长期负债管理及债券管理知识分析概念课件

第八章长期负债王合喜武汉大学经济与管理学院会计系wanghexi58@12/7/20221第八章长期负债王合喜第八章长期负债王合喜武汉大学经济与管理学院会计系12第八章长期负债第一节长期负债一、长期负债的概念211二、长期负债的内容长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债。12/7/20222第八章长期负债王合喜第八章长期负债第一节长期负债12/5/20222第八第八章长期负债第二节长期借款一、长期借款的概念与账户设置1、概念2、账户设置12/7/20223第八章长期负债王合喜第八章长期负债第二节长期借款12/5/20223第八第八章长期负债（1）长期借款——本金——应计利息——利息调整（2）应付利息“应付利息”适用于付息款在一年内的预提利息。如果付息期在一年以上，应在“长期借款—应计利息”账户核算。12/7/20224第八章长期负债王合喜第八章长期负债（1）长期借款——本金12/5/20224第八章长期负债二、长期借款基本业务的会计核算（一）关于借款利息的计算金融企业于每个季度的末月20日结算一次利息，但是借款企业必须按月计提利息支出，并计入不同的成本费用账户。我国使用单利制，不实行复利制度。单利制计算公式件212页。12/7/20225第八章长期负债王合喜第八章长期负债二、长期借款基本业务的会计核算12/5/2第八章长期负债（二）长期借款基本业务核算的例题例题资料：见教材212页。会计分录为：（1）取得的借款时借：银行存款200万贷：长期借款——本金200万12/7/20226第八章长期负债王合喜第八章长期负债（二）长期借款基本业务核算的例题12/5/第八章长期负债（2）第一年计提利息支出20万元借：在建工程——厂房20万贷：长期借款——应计利息20万（3）第2年计提利息的会计分录与第1年相同。12/7/20227第八章长期负债王合喜第八章长期负债（2）第一年计提利息支出20万元12/5/第八章长期负债（4）第3年计提利息支出20万元借：财务费用——利息支出20万贷：长期借款——应计利息20万（5）第4年1月归还借款本息时借：长期借款——本金200万——应计利息60万贷：银行存款260万12/7/20228第八章长期负债王合喜第八章长期负债（4）第3年计提利息支出20万元12/5/第八章长期负债三、借款费用的确认和计量（一）借款费用的概念及内容1、借款费用的概念借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。12/7/20229第八章长期负债王合喜第八章长期负债三、借款费用的确认和计量12/5/2022第八章长期负债2、借款费用的内容（213-214页标题）（1）借款利息（2）发行债券的折价或溢价摊销（3）借款辅助费用（4）外币借款汇兑损益（这里的“借款”含向金融机构借款和发行债券）12/7/202210第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、借款费用的内容（213-214页标题）第八章长期负债（二）借款资本化的资产范围和借款范围1、借款资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。12/7/202211第八章长期负债王合喜第八章长期负债（二）借款资本化的资产范围和借款范围12/第八章长期负债上述的“存货”，特指房地产开发企业开发的对外出售的房地产存货、大型设备（如重型机械、轮船）等，不是指一般企业的存货。借款用于存货时，在存货的建造或生产期间计入该存货的成本，但存货完工以后的借款利息费用记入“财务费用”。12/7/202212第八章长期负债王合喜第八章长期负债上述的“存货”，特指房地产开发企业开发的对第八章长期负债2、借款资本化的借款范围一般借款、专门借款。其中专门借款，是指有借款合同，并指明用于某种专门工程或某种产品的借款。而一般借款不完全具备这些条件。12/7/202213第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、借款资本化的借款范围12/5/2022第八章长期负债（三）借款费用的确认与计量原则1、借款费用的确认原则哪些予以资本化，哪些予以费用化。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。12/7/202214第八章长期负债王合喜第八章长期负债（三）借款费用的确认与计量原则12/5/2第八章长期负债比如：某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造固定资产所需物资等都是赊购或客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。（哪些该资本化？何时资本化？）12/7/202215第八章长期负债王合喜第八章长期负债比如：某企业专门借入款项建造某符合资本化条第八章长期负债2、借款费用的计量（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（见217页的“1”）12/7/202216第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、借款费用的计量12/5/202216第第八章长期负债（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计支出超过专门借款的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（见217页的“2”）12/7/202217第八章长期负债王合喜第八章长期负债（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而第八章长期负债（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价，调整利息金额。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。12/7/202218第八章长期负债王合喜第八章长期负债（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际第八章长期负债（四）借款费用开始资本化的条件（215页）同时具备以下三个条件时，开始资本化：①资产支出已经发生。②借款费用已经发生。③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。12/7/202219第八章长期负债王合喜第八章长期负债（四）借款费用开始资本化的条件（215页）第八章长期负债（五）借款利息、外币专门借款汇兑差额的确认和计量1、专门借款利息资本化金额的确定217页、215页的“（1）”。【例题】见218页例2。专门借款4000万元（2000万+2000万=4000万元）。利息245万元。（219页）12/7/202220第八章长期负债王合喜第八章长期负债（五）借款利息、外币专门借款汇兑差额的确认第八章长期负债2、一般借款利息资本化金额的确定217页、215页的“（2）”。（1）基本计算公式见217页中间。12/7/202221第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、一般借款利息资本化金额的确定12/5/第八章长期负债（2）累积资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数专门借款4000万元（2000万+2000万=4000万元）。工程耗用款项5500万元（1500万+3000万+1000万=5500万元）12/7/202222第八章长期负债王合喜第八章长期负债（2）累积资产支出超过专门借款部分的资产支第八章长期负债使用了一般借款1500万元。但是，由于占用时间长短不一，要设法换算为占用年度。经计算，换算为占用期1年，占用额为500万元。（见219页10—11行的计算结果500万元。12/7/202223第八章长期负债王合喜第八章长期负债使用了一般借款1500万元。12/5/20第八章长期负债（3）所占用一般借款的资本化率要计算一般借款的加权平均利率。计算公式见218页的“（2）”中的第2个公式。计算结果见219页13行的“7.67%”。（4）占用一般借款的利息=500万×7.67%=38.35万元（5）整个工程的借款利息资本化金额283.35万元。12/7/202224第八章长期负债王合喜第八章长期负债（3）所占用一般借款的资本化率12/5/2第八章长期负债第三节应付债券一、债券的概念和分类

1.公司债券的概念公司债券是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。发行公司债券是公司筹集资金的一项重要手段。12/7/202225第八章长期负债王合喜第八章长期负债第三节应付债券12/5/202225第第八章长期负债12/7/202226第八章长期负债王合喜第八章长期负债12/5/202226第八章长期负债第八章长期负债12/7/202227第八章长期负债王合喜第八章长期负债12/5/202227第八章长期负债第八章长期负债（二）债券的分类225页。二、我国发行债券的有关规定略12/7/202228第八章长期负债王合喜第八章长期负债（二）债券的分类12/5/202228第八第八章长期负债三、债券发行价格的确定（一）基本公式见228页第9行。（二）计算例题12/7/202229第八章长期负债王合喜第八章长期负债三、债券发行价格的确定12/5/20222第八章长期负债四、应付债券的核算设置的账户：应付债券——债券面值——利息调整——应计利息12/7/202230第八章长期负债王合喜第八章长期负债四、应付债券的核算12/5/202230第第八章长期负债（一）平价发行债券的核算例题及会计分录：见229页。（二）溢价发行债券的核算【例题】230页末的【例题9】12/7/202231第八章长期负债王合喜第八章长期负债（一）平价发行债券的核算12/5/2022第八章长期负债（1）发行时会计分录借：银行存款10515400贷：应付债券——面值1000.00万——溢价51.54万（2）按实际利率法摊销溢价（表8—3）实际利率为8%。12/7/202232第八章长期负债王合喜第八章长期负债（1）发行时会计分录12/5/202232第八章长期负债第1年“应付利息”=1000万×10%=100万第1年实际利息=10515400×8%=841230元应摊销溢价=100万－841230=158770元借：财务费用—利息费用841230（c）应付债券—债券溢价158770（b）贷：应付债券—应付利息1000000（a）12/7/202233第八章长期负债王合喜第八章长期负债第1年“应付利息”=1000万×10%=1第八章长期负债以下会计分录与上面同理。计算的基本原理，可以参考164页的“持有至到期投资”的核算例题。12/7/202234第八章长期负债王合喜第八章长期负债以下会计分录与上面同理。12/5/2022第八章长期负债第四节长期应付款与专项应付款“长期应付款”的核算在113页“延期购买固定资产”曾经涉及。此处仅作简单介绍。12/7/202235第八章长期负债王合喜第八章长期负债第四节长期应付款与专项应付款12/5/第八章长期负债本章结束12/7/202236第八章长期负债王合喜第八章长期负债本章结束12/5/202236第八章长第八章长期负债王合喜武汉大学经济与管理学院会计系wanghexi58@12/7/202237第八章长期负债王合喜第八章长期负债王合喜武汉大学经济与管理学院会计系12第八章长期负债第一节长期负债一、长期负债的概念211二、长期负债的内容长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债。12/7/202238第八章长期负债王合喜第八章长期负债第一节长期负债12/5/20222第八第八章长期负债第二节长期借款一、长期借款的概念与账户设置1、概念2、账户设置12/7/202239第八章长期负债王合喜第八章长期负债第二节长期借款12/5/20223第八第八章长期负债（1）长期借款——本金——应计利息——利息调整（2）应付利息“应付利息”适用于付息款在一年内的预提利息。如果付息期在一年以上，应在“长期借款—应计利息”账户核算。12/7/202240第八章长期负债王合喜第八章长期负债（1）长期借款——本金12/5/20224第八章长期负债二、长期借款基本业务的会计核算（一）关于借款利息的计算金融企业于每个季度的末月20日结算一次利息，但是借款企业必须按月计提利息支出，并计入不同的成本费用账户。我国使用单利制，不实行复利制度。单利制计算公式件212页。12/7/202241第八章长期负债王合喜第八章长期负债二、长期借款基本业务的会计核算12/5/2第八章长期负债（二）长期借款基本业务核算的例题例题资料：见教材212页。会计分录为：（1）取得的借款时借：银行存款200万贷：长期借款——本金200万12/7/202242第八章长期负债王合喜第八章长期负债（二）长期借款基本业务核算的例题12/5/第八章长期负债（2）第一年计提利息支出20万元借：在建工程——厂房20万贷：长期借款——应计利息20万（3）第2年计提利息的会计分录与第1年相同。12/7/202243第八章长期负债王合喜第八章长期负债（2）第一年计提利息支出20万元12/5/第八章长期负债（4）第3年计提利息支出20万元借：财务费用——利息支出20万贷：长期借款——应计利息20万（5）第4年1月归还借款本息时借：长期借款——本金200万——应计利息60万贷：银行存款260万12/7/202244第八章长期负债王合喜第八章长期负债（4）第3年计提利息支出20万元12/5/第八章长期负债三、借款费用的确认和计量（一）借款费用的概念及内容1、借款费用的概念借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。12/7/202245第八章长期负债王合喜第八章长期负债三、借款费用的确认和计量12/5/2022第八章长期负债2、借款费用的内容（213-214页标题）（1）借款利息（2）发行债券的折价或溢价摊销（3）借款辅助费用（4）外币借款汇兑损益（这里的“借款”含向金融机构借款和发行债券）12/7/202246第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、借款费用的内容（213-214页标题）第八章长期负债（二）借款资本化的资产范围和借款范围1、借款资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。12/7/202247第八章长期负债王合喜第八章长期负债（二）借款资本化的资产范围和借款范围12/第八章长期负债上述的“存货”，特指房地产开发企业开发的对外出售的房地产存货、大型设备（如重型机械、轮船）等，不是指一般企业的存货。借款用于存货时，在存货的建造或生产期间计入该存货的成本，但存货完工以后的借款利息费用记入“财务费用”。12/7/202248第八章长期负债王合喜第八章长期负债上述的“存货”，特指房地产开发企业开发的对第八章长期负债2、借款资本化的借款范围一般借款、专门借款。其中专门借款，是指有借款合同，并指明用于某种专门工程或某种产品的借款。而一般借款不完全具备这些条件。12/7/202249第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、借款资本化的借款范围12/5/2022第八章长期负债（三）借款费用的确认与计量原则1、借款费用的确认原则哪些予以资本化，哪些予以费用化。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。12/7/202250第八章长期负债王合喜第八章长期负债（三）借款费用的确认与计量原则12/5/2第八章长期负债比如：某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造固定资产所需物资等都是赊购或客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。（哪些该资本化？何时资本化？）12/7/202251第八章长期负债王合喜第八章长期负债比如：某企业专门借入款项建造某符合资本化条第八章长期负债2、借款费用的计量（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（见217页的“1”）12/7/202252第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、借款费用的计量12/5/202216第第八章长期负债（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计支出超过专门借款的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（见217页的“2”）12/7/202253第八章长期负债王合喜第八章长期负债（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而第八章长期负债（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价，调整利息金额。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。12/7/202254第八章长期负债王合喜第八章长期负债（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际第八章长期负债（四）借款费用开始资本化的条件（215页）同时具备以下三个条件时，开始资本化：①资产支出已经发生。②借款费用已经发生。③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。12/7/202255第八章长期负债王合喜第八章长期负债（四）借款费用开始资本化的条件（215页）第八章长期负债（五）借款利息、外币专门借款汇兑差额的确认和计量1、专门借款利息资本化金额的确定217页、215页的“（1）”。【例题】见218页例2。专门借款4000万元（2000万+2000万=4000万元）。利息245万元。（219页）12/7/202256第八章长期负债王合喜第八章长期负债（五）借款利息、外币专门借款汇兑差额的确认第八章长期负债2、一般借款利息资本化金额的确定217页、215页的“（2）”。（1）基本计算公式见217页中间。12/7/202257第八章长期负债王合喜第八章长期负债2、一般借款利息资本化金额的确定12/5/第八章长期负债（2）累积资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数专门借款4000万元（2000万+2000万=4000万元）。工程耗用款项5500万元（1500万+3000万+1000万=5500万元）12/7/202258第八章长期负债王合喜第八章长期负债（2）累积资产支出超过专门借款部分的资产支第八章长期负债使用了一般借款1500万元。但是，由于占用时间长短不一，要设法换算为占用年度。经计算，换算为占用期1年，占用额为500万元。（见219页10—11行的计算结果500万元。12/7/202259第八章长期负债王合喜第八章长期负债使用了一般借款1500万元。12/5/20第八章长期负债（3）所占用一般借款的资本化率要计算一般借款的加权平均利率。计算公式见218页的“（2）”中的第2个公式。计算结果见219页13行的“7.67%”。（4）占用一般借款的利息=500万×7.67%=38.35万元（5）整个工程的借款利息资本化金额283.35万元。12/7/202260第八章长期负债王合喜第八章长期负债（3）所占用一般借款的资本化率12/5/2第八章长期负债第三节应付债券一、债券的概念和分类

1.公司债券的概念公司债券是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。发行公司债券是公司筹集资金的一项重要手段。12/7/202261第八章长期负债王合喜第八章长期负债第三节应付债券12/5/202225第第八章长期负债12/7/202262第八章长期负债王合喜第八章长期负债12/5/202226第八章长期负债第八章长期负债12/7/202263第八章长期负债王合喜第八章长期负债12/5/202227第八章长期负债第八章长期负债（二）债券的分类225页。二、我国发行债券的有关规定略12/7/202264第八章长期负债王合喜第八章长期负债（二）债券的分类12/5/202228第八第八章长期负债三、债券发行价格的确定（一）基