5吨的按1吨计税。4．税收优惠3．计税依据405.7.3应纳税额的计算

船舶吨税按照船舶净吨位和船舶吨税执照期限征收，应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为：

应纳税额＝船舶净吨位×定额税率（元）

应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照。应税船舶负责人在每次申报纳税时，可以按照《船舶吨税税目税率表》选择申领一种期限的船舶吨税执照。应税船舶负责人缴纳船舶吨税或者提供担保后，海关按照其申领的执照期限填发船舶吨税执照。

应税船舶在执照期限内，因税目税率调整或者船籍改变而导致适用税率变化的，船舶吨税执照继续有效。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验船舶吨税执照。5.7.3应纳税额的计算41【例5－6】去年6月10日，B国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为40000吨，货轮负责人已向我国该海关领取了船舶吨税执照，在港口停留期限为90天，B国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。计算该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。（优惠吨税率为：500吨及以下，2.25元/吨；501～1500吨，3.30元/吨；1501～3000吨，4.95元/吨；3001～10000吨，5.85元/吨；10001吨以上，6.60元/吨）

应纳船舶吨税＝40000×6.60＝264000（元）

【例5－6】去年6月10日，B国某运输公司一艘货轮驶入我国某425.7.4征收管理1．船舶吨税由海关负责征收。海关征收船舶吨税应当制发缴款凭证。2．船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。3．应税船舶在船舶吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。4．应税船舶负责人应当自海关填发船舶吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。5．应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行船舶吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，向海关申报纳税。5.7.4征收管理43

6．应税船舶在船舶吨税执照期限内，因修理导致净吨位变化的，船舶吨税执照继续有效。

船舶办理出入境手续时，应当提供船舶经过修理的证明文件。

因船籍改变而导致适用税率变化的，应税船舶在办理出入境手续时，应当提供船籍的证明文件。7．船舶吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申请核发船舶吨税执照副本，不再补税。6．应税船舶在船舶吨税执照期限内，因修理导致净吨位变化的，448．海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内，补证税款。但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。

海关发现多征税款的，应当立即通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息。

应税船舶发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起1年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知应税船舶办理退还手续。

应税船舶应当自收到退税通知之日起3个月内办理有关退还手续。8．海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之459．应税船舶有下列行为之一的，由海关责令限期改正，处2000元以上3万元以下罚款；不缴或者少缴应纳税款的，处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款，但罚款不得低于2000元：（1）未按照规定申报纳税、领取船舶吨税执照的；（2）未按照规定交验船舶吨税执照及其他证明文件的。9．应税船舶有下列行为之一的，由海关责令限期改正，处20046第五章关税第五章关税47学习目标1．掌握关税的分类，进口货物相关费用的核定、计税依据的规定、关税的计算。2．理解关税的特点，关税的意义，进口关税税率，出口关税税率，进出口关税的税率适用，特殊进口货物的完税价格。3．了解关税的起源和发展，关税概念，纳税人，征税对象，特定减免税，纳税地点的规定。学习目标48第一节关税概述5.1.1关税的概念关税是海关根据国家制定的有关法律，对进出关境或国境的货物和物品征收的一种商品税。关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。国境是指一个主权国家行使政治权利的领域范围，包括领土、领海、领空。一般情况下，关境和国境是一致的。但当某个国家的领土范围内存在免征关税的自由贸易港或自由贸易区时，关境小于国境；当几个国家结成关税同盟，在成员国之间货物进出国境免征关税，而对非同盟成员国货物进出共同关境时征收关税，这是对各同盟国来说，关境大于国境。

关税概念中的货物是指因从事贸易行为而进出境的商品性物资，物品则是指由旅客和交通服务人员携带、以及个人邮递进出境的以自用为目的的非商品性物资。第一节关税概述5.1.1关税的概念495.1.2关税的特点1．征收的对象是进出境的货物和物品。对在境内流通的货物不征关税。这是关税与其他其他税种的主要区别。另外关税的征收环节是货物的进出口环节，一次征税后，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征收关税。2．关税有较强的涉外性。关税只对进出境的货物和物品征收，因此，关税税则的制定、税率的高低，减免税等直接会影响到国际贸易的开展。随着世界经济一体化的发展，世界各国的经济联系越来越密切，贸易关系不仅反映简单经济关系，而且成为一种政治关系。常常成为国际谈判的一项重要内容。紧密相关，具有涉外性。3．关税的征收机构是海关。5.1.2关税的特点505.1.3关税的分类1．按征税对象的流向分类，可将关税分为进口关税、出口关税和过境关税2．按征税目的分类，可分为财政关税和保护关税

3．按征收标准和征收方法可分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税5.1.3关税的分类514．按征税性质分类，可分为普通关税、优惠关税和差别关税5．按保护形式和程度分类，可分为关税壁垒和非关税壁垒4．按征税性质分类，可分为普通关税、优惠关税和差别关税525.1.4关税的作用1．维护国家的主权和经济利益2．保护和促进本国工农业生产的发展3．调节国民经济和对外贸易4．筹集财政资金5.1.4关税的作用53第二节纳税人和征税对象5.2.1关税的征税对象我国现行的关税是以《海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》及《中华人民共和国进出口税则》为基本法规。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。5.2.2关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。第二节纳税人和征税对象5.2.1关税的征税对象54第三节关税税则、税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率,出口税则为一栏税率。我国现行关税税率分为进口税率和出口税率两类。第三节关税税则、税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和555.3.1进口关税税率自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。5.3.1进口关税税率565.3.2出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。5.3.3税率的运用5.3.4原产地规定5.3.2出口关税税率57第四节关税减免5.4.1法定减免税5.4.2特定减免税5.4.3临时减免税第四节关税减免5.4.1法定减免税58第五节关税的计算5.5.1关税完税价格

关税以进出口货物的完税价格为计税依据。关税的完税价格是指海关计征关税的价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界贸易组织后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估价协定》，并按照《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》审定进出口货物的完税价格。第五节关税的计算5.5.1关税完税价格591．一般进口货物的完税价格

进口货物以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格。实际成交价格是一般贸易项目下进口货物的买方为购买该货物向卖方实付或应付的价格。到岸价格是指货物的货价、以及货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费、手续费等一切费用。公式表示如下：

进口货物的完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵我国境内输入地起卸前的运费、保险和其他费用）

对实付或应付价格进行调整的有关规定如下：

“实付或应付价格”指买方为购买进口货物直接或间接支付的价款总额。1．一般进口货物的完税价格60（1）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：

①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

④与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。（1）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中61⑤与进口货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。⑤与进口货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由62（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。

③进口关税及其他国内税收。（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完63（3）对买卖双方之间有特殊关系的规定。买卖双方之间有特殊关系的，经海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的下列任一价格相近，该成交价格海关应当接受：

①向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格；

②按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格；

③按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格。（3）对买卖双方之间有特殊关系的规定。64（4）进口货物海关估价方法。进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当以下列顺序估定完税价格：

①相同或类似货物成交价格方法。相同或类似货物成交价格，即以与被估的进口货物同时或大约同时进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。

②倒扣价格方法。它是指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售的价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。

③计算价格估价方法。采用这种方法，可以按照下列各项总和计算价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

④其他合理估价方法。（4）进口货物海关估价方法。652．特殊进口货物的完税价格

（1）加工贸易进口料件及其制成品①进口时须征税的进料加工进口料件，以料件申报进口时的价格估定；

②内销进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时自的价格估定；

③内销来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定；

④出口加工区内企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定；

⑤保税区内加工企业内销进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料件价格）；

⑥加工贸易过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。2．特殊进口货物的完税价格66（2）保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品），以海关审定的价格估定（含区内、库内发生的仓储、运输及相关费用）。

（3）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境，以海关审定的境外修理费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。

（4）运往境外加工的货物，以海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。

（5）暂时进境的货物，按一般进口货物估价办法估定价格。（2）保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内销的67（6）租赁方式进口货物：①租金方式支付，以海关审定的租金估定价格。

②留购的租赁货物，以海关审定的留购价格估定价格。

③承租人一次缴纳税款，按一般进口货物估价办法估定价格。

（7）留购进口货样，以海关审定的留购价格估定价格。

（8）予以补税的减免税货物，原进口时价格扣除折旧，即原进口价格×(1-实际使用时间÷监管年限×12)。

（9）其他方式进口货物（易货贸易、寄售、捐赠、赠送），按一般进口货物估价办法估定价格。（6）租赁方式进口货物：683．进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的核定

（1）进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。

（2）进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。计算公式为：保险费＝（货价＋运费）×（1＋3‰）3．进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的核定69例如，某轿车厂某月从国外进口一批生产轿车用的发动机，买价800万元，发生境外运费80万元，支付卖方佣金20万元。则进口发动机的完税价格＝（800＋80＋20）×（1＋3‰）＝902.7万元。例如，某轿车厂某月从国外进口一批生产轿车用的发动机，买价8070（3）以其他方式进口货物的相关费用①邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。③作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，不另行计入运费。（3）以其他方式进口货物的相关费用714．出口货物的完税价格

（1）以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险等。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。4．出口货物的完税价格72（2）出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;

②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;

③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;

④按照合理方法估定的价格。

（3）出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的核定出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。（2）出口货物海关估价方法。735.5.2应纳税额的计算

1．从价税应纳税额的计算

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率【例5－1】某公司从加拿大进口钢板10万吨，其成交价格为到岸价格120000美元。已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：买入价：100美元＝6.26人民币元；卖出价：100美元＝6.18人民币元。进口关税税率为15%。计算应征关税。当天外汇汇价为（外汇买卖中间价）：100美元＝（6.26＋6.18)÷2＝6.22（人民币元）完税价格＝120000×6.22＝746400（人民币元）关税税款＝746400×15%＝111960（人民币元）5.5.2应纳税额的计算742．从量税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额【例5－2】某公司进口美国产“蓝带”牌啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，到岸价格为3000美元。计算应纳关税（征税日人民币与美元的外汇折算率为1∶6，适用优惠税率为3元/升）。

应纳关税税额＝500×24×500÷1000×3＝18000（元）

2．从量税应纳税额的计算75

3．复合税应纳税额的计算

我国目前实行的复合税都是先从量计征，再从价计征。

关税税额＝应税进（出口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率【例5－3】某公司从韩国进口2台韩国生产的电视摄像机，到岸价格为10000美元，计算应纳关税。征税日人民币与美元的外汇折算率为1∶6，适用优惠税率为：每台完税价格高于5000美元的，从量税为每台13280元，再征从价税3%。

关税税额＝2×13280＋10000×6×3%＝28360（元）4．滑准税应纳税额的计算

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率3．复合税应纳税额的计算76【例5－4】某商场于去年2月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价121万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为9万元、7万元、3万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费用4万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额500万元（化妆品进口关税税率20%，增值税税率17%、消费税税率30%）。计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税和消费税。

（1）关税的组成计税价格＝121＋9＋7＋3＝140（万元）

（2）应缴纳进口关税＝140×20%＝28（万元）

（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格＝（140＋28）÷（1-30%）＝240万元）

（4）进口环节应缴纳增值税＝240×17%＝40.8（万元）

（5）进口环节应缴纳消费税＝240×30%＝72（万元）【例5－4】某商场于去年2月进口一批化妆品。该批货物在国外的77【例5－5】某外贸企业去年7月从某钢铁厂购进废钢铁20000万吨，直接报关离境出口。钢铁废料出厂价5000元/吨，离岸价700美元/吨。征税日人民币与美元的外汇折算率为1：6。出口关税税率为30%。计算该批废钢铁应纳的出口关税税额。

完税价格＝（20000×700×6）÷（1＋30%）＝64615384.62（元）

出口关税税额＝64615384.62×30%＝19384615.38（元）【例5－5】某外贸企业去年7月从某钢铁厂购进废钢铁200078第六节

关税征收管理5.6.1关税缴纳

进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。为方便纳税人，经申请且海关同意，进（出）口货物的纳税人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。

关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。第六节关税征收管理5.6.1关税缴纳795.6.2关税的强制执行纳税人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入的及时入库，《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税人强制执行的权力。强制措施主要有两类：1．征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：

关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数

2．强制征收

如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖多的抵缴税款。5.6.2关税的强制执行805.6.3关税退还

关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税人的一种行政行为。5.6.3关税退还815.6.4关税补征和追征

补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。海关法根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补正和追征两种。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，成为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，成为补征。区分关税追征和补证的目的是为了不同情况适用不同的征收时效，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权力。根据《海关法》规定，进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税人补证；因纳税人违反规定而造成的少征或者漏征的税款，自纳税人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。5.6.4关税补征和追征825.6.5关税纳税争议

为保护纳税人合法权益《海关法》和《关税条例》都规定了纳税人对海关确定进出口货物的征税、减税、补税或者对退税等有异议时，有提出申诉的权利。在纳税人与海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

5.6.5关税纳税争议83第七节船舶吨税5.7.1船舶吨税概述

船舶吨税是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。其实质是外国籍船舶在我国港口行使，使用我国港口和助航设备所缴纳的税费。

船舶吨税是世界各国普遍征收的―种税，有的国家以灯塔税的名目征收，有的国家以码头税的名目征收。我国早在唐代就对进入我国国境的外国船舶征收“舶脚”，此后各朝代或以“水饷”，或以“船钞”的税名征收类似现代的船舶吨税。第七节船舶吨税5.7.1船舶吨税概述845.7