对合并财务报表抵消分录的理解

对合并财务报表抵消分录的理解现行的企业会计准则规定部分企业在资产负债表日必须编制合并财务报表

因素,因此财务报表合并实质及具体实务处理成为合并财务报表的核心问题，抵消分录的处理也随即成为了重点中的重点。一、什么是合并会计报表的抵消分录应当是依法登记，取得企业法人资格的控股企业。合并财务报表,是指反映母公

制的企业。谢谢阅读合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消

的项目进行的调整分录。的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表

相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消.母公司在合并抵消时所编制的会计

分录称之为合并抵消分录.合并抵消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易

对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异,使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表合并资产负债表的;合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润与利润分配表时一并处理.编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。谢谢阅读二、合并抵消分录产生的根源合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状感谢阅读况、经营成果和现金流量的财务报表.合并财务报表是将母公司和其全部子公司精品文档放心下载形成的企业集团作为一个会计主体,由母公司依据其和全部子公司的个别财务谢谢阅读报表为基础合并编制成的。合并财务报表将母公司和其全部子公司形成的企业集团作为一个会计主体，精品文档放心下载较之于母、子公司的个别财务报表，会计主体的范围有所扩展。企业集团的资谢谢阅读主要体现在对企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的会计处理

上，而对企业集团以外的交易在合并财务报表中和个别财务报表中的处理是相

合并财务报表与个别财务报表所反映的内容既存在差异又存在相同之处.感谢阅读企业集团作为一个会计主体,只是经济意义上的主体,而非法律意义上的主体,不具备法律主体资格的企业集团不可以以自身的名义开展经济业务,不

独立承担相关的法律责任，企业集团的经济业务事实上是由组成集团的母、子感谢阅读公司以各自的名义开展的,由母、子公司独立承担相关的法律责任.精品文档放心下载根据上述分析，单独设置一套账簿体系来核算监督企业集团的资金运动，并在此基础上编制合并财务报表,既不节约会计信息成本，也缺乏事实依据.

合并财务报表应由母公司依据和全部子公司的个别财务报表为基础合并编制而成。如果不存在母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，只存在企业集团以外的交易,合并财务报表的编制只需将个别财务报表的数据汇总即成。但企业集团内部成员之间的交易始终是存在的,如母公司对子公司之间的投资

活动是客观存在的，母诸多内部交易.因此,合并财务报表的编制又不同于将个别财务报表的数据简单汇总，而是要在此基础上消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异.精品文档放心下载三、合并抵消分录的含义与特征合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司

和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异,使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这

种一致性仅仅是为编制合并财务报表。谢谢阅读合并抵消分录的编制目的和作用决定了其不同于日常会计处理中所编制的谢谢阅读其他会计分录,具有如下一些自身的特征.通感谢阅读常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目,精品文档放心下载而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。例如：当抵消内部存货、固定资产和无形资产交易中的未实现利润时,如果相关资产的内部售价高于原售出方

的账面价值或成本时，未实现利润为盈利，导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被高估，编制合并抵消分录时,贷方应抵消相关的资产项目，借方抵消相关损溢项目.如果相关资产的内部售价低于原售出方的账面价值或成本时,

未实现利润为亏损，导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被低估,编

制合并抵消分录时,借方应抵消相关的资产项目,贷方抵消相关损溢项目。精品文档放心下载2。合并抵消分录不用过账,不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项谢谢阅读谢谢阅读合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非感谢阅读调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表.因此，合并抵消分录不用过精品文档放心下载账,编制了合并抵消分录也并不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报精品文档放心下载表数据发生变化。3。合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称感谢阅读与所对应的账户名称不完全一致,处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都谢谢阅读用相应的账户名称,编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。感谢阅读当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称.例如在合并抵消分录中，公积”等报表项目名称，精品文档放心下载润分配”等账户名称.四、合并会计报表抵销分录的编制1。编制合并会计报表的目的及范围应以母公司或控股公司为主，来编制集团的合并会计报表.感谢阅读要编制合并会计报表，就要抵消不属于集团的收入、成本、利润、债权债务

及投资等；属于集团对外的上述内容是不能抵销的,否则合并数就为零。所以，

编制抵销分录应站在集团角度来思考问题.否则，就会虚增集团的收入、成本、

利润、债权、债务以及投资等.感谢阅读2.集团在连续编报情况下，应如何编制抵销分录对以前集团内部已做抵销的事项,在本年末编制合并会计报表时,还要对以前

底稿上抵销,并没有记人母、子公司任何一方的会计账簿，所以个别会计报表并

没有做抵销。多

发行债

在建工程的减值准备以前的“年末未分配利润",结转到本年为“年初未分配利润”;不涉及到损益项目

;

应付债券与长期债权投资；应付利息与应收利息;应付股利与应收股利；其他应

以前合并会计报表中的“合并数”,但个别会计行加总，如果不对“”中重复因素作抵销处理，这样就与以前合并会计报表的“合并数”不相一致。精品文档放心下载五、总结基本思想①部分与整体的关系。合并报表是基于