继续教育收入准则的逻辑与疑难问题案例分析

广东韶关［2013］吠中型企业］综合考试巻-单选穎1、 新收入准则的理论基础是( )f以资产负债表为重心。A、 利润表观B、 资产员债表观C、 所有者权益变动表观D、 ULbWratOA©BOCOD2、 ( )是根揭企业为履行履约义务的投入锥走履约进度。A、产出法Bx去C、 余佰法D、 砸加成法OA®BQCOD3、 言户支付非现金对价的f企业应当按照非现金对价的( )确定交易价格。A、 现值B、 公允价值C、 历史成不D、 名义金额OA@BOCQD4、 以下关子原始凭证的i兑法r不正确的昱( )■A、 原始凭证不得涂改B、 原始凭让不得输卜C、 原始凭迁有错误的r应当由开岀单位重开或者更正f吏正处应当加盖开出单位的公章D、 处表述均不正确OAOB©CD与合同成本有关的资产,应当来用与该资产相关的商品收入确认招冋的基础进行摊销，计入（ ）°A、 当期曲B、 当期舷C、 贬窸用D、 主兰业务收入€A（g）BOCOD关于税会计差异,以下表述中,不正确的是（ }•A、 涉及退货的业务r会计按照扣除预计退货的金颔后确认收入,稅法按照合同约定的金颔确认收入r产生税岂异B、 工程和开发项目,会计按照履约进度術认收入.税法按照合伺约走的付款日期确认收入「产生税会差异C、 支付销空佣金r会计按照收入衞认的进度计入成本费用.而晩法按照实际支付的金斷-次性计入成本费用r产生税仝差异D、 涉及诸售返利的业务r今计冲减收入r而税法根希实际收款确认收入f产生税会差异OAQB0C©D在估计单独曰介时,企业应当虽大限度地采用可观察的输入值•并对类似的恃况采用一致的估计方法。关于估计方法，以下表述中’不正确的罡（ }.A、 甫场调整法,是垢金业根垢某走品或类似商品的市场住价考底本企业的成本粒亏利等进行适当凋至后r谁越单独售价的方法B、 戒本加咸法,是指企业根据早商品的预计成本加上其台理毛利后的价稻,确走其单独售价的方法C、 余值法，是指企业根齬合同交易价梧减去合同中其他商品可观奈的单独售价后的亲值,确走英商昂单怒售价的方法D、 市场调整法是三种估价方法中最不魏的方法,应兰最旨使用0AOBOC（§>D&以下不可以税前扣除的是（ ）•A、 银行罚言B、 诉讼费C、 行政性罚款D、 违约全®A98 ®C9D9、 以下不届于具他职工福利费的是（ ）。A、 丧莽补助菱B、 抚血姦C、 安家费D、 梦费OACB©C効D10、 甲广古公司给乙手机企业提供广古眼务f根掳合冋约定f乙企业以自己生产的100部手机'每部市场价1万元『作为交易对价支付给甲公弍关于收入确认f以下处理不正遼的是（ ）°A、 甲广育公司应当根皓收到的非现全资产，100部手机的公允价值100万元确认收入B、 乙手机企业由于取得的广告服务比较个性化，公允价值不能合理估计■应当以转让商品的单独吿价］00万元确认贬C、 如果甲广告公司收到手机一个月后「手机市场价跌到9000元一台。则甲和乙之叵的交易对价属于可变对价「甲广吉公司应当按照90万元畸认收入D、 如杲合冋为定.乙企业购买甲广舌公司的报夯后•如杲乙仑业的莒业收入比上年莒业收入増长20%以上r乙企业支付100S呼机作为交易对价r如果增长50%以上r乙企业支付200S号机作为交易对价。则甲公司应当按照可变对价的原则确认收入®A98 ®C9D二多远題借后代管育品"下收入的确认,企业除了考悪自户是否取得奇品控制权的边枣之外f还应当同时満丘下列条件，才表明客户取得了该育品的控制权：（ ）.A、 该安對函须具有育业实质B、 届于客户的育品必须能够单鬼识C、 该育品可以随时交付给昏户D、 仑业不能自行使用该育品或将该育品提〔焰其他咅户0A0B✓C0D开貝增值税专用发票时，以下（ ）可以不用填写纯税人识别号。A、 医院B、 合伙企业C、 个体工商户D、 企业分支机构0A0B✓CQD企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或參份合同r在满足下列条件之应当台井为T分合同迸行会计处理：（）oA、 该两份或多檢合同基于同一商业目的而订立井构成一揽子交易B、 谏两份或算份合同中的T分合同的対价金颔取决于其他合同的定价或屐行情况C、 谏两份或算份合同中所承i若的商品（或每份合同中所牍诺的部分商品）构成单项履约义务D、 0±均正确0A0B|7C|7iD4、企业应当将下列向客户转让同品或I艮务的承诺作为单顷覆约义务:（ ）。A、 企业向客户转让可明确区分詞品的承诺B、 企业向客户转让一泵列实质相同旦转让模式相同的.可明碓区分詞品的承诺C、 企业为履行合同而应开展的初始活动,通章不构成履约义务,除非该活动向客尸转让了承话的商品D、 企业向客尸第售筒品时,往往约是企业需要将商品运送至客户指走的地点也A也BLCLJD在判斷吉户县台已取得商品控制权时r企业应当考馬下列0:（K■企业就该商品孚有现时MR款钗利,即客户就谏商品鱼有现时付款站氏企业已將歸品的法定所有視转移给営户f即宮户已拥有该商品的『去制有权Ch企业已将谕弗实物转移绐客户.即客户已实物芒肓该商品D、 企业已将漏品所肓权上的主要凤险和眾酣转移给客户,即容户已取得诿育品所諏上的主曲凤险和报酬ABC#D灵虚幵增僅瑚专用佞票或音虚开用于骗取出口退除抵｝口珀款的其他发票.-是指宅（ ）行为之一的。扎为他人^开E、 为自己虚开让他人为自己虛幵.们•跖他人虚开A R*匸*门工育同娈更之后发生交易愉格后绩仝动的r盒业应当区分■下列三利皓玉分另IW诒十外理：〔 ）.血、台同变更部方柞为壬独的合同处理的r企业应当判靳可变对析后绽娈粘啸一迈合同柏去r并调整相关合同的收入台同变更导取農呂同终止,原台同未履釣部廿和連郃分刍井为新合同情形的,且可銮对贷后缩变动与台同査更前已承诺可蚊价招关的，企业应当苜先将侯可克对忻后缮克动题豳合同开娼曰确圭的单ffiwrifes蝕行分舞,然后再将分庭至合同克更日誉云履疔矽文务的诿可奕对析后续奕动额以新刍同卄娼日锦左的基S±ti£iTZL^5ttJ合同变更之后发生隐本务（1）.[2]规定情序以外的可变对价后续变动的f企业应嘶磁可变对价后筑变动额分摊至合同变更日尚未雇行的韵义务D、臥±均对zAzBCID艮质煤分切躱：（ ）.Ah法定质倶&保5@美质保匚保证笑质保D,跟务案质尿yA B“I匚£jD9、 以下属于企业的有（ ）•Ah学校彳陀司制企业法人企业工个人独资企业BA八函L彳D在具休判昕向害户转让育品前是吞拥有对谏商昂的控制权时r企业不应仅局限于合冋的谖律形式「而应当综舍老屋所有相关事实和情况,总些事实和情况包括:（hA,企业承担向客户转让底品的王蓼贵｛二戈心业在转让商品之前或之后倉担了应商品旳存货凤瞳匚企业有权自主决走所交易底品的价搐其他相关李实和悟冕>yR讷匚«/DTOC\o"1-5"\h\z1、 产岀医是根据已转稻给言戸的底品对干言户的忙值确走展豹逬度”[ }号对O错2、 如果收入一次性确认r那么合同资产也一次性转入成申r如果收入分期确认r那么合同资产也分期無入_«?对OII玄企业可如钱确认收入( )O对电错4,—揽子交易不有語并为一顶交馳行会计处理.[ )O对初铐工成本加应，去r是韬企业根馮英底品破忸商昂的市场臂洁蛊本企曲的应本和毛和等进行诸当诟整后,确定具单独售怕■的方迭.( }&」-企业持有出库通知甲等弋表企业員有提货权的物权凭证,上尚未去提货就转售出库if知隼.即转售提贺权r对提货权代表的存货应当确以收入( )四对O错7.凭证又称会计懦证”古的是能够用来证明经济业务事项垸生，明趣济责任井热■湮记账曦具有法律鼓R的书面证明’C}粤对O晉艮合并成丰代表的经济利益要能齣決企业「押缄回的;;能计入硼损益°( }O对■•■^?宜际利率在合同初始确认时一^确左‘后镇可竝邑C)鱼对*错io,填开鑽旳戟a个人關在按注经营业务确认营业收入时幵具发票"未发生轻营业若口」鴻前升惑磊( )O对•41收入准则的逻辑与疑难问题案例分析一、单选题1、甲广告公司给乙手机企业提供广告服务，根据合同约定，乙企业以自己生产的100部手机，每部市场价1万元，作为交易对价支付给甲公司。关于收入确认，以下处理不正确的是（）。A、 甲广告公司应当根据收到的非现金资产，100部手机的公允价值100万元确认收入B、 乙手机企业由于取得的广告服务比较个性化，公允价值不能合理估计，应当以转让商品的单独售价100万元确认收入C、 如果甲广告公司收到手机一个月后，手机市场价跌到9000元一台。则甲和乙之间的交易对价属于可变对价，甲广告公司应当按照90万元确认收入D、 如果合同约定，乙企业购买甲广告公司的服务后，如果乙企业的营业收入比上年营业收入增长20%以上，乙企业支付100部手机作为交易对价，如果增长50%以上，乙企业支付200部手机作为交易对价。则甲公司应当按照可变对价的原则确认收入【正确答案】C【答案解析】这属于对价形式本身发生价值的波动，甲广告公司应当进行减值测试，计提减值准备。2、（ ）是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。A、 产出法B、 投入法C、 余值法D、 成本加成法【正确答案】B【答案解析】投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。3、 与合同成本有关的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入（）。A、 当期成本B、 当期损益C、 财务费用D、 主营业务收入【正确答案】B【答案解析】与合同成本有关的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。4、（ ）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。A、 市场调整法B、 余值法C、 成本加成法D、 分摊法【正确答案】C【答案解析】本题考查成本加成法。5、乙门窗厂2018年8月31日销售6扇红木的门给客户，并提供上门安装服务，每扇门价格5000元，当天就已经安装好了3扇门。结果客户听说橡木的门比较好，于是要求乙门窗厂将剩下的3扇门全部换成每扇价格为6000元橡木门，同时增加了卫生间1扇价格为1000元的玻璃门。乙门窗厂同意后按照客户的要求，于9月10日安装完毕。则乙门窗厂8月份应当确认收入3万元，9月份应当确认收入（ ）元。TOC\o"1-5"\h\zA、 16000B、 17000C、 19000D、 20000【正确答案】C【答案解析】本题属于合同变更，已转让部分和尚未转让部分可以明确区分的情形，原合同应当终止，未履约部分和新增部分应当合并为一项新合同处理。8月份应当确认收入5000X3=15000元。未履约部分3扇橡木门和合同变更部分1扇玻璃门，应当合并为新合同处理，9月份应当确认收入6000X3+1000=19000元。6、 关于新收入准则，合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过（）的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。A、 一个月B、 半年C、 一年D、 两年【正确答案】C【答案解析】合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。7、（ ）指的是客户能够单独购买、有单独售价的质保，则直接确认为单项履约义务。A、法定质保B、 服务类质保C、 保证类质保D、 担保类质保【正确答案】B【答案解析】本题考查服务类质保。8、（ ），是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。A、 支出B、 费用C、 收入D、 资本公积【正确答案】C【答案解析】收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。9、 乙公司与客户（分销商）订立一项合同，向客户转让1000个产品，每个价格100元。客户通常在取得产品后90天内售出，然后把款项支付给乙公司。为了维护与客户之间的关系，预计给予客户价格折让。如果乙公司根据以往经验，给予折让的范围为销售价格的20%-60%，为了扩大产品的最终销售，可能需要降价15%-50%。根据预期价值法，估计交易价格为6万元，也就是给予40%的折让，但是乙公司不能确定已累计确认的收入极可能不发生重大转回，如果按照50%的折让预计交易价格为5万元，则乙公司确定已累计确认的收入极可能不发生重大转回。乙公司应当确认收入（）万元。TOC\o"1-5"\h\zA、 5B、 6C、 7D、 8【正确答案】A【答案解析】乙公司应当按照极可能不发生重大转回的金额5万元确认收入。10、关于税会计差异，以下表述中，不正确的是（ ）。A、 涉及退货的业务，会计按照扣除预计退货的金额后确认收入，税法按照合同约定的金额确认收入，产生税会差异B、 工程和开发项目，会计按照履约进度确认收入，税法按照合同约定的付款日期确认收入，产生税会差异C、 支付销售佣金，会计按照收入确认的进度计入成本费用，而税法按照实际支付的金额一次性计入成本费用，产生税会差异D、涉及销售返利的业务，会计冲减收入，而税法根据实际收款确认收入，产生税会差异【正确答案】D【答案解析】选项D,涉及销售返利的业务，会计冲减收入，而税法根据实际收款确认收入，视同不产生税会差异。二、多选题1、 企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（）。A、 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本B、 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源C、 该成本预期能够收回D、 以上均对【正确答案】ABCD【答案解析】合同履约成本：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1） 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（2） 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3） 该成本预期能够收回。2、 企业向客户授予知识产权许可，如果构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（）。A、 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动B、 该活动对客户将产生有利或不利影响C、 该活动对客户将产生有利影响D、 该活动不会导致向客户转让某项商品【正确答案】ABD【答案解析】企业向客户授予知识产权许可，如果构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。【注】上面3条说明主体需要持续履约，不是一次性完成履约义务。3、下列支出中，发生时计入当期损益的有（）。A、 管理费用B、 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中C、 与履约义务中已履行部分相关的支出。这些支出与过去的履约活动相关D、 无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均正确。4、企业应当将下列向客户转让商品或服务的承诺作为单项履约义务：（ ）。A、 企业向客户转让可明确区分商品的承诺B、 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺C、 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品D、 企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至客户指定的地点【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均正确。5、以下属于合同成本的有（ ）。A、 生产成本B、 库存商品C、 工程施工D、 劳务成本【正确答案】ABCD【答案解析】生产成本，库存商品，工程施工，劳务成本，开发成本等等都属于合同成本。6、以下属于新准则修订的主要内容的有（ ）。A、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，适用于广泛的交易和不同的行业，提高了不同行业和地区收入确认的可比性和一致性，提高了会计信息的可理解性B、 以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准C、 对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供了五步法模型来处理D、 对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定，规范了八项特殊交易的会计处理【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均正确。7、 “售后代管商品”下收入的确认，企业除了考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列条件，才表明客户取得了该商品的控制权：（）。A、 该安排必须具有商业实质B、 属于客户的商品必须能够单独识别C、 该商品可以随时交付给客户D、 企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均正确。8、 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：（）。A、 客户后续销售或使用行为实际发生B、 客户后续销售行为实际发生C、 企业履行相关履约义务D、 以上均不对【正确答案】AC【答案解析】企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：（1） 客户后续销售或使用行为实际发生；（2） 企业履行相关履约义务。9、合同中存在可变对价的，可能因（ ）等原因而改变。A、 折扣B、 回扣C、 价格折让D、 业绩奖金【正确答案】ABCD答案解析】对价金额，可能因折扣、回扣、退款、抵免、价格折让、激励措施、业绩奖金、奖励积分、索赔等原因而改变。10、关于销售折扣，以下表述中，正确的有（）。A、 商业折扣，属于交易前发生的，按照扣除折扣后的金额确认收入B、 现金折扣，属于交易后发生的，不影响交易价格，按照扣除折扣前的金额确认收入；现金折扣单独计入财务费用C、 销售折让，属于交易后发生的，但是要根据历史折让率估计折让金额冲减交易价格，按照扣除折让后的金额确认收入D、 以上均对【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均正确。三、判断题1、 合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能