税收基本原理及税制

人的一生有两件事情不可避免：一是死亡；二是税收。

——（美）本杰明.富兰克林第一页，共一百四十六页。第6章税收基本原理及税制税收概述税收原则最适课税理论税收负担与税负转嫁税收制度第二页，共一百四十六页。教学目的与要求通过本章的学习，要求学生了解税收原则的定义、税收原则的发展，税收的公平原则与效率原则，掌握税收负担与税负转嫁的规律，了解最适课税理论。教学重点与难点：税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐法则

第三页，共一百四十六页。教学内容一、税收原则税收原则的概念；税收原则的发展；税收的公平原则；税收的效率原则。三、最适课税理论最适课税理论的基本含义；最适课税理论的主要内容三、税收负担与税负转嫁税收负担；税负转嫁与税负归宿四、税收制度第四页，共一百四十六页。第一节税收概述税收概念税收的基本特征税收职能第五页，共一百四十六页。一、税收概念税收是国家凭借政治权利，按照法律规定的标准和方法，强制地、无偿地、定量地取得财政收入的方式。第六页，共一百四十六页。二、税收的基本特征（一）强制性国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不能讨价还价税收强制性意味着征纳双方地位不平等税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独立化第七页，共一百四十六页。（二）无偿性国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价税收无偿性是强制性存在的根本原因具有整体报偿性和个别无偿性（三）固定性征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定标准征税。强制性＋无偿性＋固定性＝权威性第八页，共一百四十六页。李炜光：税收的三性成立吗？李炜光，男，1954年生，天津财经大学财政学科首席教授，研究生导师，《现代财经》杂志主编。

第九页，共一百四十六页。周天勇：协商性、服务性、可调整性周天勇，男，1958年生，籍贯河南省南阳市镇平县，经济学博士，教授，中共中央党校国际战略研究所副所长，北京科技大学博士生导师。第十页，共一百四十六页。三、税收职能财政职能——收入手段职能。筹集财政收入；经济职能——调节手段职能。调节社会经济活动；监督职能。监督社会经济活动。第十一页，共一百四十六页。※案例：老百姓要交哪些税中国目前有的税种（21个）：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税、筵席税。后两种税收停征，还未取消，实为19个税种。第十二页，共一百四十六页。直接缴纳的税种：工资：4000元／月——税15元；稿费：1000元——税28元；利息：100元——税20元（2008年10月9日后暂免征税）；彩票：1万元——税2000元；购车：一次性车辆购置税＋车船税60～660元／年；买房（北京30万元普通住宅）：契税4500元＋印花税155元；第十三页，共一百四十六页。卖房（自用不足5年，100万元）：5.5%营业税及附加税费55000元＋1%个人所得税10000元＋1%土地增值税（非普通住房）10000元＋0.05%印花税500元＝75500元；卖房（自用超过5年，60万元买进，100万卖出）：营业税及附加税费22000元＋个人所得税10000元＋印花税500元＝32500元；住房出租（6000元／月）：3.3%营业税及附加444.96元＝882.96元。第十四页，共一百四十六页。间接缴纳的税种（流转税）：增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、教育费附加。1袋盐（2元）：增值税0.29元＋城市维护建设税0.03元；1瓶啤酒（3元）：增值税0.44元＋城市维护建设税0.06元＋消费税0.12元；买衣（100元）：增值税14.53元＋城市维护建设税1.45元；一瓶化妆品（100元）：增值税14.53元＋消费税25.64元＋城市维护建设税及教育费附加4.02元；第十五页，共一百四十六页。1包烟（8元）：税4.70元；手机话费（0.30元／分钟）：税0.01元；餐馆吃饭、理发：5.5%税；买车（10万元）：增值税14530元＋消费税2500元～4300元＋城建税及教育费附加1700元～1800元——车价的18.73%～20.63%；93号汽油（4.90元／升）：增值税0.71元＋消费税0.20元＋城建税及教育费附加0.09元；汽油开支（400元／月）：税81.60元。第十六页，共一百四十六页。第二节税收原则税收原则的概念税收原则的发展税收的公平原则税收的效率原则第十七页，共一百四十六页。税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫

——（英）哥尔柏

第十八页，共一百四十六页。一、税收原则的概念税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等。第十九页，共一百四十六页。二、税收原则的发展（一）

托马斯·霍布斯的税收原则

托马斯·霍布斯（1558～1679）是英国著名的重商主义财政学家，在《利维坦》等著作中阐述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其人民应当向政府缴纳税收的原因。认为国家负有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责，国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合起来。他认为，“人民为公共事业缴纳税款，无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为第二十页，共一百四十六页。

公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民进行防卫，一旦战争爆发，人民仍可以正常地从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的赋税来维持的。因此可以说：“间接税与直接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，而不是别的”。霍布斯从税收“利益交换说”出发，对封建国家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批判的态度。他主张实行平等课税的原则，即按照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而是有的受益多，有的受益少。第二十一页，共一百四十六页。他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。他主张按照上述标准之一，比例而平等地向政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认为封建国家以财产税等为主体税的税收制度，赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权，是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满足国家日益增长的财政支出。为此，他主张征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。第二十二页，共一百四十六页。（二）威廉.配第的税收原则威廉·配第(1623-1687)是英国古典政治经济学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要有《赋税论》（写于1662年，全名《关于税收与捐献的论文》），《献给英明人士》（1664），《政治算术》（1672），《爱尔兰政治剖析》（1674），《货币略论》等。威廉·配第出生于英国的一个手工业者家庭，从事过许多职业，从商船上的服务员、水手到医生、音乐教授。他头脑聪明，学习勤奋，敢于冒险，善于投机，晚年成为拥有大片土地的大地主，还先后创办了渔场、冶铁第二十三页，共一百四十六页。

和铝矿企业。马克思对威廉.配第的人品是憎恶的，说他是个“十分轻浮的外科军医”，是个“轻浮的掠夺成性的、毫无气节的冒险家”；但是，对于他的经济思想给予了极高的评价，称他为”现代政治经济学的创始者”、“最有天才的和最有创见的经济研究家”，是“政治经济学之父，在某种程度上也可以说是统计学的创始人”。威廉·配第最著名的经济学著作是《赋税论》。威廉.配第的经济思想就是所谓的“劳动是财富之父，土地是财富之母”。他认为社会财富的真正来源是土地和劳动，而课税的最终对象也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看

第二十四页，共一百四十六页。

成是剩余劳动的产物，从而也是赋税的最终源泉。威廉.配第针对当时英国税收制度的种种弊端提出了税收“公平”、“便利”和“节省”三原则。

第二十五页，共一百四十六页。（三）尤斯蒂的税收原则尤斯蒂(1717－1771)是德国重商主义经济学家，以官房经济学的创立者之一而闻名，尤斯蒂著作很多，共出版了67本书、撰写和主编了7种期刊。其中关于财政方面的有《国家经济学》（1755）、《赋税及捐税研究》（1762）、《财政体系论》（1776）等，其中1776年出版的《财政体系论》被捧为当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中，他首次提出了税收原则。第二十六页，共一百四十六页。尤斯蒂指出，税收是当国家的王侯领地和特权取得的收入不足时，人民用一定比例分割自己的财产及收益以充实国家的必要经费，但国家征税时，不能使人民负担过重，这是赋税问题的根本命题，根据这个命题，他提出了征税的六条原则：促进自发纳税的课税方法。强调赋税应当自愿缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产。

不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害。即课税不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发展。第二十七页，共一百四十六页。平等课税；具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正当之处；挑选征收费用最低的货物课税；纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。（四）亚当.斯密的税收原则亚当·斯密(1723—1790年)，是英国古典政治经济学的主要代表人物，其代表作为《国民财富的性质和原因的研究》(简称《国富论》)，是一本划时代的著作。在这部著作第二十八页，共一百四十六页。里，他不仅系统地论述了政治经济学和经济政策理论，而且还专篇论述了财政税收问题，使财政学从此以后成为一门独立的经济学科，这是对财政学研究的巨大贡献，也正是在这本著作里，斯密提出了著名的税收四原则：平等原则（principleofequality）。即个人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。确实原则（principleofcertainty）。是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。亚当·斯密认为不确实的第二十九页，共一百四十六页。

的税收，其危害程度，较不公平的税收还严重。便利原则（principleofconvenience）。政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。最少征收费用原则（principleofminimumcost）。亦称征收经济原则（principleofeconomyincollection），是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。第三十页，共一百四十六页。（五）瓦格纳的税收原则（四项九端原则）瓦格纳（1835－1917）是德国社会政策学派的代表人物，其代表有《财政学》和《政治经济学》。1、财政政策原则，也称为财政收入原则收入充分原则收入弹性原则2、国民经济原则慎选税源原则慎选税种原则3、社会公正原则第三十一页，共一百四十六页。普遍原则平等原则4、税务行政原则确实原则便利原则最少征收费用原则（六）现代税收原则公平原则效率原则第三十二页，共一百四十六页。三、税收的公平原则（一）受益原则受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。（二）能力原则第三十三页，共一百四十六页。能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。1、横向公平（horizontalequity）要求在税收上对相同的人给予相同的对待。假定两人税前拥有相同的福利状况，谁后两人还应拥有相同的福利状况。2、纵向公平（verticalequity）经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收。第三十四页，共一百四十六页。四、税收的效率原则（一）税收的经济效率1、税收中性原则及其不可能原理（1）含义即不影响人们行为的税收原则。征税应出人意料，使人来不及改变自己的行为。（2）现实中不存在（3）理论上不破坏资源有效配置帕雷托效率条件的税收也难以成立。MRSXY=MRTXY=PX/PY≠(PX+a)/(PY+b)第三十五页，共一百四十六页。河南数百老人户口遭神秘注销活人“被死亡”

在河南省周口市郸城县的腰周庄村，一千八百多人的行政村里有三百多人的户籍被注销。在河南省周口市郸城县，这样人还活着户口却被注销的情况并不是鲜见，很多老年人的户口在十多年前就被神秘注销。村民们反映，这里失去户籍的老年人并不鲜见，在其他几个村也都存在类似的情况。这些村民的户籍是在什么时候被注销的？为什么他们会被神秘注销户籍？第三十六页，共一百四十六页。98年96年的时候，这个乡统筹、村提留，不是给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了，为了少报人口，少报人口不是少交钱嘛。这些老人们的户口绝大部分是在1998年被村里注销的，因为当时每个村民都要交提留和集资款，村里为了截留这部分费用，就把老人们的户口按照“死亡”上报到派出所。

第三十七页，共一百四十六页。2、税收的经济效率税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。3、税收对效率条件的破坏（1）税收的收入效应第三十八页，共一百四十六页。税收的课征只是使纳税人的收入减少，支付能力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单转移。个人行为税前符合帕雷托效率条件，税后仍符合帕雷托效率条件。税收未破坏两商品之间选择的效率条件。第三十九页，共一百四十六页。第四十页，共一百四十六页。

PXX+PYY=C税前：MRSXY=MRTXY=PX/PY税后（对X和Y均征税率为t的从价税）则(1+t)PXX+(1+t)PYY=CPXX+PYY=C/(1+t)实际收入由C下降为C/(1+t)但由图可知:MRSXY=MRTXY=PX/PY

第四十一页，共一百四十六页。（2）税收的替代效应指的是税收的课征使纳税人的行为方式发生改变，而以另外一种方式取而代之。这时所发生的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为的扭曲，产生效率损失。第四十二页，共一百四十六页。第四十三页，共一百四十六页。

PXX+PYY=C税前：MRSXY=MRTXY=PX/PY假设对X商品征收税率为t的从价税，则(1+t)PXX+PYY=C此时MRSXY=(1+t)PX/PY≠MRTXY=PX/PY第四十四页，共一百四十六页。4、效率损失的衡量税收的总效应：收入效应和替代效应（1）从个人的收入损失不变出发讨论个人收入损失不变下税收的效率损失（用斯勒茨基的方法分解收入效应和替代效应）第四十五页，共一百四十六页。第四十六页，共一百四十六页。个人收入都是损失E2T，但在只有收入效应的情况下，个人的效用水平由U1下降到U3，而在替代效应的情况下，个人的效用水平由U1下降到U2。U2和U3之间的距离即为效率损失的大小。（2）从个人的效用损失不变出发讨论个人效用损失不变下税收的效率损失（用希克斯的方法分解收入效应和替代效应）第四十七页，共一百四十六页。第四十八页，共一百四十六页。在收入效应下，政府征税E3T`，而有替代效应，征税数量为E2T。E3T-E2T即为税收的效率损失。无差异曲线只代表偏好的序数，没法量化，要计算具体的效率损失，得寻求其他的解决办法。5.利用补偿需求曲线计算税收的效率损失（1）补偿需求曲线的含义与导出只考虑替代效应所导出的需求曲线，称之为补偿的需求曲线。是指实际收入不变之下第四十九页，共一百四十六页。（但名义收入会变动）所导出的需求曲线，它强调价格变动与替代效应的关系，而对收入效应不予考虑。用等价变量法推导补偿需求曲线：作一条平行于税前预算线AB且与U2相切于点E3的直线EF。第五十页，共一百四十六页。第五十一页，共一百四十六页。D——马歇尔需求曲线Dc为希克斯需求曲线（补偿需求曲线）（2）效率损失的计算设税前价格为P，税率为t，税后价格为（1+t）P，替代效应引起需求量从X3变化到X2。由图可知，税收引起的消费者剩余的损失为abP0P1。第五十二页，共一百四十六页。第五十三页，共一百四十六页。∵税后的均衡产量为X2，均衡价格为P1∴aeP0P1为转移到政府部门的税收，三角形abe为消费者剩余的净损失，即效率损失，理论上又称之为哈伯格三角形。1税收的效率损失(EL)=∆P∆Q2∆Q/Q补偿需求曲线的弹性(ŋ)=∆P/P

第五十四页，共一百四十六页。

ŋ.∆P.Q∆Q=P∆P=(1+t)P-P=tP1ŋ.∆P.Q1ŋ.tP.QEL=tP.=tP.2P2P1=t2.ŋ.P.Q2第五十五页，共一百四十六页。第三节最适课税理论最适课税理论的基本含义最适课税理论的主要内容第五十六页，共一百四十六页。一、最适课税理论的基本含义（一）最适课税理论研究的核心问题是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的理论。（二）最适课税理论的三大基石个人偏好、技术和市场结构要明确地表现出来政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税收工具来筹措既定的收入第五十七页，共一百四十六页。在多人模型中，以效用的社会福利函数作为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具体系中选择最适税制。第五十八页，共一百四十六页。二、最适课税理论的主要内容（一）最优商品税理论1、拉姆齐法则(TheRamseyRule)（1）基本思路：边际税收的效率损失相等要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失最小，只有达到那种从不同商品征得的最后一单位税收引起的效率损失都相等的境界才行。（2）逆弹性命题第五十九页，共一百四十六页。设有两商品X和Y，补偿需求弹性分别为ŋx和ŋy，两商品的税率分别为tx和ty。对两商品课税的效率损失分别为：1ELx=tx2.ŋx.Px.Qx21ELy=ty2.ŋy.Py.Qy2第六十页，共一百四十六页。设政府追求使（ELx+ELy）能够最小，同时还能征得一定的税收收入，设为R，则有：11Mintx2.ŋx.Px.Qx+ty2.ŋy.Py.Qy(1)22S.Ttx.Px.Qx+ty.Py.Qy=R(2)建立一拉格朗日函数：第六十一页，共一百四十六页。

11L=tx2.ŋx.Px.Qx+ty2.ŋy.Py.Qy22+λ(R-tx.Px.Qx-ty.Py.Qy)(3)为使（3）式最小化，需就L分别对tx和ty求偏导，并令其等于零。∂L=tx.ŋx.Px.Qx–λ.Px.Qx=0（4）∂tx第六十二页，共一百四十六页。v

∂L=ty.ŋy.Py.Qy-λ.Py.Qy=0（5）∂tytx.ŋx.Px.Qx=λ.Px.Qxty.ŋy.Py.Qy=λ.Py.Qytx.ŋx=λtxŋy

ty.ŋy=λ=（6）tyŋx第六十三页，共一百四十六页。（3）等比例递减法则为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求同比例的减少。∆Q/Q由于ŋ=∆P/P而∆P=(1+t)P-P=tP从而∆P/P=t又由（6）式可知：tx.ŋx=ty.ŋy第六十四页，共一百四十六页。

∆Qx/Qx∆Qy/Qytx.=ty.txty

∆Qx∆Qy

=QxQy第六十五页，共一百四十六页。2、考虑闲暇的科利特—黑格法则为实现效率损失的最小化，应该对与休闲互补性较强的商品征收重税，而对与休闲替代性强的商品征收轻税。3、最适商品课税要求开征扭曲性税收（二）最优所得税理论最适所得税率应当呈倒“U”型（莫里斯，1971）即个人适用的税率首先应该是累进的，而后转向累退，收入最高的人所适用的边际税率应该是零。第六十六页，共一百四十六页。（三）最优税制结构理论商品税与所得税应当是相互补充而非相互替代税制模式的选择取决于政府的政策目标第六十七页，共一百四十六页。第四节税收负担与税负转嫁税收负担税负转嫁与税负归宿第六十八页，共一百四十六页。一、税收负担（一）税收负担的基本含义1、概念指税收收入与可供征税的税基之间的比例关系宏观税负——税收总收入占GDP的比率，也称税收比率微观税负——纳税人的纳税额占课税对象的比率第六十九页，共一百四十六页。2、税收比率的一般趋势税收比率的高低与经济发展水平高度相关从各类国家的纵向对比来看，税收比率呈上升趋势，而且以中等收入国家上升的幅度较大即使人均收入大体相同的国家，因国情不同，税收比率会呈现很大的差异（二）拉弗曲线1、拉弗曲线的含义第七十页，共一百四十六页。拉弗曲线说明的是税率和税收收入之间的函数关系，是美国供给学派代表人物阿瑟.拉弗提出的一种思想。第七十一页，共一百四十六页。第七十二页，共一百四十六页。2、拉弗曲线说明的关系高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高税率。取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率；适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长。税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是税制设计的理想目标模式，亦即最佳税率。第七十三页，共一百四十六页。二、税负转嫁与税负归宿（一）税负转嫁与税负归宿的含义1、税负转嫁的概念指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。2、税负转嫁机制的特征税负转嫁是和价格的升降直接联系的税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的不一致第七十四页，共一百四十六页。税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为3、税负归宿的概念一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁往往不是一次性的，但税负转嫁也并不是无穷尽的，总存在一个不可能再转嫁而要自己负担税款的阶层，这一阶层即为税负归宿。4、税负转嫁与逃税、避税、节税的区别逃税是指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。避税是指纳税人利用税法上的漏洞减少自己的纳税义务。第七十五页，共一百四十六页。节税是指受到国家政策所鼓励的减少自己纳税义务的行为。（二）税负转嫁的方式1.前转又称为顺转，指法定纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。2.后转又称为逆转，指在法定纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。3.散转法定纳税人同时进行前转和后转。第七十六页，共一百四十六页。4.税收资本化指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的所有课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。税收的资本化，即买主向后转嫁给卖主的税负5.消转指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。

第七十七页，共一百四十六页。（三）税负转嫁的规律1、供求弹性的大小设一般的情形：税负通常由生产者和消费者共同分担第七十八页，共一百四十六页。第七十九页，共一百四十六页。Q1Q0/OQ0供给弹性ES=P0PS/OP0

Q1Q0/OQ0需求弹性Ed=P0Pd/OP0

ESQ1Q0/OQ0P0Pd/OP0

=.=P0Pd/P0PSEdP0PS/OP0Q1Q0/OQ0

第八十页，共一百四十六页。

供给弹性消费者负担的税收份额=需求弹性生产者承担的税收份额2、税种的性质3、课税范围的宽窄4、市场结构第八十一页，共一百四十六页。第五节税收制度税收制度的概念和构成税制模式的选择与税制结构税收体系第八十二页，共一百四十六页。一、税收制度的概念和构成（一）税收制度的概念是由国家根据税收政策，通过法律程序确定的征税依据和规范。第八十三页，共一百四十六页。（二）税收制度的构成1、税制要素每一税种都是由各税制要素构成的，如纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、免征额、课征环节、纳税减免、加成等。2、税收体系税类税种第八十四页，共一百四十六页。（三）税制要素1.税种每种税的名称。我国：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、企业所得税、个人所得税。2.纳税主体法律意义上的纳税人区分纳税人、负税人、代扣代缴义务人第八十五页，共一百四十六页。3.课税客体课税对象，也即课税的依据。如：增值税以增值额为课税的根据；企业所得税以利润额为课税依据。

区分税源、课税对象和计税依据（从价计税或从量计税）第八十六页，共一百四十六页。4.税目课税对象的具体化第八十七页，共一百四十六页。5.税率（1）税率形式比例税率定额税率累进税率全额累进税率——全部收入都适用相应等级的税率超额累进税率——将应税收入分成若干等级，分别规定对应税率超率累进税率——以相对数作为累进标准（仅土地增值税）第八十八页，共一百四十六页八十九页，共一百四十六页。超额累进税率设计比较合理，但计算麻烦，为了简化计算，可采取“速算扣除数”来予以解决。速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额超额累进税额=应纳税所得额×全额累进税率-速算扣除数第九十页，共一百四十六页。个人所得税（工资、薪金）七级超额累进税率表（2011年9月1日采用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1（0，1500]3%2（1500，4500]10%3（4500，9000]20%4（9000，35000]25%5（35000，55000]30%6（55000，80000]35%7（80000，+∞]45%13505第九十一页，共一百四十六页。个人所得税（工资、薪金）七级超额累进税率表（2011年9月1日采用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1（0，1500]3%02（1500，4500]10%1053（4500，9000]20%5554（9000，35000]25%10055（35000，55000]30%27556（55000，80000]35%55057（80000，+∞]45%13505第九十二页，共一百四十六页。（2）税率分析方法边际税率与平均税率边际税率——最后一个课税对象所适用的税率平均税率——全部税额与课税对象之间的比例在累进税制的情况下，平均税率随边际税率提高而上升，但平均税率低于边际税率；在比例税制的情况下，边际税率与平均税率相等。名义税率与实际税率6.起征点和免征额起征点——达到征税数额全部征税第九十三页，共一百四十六页。免征额——就超过征税数额的部分来征税2011年9月1日起，我国个人所得税免征额为3500元。第九十四页，共一百四十六页。7.减税和免税8.附加和加成附加是在正税之外再征收一定比例的税收，如正税是30%，附加3%，总税率是33%。附加的部分一般有特定用途。加成是在税额的基础上再加征一定成数的税额。加成一般带有惩罚性，或者是为了限制某些人的过高收入。9.纳税环节10.纳税期第九十五页，共一百四十六页。（四）税收分类1.课税对象分类法（1）流转税指以商品和服务的营业额作为征税对象的税收。如增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税。（2）所得税纯收益课税：如企业所得税、个人所得税总收益课税：如农业税（2005年底已废除）第九十六页，共一百四十六页。（3）财产税以应税财产的数量或价值作为课税对象的税收。如房产税、契税、车船使用税、遗产与赠予税。（4）资源税以占用、开发国有自然资源的行为作为课税对象的税收。如盐税、土地使用税、耕地占用税。（5）行为税如筵席税（名存实亡）、屠宰税（已取消）、固定资产投资方向调节税（暂停征收）第九十七页，共一百四十六页。2.税收转嫁分类法直接税：不能或难以实现税负转嫁的税收，如个人所得税。间接税：比较容易转嫁的税收。如增值税、营业税。3.税收支配权分类法中央税地方税中央和地方共享税：

增值税（中央75%，地方25%）

资源税（海洋石油企业的资源税由国家税务局负责征收管理，其他资源税由地方税务局第九十八页，共一百四十六页。

负责征收）

证券交易（印花）税（1990年开征，为地方税；1994年变为共享税，中央和地方各占50%;1997年1月1日起，中央80%，地方20%；1997年5月9日起，中央88%，地方12%；2000年9月29日，决定，“将证券交易印花税分享比例由现行的中央88%、地方12%，分三年调整到中央97%、地方3%。即2000年中央91%、地方9%；2001年中央94%、地方6%；从2002年起中央97%、地方3%。其中，2000年的分享比例，自2000年10月1日起执行。”

第九十九页，共一百四十六页。

证券交易印花税率历年变动表1990年6月28日6/‰1991年10月10日3/‰1997年5月10日5/‰1998年6月12日4/‰1999年6月1日3/‰（B股）2001年6月11日2/‰2005年1月23日1/‰2007年5月30日3/‰2008年4月24日1/‰第一百页，共一百四十六页。个人所得税和企业所得税（2002年成为共享税，中央和地方各50%；2003年起，中央60%,地方40%）第一百零一页，共一百四十六页。4.税收计量标准分类法从量税：从量税是指以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，即定额税率。从价税：从价税是指以每单位应税商品的价格为计税依据，并按应税商品的单位价格规定一定比例的税率。5.税收与价格关系分类法价内税（计税价格本身含税）价外税（计税价格本身不含税，最典型的就是增值税）第一百零二页，共一百四十六页。6.按税率分类累进税——纳税人的收入越高，所承担的税负占其收入的比率越高比例税累退税——纳税人的收入越低，所承担的税负占其收入的比率越高※累进税率≠累进税累进税率=税收/课税对象累进税=税收/收入第一百零三页，共一百四十六页。二、税制模式的选择与税制结构（一）税制模式的选择1.单一税制模式凡是一个国家的税制只有一个税种的，就是单一税制。这只是一种设想，并没有国家真正实行。（1）单一土地税论代表人物：魁奈、阿吉贝尔（2）单一所得税论代表人物：博丹、沃邦、拉萨尔第一百零四页，共一百四十六页。（3）单一消费税论代表人物：霍布斯、普费菲（4）单一财产税论代表人物：吉拉丹、莫尼埃2.复合税制模式凡是一个国家的税制包括有较多税种的，就属于复合税制。（1）两大税类论是指税收制度由直接税和间接税组成。第一百零五页，共一百四十六页。有的学者，如德国社会政策学派的谢夫勒曾直接提出以直接税与间接税组成复合税制；有的学者，虽然名义上未直接提出直接税与间接税，但实质上是主张的。（2）三大税类论有些学者认为税制结构应由三类税构成，如瓦格纳认为税制结构应由所得税（对所得、收益、利息的课税）、所有税（指财产税）与消费税组合，才较为全面；日本小川乡太郎主张所得税、消费税、流通税三个税类组成的税制。这种理论观点，为现代西方国家所得税、商品税和财产税三大税类理论的建立和发展奠定了基础。第一百零六页，共一百四十六页。（3）四大税类论在上面三大税类论的基础上，有些学者又增加了流通税类，从而构成了四个税类。流通税类的课税对象为经济流通，并以经济流通的行为作为税源，其主要税种为财产流通税。但流通税实际上是财产税和商品流转税的结合，从其意义上更接近财产税，而且在数额上所占的比例不大，不应作为代表税类，因此，四大税类论实际上还是三大税类论。第一百零七页，共一百四十六页。3.单一税制与复合税制模式比较（1）单一税制的优缺点优点：税收一次课征，对生产和流通影响小，有利于经济的发展便于征管，税收成本低有助于消除重复课税的弊端缺点：难以取得充足的财政收入容易引起某一方面经济的变动课征范围小，无法实现普遍课税和平等课税第一百零八页，共一百四十六页。（2）复合税制的优缺点优点税源充裕，能保证国家财政需要，税制有较大的弹性，能适应时政需要的变动。复合税制涵盖面广，能捕捉各种税源，容易做到普遍课税和公平课税。复合税制模式能够保证税源不致枯竭，并能促使社会经济综合平衡发展。缺点税种过于繁杂税负分布不均征收成本高

第一百零九页，共一百四十六页。（二）税制结构税制结构是指各个税类、税种的组合以及它们在组合中的相对地位。1.税制结构的类型（1）以所得税为主体的税制结构优点能够获得稳定可靠的财政收入能够较好的贯彻税收的公平原则有利于宏观经济稳定第一百一十页，共一百四十六页。缺点会对经济效率产生损害征收成本高难以实现彻底的公平（2）以商品税为主体的税制结构以全额商品税为主体的税制结构以增值税为主体的税制结构第一百一十一页，共一百四十六页。2.世界各国税制结构的总体格局（1）发达国家的税制结构以直接税为主，所得税和社会保障税占重要地位；而直接税在发展中国家则占次要地位。（2）发展中国家的税制结构以间接税为主，而发达国家间接税的比重比较低。（3）世界税制格局形成的原因经济因素税收政策因素税收征管因素税收文化因素第一百一十二页，共一百四十六页。三、税收体系（一）流转税1.增值税（1954年在法国首先实施）以增值额为课税对象美国迄今未开征增值税（1）纳税主体一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。第一百一十三页，共一百四十六页。特殊规定一般纳税人—使用增值税专用发票，凭从销售方取得的专用发票抵扣进项税额，税率为17%或13%。小规模纳税人—采用简易征收的办法，使用普通发票，不得抵扣进项税额，税率为3%。（2）增值税的征税范围销售货物—有形动产，包括向购买方收取的全部价款和价外费用提供加工、修理修配劳务混合销售行为—指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务进口货物第一百一十四页，共一百四十六页。（3）计税依据商品的不含税销售额，而非增值额含税销售额不含税销售额=1+增值税税率（4）应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率进项税额=买价×扣除率第一百一十五页，共一百四十六页。如果纳税人当期销项税额<当期进项税额，出现不足抵扣的情况，不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵进项税额小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税第一百一十六页，共一百四十六页。例题1：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运费收入5.85万元（价外费用）。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（视同销售行为）第一百一十七页，共一百四十六页。（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票（按7%抵扣进项税额）。以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；第一百一十八页，共一百四十六页。（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应抵扣的进项税额。第一百一十九页，共一百四十六页。答案：（1）销售甲产品的销项税额=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额=20×（1+10%）×17%=3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额=1.17÷（1+17%）×17%×5=0.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额=10.2+6×7%=10.62（万元）第一百二十页，共一百四十六页。（6）该企业5月份应缴纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62=12.67（万元）第一百二十一页，共一百四十六页。例题2：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额12.36万元。计算该商店8月应缴纳的增值税税额。答案：（1）8月取得的不含税销售额=12.36÷（1+3%）=12（万元）（2）8月应缴纳增值税额=12×3%=0.36（万元）第一百二十二页，共一百四十六页。（5）增值税的类型生产型增值税：在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值。收入型增值税：在征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。消费型增值税：在征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。2009年1月1日，中国增值税由生产型增值税转型为消费型增值税。第一百二十三页，共一百四十六页。（6）出口退（免）税对增值税出口货物实行零税率2.营业税对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的收入所征收的税。营业税和增值税完全平行：增值税：销售有形动产、加工修理修配劳务营业税：销售无形资产、不动产、除加工修理修配劳务以外的劳务应纳税额=营业额×税率第一百二十四页，共一百四十六页。3.消费税（1）定义对特定的消费品和消费行为征收的一种税。（2）分类根据纳税义务人确定的不同，分为直接消费税和间接消费税：直接消费税是指直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收；间接消费税是指以消费品的交易数额或数量为依据，由消费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收。根据课征范围的不同，可分为一般消费税或选择性消费税（特别消费税）第一百二十五页，共一百四十六页。（3）课税对象烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（4）税率比例税率和定额税率（5）出口免税4.城市维护建设税对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。第一百二十六页，共一百四十六页。税款专款专用，用于城市公用事业和公共设施的维护和建设目前，外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城市维护建设税税率：纳税人所在地为市区的，征7%；纳税人所在地为县城、镇的，征5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，征1%应纳税额=（增值税+营业税+消费税）×税率第一百二十七页，共一百四十六页。（二）所得税1.企业所得税我国以往内资企业和外资企业分别实行两套不同的企业所得税法，尽管名义税率都是33%，但是外资企业在中国享受的税收优惠要远远高于内资企业，外资企业的实际税率仅为15%左右。2007年3月16日，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日开始施行。自此内外资企业实第一百二十八页，共一百四十六页。

行统一的企业所得税法。现行企业所得税率为25%世界上近160个实行企业所得税的国家或地区平均税率为28.6%，我国周边18个国家或地区的平均税率为26.7%。2.个人所得税（1）类型分类所得税：对纳税人的各种应纳税所得分为若干类型，不同类别或来源的所得适用不同的税率，分别课征所得税。（英国首创）第一百二十九页，共一百四十六页。综合所得税：对纳税人的各种应纳税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收。（最先出现于德国，现为世界各国普遍采用）分类综合所得税：把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制。先按分类所得课税，然后再对个人全年总所得超过规定数额以上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。（2）我国的个税征收工资、薪金所得税率：七级超额累进税率（3%~45%）第一百三十页，共一百四十六页。免征额的规定：1980年开征个人所得税，免征额为800元，2005年10月由800元提高到1600元，2008年3月1日，由1600元提高到2000元。2009年9月1日，提高到3500应纳税额=（每月收入额-3500）×适用税率-速算扣除数例：假定某纳税人2011年5月工资4200元，计算其当月应纳个人所得税额。应纳税所得额=4200-3500=700（元）应纳税额=700×3%=21（元）第一百三十一页，共一百四十六页。个体工商户税率：五级超额累进税率

个体工商户（五级超额累进税率表）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1（0，5000]5%02（5000，10000]10%2503（10000，30000]20%12504（30000，50000]30%42505（50000，+∞）35%6750第一百三十二页，共一百四十六页。免征额：3500元/月应纳税额=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用跟个体工商户一样的五级超额累进税率应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数必要费用：3500元/月劳务报酬所得第一百三十三页，共一百四十六页。每次收入不足4000元（含4000元）：应纳税额=（每次收入额-800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%每次收入的应纳税所得额超过20000元的部分，实行加成征收。超过（20000，50000]的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过（50000，+∞）的部分，加征十成。例：歌星刘某一次取得表演收入40000元，试计算件其应纳个人所得税额。第一百三十四页，共一百四十六页。解：应税所得=40000×（1-20%）=32000（元）应纳税额=32000×20%+12000×20%×50%=6400+1200=7600（元）假如刘某一次性取得表演收入100000元，请问