保险业务的核算概述

第九章保险业务的核算侯旭华教授参考资料：保险公司会计(第三版),侯旭华编著，复旦大学出版社，ISBN978-7-309-07000-2/F.1549保险公司会计习题指南，侯旭华编著，复旦大学出版社，ISBN

978-7-309-06891-7/F.1573(附答案）保险公司财务会计报告精析－新会计准则下的解读，侯旭华著，中国金融出版社，ISBN978-7-5049-5252-3/F.4812第九章保险业务的核算第一节保险业务概述第二节非寿险业务的核算第三节寿险业务的核算第一节保险业务概述一、保险合同的定义保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人重大保险风险的协议。1．保险合同的定义强调了重大保险风险的转移2.应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试3.投资连接保险和万能保险中投资账户部分不再作为保险合同。4.按照危险损失转移的层次的分类，保险合同被划分为原保险合同和再保险合同第一节保险业务概述原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。第一节保险业务概述二、保险合同的分拆1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。

2.保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。

第一节保险业务概述三、保险合同的分类将保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。非寿险合同包括企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险合同等。寿险原保险合同包括定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险、分红保险和长期健康保险合同等

第二节非寿险业务的核算一、保费收入的核算(一）保费收入的概念

(1)入账保费

(2)未赚保费(未到期保费)(3)已赚保费(已到期保费)（二）原保险合同保费收入确认的条件保费收入同时满足下列条件的，予以确认。（1）原保险合同成立并承担相应保险责任。（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。第二节非寿险业务的核算(三)科目设置（1）“保费收入”损益类(收入)科目（2）“应收保费”资产类科目（3）“预收保费”负债类科目（4）“保户储金”负债类科目第二节非寿险业务的核算（四）会计处理1.签发保单时缴纳保费借:库存现金（银行存款）贷:保费收入第二节节非非寿寿险业业务的的核算算2.预收保保费的的核算算向投保保人预预收保保费时时:借:银行存存款贷:预收保保费保险责责任生生效时时:借:预收保保费贷:保费收收入第二节节非非寿寿险业业务的的核算算3.分期缴缴费的的保费费核算算首期收收款并并发生生应收收保费费时:借:银行存存款应收保保费贷:保费收收入以后每每期收收到应应收保保费时时:借:银行存存款贷:应收保保费第三节节保保险险准备备金的的核算算（一））保险险准备备金的的确认认1.保险准准备金金的精精算规规定（1）1999年开始始施行行的《《关于于下发发有关关精算算规定定的通通知》》（保保监会会令［［1999］90号号，以以下简简称““90号令令”））。（2）2003年7月月1日日开始始施行行的《关于印印发人人身保保险新新型产产品精精算规规定的的通知知》（保监监发［［2003］67号，以以下简简称““67””号令））。（3）2005年1月15日开始始施行行《保险公公司非非寿险险业务务准备备金管管理办办法(试行)》。（保监会会令［［2004］13号号，以以下简简称““13号令令”）。（4）2006年9月月1日日起开开始施施行的的《健健康保保险管管理办办法》》(保保监会会令［［2006］8号，，以下下简称称“8号令令”)。第三节保保险险准备金金的核算算2.《企业会计计准则解解释第2号》（简称““2号解释””）中中保险准准备金的的规定采用新的的基于最最佳估计计原则下下的准备备金评估估标准，，新准备备金评估估标准另另行发布布。3.《保险合同同相关会会计处理理规定》（简称《新规》）中保险险准备金金的规定定（1）以合理理估计金金额为基基础计量量保险合合同准备备金，真真实公允允地反映映了保险险公司的的财务状状况和经经营业绩绩（2）保险合合同准备备金会计计与法定定精算规规定实现现了分离离，有效效协调了了会计与与监管之之间的关关系四、保险险合同保保险准备备金4.保险准备备金的充充足性测测试保险人至至少应当当于每年年年度终终了，对对未决赔赔款准备备金、寿寿险责任任准备金金、长期期健康险险责任准准备金进进行充足足性测试试。。保险人人按照保保险精算算重新计计算确定定的相关关准备金金金额超超过充足足性测试试日已提提取的相相关准备备金余额额的，应应当按照照其差额额补提相相关准备备金；相相反，则则不调整整相关准准备金。。四、保险险合同保保险准备备金（二）未未到期责责任准备备金1.未到期责责任准备备金的性性质和计计算未到期责责任准备备金亦称称“未满期责责任准备备金”或“未满期保保险费准准备金或或“未赚保费费”，它是指保保险人为为尚未终终止的非非寿险保保险责任任提取的的准备金金。计算方法法：（1）1/2法。期末提取取未到期期责任准准备金=本期保费费收入×50%四、保险险合同保保险准备备金（2）1/8法。也称称为按季季计算法法。未到期责责任准备备金=（签发保保单季数数×2－1）÷8×当季保费费收入（3）1/24法。也称称为按月月计算法法.未到期责责任准备备金=（签发保保单月份份×2－1）÷24××当月保费费收入（4）1/365法。也也称为逐逐日计算算法。某日保单单未到期期责任准准备金=第二年有有效天数数÷保险期天天数×当日保费费收入四、保险险合同保保险准备备金2.科目设置置（1）“未到到期责任任准备金金”负负债类科科目（2）“提取取未到期期责任准准备金””损益类类(费用)科目3.会计处理理提取未到到期责任任准备金金时：借：提取取未到期期责任准准备金贷：未到到期责任任准备金金合同提前前解除时时：借：未到到期责任任准备金金贷：提取取未到期期责任准准备金四、保险险合同保保险准备备金（三）未未决赔款款准备金金1.未决赔款款准备金金的概念念和内容容未决赔款款准备金金是指保保险人为为非寿险险保险事事故已发发生尚未未结案的的赔案提提取的准准备金。。（１）已已发生已已报案未未决赔款款准备金金,是指保险险人为非非寿险保保险事故故已发生生并已向向保险人人提出索索赔、尚尚未结案案的赔案案提出的的准备金金。（２）已已发生未未报案未未决赔款款准备金金,是指保险险人为非非寿险保保险事故故已发生生、尚未未向保险险人提出出索赔的的赔案提提出的准准备金。。(3)理赔费用用准备金金，是指指保险人人为非寿寿险保险险事故已已发生尚尚未结案案的赔案案可能发发生的费费用而提提取的准准备金。。理赔费费用准备备金分为为直接理理赔费用用准备金金和间接接理赔费费用准备备金。四、保险险合同保保险准备备金2.未决赔款款准备金金的提取取方法(1)已发生已已报案未未决赔款款准备金金的提取取方法①逐案估估计法②案均赔赔款法。。③赔付率率法。(2)已发生未未报告未未决赔款款准备金金的提取取方法包括链梯梯法、案案均赔款款法、准准备金进进展法、、B-F法等（3）理赔费用用准备金的的提取方法法对直接理赔赔费用准备备金，应当当采取逐案案预估法提提取；对间间接理赔费费用准备金金，采用比比较合理的的比率分摊摊法提取。四、保险合合同保险准准备金3.科目设置（1）“保险责任准准备金”负债类科目目（2）“提取保险责责任准备金金”损益类(费用)科目4.会计处理借：提取保保险责任准准备金—未决赔款准准备金—已发生已报报案赔款准准备金—已发生未报报案赔款准准备金—理赔费用准准备金贷：保险责责任准备金金—未决赔款准准备金—已发生已报报案赔款准准备金—已发生未报报案赔款准准备—理赔费用准准备金实际支付赔赔款的当期期或实际发发生理赔费费用的当期期冲减相应应的未决赔赔款准备金金余额四、保险合合同保险准准备金（四）寿险原保险险合同保险险准备金1.寿险原保险险合同保险险准备金的的概念和构构成指公司售出出的保单中中约定的保保险责任，，在向受益益人支付赔赔偿或给付付以前，公公司提取的的偿付准备备。包括寿寿险责任准准备金和长长期健康险险责任准备备金。2.寿险原保险险合同保险险准备金的的性质寿险原保险险合同责任任准备金本本质就是将将早期多收收的保费提提存出来，，用以弥补补晚期少收收的保费，，以便将来来履行给付付的义务。。3.寿险原保险险合同准备备金的计算算（１）过去去法。（２）将来来法。四、保险合合同保险准准备金4.科目设置同未决赔款款准备金（（明细科目目不同）5.会计处理同未决赔款款准备金五、原保险合同同成本费用用(一)赔付支出1．赔付支出的的内容（1）赔款支出出包括直接赔赔款、直接理赔勘勘查费、间接理赔赔勘查费、、代位追偿款款、收回赔款款及物资折折价（2）保险金给给付包括满期给付、死亡给付付、伤残给给付、医疗给付、年金给付付第四节赔赔款支支出的核算算一、赔款支支出的内容容(1)直接赔款(2)直接理赔勘勘查费(3)间接理赔勘勘查费(4)代位追偿款款(4)收回赔款及及物资折价价二、赔款支支出的会计计处理1.当时结案的的赔款支出出的核算借:赔付支出贷:银行存款（（库存现现金）2.预付赔款的的核算预付赔款时时:借:预付赔付款款贷:银行存款结案时:借:赔付支出贷:预付赔付款款银行存款3.应付赔付款款的核算借：赔付支支出贷：应付赔赔付款实际支付时时：借：应付赔赔付款贷：银行存存款4.理赔勘查费费用的核算算在理赔中发发生的直接接理赔查勘勘费和间接接理赔查勘勘费应在““赔付支支出”